Финансовые результаты – важный фактор успешного функционирования хозяйствующего субъекта в рыночной экономике

счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета91, субсчет 1 «Прочие доходы»;

Операционные расходы:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций:

Дебет счета 91/2 «Прочие расходы»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»,

счета 05 «Амортизация нематериальных активов»,

счета 26 «Общехозяйственные расходы»;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, товаров, продукции:

Дебет счета 91/2 «Прочие расходы»

Кредит счета 01 «Основные средства»

счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов).

Если проценты начисляются после оприходования активов, на счетах бухгалтерского учета составляется запись:

Дебет счета 91/2 «Прочие расходы»

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.

Стоимость этих услуг и порядок их оплаты устанавливаются договором:

Дебет счета 91/2 «Прочие расходы»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

- прочие операционные расходы. К ним относятся суммы причитающихся к уплате отдельных налогов (налог на имущество, НДС от суммы операционных доходов), начисление заработной платы работникам, занятых вне основной деятельности и соответствующее начисление единого социального налога:

Дебет счета 91/2 «Прочие расходы»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

счета 69 «Расчеты с внебюджетными фондами»

счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Внереализационные расходы:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение договорных обязательств по поставкам продукции, в том числе за: несвоевременную поставку продукции, несвоевременную оплату счетов, нарушение правил документооборота, несвоевременный возврат тары;

Штрафы, пени, неустойки, признанные должником, а также по которым получены решения суда либо другого органа об их взыскании, относятся на результаты хозяйственной деятельности организации и до их получения или уплаты отражаются на балансе организации-получателя или организации-плательщика соответственно по статьям дебиторов и кредиторов. На финансовые результаты организации, названные штрафные санкции относятся в тех случаях, когда конкретные виновники не установлены, а также после принятия необходимых мер к взысканию с виновных лиц нанесенного ущерба. При этом составляются записи:

Дебет счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

счета62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

счета76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.;

- возмещение причиненных организацией убытков.

Убытки такого рода возникают в результате невыполнения или несвоевременного выполнения договорных обязательств организацией. Основанием для отражения в учете таких расходов служит решение суда или претензионное письмо контрагента, если в договоре была оговорена сумма возможных убытков:

Дебет счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году.

Это дополнительные расходы, подтвержденные документально, по заказам, расчеты по которым закончены в прошлых годах, возврат сумм по расчетам с покупателями за продукцию, оплаченную в прошлых годах, расходы, ошибочно не включенные в себестоимость продукции (работ, услуг) в прошлом отчетном периоде. Возникновение такого рода убытков связано с тем, что ошибки, допущенные в учете в прошлых отчетных периодах, организация должна исправлять в том отчетном периоде, в котором были выявлены эти ошибки. Отражаются убытки прошлых лет следующим образом:

Дебет счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

счета76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания.

Дебет счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.;

- перечисление средств (взносов, выплат), связанных с расчетно-кассовым обслуживанием, благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий:

Дебет счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы организации»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»,

счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом система аналитического учета должна обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

2.4 Учет прибылей и убытков

Целью отражения хозяйственной операции по реализации товаров на счетах бухгалтерского учета является выявление финансового результата от продажи товаров. Прибыль (убыток) от реализации товаров определяется как разница между выручкой от реализации товаров в действующих ценах без НДС, акцизов и затратами на ее производство и реализацию.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг) в филиале принимается к бухгалтерскому учету в сумме, начисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности, если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).

Выручка от реализации для целей налогового учета определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары или имущественные права, выраженные в денежной форме.

Финансовый результат - это итоговый результат деятельности торговой организации, организации за определенный период. Для организации - это прибыль или убыток. Он отражает все стороны деятельности организации и включает прибыль (убыток) от реализации товаров, от финансовых вложении и кредитных операции, а также сальдо прочих доходов расходов.

Конечный финансовый результат филиала «Сиверский» Гатчинского Райпо формируется из финансового результата от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов: операционных, внереализационных, чрезвычайных.

Конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году формируется на счете 99 «Прибыли и убытки».

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

* прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

* сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

* потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т. п.) - в корреспонденции со счетом учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т. п.;

* сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Сопоставляя обороты по счету 91 «Прочие доходы и расходы», бухгалтер ежемесячно определяет финансовый результат (прибыль или убыток) за отчетный месяц. Затем он списывает его на счет 99 «Прибыли и убытки». Если за отчетный месяц получена прибыль, то она отражается в учете проводкой:

Дебет счета 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки», а если получен убыток проводкой:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

В конце все субсчета 91 «Прочие доходы и расходы» закрываются.

Конечный финансовый результат, т. е. сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки», определяется сопоставлением дебетового и кредитового оборота за отчетный период. Оборот по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» всегда должен быть равен обороту по кредиту. Счет 99 «Прибыли и убытки» никогда не имеет остатка на конец года, а в течение года он может иметь остаток (прибыль или убыток), полученные в течение отчетного года).

Хозяйственные операции отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки» по кумулятивному принципу, т. е. с нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки» определяют конечный финансовый результат деятельности предприятия за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» и характеризует размер прибыли общества, а превышение дебетового оборота над кредитом записывается как сальдо по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и характеризует размер убытка организации. Счет 99 «Прибыли и убытки» имеет одностороннее сальдо.

Конечный финансовый результат филиала «Сиверский» складывается под влиянием:

* финансовый результат от продажи продукции производственно-технического назначения товаров народного потребления;

* финансовый результат от розничной и оптовой торговли;

* операционных доходов и расходов;

* внереализационных доходов и расходов;

* чрезвычайных доходов и расходов.

Данные аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должны содержать информацию, необходимую для составления отчета о прибылях и убытках.

В ней формируется финансовый результат хозяйственной деятельности, а также сумма чистой прибыли (убытка), полученная организацией за отчетный период. В конце каждого месяца составляется оборотно-сальдовая ведомость по счету 99 «Прибыли и убытки» и анализ этого счета.

Налог на прибыль в бюджет отражается проводкой:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» проводкой, которая зависит от полученного финансового результата (прибыли или убытка):

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» или

Дебет счеты 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Корреспонденция счетов по учету финансового результата в филиале «Сиверский»:

1.Финансовый результат от продаж (списание сальдо счета 90, ежемесячно):

Прибыль (списание кредитового сальдо) -

Дебет счета 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

Убыток (списание дебетового сальдо) -

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 90/ 9 «Прибыль (убыток) от продаж»

2. Финансовый результат по прочим доходам и расходам (списание сальдо счета 91, ежемесячно):

Прибыль (списание кредитового сальдо) -

Дебет счета 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

Убыток (списание дебетового сальдо) -

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

3. Чрезвычайные доходы:

Дебет счета 76/1 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 10 «Материалы», 50 «Касса»

Кредит счета 99 «Прибыль и убытки»

Чрезвычайные расходы:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 10 «Материалы», 41 «Товары»

4.Начислен условный доход по налогу на прибыль:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Начислен условный расход по налогу на прибыль:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

5. Начислено постоянное налоговое обязательство:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

6. Начисление налоговых санкций:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

7. Реформация баланса (списание сальдо счета 99, заключительные проводки):

Чистая прибыль (кредитовое сальдо) -

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Чистый убыток (дебетовое сальдо) -

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

2.5 Учет распределения чистой прибыли

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) складывается из финансового результата от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов, в том числе чрезвычайных.

Чистая прибыль (убыток) за отчетный период формируется исходя из прибыли (убытка) от продаж, внереализационных доходов и расходов и текущих платежей по налогу на прибыль, налогам, уплачиваемым в местный бюджет, а также по покрываемым чистой прибылью штрафам, пеням за соблюдение правил налогообложения и нарушения порядка расчетов с государственными внебюджетными социальными фондами, платежи по которым приравниваются к налогам.

Распределение прибыли предприятий регламентируется учредительными документами и нормативными актами, действующими на территории Российской Федерации.

Решение о распределении чистой прибыли принимают собственники (учредители) организации (например, общее собрание акционеров в закрытых и открытых акционерных обществах или собрание участников в обществах с ограниченной ответственностью). Такое решение обычно принимают в начале года, следующего за отчетным периодом. Конечный финансовый результат и использование прибыли в течение года в соответствии с нормативными актами учитывают на счете 99 «Прибыли и убытки».

В течение года для сумм авансовых платежей налога на прибыль составляют следующую корреспонденцию счетов:

дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налога на прибыль»;

кредит счета 51 «Расчетные счета».

На суммы фактически причитающихся с организации платежей (согласно расчетам) оформляют запись:

дебет счета 99 «Прибыли и убытки»;

кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль».

Сопоставляя дебетовые и кредитовые обороты по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Налог на прибыль»), выявляют сумму задолженности по платежам в бюджет или переплаты.

Погашения долга учитываются следующим образом:

дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

кредит счета 51 «Расчетные счета».

Когда сумма переплаты зачитывается в счет начисленных платежей следующего периода, дополнительных записей не делают. Если сумма переплаты возвращается организации из бюджета, то в учете производится следующая запись:

дебет счета 51 «Расчетные счета»;

кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В аналогическом порядке отображаются суммы санкций за нарушение налогового законодательства в части расчетов по налогу на прибыль. Налогооблагаемую прибыль, суммы пеней, штрафов и иных санкций, начисленных за нарушение налогового законодательства, не уменьшают.

2.6 Раскрытие информации о доходах в бухгалтерской отчетности

В соответствии с ПБУ 9/99 в составе информации об учетной политике филиала «Сиверский» Гатчинского Райпо в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

· о порядке признания выручки организации;

· о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.

Выручка, операционные и внереализационные доходы, составляющие 5% и более от общей суммы доходов за отчетный период, показываются по каждому виду деятельности. Соответственно доходам по каждому виду деятельности должны быть отражены в отчетности и расходы по видам деятельности (требования ПБУ 10/99).

По выручке, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств не денежными средствами, должна быть раскрыта следующая информация:

· общее количество организаций, с которыми заключены указанные договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки;

· доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями;

· способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.

Прочие доходы организации за отчетный период, не зачисляемые на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.

Построение бухгалтерского учета должно обеспечить возможность раскрытия информации о доходах организации в размере текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Основные составляющие финансового результата организации приведены в отчете о прибылях и убытках.

Операционные и внереализационные доходы могут отражаться в отчете о прибылях и убытках за минусом расходов, относящихся к этим доходам, когда:

· соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;

· доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

3. Анализ финансовых результатов

3.1 Содержание, задачи, источники информации и методы финансового анализа

Финансовый результат деятельности хозяйствующего субъекта выражается в достигнутых финансовых результатах:

· объема реализации продукции (работ, услуг).

· прибыли (убытка).

· рентабельности.

Задача анализа:

· проверить выполнение финансового плана по получению прибыли;

· изучить динамику, состав, структуру прибыли (балансовой);

· Изучить причины и факторы, повлиявшие на величину прибыли и рассчитать количественное влияние основных факторов на изменение прибыли;

· Выявить резервы по увеличению прибыли и рентабельности.

Состояние финансового анализа во многом определяется тем, кто является пользователем информации и какова сфера его экономических интересов в оценке различных сторон и аспектов финансовой деятельности коммерческой организации.

Таблица 1. Содержание финансового анализа для различных показателей информации

Внешние пользователи финансово-аналитической информации	Сфера экономических интересов в оценке финансовой деятельности
Собственники	Оценка целесообразности произведенных затрат и достигнутых финансовых результатов, финансовой устойчивости и конкурентоспособности, возможностей и перспектив дальнейшего развития эффективности заемных средств. Выявления убытков, непроизводительных расходов и потерь. Составление обоснованных прогнозов о финансовой состоятельности предприятия.
Акционеры	Анализ состава управленческих расходов и оценка их целесообразности. Анализ формирования балансовой прибыли и прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Анализ убытков, непроизводительных расходов и потерь. Структурный анализ расходования прибыли на накопление потребление. Оценка эффективности проводимой дивидендной политики.
Банк и кредиты	Оценка состава и структуры имущества предприятия. Анализ и оценка финансового состояния предприятия, его платежеспособности и финансовой устойчивости. Оценка эффективности использования собственного и заемного капитала. Анализ состава, структуры и соотношения дебиторской и кредиторской задолженности. Оценка расчетов по ранее полученным краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам.
Поставщики и покупатели	Оценка ликвидности текущих обязательств. Наличие просроченной дебиторской и кредиторской задолженностей. Анализ и оценка структуры оборотных активов. Оценка платежеспособности и финансовой устойчивости.
Налоговые государственные инспекции	Оценка достоверности данных о налогооблагаемой базе исчисления федеральных и местных налогов и их перечисления в бюджет.
Внебюджетные фонды	Оценка достоверности информации о среднесписочной численности работающих предприятий и начисленного фонда оплаты труда. Оценка своевременности расчетов с внебюджетными фондами.
Инвесторы	Оценка финансового состояния предприятия, эффективности использования собственного заемного капитала, дебиторской и кредиторской задолженностей, имущества предприятия, внеоборотных и оборотных активов. Анализ степени ликвидности погашения краткосрочных и долгосрочных обязательств, финансовой устойчивости. Анализ и оценка эффективности долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений за счет собственных средств предприятия.
Наемная рабочая сила	Оценка динамики объема продаж, затрат на производство продукции, выполнения производственных заданий и соблюдения трудового законодательства по оплате труда, представлению трудовых и социальных льгот за счет чистой прибыли предприятия.

Представленные в таблице направления финансового анализа для каждого внешнего пользователя финансово-аналитической информации позволяют им (пользователям) сосредоточить усилия при подборе партнеров, инвесторов, кредитозаемщиков на наиболее важных вопросах оценки результатов их финансово-хозяйственной деятельности во избежание просчетов, упущений и потерь из-за неэффективности использования финансовых ресурсов.

Качество принимаемых управленческих решений на уровне хозяйствующего субъекта зависит от качества их аналитического обоснования.

Полученные небольшого числа ключевых информативных показателей, дающих объективную оценку финансового состояния предприятия, является основной целью финансового анализа. В ходе финансового анализа выявляются изменения в составе имущества хозяйствующего субъекта и в источниках его формирования, в финансовых результатах деятельности( его прибылей и убытков), в расчетах с дебиторами и кредиторами.

Исходной базой финансового анализа являются данные бухгалтерского учета и отчетности:

· финансовый план;

· отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

· приложение к балансу (форма № 5);

· бухгалтерский баланс (форма № 1);

· данные по бухгалтерскому учету (по счетам 99 «Прибыль и убыток», 84 «Нераспределенная прибыль»);

· материалы аудиторских проверок.

Одним из важнейших приемов анализа является чтение финансовой отчетности и изучение абсолютных величин, представляемых в отчетности. Однако данная информация, несмотря на ее значимость для принятия управленческих решений, недостаточна, так как не позволяет оценить динамику основных показателей, место хозяйствующего субъекта среди аналогичных предприятий, что актуально в условиях конкурентной борьбы. Это достигается с помощью сравнения:

· составления сравнительных таблиц, выявление абсолютного и относительного отклонения;

· исчисление показателей за ряд лет в процентах к итоговому показателю (к итогу баланса);

· исчисление относительных отклонений в процентах по отношению к базисному году.

В качестве базисных величин могут использоваться показатели базисного периода данного хозяйствующего субъекта; среднеотраслевые значения показателей; значения конкурирующих фирм; а также показатели, характеризующие оптимальные или критические значения относительных показателей финансового состояния, которые выполняют задание общепринятого стандарта и называются оценочными.

Практика финансового анализа позволяет выявить основные методы чтения финансовой отчетности.

Горизонтальный (временной) анализ позволяет осуществить сравнение каждой позиции с предыдущим периодом.

Вертикальный (структурный) анализ позволяет определить структуру итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом.

Трендовый анализ позволяет осуществить сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определить тренд, т.е. основную тенденцию динамики показателей, исключающую случайные влияния и индивидуальные особенности отдельных периодов. С помощью тренда определяется возможное значение показателей в будущем.

Анализ относительных показателей (коэффициентов) позволяет осуществить расчет отношений данных отчетности. Определить взаимосвязи показателей.

Факторный анализ позволяет определить влияние отдельных факторов (причин) на результативный показатель с помощью цепных постановок.

Сравнительный (пространственный) анализ может осуществляться как внутри предприятия (сравнение внутрихозяйственное по отдельным показателям хозяйствующего субъекта с показателями конкурирующих субъектов хозяйствования, со средними общеэкономическими данными).

Финансово-экономический анализ может осуществляться разными методами. К количественным относятся статистические методы (наблюдение, сравнение, абсолютные и относительные величины, средние величины, сводка, группировка, ряды динамики, индексы и т. д.), экономико-математические методы (методы математического программирования, экономико-математического моделирования и факторного анализа, методов делится на отдельные приемы, способы, используемые в аналитической работе.

Методы финансового анализа

Под методом науки в широком смысле понимают способ исследования (изучения) своего предмета. Специфические для различных наук способы подхода к изучению своего предмета, в том числе АФХД, базируется на всеобщем диалектическом методе познания.

Материалистическая диалектика исходит из того, что все явления и процессы необходимо рассматривать в постоянном движении, изменении, развитии. Здесь исток одной из характерных черт метода анализа финансово-хозяйственной деятельности - необходимость постоянных сравнений.

Материалистическая диалектика учит, что каждый процесс, каждое явление надо рассматривать как единство и борьбу противоположностей. Отсюда вытекает: необходимость изучения внутренних противоречий, положительных и отрицательных сторон изучаемого явления, процесса.

Использование диалектического метода в анализе означает, что изучения финансово-хозяйственной деятельности предприятий, организаций должно производиться с учетом всех взаимосвязей. Ни одно явление не может быть правильно понятно, если оно рассматривается изолировано, без связи с другими. Чтобы понять и правильно оценить то или другое экономическое явление, необходимо изучить все взаимосвязи и взаимозависимости с другими явлениями. Это одна из методологических черт метода анализа финансово-хозяйственной деятельности.

Важной методической чертой анализа финансово-хозяйственной деятельности является и то, что он способен не только устанавливать причинно-следственные связи, но и дать им количественную характеристику, т. е, обеспечивать измерение влияния факторов на результаты деятельности.

Изучение и измерение причинных связей в анализе можно осуществить методом индукции и дедукции.

Метод индукции заключается в том, что исследование ведётся от частного к общему, от изучения частных факторов к обобщениям, от причин к результатам.

Метод дедукции - это способ, когда исследование осуществляется от общих факторов к частным, от результатов к причинам.

Индуктивный метод в анализе используется в сочетании и единстве с дедуктивным методом.

Использование диалектического метода в анализе финансово-хозяйственной деятельности означает, что каждый процесс, каждое экономическое явление надо рассматривать как систему, как совокупность многих элементов, связанных между собой.

Системный подход предусматривает максимальную детализацию изучаемых явлений и процессов на элементы (собственного анализа), их систематизацию и синтез. Систематизация элементов проводится на основе изучения их взаимосвязи, взаимозависимости и взаимоподчинённости. Это позволяет построить приблизительную модель изучаемого объекта.

После изучения отдельных сторон экономики предприятия (организации), их взаимосвязи, подчинённости и зависимости надо обобщать весь материал исследования.

Обобщение (синтез) является очень ответственным моментом в анализе. При обобщении результатов анализа необходимо из всего множества изучаемых факторов отделить типичные от случайных, выделить главные и решающие, от которых в основном зависят результаты деятельности хозяйствующего субъекта.

Важной методической чертой анализа финансово-хозяйственной деятельности является разработка и использование системы показателей, необходимой для комплексного, системного изучения причинно-следственных связей экономических явлений и процессов в хозяйственной деятельности предприятия (организации).

Таким образом, метод анализа финансово-хозяйственной деятельности представляет системное, комплексное изучение, измерение и обобщение влияния факторов на результаты деятельности анализируемого объекта путём обработки специальными приёмами системы показателей плана, учета, отчётности и других источников информации с целью выявления результатов повышения эффективности.

На каждом предприятие формируется четыре показателя прибыли, существенно различающиеся по величине, экономическому содержанию и функциональному назначению. Базой всех расчетов служит балансовая прибыль - основной финансовый показатель производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Для целей налогообложения рассчитывается специальный показатель - валовая прибыль, а на ее основе - прибыль, облагаемая налогом, и прибыль, не облагаемая налогом. Остающаяся в распоряжении предприятия после внесения налогов и других платежей в бюджет часть балансовой прибыли называется чистой прибылью. Она характеризует конечный финансовый результат деятельности предприятия.

Основными составными элементами балансовой прибыли являются (прибыль до налогообложения):

1. Прибыль от продаж товарной продукции определяется путем вычета из общей суммы выручки от продаж продукции в действующих ценах затрат на производство и товарной продукции, включаемых в себестоимость продукции.

2. Прибыль (или убыток) от продаж прочей продукции и услуг нетоварного характера определяется аналогично, раздельно по всем видам деятельности, находящихся на балансе основного предприятия.

3. Прибыль (или убытки) от продаж основных фондов и другого имущества рассчитывается как разность между выручкой от продаж этого имущества и остаточной стоимостью по балансу, скорректированной на коэффициент, соответствующий индексу инфляции. Основной элемент чистой прибыли составляет прибыль от продаж продукции, выполнения работ или оказания услуг. Прибыль от продаж имущества - это финансовый результат, не связанный с основными видами деятельности предприятия. Он отражает прибыль (убытки) по прочей, к которой относится продажа на сторону различных видов имущества, числящегося на балансе предприятия.

4. Прибыль (или убытки) от прочих доходов и расходов определяется как разница между общей суммой полученных и уплаченных:

-штрафов, пени и неустоек и других экономических санкций;

-процентов, полученных по суммам средств, числящихся на счетах предприятия;

-прибылей и убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году;

-потерь от списания долгов и дебиторской задолженности;

-поступлений долгов, ранее списанных как безнадежные;

-прочих доходов, потерь и расходов, относимых в соответствии с действующим законодательством на счет прибылей и убытков.

Прибыль выполняет ряд функций:

1. Прибыль является показателем эффективности производства, она ориентирует предприятие на достижение лучших результатов при меньших затратах труда.

2. Распределительная функция заключается в том, что при ее участии происходит распределение прибыльного продукта между сферой производства и непроизводственной сферой, между предприятием и обществом, предприятием и работниками.

3. Стимулирующая функция. Прибыль стимулирует применение технического прогресса в производстве, стимулирует повышение результативности или эффективности работы фирмы. Эффективность определяется отношением результата хозяйственной деятельности к затратам.

4. Прибыль является основным элементом денежных накоплений, одним из главных источников образования доходной части государственного бюджета.

3.2 Общая оценка и анализ динамики прибыли

Организация любого вида бизнеса предполагает расчет доходности и выгодности бизнеса. Доход предприятия зависит от двух составляющих: цены и затрат. Цена есть следствие взаимодействия спроса и предложения. Она выражается автоматически. Иное дело затраты - их величина зависит от объема потребляемых трудовых, материальных ресурсов, уровня техники, технической организации производства и труда.

Эффективность производственной, инвестиционной и финансовой деятельности выражается в финансовых результатах.

В условиях рынка каждый хозяйствующий субъект выступает как обособленный товаропроизводитель, который экономически и юридически самостоятелен. Хозяйствующий объект самостоятелен в выборе сферы бизнеса, формировании товарного ассортимента, определяет затраты, формирует цены, учитывает выручку от реализации, а следовательно, выявляет прибыль или убыток по результатам деятельности. В условиях рынка получение прибыли является целью производства хозяйствующего субъекта. Реализация этой цели возможна только в том случае, если субъект хозяйствования производит продукцию (работ, услуг), которые по своим потребительским свойствам соответствуют потребностям общества. Для выполнения финансового результата необходимо выручку сопоставить с затратами на производство. Прибыль отражает положительный финансовый результат. Стремление к получению прибыли ориентирует товаропроизводителей на увеличение объема производства продукции, снижение затрат. Прибыль сигнализирует, где можно добавить наибольшего прироста стоимости, создает стимул для инвестирования в эти сферы деятельности. Прибыль является основной формой чистого дохода (наряду с акцизами и НДС). Она отражает экономический эффект, полученный в результате деятельности субъекта хозяйствования. Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социального и материального характера трудового коллектива. За счет прибыли выполняются внешние финансовые обязательства перед бюджетом, банками, внебюджетными фондами и другими организациями. Она характеризует степень деловой активности и финансового благополучия. По прибыли определяют уровень отдачи авансированных средств в доходность вложений и активов. В условиях рынка субъект хозяйствования стремится, если не к максимальной прибыли, то к такой величине прибыли, которая обеспечит динамическое развитие производство в условиях конкуренции, позволит ему удержать позиции на рынке данного товара, обеспечит его выживаемость.

Объектами анализа финансового результата являются следующие виды прибыли:

· валовая прибыль;

· прибыль от продаж;

· прибыль до налогообложения;

· чистая прибыль.

В ходе анализа определяют основные виды прибыли и прибыль балансовую (от всех видов деятельности).

Изучают динамику, состава и структуры прибыли за отчетный и прошлый период. Сравнивая прибыль до налогообложения, чистую прибыль за анализируемый период за ответствующим прошлым периодом, находят абсолютное и относительное отклонение (рост или снижение).

В ходе анализа изучают основные факторы, повлиявшие на изменение балансовой прибыли от продаж. Используя приемы цепных постановок, математические модели (формулы), способ разниц рассчитывают количественное влияние основных факторов на изменение величины прибыли (В - выручки, С - себестоимости, КР - коммерческих расходов, УР - управленческих расходов).

При проведении анализа используются следующие показатели прибыли: валовая прибыль, прибыль от реализации продукции (работ, услуг), прибыль до налогообложения, чистая прибыль.

В процессе анализа определяется состав валовой прибыли, ее структура, динамика и выполнение плана за анализируемый период. При изучении динамики и выполнения плана прибыли до налогообложения применяют метод сравнения: сравнение показателей отчетного периода с предшествующим периодом в первом случае и сравнение фактических показателей отчетного периода с плановым периодом.

Условные обозначения:

В₁, В₀ - выручка в отчетном и базисном периоде;

С₁, С₀- себестоимость в отчетном и базисном периоде;

КР₁, КР₀- коммерческие расходы в отчетном и базисном периоде;

УР₁,УР₀- управленческие расходы в отчетном и базисном периоде;

П_{рп 1}, П_{р 0}- прибыль от продаж в отчетном и базисном периоде;

П_д.н..1, П_д.н.0- прибыль до налогообложения в отчетном базисном периоде;

П_ч1, П_{ч 0} - чистая прибыль в отчетном и базисном периоде.

Данные для оценки динамики показателей прибыли приводятся в таблице 2.

Таблица 2. Анализ динамики прибыли филиала «Сиверский» (тыс. руб.)

№	Показатели	За 2011 год	За 2010 Год	Отклонение ( +, - )	Отчетный период	Предшествующий прошлый период	Отклонение Уд. Вес %
1	2	3	4	5= 3 - 4	6	7	8=6-7
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
1	Выручка от реализации (В)	84222	78893	5329	100	100	-
2	Себестоимость проданной продукции (услуг) (С)	59368	56210	3158	70,49	71,25	-0,76
3	Коммерческие расходы (КР)	20993	18372	2621	24,93	23,29	1,64
4	Управленческие расходы (УР)	-	-	-	-	-	-
5	Прибыль (убыток) от продаж	3861	4311	-450	4,58	5,46	-0,88
6	Доходы от участия в других Организациях	-	-	-	-	-	-
7	Проценты к получению	-	-	-	-	-	-
8	Проценты к уплате	760	900	-140	0,90	1,14	-0,24
	Прочие доходы	1461	1018	444	1,73	1,29	0,44
10	Прочие расходы	2146	2108	38	2,55	2,67	-0,12
11	Прибыль (убыток) до налогообложения	2416	2320	96	2,87	2,94	-0,07
12	Текущий налог на прибыль	557	479	78	-	-	-
13	Прочие иные платежные обязательства	471	449	22	-	-	-
14	Чистая прибыль (убыток)	1388	1393	-5	1,65	1,77	-0,12

Расчет: за отчетный период 2011 год:

1.Валовая прибыль = П_в= В - С = 84222 - 59368 = 24854 (тыс. руб.)

2.Прибыль от продаж = П_рп = П_в- КР- УР = В - С - КР - УР = 84222 - 59368 - 20993 = 3861 (тыс. руб.)

3.Прибыль до налогообложения =П_д.н. =П_рп + Д_проч.- Р_проч. = 3861 + 1461 - 760 - 2146 = 2416 (тыс. руб.)

4.Чистая прибыль =П_ч = П_д.н. - Н = 2416 - 557 - 471 = 1388 (тыс. руб.)

Расчет: за базисный 2010 год:

1.Валовая прибыль = П_в = В - С = 78893 - 56210 = 22683 (тыс. руб.)

2.Прибыль от продаж = П_рп = П_в - КР - УР = В - С - КР - УР = 78893 - 56210 - 18372 = 4311 (тыс. руб.)

3. Прибыль до налогообложения = П_д.н. = П_рп + Д_проч. - Р_проч.= 4311 + 1017 - 900 - 2108 = 2320 (тыс. руб.)

4.Чистая прибыль = П_ч = П_д.н. - Н = 2320 - 479 - 449 = 1392 (тыс. руб.)

Расчет удельного веса (%):

Уд .вес (%) на начало периода = Ч 100 = Ч 100 = 70,49 %

Уд. вес (%) на конец периода = Ч 100 = Ч 100 = 71,25 %

Уд. вес (%) на начало периода = Ч 100 = Ч 100 = 24,93 %

Уд. вес (%) на конец периода = Ч 100 = Ч 100 = 23,29 %

Уд. вес (%) на начало периода = Ч 100 = Ч 100 = 4,58 %

Уд. вес (%) на конец периода = Ч 100 = Ч 100 = 5,46 %

Уд. вес (%) не начало периода = Ч 100 = Ч 100 = 0,90 %

Уд. вес (%) на конец периода = Ч 100 = Ч 100 = 1,14 %

Уд. вес (%) на начало периода = Ч 100 = Ч 100 = 1,73 %

Уд. вес (%) на конец периода = Ч 100 = Ч 100 = 1,29 %

Уд. вес (%) на начало периода = Ч 100 = Ч 100 = 2,55 %

Уд. вес (%) на конец периода = Ч 100 = Ч 100 = 2,67 %

Уд. вес (%) на начало периода = Ч 100 = Ч 100 = 2,87 %

Уд. вес (%) на конец периода = Ч 100 = Ч 100 = 2,94 %

Уд. вес (%) на начало периода = Ч 100 = Ч 100 = 1,65 %

Уд. вес (%) на конец периода = Ч 100 = Ч 100 = 1,77 %

Проанализировав состав, структуру и динамику прибыли за 2011 год, установили, что прибыль от продаж по сравнению 2010 годом снизилась на 450 тыс. руб.

Уменьшение прибыли от продаж вызвано увеличением себестоимости продукции на 3158 тыс. руб. и коммерческих расходов на 2621 тыс. руб. Увеличение выручки на 5329 тыс. руб. не привело к росту прибыли, так как рост себестоимости и коммерческих расходов оказались выше роста прибыли на 450 тыс. руб.

Прибыль до налогообложения в отчетном году по сравнению с прошлым увеличилась на 96 тыс. руб., за счет снижения прибыли от продаж на 450 тыс. руб., процентов к уплате на 140 тыс. руб. и увеличения прочих доходов на 444 тыс. руб. при увеличении прочих расходов на 38 тыс. руб.

3.3 Факторный анализ прибыли от продаж

Важным этапом анализа финансовых результатов является факторный анализ, в ходе которого рассчитывают количественное влияние отдельных факторов на изменение прибыли ( прибыли от продаж, до налогообложения, чистой прибыли).

Прибыль от продаж продукции, работ, услуг определяется как разница между выручкой от продаж продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогических обязательных платежей), себестоимостью проданных товаров, работ, услуг, коммерческих и управленческих расходов.

Размер прибыли от реализации продукции( работ, услуг) зависит:

· от методов списания безнадежных долгов;

· от принятой оценки товарно-материальных ценностей;

· от методов начисления амортизации основных фондов и нематериальных активов;

· от изменения сроков погашения расходов будущих периодов, сокращение которых ведет к росту себестоимости продукции отчетного периода.

Задачи факторного анализа прибыли от продаж является оценка резервов повышения эффективности производства, и, следовательно, увеличение прибыли предприятия и подготовка обоснования для принятия управленческих решений.

Основными факторами, влияющими на величину прибыли от продаж являются:

· выручка от продаж (В);

· себестоимость (С);

· коммерческие расходы (КР);

· управленческие расходы (УР)

Условные обозначения.

Пр- прибыль от продаж.

В₁и В₀ - выручка от продаж в отчетном и базисном периоде.

УС₁и УС₀- уровень себестоимости в отчетном и базисном периоде.

УКР₁и УКР₀ - уровень коммерческих расходов в отчетном и базисном периоде.

УУР₁и УУР₀- уровень управленческих расходов в отчетном и базисном периоде.

Ррп₀- рентабельность реализации продукции в базисном периоде.

Расчет количественного влияния основных факторов на величину прибыли от продаж:

а) выручка от продаж -

? П_РП^В = = = 291,0 (тыс. руб.)

Увеличение выручки от продаж на 5329 тыс. руб. в отчетном году увеличило прибыль от продаж на 291,0 тыс. руб.

б) себестоимость от реализации продукции -

? П_РП^С = = = - 640,1 (тыс. руб.)

Снижение уровня себестоимости на 0,76 %, увеличило прибыль от продаж на 640,1 тыс. руб.

в) коммерческие расходы -

? П_РП^КР = = = 1381,2 (тыс. руб.)

Увеличение уровня коммерческих расходов на 1,6 % снизило прибыль от продаж на 1381,2 тыс. руб.

Суммарное влияние факторов на величину прибыли от продаж -

? П_РП = ? П_РП^В+_? П_РП^С +_? П_РП^КР+_ ? П_РП^УР= 291,0+ 640,1 - 1381,2 = - 450,1 (тыс. руб.)

Суммарное влияние факторов на величину прибыли от продаж: снизило прибыль на 450,1 тыс. руб.

Таблица 3. Сводный расчет влияния факторов на прибыль (до налогообложения) отчетного периода

№ п/п	Показатели	(+; -) тыс. руб.
1	Выручка от продаж (работ, услуг) (В)	+ 291,0
2	Себестоимость от реализации продукции (С)	+ 640,1
3	Коммерческие расходы (КР)	- 1381,2
4	Управленческие расходы (УР)	-
5	Суммарное влияние на прибыль от продаж	- 450,0
6	Проценты к получению	-
7	Проценты к уплате	+ 140
8	Доходы от участия в других организациях	-
9	Прочие доходы	+ 444
10	Прочие расходы	- 38
11	Общее влияние на прибыль отчетного периода (прибыль до налогообложения)	+ 96,0

Прибыль до налогообложения в отчетном году увеличилась на 96 тыс. руб., за счет уменьшения процентов к уплате на 140 тыс. руб. и увеличения прочих доходов на 444 тыс. руб.

3.4 Анализ использования чистой прибыли

Чистая прибыль (прибыль в распоряжении субъекта хозяйствования) поступает в распоряжение предприятия. Законодательное распределение прибыли регулируется в той ее части, которая поступает в бюджеты разных уровней в виде налогов и других иных платежных обязательств.

Определение направлений использования (расходования) прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, структуры статей ее использования находится в компетенции самого субъекта хозяйствования. Государство не устанавливает каких-либо нормативов распределения прибыли, но через порядок предоставления налоговых льгот стимулирует направление прибыли на капитальные вложения производственного и непроизводственного характера, на благотворительные (гуманитарные) цели, на финансирование природоохранных мероприятий, расходов по содержанию объектов и учреждений непроизводственной сферы.

Порядок распределения и использования прибыли фиксируется в Уставе и определяется положением, основные принципы распределения отражены в учетной политике хозяйствующего субъекта. Расходование прибыли может осуществляться либо путем непосредственного финансирования расходов из прибыли, либо путем предварительного формирования за счет прибыли различных фондов, средства которых затем используются по назначению. В целях использования прибыли создаются фонды: резервный, потребления и социальной сферы, акционирования работников, т. е. дивидендов.

3.5 Рентабельность - обобщающий показатель эффективной деятельности хозяйствующего субъекта

Рынок предъявляет определенные требования к субъектам хозяйствования в плане организации и реализации того или иного вида бизнеса.

Динамичных рыночных отношений обусловливается принятие неординарных решений, связанных с финансовыми результатами деятельности. Для оценки уровня эффективности работы получаемый результат - прибыль - сопоставляется с затратами или используемыми ресурсами.

Анализ финансовых результатов включает по мимо на ряду с анализом прибыли - анализ рентабельности.

Рентабельность есть относительный показатель, который обладает свойством сравнимости, может быть использован при сравнении деятельности разных хозяйствующих субъектов. Рентабельность характеризует степень доходности, выгодности, прибыльности. Соизмерение прибыли с затратами или ресурсами характеризует рентабельность. Показатели рентабельности позволяют оценить, какую прибыль имеет субъект хозяйствования с каждого рубля средств, вложенных в активы. Анализ рентабельности характеризует экономическую эффективность используемых ресурсов для получения прибыли.

Выделяют показатели рентабельности, используемые для оценки эффективности применяемых в производственной, коммерческой и иной деятельности авансированных ресурсов и затрат, и показатели, на основе которых определяют доходность и эффективность использования имущества.

...