Размещено на http://www.allbest.ru/

-

ФГБОУ ВПО"Московский государственный гуманитарный университет им. М.А. Шолохова"

Экономико-технологический колледж

Специальность: "Экономика и Бухгалтерский учет"

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине

"Экономика предприятия"

На тему "Методы начисления амортизации на предприятии"

Москва,2013

Содержание

Введение

Глава 1. В бухгалтерском учете

1.1 Линейный способ

1.2 Способ уменьшенного остатка

1.3 Начисление по сумме чисел лет срока полезного использования

1.4 Списание стоимости пропорционально объему выпущенной продукции

Глава 2. В налоговом учете

2.1 Линейный

2.2 Не линейный

Практическая часть

Список использованной литературы

Введение

Амортизация основных фондов - это перенос части стоимости основных фондовна вновь созданный продукт для последующего воспроизводства основных фондов ко времени их полного износа.

Расчет амортизационных отчислений на предприятии может осуществляться различными способами. При этом размер амортизационных отчислений имеет большое значение, так как, с одной стороны, они включаются в расходы организации, как элемент затрат, и влияют на формирование финансового результата, а с другой стороны, являются одним из основных источников финансирования воспроизводства основных средств. Поэтому выбор системы амортизационных отчислений влияет на величину налогов и формирование собственных финансовых ресурсов предприятия.

Начисление амортизации происходит различными способами в соответствии с Положением по бухгалтерскому учёту ПБУ 6/01 "Учет основных средств":

- линейным способом;

- способом уменьшаемого остатка;

- способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способом списания стоимости пропорционально объему продукции.

Начисление амортизации осуществляется различными способами в соответствии с Налоговым кодексом РФ (глава 25).

- линейным способом;

- нелинейным способом.[1]

Глава 1. Амортизация основных средств в бухгалтерском учете

амортизационный отчисление списание линейный

Амортизация - это постепенное перенесение стоимости объекта основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг). Амортизационные отчисления согласно нормативным документам бухгалтерского учета - это ежемесячные суммы, накапливаемые для последующей замены основных средств.

Накопление этих сумм начинается на следующий же месяц после приемки объекта основных средств в эксплуатацию.

Методические указания по учету основных средств содержат перечень основных средств, стоимость которых погашается посредством начисления амортизации: основные средства, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (включая объекты основных средств, переданные в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление).

Пункт 18 ПБУ 6/01 разрешает начислять амортизацию основных средств четырьмя способами:

При применении линейного способа сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объектов основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования.

При применении организацией способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) годовая норма амортизации определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования такого объекта.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая норма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

При применении способа уменьшаемого остатка сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством РФ. При расчете годовой суммы амортизационных отчислений предусмотрено право организации на применение коэффициента ускорения в соответствии с условиями договора финансовой аренды не выше 3 по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств.

Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей и на основании классификации основных средств в соответствии с Постановлением Правительства РФ № 1 от 03.01.2002 г.[1]

1.1 Линейный способ

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Срок полезного использования объекта определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования объекта при его отсутствии в технических условиях или не установлении в централизованном порядке производится исходя из:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий, системы ремонтов;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта.

Определив срок полезного использования объекта (Т_п.исп.), можно рассчитать норму амортизации по формуле:(1)

N_A = 100 / Т_п.исп.(1)

Годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается по формуле(2):

АО _год = (ПС * N_A) / 100.(2)

где ПС - первоначальная стоимость объекта, тыс. руб.

Сумма амортизационных отчислений в месяц рассчитывается по формуле:(3)

АО_мес.= 1/12 АО _год [2]

1.2 Способ уменьшаемого остатка

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. При этом возможны два варианта расчета. При первом варианте, чтобы списать стоимость объекта до конца срока эксплуатации, необходимо норму амортизации, определенную для первого года также, как при линейном способе, увеличивать на один шаг за каждый последующий год, доведя ее до 100 процентов за последний год использования объекта. Для определения годовых сумм амортизации (АОi) полученные нормы амортизации (N_Ai) следует умножать на остаточную стоимость амортизируемого объекта в соответствующем году(4):

АОi = (ПС - Иi) * N_Ai / 100.(4)

где Иi - сумма начисленного износа объекта на начало i -ого года.

При втором варианте в качестве нормы амортизации используется удвоенная ставка отчислений, рассчитанная по линейному способу. Этот вариант называют способом удвоенного снижающегося остатка и для определения годовых сумм амортизационных отчислений следует воспользоваться формулой(5):

АОi = (ПС - Иi) * 2N_Ai / 100 ,(5)

где 2N_Ai - удвоенная норма амортизации, исчисленная по способу равномерного линейного списания.

В последний год срока полезного использования списывается полностью вся остаточная стоимость объекта.[1]

1.3 По сумме чисел лет срока полезного использования

При начислении амортизации по сумме лет срока полезного использования , согласно п. 19 ПБУ 6/01 , годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе -- сумма чисел лет срока полезного использования объекта.[3]

1.4 При способе списания стоимости пропорционально объему продукции

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за период и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта.

При этом способе фирма не назначает срок использования основного средства.При начислении амортизации пропорционально объему продукции (работ), согласно п. 19 ПБУ 6/01, начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

При применении этого способа организация должна определить:

-срок полезного использования;

-предполагаемый объем выпуска продукции за установленный срок использования;

-ежегодный предполагаемый объем выпуска продукции.

Ежемесячно амортизацию следует относить на затраты в размере 1/12 годовой суммы.

Применение данного метода позволяет более точно отражать в бухучете затраты на изготовление продукции (выполнение работ) в зависимости от интенсивности использования объекта основных средств. Но при этом увеличивается и трудоемкость учетных работ, особенно при большой номенклатуре основных средств.

Кроме того, когда при проведении модернизации либо реконструкции объекта происходит увеличение его стоимости, то продлевается и период начисления амортизации по сравнению с первоначальным сроком использования объекта.[1]

Глава 2. Амортизация основных средств в налоговом учете

Согласно п. 3 ст. 257 НК РФ из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:

· переданные по договорам в безвозмездное пользование;

· переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев;

· находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модификации продолжительностью свыше 12 месяцев.

В соответствии с п. 2 ст. 256 НК РФ не начисляется амортизация по:

· земельным участкам и иным объектам природопользования (воде, недрам и др. природным ресурсам);

· имуществу бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

· имуществу некоммерческих организаций, полученному в качестве целевых поступлений или приобретенному за счет средств целевых поступлений и используемому для осуществления некоммерческой деятельности;

· имуществу, приобретенному (созданному) с использованием бюджетных средств целевого финансирования (кроме полученного при приватизации);

· объектам внешнего благоустройства и других аналогичных объектов;

· продуктивному скоту, буйволам, волам, якам, оленям, другим одомашненным диким животным (за исключением рабочего скота);

· ряду других объектов основных средств, перечень которых приведен в п. 2 ст. 256 НК РФ.

В налоговом учете в соответствии с п. 1 ст. 259 НК РФ предусмотрено два метода начисления амортизации основных средств:

-линейный метод;

-нелинейный метод.[4]

2.1 Линейный способ

По данному элементу учетной политики для целей оптимизации налога на прибыль и налога на имущество организаций налогоплательщикам необходимо учитывать следующее:

Во-первых, согласно ст. 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378 настоящего Кодекса.

Во-вторых, предусмотренный ст. 259 НК РФ линейный метод совпадает, по своей сути, с линейным способом, приведенным в ПБУ 6/01, базируется на группировке амортизируемого имущества по группам, предусмотренным НК РФ, Классификация которых определена в Постановлении Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы".

Поэтому при применении линейного метода начисления амортизации сроки полезного использования для целей бухгалтерского учета и налогообложения совпадают.

Норма амортизации по объекту амортизируемого имущества определяется согласно формуле:(5)

К= (1 / n) x 100%,(5)

где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;- срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При выборе линейного метода начисления амортизации, как в налоговом, так и в бухгалтерском учете при прочих равных условиях сумма амортизации, относимая на расходы в бухучете, будет равна сумме амортизации, признаваемой расходами в налоговом учете.[4]

2.2 Нелинейный способ

Согласно п. 3 ст. 259 НК РФ к объектам амортизируемого имущества, входящим в I - VII амортизационные группы, организация вправе применить нелинейный метод начисления амортизации.

До 1 января 2009 г. нелинейный метод начисления амортизации применялся в соответствии с п. 5 ст. 259 НК РФ, где было предусмотрено, что при применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определялась согласно формуле (6):

К= (2 / n) x 100%, (6)

де K - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;- срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

На 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой установлено применение нелинейного метода, для каждой амортизационной группы (подгруппы) должен быть определен суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (п. 2 ст. 259.2 НК РФ). В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы устанавливается на 1-е число месяца, для которого определяется сумма начисленной амортизации.

При этом остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, с 1 января 2009 г. рассчитывается согласно формуле (п. 1 ст. 257 НК РФ в новой редакции):(7)

Sn = S х(1 - 0,01 x k) ,(7)

где Sn - остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества по истечении n месяцев после их включения в соответствующую амортизационную группу (подгруппу);- первоначальная (восстановительная) стоимость объектов амортизируемого имущества;- число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов амортизируемого имущества в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) до дня их исключения из состава этой группы (подгруппы);- норма амортизации (в том числе с учетом повышающего (понижающего) коэффициента), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) должен ежемесячно уменьшаться на суммы начисленной по ней амортизации (п. 4 ст. 259.2 НК РФ). Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы на начало месяца и норм амортизации по следующей формуле(8):

А = B x k / 100,(8)

где А - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);- суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);- норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

При выбытии объектов амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) должен уменьшаться на остаточную стоимость таких объектов (п. 10 ст. 259.2 НК РФ). Если в результате выбытия амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы достигает нуля, то такая амортизационная группа должна быть ликвидирована.

По истечении срока полезного использования объекта амортизируемого имущества налогоплательщик сможет исключить данный объект из состава амортизационной группы без изменения ее суммарного баланса на дату вывода этого объекта амортизируемого имущества из ее состава. При этом начисление амортизации исходя из суммарного баланса этой амортизационной группы продолжится в описанном выше порядке (п. 13 ст. 259.2 НК РФ).

Оценка влияния учетной политики на финансовые показатели происходит на основе сравнения значений финансовых показателей при избираемом (избранном) варианте содержания конкретного элемента учетной политики с их значениями при базовом варианте, в качестве которого может быть использован общепринятый вариант или вариант, принятый в организации до внесения изменений в учетную политику, или иной обоснованный вариант.

При начислении амортизации нелинейным методом, который предусмотрен гл. 25 НК РФ после 1 января 2009 г., при исчислении налога на прибыль организация сможет получить наиболее существенную сумму дополнительных свободных денежных средств, что позволит ей укрепить платежеспособность организации.

Таким образом, применение нелинейного метода начисления амортизации оказывает отрицательное влияние с точки зрения изменения нормы прибыли и эффективно с точки зрения снижения налогового бремени до момента, пока прибыль является положительной.[4]

Практическая часть

Линейным методом

На=(1/n)*100%

На=(1/7)*100%

1.200*0,28=56

2.(200-56)*0,28=40,3

3.(144-40,3)*0,28=29

4.(103,7-29)*0,28=21

5.(74,7-21)*0,28=15

6.(53,7-15)*0,28=11

7.(38,7-11)*0,28=8

8.(27,7-8)*0,28=5,6

9.(19,7-5,6)*0,28=4

10.(14,1-4)*0,28=3

11.(10,1-3)*0,28=2

12.(7,1-2)*0,28=1,4

13.(5,1-1,4)*0,28=1

14.(3,7-1)*0,28=0,7

Нелинейным методом

К= (2 / n) * 100%

К=(2/7)*100%=0,28

Sn = S *(1 - 0,01 x k)

Sn=200000* (1-0,01*0,28)=199440

Методом уменьшаемого остатка

1.200000*28%=56000 (в год)

56000:12мес=4667(в мес)

2.(200000-56000)*28%=40320

3.(200000-56000-40320)*28%=29030

4.(200000-56000-40320-29030)*28%=20902

5.(200000-56000-40320-29030-20902)*28%=15049

6.(200000-56000-40320-29030-20902-15049)*28%=10836

7.(200000-56000-40320-29030-20902-15049-10836)*28%=7802

Таблица 1 Методом списания по сумме чисел лет срока полезного использования

годы	Кол-во лет до конца срока службы	Норма амортизации	Аморт. Отчисления в тыс .руб	Годовая сумма амортизационных отчислений
1	7	7/28	0,25*200000=50000	50000/12=4167
2	6	6/28	0,22*200000=44000	44000/12=3667
3	5	5/28	0,18*200000=36000	36000/12=300
4	4	4/28	0,14*200000=28000	28000/12=2333
5	3	3/28	0,11*200000=22000	22000/12=1833
6	2	2/28	0,07*200000=14000	14000/12=1167
7	1	1/28	0,03*200000=6000	6000/12=500

Е=1+2+3+4+5+6+7=28

Список использованной литературы

[1]www.grandars.ru

[2]www.investment-analysis.ru

[3]www.diplomilivist.ru

[4]www.klerk.ru

Размещено на Allbest.ru

...