В процессе хозяйственной деятельности предприятие осуществляет издержки (материальные, трудовые, финансовые). Издержки предприятия состоят из всей суммы расходов на производство и реализацию продукции. Эти издержки, выраженные в денежной форме, называются себестоимостью и включаются в стоимость продукта. Таким образом, себестоимость является частью цены товара, причем она отражает большую часть стоимости продукции и зависит от изменения условий производства и реализации продукции.

Себестоимость входит в число особо значимых показателей эффективности хозяйственной деятельности. Она представляет собой затраты предприятия на производство и обращение, служит основой соизмерения расходов и доходов, то есть самоокупаемости. Если не известна себестоимость то, как можно определить прибыль? Или для формирования отпускной цены разве можно обойтись без себестоимости? Себестоимость показывает, во что обходится предприятию выпускаемая им продукция, сколько можно заработать на продаже продукции или какую "накрутку" сделать сверх себестоимости, то есть она является основой ценообразования.

В экономической литературе часто встречается определение, которое достаточно кратко и ясно выражает понятие себестоимости: себестоимость - это выраженные в стоимостной форме текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

Себестоимость определяется как стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, топлива, материалов, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на её производство и реализацию. При планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции предприятие имеет право суммировать в себестоимость также и иные произведенные им расходы и платежи, непосредственно не связанные с производством и реализацией продукции. Эти расходы "законодатель" позволил относить на себестоимость, и которые в дальнейшем являются составной частью формируемой цены товара, т.е. будут компенсированы предприятию потребителем его продукции.

Себестоимость продукции является не только важнейшей экономической категорией, но и качественным показателем, так как она характеризует уровень использования всех ресурсов (переменного и постоянного капитала), находящихся в распоряжении предприятия.

В себестоимость входят затраты, связанные:

непосредственно с производством (сырье, материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие, топливо, энергия и т.д.);

с обслуживанием производственного процесса и его управлением;

с оплатой труда и отчислениями в фонд социальной защиты, а также платежи по имущественному страхованию;

с затратами на ремонт основных производственных фондов;

с амортизационными отчислениями на полное восстановление (реновацию) основных фондов;

с расходами на реализацию продукции.

Заинтересованность предприятий в постоянном росте массы прибыли, самостоятельность и ответственность их за результаты своей деятельности в условиях конкуренции на рынке обусловливают необходимость снижения издержек производства, систематического анализа и прогнозирования затрат на производство продукции на ближайшую и дальнюю перспективу. В этих условиях для предприятия становится важным не просто фиксирование затрат, а систематическое управление ими.

В себестоимость продукции включаются стоимость потребляемых в процессе производства средств и предметов труда (амортизация, стоимость сырья, материалов, топлива, энергии и т.п.), часть стоимости живого труда (оплата труда), стоимость покупных изделий и полуфабрикатов, затраты на производственные услуги сторонних организаций. Расходы на оборудование рабочих мест специальными устройствами, по обеспечению специальной одеждой, обувью, созданию шкафчиков для спецодежды, сушилок, комнаты отдыха и других условий, предусмотренных специальными требованиями, относятся на себестоимость. Многие из этих затрат можно планировать и учитывать в натуральной форме, т.е. в килограммах, метрах, штуках и т.д. Однако, чтобы подсчитать сумму всех расходов предприятия, их нужно привести к единому измерителю, т.е. представить в денежном выражении. Дополнительно в себестоимость промышленной продукции включаются: отчисления на социальное страхование (пропорционально заработной плате), проценты за банковский кредит, затраты по поддержанию основного капитала в работоспособном состоянии, премиальные выплаты, предусмотренные положениями о премировании на предприятиях и другие затраты. Для целей налогообложения произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов. В таком порядке финансируются, например, затраты на рекламу, представительские расходы, подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью, затраты на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и др.

На практике в целях анализа, учета и планирования всего многообразия затрат, входящих в себестоимость продукции, применяются две взаимодополняющие классификации: поэлементная и калькуляционная.

Однородные по своему экономическому содержанию затраты называются экономическими элементами независимо от того, где они расходуются и на какие цели.

Все затраты, образующие себестоимость продукции, группируются в связи с их экономическим содержанием по следующим элементам (статьям):

материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация основных фондов;

прочие затраты.

Основной целью любого предприятия является получение прибыли, являющейся основным финансовым результатом деятельности предприятия, рост прибыли может быть достигнут за счёт увеличения объёма реализации продукции, повышения цен на реализуемую продукцию и снижения издержек производства и реализации продукции.

Для анализируемого предприятия наиболее актуальным направлением увеличения прибыли является снижение издержек производства, поэтому необходимо подробно рассмотреть процесс формирования себестоимости продукции Улан-Удэнской мебельной фабрики и провести её анализ.

За 2011-2012 гг. структура затрат в целом по производству изменилась, о чем свидетельствуют данные, приведенные в таблице 3.

Общая сумма затрат на производство и реализацию продукции в 2012 г. увеличилась на 3172 тыс. руб. по сравнению с 2011 г., при этом следует отметить, что рост затрат наблюдается по всем статьям.

Доля материальных ресурсов увеличилась на 3,76% и составляет в 2012 г. по сравнению с 2011 г. 46,0%. Рост материальных затрат произошел из-за роста объема товарной продукции. Влияние материальных затрат по производству занимает ключевое место, и это означает, что фабрика является материалоемким предприятием и важнейшим направлением снижения затрат на производство будет поиска резервов по сокращению этих расходов. Как известно, главным источником экономии материалов является их рациональное использование.

Таблица 3. Динамика затрат на производство и реализацию продукции

По той же причине произошел рост заработной платы в структуре: в 2011 г. она составляла 20,22%, а в 2012 г. 20,66%. Так как отчисления на социальные мероприятия на прямую зависят от заработной платы, то с ее увеличением растут и отчисления. Удельный вес отчислений в фонд социальной защиты в общей структуре себестоимости небольшой и составляет 5,76% в 2011 г. и 5,89% в 2012 г.

По прочим расходам сумма в 2012 г. возросла на 551 тыс. руб. по отношению к 2011 году и составила 2232 тыс. руб. Это произошло из-за роста цен на электроэнергию, поднятие арендной платы и увеличение услуг по обслуживанию электронной техники.

Из-за изменений объема производства изменяются как переменные, так и постоянные затраты. В виду того, что объем производства на фабрике увеличился, то и удельный вес переменных затрат возрос, а постоянных уменьшился.

Таблица 4. Влияние изменения структуры затрат на изменение общей суммы затрат

Увеличение общих затрат было вызвано увеличением затрат по всем элементам. Если бы объем производства остался на уровне 2011 года, то затраты снизились бы на 9 тыс. рублей, но рост объема производства увеличил данный показатель до 3159 тыс. рублей.

Более широкое распространение как показатель получила себестоимость продукции по калькуляционным статьям. Учет по этим

статьям позволяет определить целевое направление затрат и исчислить себестоимость отдельных видов и единиц продукции. При этом определяются такие показатели как заводская и полная себестоимость.

Таблица 5. Затраты на производство и реализацию продукции

Проанализируем таблицу:

Первые три статьи составляют материальные затраты. Как видно, по этим статьям наблюдается перерасход, что особенно четко выражено в статье "Сырье и материалы". По ней перерасход ресурсов составил 1333 тыс. руб. (71,8%), что вызвало прирост удельного веса данной статьи на 2,98%. Это же произошло и по двум другим статьям: "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия" перерасход составил 217 тыс. руб., увеличив удельный вес на 0,48%, "Топливо и энергия на технологические цели" превысили базовый показатель на 117 тыс. руб., а удельный вес в структуре себестоимости составил 3,22% - это на 0,26% выше, чем в 2011 г. Именно эти три статьи занимают наибольший удельный вес в структуре полной себестоимости. Это еще раз подтверждает то, что производство фабрики является материалоемким.

Статьи 5-7 позволяют определить затраты на основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих и отчисления на социальные мероприятия в соответствующие фонды. Что касается анализируемого предприятия, в отчетном 2012 году совокупный удельный вес этих статей в полной себестоимости составил 26,55%, что на 0,54% выше, чем в 2011 году. Особое внимание при анализе полной себестоимости уделяется комплексным статьям. К ним относятся общепроизводственные, общехозяйственные и коммерческие расходы.

Анализ этих расходов производится путем сравнения фактических величин с прошлым уровнем прошедшего периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с прошлым годом, и какая наблюдается тенденция - роста или снижения. В процессе анализа выясняются причины, вызвавшие абсолютные и относительные изменения затрат.

Общецеховые (общепроизводственные) и общезаводские (общехозяйственные) расходы занимают немалый удельный вес в себестоимости продукции. По общецеховым расходам наблюдается перерасход в сумме 298 тыс. руб.

В связи с ростом объемов производства возникла необходимость увеличить штат, приняв на работу технолога и экономиста. Увеличение расходов на содержание прочего цехового персонала составляет 231 тыс. руб., что связано не только с увеличением штата персонала с двух человек в 2011 г. до четырех человек в 2012 г., но и с повышением заработной платы.

Из-за того, что в 2012 г. была поднята арендная плата и увеличены расценки на услуги по обслуживанию компьютерной техники по общехозяйственным расходам перерасход получился в сумме 68 тыс. руб. по статье "Прочие общехозяйственные расходы".

Таблица 6. Динамика общепроизводственных и общехозяйственных расходов

3.2 Анализ затрат на производство продукции цехами Улан-Удэнской мебельной фабрики