Ревизия затрат основного производства (на материалах промышленности Речицкого райпо)

Размещено на http://www.allbest.ru/

Учреждение образования

«Белорусский торгово-экономический университет потребительской кооперации»

Кафедра банковского дела, анализа и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему: «Ревизия затрат основного производства» (на материалах промышленности Речицкого райпо)

Выполнила студентка

учетно финансового факультета

группы Бс-34

Дубровская Г. В

Научный руководитель:

доцент Шидловская М. С.

Гомель 2006

Содержание

Введение

1. Сущность, роль и значение ревизии затрат основного производства

2. Информационное обеспечение ревизии

3. Нормативное обеспечение ревизии

4. Методика ревизии затрат основного производства

4.1 Методика проведения ревизии затрат по экономическим элементам

4.2 Методика ревизии затрат по статьям калькуляции

5. Документальное оформление результатов ревизии, их рассмотрение и реализация

Заключение

Список использованных источников

Введение

При осуществлении хозяйственной деятельности предприятия используется живой и овеществленный труд. Совокупные затраты живого и овеществленного труда на производство того или иного продукта представляют собой издержки производства, которые в условиях товарно-денежных отношений принимают форму себестоимости продукции. В настоящее время учет и контроль затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) занимают доминирующее место в общей системе бухгалтерского учета и контроля На практике работы предприятий с рыночной экономикой эти участи учета даже выделены в отдельно в так называемый управленческий учет.

Актуальность темы обусловлена необходимостью управленческого учета затрат на предприятии, т. е. управление затратами. Контроль за производимыми предприятием затратами позволит не только выявить необходимые резервы для их снижения, а следовательно снизить цены на выпускаемые товары, что в современных условиях хозяйствования означает повышение конкурентоспособности продукции, но и обеспечить администрацию предприятия информацией, необходимой для контроля за производственной деятельностью и принятием на этой основе различных производственных решений. Исходя из вышесказанного актуальность ревизии затрат основного производства заключается в контроле за получением достоверных и полных сведений о состоянии и учете затрат основных и вспомогательных производств и обеспечение этой информацией внутренних пользователей.

Целью ревизии затрат на производство продукции является установления соответствия применяемого порядка учета и налогообложения указанных операций нормативным документам Республики Беларусь.

Основные задачи ревизии:

1. Проверка правильности документального отражения затрат производственного назначения, относящихся к себестоимости производимой продукции.

2. Проверка правильности формирования себестоимости продукции, оказываемых услуг и проводимых работ по элементам затрат и статьям калькуляции.

3. Проверка неизменности определения учетной политикой предприятия метода учета затрат и порядка калькулирования себестоимости продукции.

4. Проверка соблюдения временного фактора отнесения затрат на себестоимость продукции.

5. Выявление внутрихозяйственных резервов снижения себестоимости продукции. (27 с. 358)

Объектом исследования является производственная отрасль Речицкого райпо, которая согласно уставу ПО состоит из производства следующей продукции: мяса, мясных продуктов, консервов (рыбных, фруктовых и овощных), мороженного, муки, пищевых концентратов, крахмала и крахмалопродуктов, кормов, хлеба и хлебобулочных изделий, мучных кондитерских изделий, макаронных изделий, пряностей и приправ. Что касается производства непродовольственных товаров, то это производство пластмассовых изделий, металлических изделий и прочих. Кроме того в состав Речицкого райпо включается: розничная торговая сеть (магазинов 129, общей торговой площадью 11335 метров квадратных), общепит (58 предприятий на 3328 посадочных мест), заготовками занимается 129 магазинов и 26 предприятий общественного питания, кроме того на балансе имеется овощехранилищ на 100 тонн, склад вторсырья, склад живпушмехсырья, плодоовощной склад холодильник на 50 тонн, скотобойный цех на 18 голов в смену, колбасный цех на 1 тонну в смену. Контрольно-ревизионный отдел Речицкого райпо представлен: председатель ревизионного отдела Гапоненко Т. Н., начальник ревизионного отдела Пашковская С. В., бухгалтер-ревизор Титовец Т. И., бухгалтер-ревизор Пташук Н. Н.

Учет всех проверок, ведется в Книге учета проверок (ревизий) Речицкого райпо. Согласно выписке из данного документа [Приложение М] за период с 16.12.05 по 09.02.06 были осуществлены следующие виды проверок:

· Проверка состояния охраны труда;

· Проверка полноты и своевременности перечисления денежных средств от реализации;

· Проверка соблюдения правил ведения кассовых операций и порядков расчета наличными деньгами в РБ;

· Проверка соблюдения норм антимонопольного законодательства.

Таблица 1.4. Показатели деятельности производства Речицкого райпо за 2004-2005 гг.

(млн. руб.)

Показатели	2004 г.	2005 г.	Отклонение (+;-)	Темпы роста, %
1	2	3	4	5
1. Выручка-нетто от реализации продукции (работ, услуг):
1.1. В действующих ценах, млн р.	7135	8736	1601	122,44
1.2. В сопоставимых ценах, млн р.	7135	7570	435	106,10
2. Себестоимость реализации продукции (работ, услуг) млн р.	5736	6959	1223	121,32
3. Прибыль от реализации продукции (работ, услуг):
3.1. В сумме, млн р.	130	164	34	126,15
3.2. В % к выручке от реализации (рентабельность продаж)	1,822	1,877	0,055	-
4. Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов, млн р.	-12	15	27	-
5. Прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов, млн р.	-23	-19	4	-
6. Прибыль (убыток) за отчетный период,млн р.	95	160	65	168,42
7. Налоги и сборы, платежи и расходы, производимые из прибыли, млн р.	56	58	2	103,57
8. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), млн р.	39	102	63	261,54
9. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, млн р.	1329	1362	33	102,48
10. Фондоотдача (стр.: стр. 10), р.	7,15	11,75	4,6	164,34
11. Среднесписочная численность работников, чел.	229	233	4	101,75
12. Производительность труда (стр. 1.2 : стр. 12), млн р.	31,16	37,49	6,33	-
13. Средняя заработная плата на 1 работника, р.	212900	275600	62700	129,45

В вышеизложенной таблице представлены основные показатели деятельности Речицкого райпо. При ее рассмотрении данной таблици очевидно что в 2005 году по сравнению с 2004 годом выручка нетто от реализации увеличилась как в действующих ценах (на 22,44%), так и в сопоставимых (на 6,10%), что в сумме составило соответственно 1601 и 435 млн. руб. Себестоимость реализованной продукции за период с 2005 по 2004 год также увеличилась в сумме на 1223 млн. руб что в процентах составляет 21,32%. Прибыль от реализованной продукции возросла за период с 2004 по 2005 год на 34 млн. руб (126,15%) как и прибыль от операционных доходов и расходов 27 млн. руб, а от внереализационных доходов и расходов на 4 млн.руб., но что в 2005, что в 2004 оставалась отрицательной. Также, в связи с ростом прибыли увеличились и налоги и сборы уплачиваемые из прибыли на 3,57%, что в сумме составляет 2 млн. руб. Возросла нераспределенная прибыль на 261,54% (в сумме 63 млн. руб.). Увеличилась и среднегодовая стоимость основных производственных фондов за рассматриваемый период что говорит скорее о повышении стоимости основных фондов, чем о введении новых, хотя последнее также присутствует. В обшем среднегодовая стоимость основных производственных фондов увеличилась на 33 млн. руб (2,48% соответственно).

Среднегодовая численность работающего на производственных предприятия персонала возросла на 4 человека, а производительность труда увеличилась на 6,33млн. руб. За период с 2004 по 2005 года возросла и средняя заработная плата на одного человека на 29,45% что в сумме составляет 62700 руб. В целом работу производства Речицкого райпо можно отметить как положительную.

Данная таблица составлена на основе приложений : Бухгалтерский баланс ОСП «Василевичский КТ» [Приложение А], Отчет о прибылях и убытках ОСП «Василевичский КТ» [Приложение Б], Бухгалтерский баланс Речицкого райпо [Приложение В], Отчет о расходах на реализацию Речицкого райпо [Приложение Г].

1. Сущность, роль и значение ревизии затрат основного производства

В процессе создания новых продуктов потребляются средства производства и живой труд. Но и средства производства, и все, что мы вкладываем в произведенную продукцию - образуют затраты производства. Ревизия этих затрат является одним из важнейших участков бухгалтерского учета. Также важным аспектом бухгалтерского учета является определение себестоимости произведенной продукции. Согласно “Основным положениям по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)”, утвержденных министерством статистики и анализа РБ от 30.01.1998г. № 01-21/8, министерством финансов РБ от 30.01.1998г. №3, министерством экономики РБ от 26.01.1998г. № 19-12/397.с изменениями и дополнениями:

Себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг)природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции - это совокупность затрат предприятия в денежной форме на производство и реализацию продукции, в основе которой лежат издержки производства .(9 с. 13)

Для промышленного предприятия основным критерием эффективности является его способность произвести и предоставить на рынок конкурентоспособную продукцию, т. е. товары высокого качества и по максимально низкой цене, способной привлечь покупателя. Затраты на изготовление определенного продукта на данном конкретном предприятии должны быть как можно ниже.

Следовательно единственный действенный источник экономического развития и процветания хозяйствующего субъекта - поиск резервов снижения затрат на производство.

В настоящее время для Республики Беларусь повышение эффективности осуществления затрат и снижение себестоимости продукции - задачи государственного масштаба, требующие неотложного решения. Наряду с повышением организационно-технического уровня производства можно выделить два глобальных направления изысканий в указанной области: рационализация системы бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции и совершенствования действующей в республике налоговой политики. (21 с. 55)

В связи со всем вышесказанным ревизия хозяйственных операций по учету производственных затрат и формированию себестоимости продукции относится к числу важнейших задач проверки финансово-хозяйственной деятельности промышленных предприятий. Ревизия - это комплекс взаимосвязанных конкретных действий, осуществляемых с помощью различных приемов контроля и контрольно-ревизионных процедур. Она является основной формой последующего контроля, осуществляемого органами контрольно-ревизионных служб. Ревизия является формой последующего контроля совершаемых операций состоящая в углубленной и тщательной проверке затрат основного производства с целью установления достоверности, эффективности, закономерности учета и состояния затрат производимых на предприятии. Для более успешного проведения ревизии необходимо разбить ее на комплекс взаимосвязанных контрольных действий осуществляемых с помощью различных приемов контроля.

Основная цель ревизии затрат основного производства -- это установление достоверности отнесения затрат на себестоимость готовой продукции и выявление соответствия совершенных финансово-хозяйственных операций действующим законодательным и нормативным актам в Республике Беларусь; предоставление возможности ревизору выразить свое мнение по поводу постановки учета затрат на предприятии на предмет их соответствия законодательным и нормативным актам Республики Беларусь; защита интересов собственников и государства, оказание помощи субъектам хозяйствования, содействие им в правильности расчетов с бюджетом и в подъеме эффективности их деятельности.

. Для достижения этой цели необходимо решить следующие задачи:

Ш Проверить правильность планирования затрат на производстве;

Ш Проверить правильность отнесения на себестоимость отдельных видов затрат, их реальность и обоснованность;

Ш Определить причины отклонений фактических показателей затрат от плановых и (или) нормативных (если таковые имеются);

Ш Определить резервы снижения затрат основного производства;

Ш Проверить документальное оформление и подтверждение произведенных затрат;

Ш Проверить правильность составления расчетов распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

Ш Проверить группировку затрат по элементам;

Ш Определить неизменность выбранного метода учета затрат (28 с. 429);

Ревизия затрат основного производства играет огромное значение в современных условиях хозяйствования. В условиях конкуренции на рынке товаров снижение себестоимости продукции имеет большое значение с точки зрения получаемой прибыли и уровня предлагаемых цен и тарифов. Перед субъектом хозяйствования возникает необходимость в совершенствовании внутрифирменного планирования, учета и изыскания резервов снижения себестоимости продукции. Кроме того обязательно должна соблюдаться законность отнесения затрат в себестоимость продукции. Следовательно проверка, осуществляемая ревизионной комиссией помогает предприятию не только изыскать резервы снижения затрат, но и устранить несоответствия при ведении учета.

Ревизия затрат основного производства необходима не только для целей бухгалтерского учета, но и для целей налогового учета. Как показывает практика, вопросы, связанные с разграничением затрат, принимаемых для определения финансовых результатов деятельности организации (по данным бухгалтерского учета), и затрат, учитываемых при определении облагаемой налогом прибыли, возникают как у бухгалтеров организаций, так и у работников контролирующих органов и относятся в настоящее время к наиболее актуальным вопросам налогообложения. Переход организаций с 2004г. к новому плану счетов привел к пересмотру многих законодательных актов Республики Беларусь. А выделение отдельно налогового учет касательно затрат привело к тому что некоторые расходы организации по разному отражаются в бухгалтерском и налоговом учете, что несомненно усложняет работу как бухгалтерских, так и контрольных служб. С введением в действие Общей части Налогового кодекса РБ (от 19.12.2002г., в редакции от 29.10.2004г. №319-3) и Инструкции о порядке ведения налогового учета (Утвержденной постановлением Министерства финансов РБ и Министерством по налогам и сборам РБ от 16.12.2003 №173/114) организации обязаны наряду с бухгалтерским вести налоговый учет и посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета определять в регистрах налогового учета показатели для целей налогообложения. При отнесении затрат (за исключением относящихся к элементу «прочие затраты») в состав затрат, учитываемых для целей налогообложения, следует руководствоваться актами законодательства, но в части не противоречащей Закону и Инструкции. Следует отметить, что в настоящий период, из-за не полностью проработанной законодательной базы (иногда встречаются вышесказанные противоречия) в функции контрольных органов должно входить не только проверка соответствие ведущегося учета законодательной базе, но и помощь в организации налогового учета в организации, согласно действующему законодательству.(28 с.24)

2. Информационное обеспечение ревизии затрат основного производства

ревизия затрата экономический результат

Для получения информации о затратах на производство продукции ревизору необходимо создать блок информационного обеспечения своей проверки.

Под информационным обеспечением ревизии расходов основного производства понимается целенаправленная работа по сбору информации, ее регистрации, передаче, обработке, хранению и использованию. Для получения аудиторских доказательств используются как материальные, так и нематериальные источники. Они должны удовлетворять таким требованиям, как достоверность, актуальность, точность, своевременность, полнота, экономичность и целесообразность.

Проверка правильности составления учетных регистров осуществляется для установления тождеств, как между учетными регистрами, так и с записями в Главной книге. Важно установить, обеспечивает ли совокупность учетных регистров полноту и правильность отражения хозяйственных операций предприятия; обладают ли они необходимой информационной емкостью, пригодны ли для составления отчетности. Проверка первичных и сводных документов позволяет устанавливать полноту учета, точность записей, верность стоимостных оценок, достоверность, соблюдение границ учетного периода.

Ниже приведены основные источники информации при проверке затрат основного производства.

Первичная и сводная документация:

· Лимитно-заборные карты, требования на отпуск в производство (по материальным затратам);

· Расчеты распределения общепроизводственных и общехозяйственных затрат;

· По заработной плате - лицевые счета работников, расчетно-платежная ведомость, расчетно-платежные листки, книга К-18, сводные ведомости по заработной плате. В данной организации учет оплаты труда автоматизирован, но выходные машинограммы формируются по типу расчетно-платежных ведомостей, К-18 и сводных ведомостей, а также расчетных листков по выплате заработной платы каждому работнику [Приложение Д];

· Сводная ведомость взносов по государственному социальному страхованию;

· Сводная ведомость отчислении от фактического фонда заработной платы (включает чрезвычайный налог и отчисления в фонд занятости и страховые взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний);

· Товарно-транспортные, товарные и железнодорожные накладные предназначенные для определения затрат на доставку материалов, погрузочно-разгрузочные работы, на доставку продукции к покупателям, а также расходы на топливо;

· Счета для оплаты энергии, воды, отопления для производственных нужд;

· Расчеты начисления амортизации используемого производственного оборудования и оборудования используемого в общепроизводственных и общехозяйственных целях, расчеты начисления амортизации по нематериальным активам, используем в производстве;

· Расчеты экологического налога[Приложение Ж];

· Расчет налога на землю;

· Отчет о начислении и перечислении инновационного фонда

· Авансовые отчеты и отчеты о проделанной работе по командировке;

· Расчеты отчислений в ремонтный фонд;

· Договора на закупку канцтоваров и бланков строгой отчетности и накладные на их поступление;

· Счета для оплаты по ремонту легкового и грузового транспорта;

· Ведомость производимых платежей за охрану помещений;

· Акты брака и отчеты о себестоимости забракованной продукции (с разбивкой по месяцам);

· Счета-фактуры на подписку.

Учетные регистры и формы отчетности:

Ш Книга формы К-39;

Ш Ведомость учета затрат на производство;

Ш Сводная ведомость затрат;

Ш Мемориальные ордера;

Ш Регистрационный журнал;

Ш Главная книга;

Ш Оборотная ведомость;

Ш Бухгалтерский баланс (строка 213 - «незавершенное производство(издержки обращения)»).

Также при проведении ревизии может использоваться следующая информация:

v Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»;

v Форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»;

v Форма №7 «Отчет о себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) и финансовых результатах»;

v Учетная политика ОСП «Коопзаготпром» в ней находят отражение следующие моменты, касательно учета затрат: включение в себестоимость в отчетном периоде, распределение разного вида расходов, перечень нормативно-правовых актов для расчета и начисления различных расходов,.

v Устав Речицкого райпо, зарегистрированные изменения к учредительным документам;

v Протоколы собраний пайщиков, выписки из протоколов, из решений совета пайщиков и т. д.

v Бизнес-планы, текущие планы, перспективные планы, калькуляции и сметы;

v Документация предыдущих проверок и ревизий [Приложение К];

v И т.д.

3. Нормативное обеспечение ревизии

При проведении ревизий и проверок важным аспектом подготовки ревизора является знание нормативно-правовых актов того участка работы, который подвергается ревизии. Следовательно ревизор обязан не только владеть всей действующей нормативной базой для качественного и профессионального проведения ревизии, но и знать когда вступают в юридическую силу те или иные документы. Знание нормативных актов, которые регулируют отражение является неотъемлемой частью ревизии затрат основного производства.

Нормативным обеспечением ревизии затрат основного производства являются следующие нормативно-правовые акты:

I. Закон Республики Беларусь от 18.10.1994 г №3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» с изменениями и дополнениями от 17.05.2004 г. №278-3. // Нац. экон. газ. - 2004. - 20 июля (№ 53). - С.5-10. - (Прил. "Информбанк НЭГ").

II. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденное постановлением Министерства Финансов Республики Беларусь от 17.04.2002 г. №62 с изменениями и дополнениями от 12.11.2003 №152. Учетная политика организации освещает и регулирует весь порядок учета на предприятии. Принятая организацией учетная политика оформляется соответствующей документацией (решением, приказом, распоряжением, др. документами), разрабатывается и утверждается на весь следующий год. В данном нормативно-правовом акте подробно рассматриваются вопросы составления, содержания и оформления учетной политики организации. (13)

III. Типовой план счетов и Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденные постановлением Министерства финансов РБ от 30.05.2003 №89 (в редакции от 13.11.2003 № 153) (5,19).

IV. «Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)». Утверждены Министерством статистики и анализа РБ от 30.01.1998г. № 01-21/8, министерством финансов РБ от 30.01.1998г. №3, министерством экономики РБ от 26.01.1998г. № 19-12/397., с изменениями и дополнениями. Данный документ содержит определение понятия себестоимости, деление затрат по их элементам и информацию по правильному разделению затрат и отнесению их в состав определенного элемента. Данные положения разработаны с целью обеспечения единообразия определения затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) на предприятиях, объединениях, организациях и учреждениях республики независимо от их деятельности, форм собственности и ведомственной подчиненности (9).

V. Особенности состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по предприятиям и организациям потребительской кооперации Республики Беларусь от 24 марта 1998 г., №09-2/01 - 22. В данном нормативно правовом акт излагаются вопросы связанные с возникающими расхождениями при отнесении затрат в себестоимость продукции организаций Потребительской Кооперации, по сравнению с организациями других форм собственности, не нашедшие отражения в «Основных положениях по составу затрат включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)» (11).

VI. Положение «О нормировании расхода топлива, тепловой и электрической энергии в народном хозяйстве РБ», утвержденное Постановлением Комитета по Энергонадзору при совете Министров РБ от 19.10.2002г. №9;(30) (12).

VII. Закон РБ «Об обязательных страховых взносах в фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты РБ», утверждено Указом Президента РБ от 05.06.2000г. №318 (6).

VIII. «Инструкция о порядке применения Единой Тарифной Сетки работников РБ», утверждена Постановлением Министерства труда и социальной защиты РБ №123 от 20.09.2002г., Закон РБ «Об установлении и порядке повышения размера минимальной заработной платы», 124-з от 17.07. 2002г. «Инструкция о составе Фонда Заработной платы и прочих выплатах», /утверждено Приказом Министерства статистики и анализа РБ №293 от 11.12.1998г./. Данные законодательные акты необходимы для правильного начисления заработной платы рабочему персоналу организации (1,7,2).

IX. Закон РБ «О социальной защите граждан, пострадавших от катастрофы на ЧАЭС, Методические указания «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога для ликвидации последствий катастрофы на ЧАЭС», Постановление Совета Министров РБ «Об утверждении состава фонда заработной платы для целей обложения чрезвычайным налогом», «Порядок исчисления и уплаты платежей в государственный Фонд социальной защиты», /утверждено Постановлением Министерства труда РБ, Приказом Государственного налогового Комитета РБ, Министерства финансов РБ. Данные нормативно - правовые акты предназначены для правильного, обоснованного и своевременного расчета и уплаты сумм отчислений от заработной платы в Фонд социальной защиты населения и Чрезвычайного платежа (10,17,16).

X. Постановлением Совета Министров РБ «О некоторых вопросах добровольного и дополнительного социального страхования граждан» от 02.04.1997г. №273 (18).

XI. Постановлением Совета Министров РБ «О ставках экологического налога, лимитах добычи природных ресурсов и дополнительных выбросов (сбросов) загрязняющих веществ», «О нормах платы за размещение отходов производства и потребления», Методическими указаниями «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога за пользование природными ресурсами (экологического налога)» (19).

XII. Общая часть Налогового кодекса от 19.12.2002г. № 166-З (в редакции от 29.10.2004г. № 319-З)

XIII. Инструкция о порядке ведения налогового учета Утвержденной постановлением Министерства финансов РБ и Министерством по налогам и сборам РБ от 16.12.2003г. № 173/114.

XIV. Инструкция о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденная постановлением Министерства по налогам и сборам РБ от 31.01.2004г. №19 (в редакции от 15.07.2004г. №82)

Все вышеперечисленные акты необходимы на предприятии для законодательного и нормативного подтверждения затрат, относимых на себестоимость. Также данными нормативно-правовыми актами может пользоваться ревизор при осуществлении ревизии, но кроме этого он обязательно должен знать следующие нормативно-правовые акты:

1) Порядок организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности и применения экономических санкций утвержденный Указом Президента РБ от 15.11.1999г. №673 (в редакции Указа Президента РБ от 06.12.2001г. №722).

2) Правила ведения юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями книги учета проверок, ревизий , утвержденных Постановлением Совета Министров РБ от 22.02.2001г.

3) Инструкция о порядке организации и проведения ревизий и проверок ФХД в организациях. предприятиях и учреждений ПК РБ от 12.04.02г. №177

4) Указ президента РБ «О дополнительных мерах по регулированию экономических отношений» от 16.01.06г. №40 и многое другое.

4. Методика ревизии затрат основного производства

Природа затрат предприятия многообразна. К ним можно отнести расходы на производство и реализацию продукции, на расширение и совершенствование производства, на оплату труда и премирование работников и другие. Выделяют также и различные источники возмещения затрат. Это - себестоимость, прибыль, кредиты банка, фонды специального назначения, целевое финансирование. Таким образом, для контроля за правильным учетом затрат возникает необходимость проверки правильности разграничения затрат, включаемых в себестоимость и не включаемых в нее.

Прежде чем приступить к ревизии учета затрат основного производства, производимых производством Речицкого райпо, необходимо изучить методологические и организационные аспекты учета по данному направлению, изложенные в учетной политике ОСП «Коопзаготпром» [Приложение Л] В ней указано что затраты на производство продукции (работ, услуг) производства Речицкого райпо включать в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты, как распределяются расходы по заработной плате руководителей и специалистов, куда относятся затраты по некоторым статьям, какие отчисления производятся и по каким процентам и так далее. Синтетический учет общепроизводственных расходов ведется на активном собирательно-распределительном счете 25 "Общепроизводственные расходы", а для обобщения информации об управленческих и хозяйственных расходах не связанных непосредственно с производственным процессом предназначен счет 26 "Общехозяйственные расходы".

4.1 Методика проведения ревизии затрат по экономическим элементам

Производственные затраты группируются в учете, отчетности Производства Речицкого райпо в двух разрезах: по экономическим элементам и калькуляционным статьям.

Первая из этих группировок позволяет осуществить контроль за формированием, структурой и динамикой затрат по видам, характеризующим их экономическое содержание. Эта информация используется для изучения соотношения живого и овеществленного труда, нормирования и анализа производственных запасов, а также для других расчетов отраслевого, регионального или народнохозяйственного уровня. Одновременно рассчитываемые поэлементно затраты всех материальных и топливно-энергетических ресурсов положены в основу формирования плановых заданий по снижению материальных затрат и оценке их выполнения.

По данным годового приложения к отчетности (Приложение к бухгалтерскому балансу, раздел 6 «затраты произведенные организацией») можно проследить за соотношениями (в % к общей сумме производственных затрат) отдельных элементов затрат: материальных затрат (за вычетом возвратных отходов), расходов на оплату труда, отчислений на социальные нужды, амортизация основных фондов, прочих затрат.

Изучение поэлементного состава и структуры затрат в динамике за ряд лет позволяет контролирующим органам наметить главные направления поиска резервов снижения себестоимости продукции в зависимости от изменений в технике, технологии и организации производства или под воздействием его специализации. ( 25 с. 313).

Проверка затрат по элементам:в

Материальные затраты. По элементу «материальные затраты» расходы в ОСП Коопзаготпром группируются следующим образом: сырье, топливо, энергия, материалы, производственные работы.

Ревизору важно знать что стоимость материальных ресурсов, отражаемая по данному элементу, в ОСП Коопзаготпром формируется исходя из цен их приобретения (без учета НДС); наценок (надбавок); комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям; таможенных пошлин; платы за транспортировку, хранение, доставку, осуществляемую сторонними организациями. Затраты, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) материальных ресурсов транспортом и персоналом организации, подлежат включению в соответствующие элементы затрат на производство (затраты на оплату труда, амортизация основных средств, материальные затраты и др.). В стоимость материальных ресурсов включаются также затраты предприятий на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных ресурсов, за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования в тех случаях, когда цены на тару установлены особо сверх цены на эти ресурсы.(24 с75)

При проверке элемента «материальные затраты» в ОСП Коопзаготпром ревизор должен проверить: наличие и правильность составления и заполнения договоров на поставку сырья и материалов; наличие и правильность заполнения накладных на поставку сырья и материалов; соответствие количества и качества поступившего сырья и материалов - указанным в договорах и накладных; проверка правильности сумм, указанным в счетах на оплату электроэнергии, газа, воды и др., услуг - произведенных предприятием; соответствие плановых показателей по затратам - фактически произведенным, причины отклонений; правильность отнесения затрат на данный элемент.

Ревизор также должен проверить правильность оценки материальных ресурсов, списанных на себестоимость. Организация сама определяет и фиксирует в приказе об учетной политике метод оценки материалов (в производстве Речицкого райпо используется метод средневзвешенной цены.).

Затраты на оплату труда. Исчерпывающий перечень затрат на оплату труда приводиться в пункте 2.7. «Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)», там же перечислено, какие выплаты не включаются в себестоимость.

Основная ошибка, выявляемая при проверке данного элемента себестоимости, это несоблюдение принципа производственной направленности затрат. При проверке первичных документов по начислению заработной платы (табелей, расчетно-платежных ведомостей) ревизор может выявить факты включения в себестоимость основной деятельности расходы на оплату труда работников, занятых в других видах деятельности. Это достигается путем сличения данных по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в части, списанной на производственные счета, и показателей по итогу сводной ведомости по оплате труда в части ее начисления. Данные по итогу сводной ведомости, как правило, должны быть больше, чем данные по дебету счетов учета производственных затрат. (23 с. 75)

В ходе проверки затрат отнесенных на данный элемент в ОСП Коопзаготпром ревизор проверяет не только правильность начисления и отражения в учете и отчетности заработной платы работникам основного производства (выборочно), но и правильность включения в заработную плату различных надбавок, премий, пособий, а также удержаний производимых из заработной платы. Кроме этого отдельное внимание должно уделяться проверке документации по заработной плате.

Отчисления на социальные нужды. К этому элементу в ОСП Коопзаготпром относят выплаты по установленным законодательством нормам в обязательные фонды:

· Фонд социальной защиты населения;

· Государственный фонд содействия занятости и Чрезвычайный налог;

· Социальное страхование.

При проверке правильности отнесения на себестоимость отчислений на социальные нужды необходимо обратить внимание на соблюдение прямой зависимости источника начисления взносов во внебюджетные фонды от источника начисления самого фонда оплаты труда. То есть каков источник выплаты, таков и источник уплаты взносов, а это может быть либо себестоимость, либо собственные средства.

При проверке этого элемента важным считается соответствие применяемых расчетов - установленных законодательством. Ревизор проверяет следующие пункты: правильность составления и заполнения расчетов отчислений; правильность применяемых ставок процентов; правильность определения базы начисления; документальное подтверждение уплаты всех вышеперечисленных отчислений.

§ Амортизация основных средств. Элемент «амортизация основных производственных средств» предназначен для группировки затрат, связанных с использованием вещных объектов, не перерабатываемых в процессе коммерческой деятельности. Стоимость таких объектов переносится на производимую продукцию не единовременно, а в течении длительного периода. Затраты на приобретение и создание этих объектов в себестоимость продукции не включаются, однако на себестоимость списывается их амортизация. Организация вправе выбрать способ начисления амортизации

Согласно статьи 1.4., в ОСП Коопзаготпром амортизация основных средств производиться в порядке, установленном Положением о порядке начисления амортизации на полное восстановление в народном хозяйстве по стандартным нормам.

Применение одного из способов списания по группе однородных объектов основных средств производится в течении всего их срока полезного использования. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Начисление амортизации не приостанавливается в течении срока полезного использования объекта основных средств кроме случаев их нахождения на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации и основным средствам, переведенным на консервацию на срок более трех месяцев. Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде. (23 с. 76)

При проверке правильности амортизационных отчислений ревизор должен проверить: соответствие метода расчета амортизации применяемого на предприятии - указанному в учетной политике; правильность определения базы расчета и годовой суммы начисления амортизационных отчислений; правильность определения и списания месячной суммы амортизации; правильность отражения данных сумм в учете и отчетности.

Прочие затраты.

Полный перечень данных расходов приведен в пункте 2.10. «Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)». На примере можно разобрать некоторые аспекты проверки правильности следующего пункта.

2.10.1. Налоги, сборы (пошлины), отчисления в государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды, включаемые в соответствии с налоговым законодательством в себестоимость продукции, товаров (работ, услуг).

При проверке данного пункта необходимо обратить внимание: на правильность произведения расчетов налогов и неналоговых платежей; правильность определения налогооблагаемой базы; соответствие применяемых ставок указанным в соответствующих НПА; правильность заполнения всех реквизитов в расчетах; соблюдение сроков предоставления расчетов и уплаты налоговых сумм в налоговую инспекцию и т. д.

В ходе ревизии также важно выявить: как осуществляется планирование затрат; какие мероприятия проводятся для снижения себестоимости продукции; правильность отнесения к экономическим элементам отдельных видов затрат, их реальность и обоснованность; причины отклонений фактических показателей от плановых; документальное подтверждение и обоснование расходов; правильность группировки затрат по элементам; разграниченность затрат по отчетным периодам и многое другое.

4.2 Методика ревизии затрат по статьям калькуляции

Результаты использования всех видов ресурсов с наибольшей полнотой вскрываются при ревизии затрат по калькуляционным статьям. Постатейное отражение затрат в плане, учете, отчетности раскрывает их целевое назначение и связь с технологическим процессом. Эта группировка используется для контроля за формированием плановых и фактических затрат по видам вырабатываемой продукции и месту возникновения расходов, а также для выявления непроизводительных расходов и результатов внутризаводского хозрасчета.

Часть калькуляционных статей представляет собой однородные по своему экономическому содержанию расходы. К ним относятся сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, топливо и энергия, основная заработная плата, отчисления на социальные нужды. При ревизии этих расходов нельзя ограничится лишь показателями в целом по предприятию, нужен детализированный контроль за уровнем затрат по видам расходуемых материалов и оплаты труда производственных рабочих на основе поиздельных отчетных калькуляций.

Другие статьи себестоимости являются комплексными и объединяют несколько экономических элементов. Так статья «расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» включает затраты материалов, энергии, топлива, расходы на оплату труда, амортизацию основных фондов и другие. Комплексный характер носят и такие статьи себестоимости, как цеховые, общезаводские, прочие производственные и внепроизводственные расходы. Эти затраты обусловлены прежде всего общим объемом и организационно-техническим уровнем производства. Они контролируются, как правило, в целом по предприятию (объединению) или отдельным его подразделениям путем сравнения со сметой, а не с данными поиздельных калькуляций. При этом ревизор составляет вспомогательную ведомость (26 с. 314) (Таблица 1)

Таблица 1. Ведомость сравнения фактических расходов на содержание и эксплуатацию оборудования с утвержденной сметой за март 2004г.

руб.

Элементы	Сумма фактических расходов	Сумма расходов по смете	Отклонение
Затраты: Материалов Топлива Электроэнергии Воды	129514860 8807680 2264150 989650 1622090	125204000 8567620 2654000 990000 1552000	4310860 240060 -389850 -350 70090
Окончание Таблицы 1
Расходы: На оплату труда Отчисления в ЧАЭС Отчисления в фонд занятости Амортизация	101450520 1525380 61015 533883 7146900	100126000 1525300 61012 533855 7146900	1324520 80 3 28 -

Ревизору следует знать, что по статьям расходов затраты группируются в зависимости от места и цели их возникновения и относятся на каждый вид изделия прямым или косвенным методом. Состав расходов в каждой отрасли экономики различен и определяется соответствующими отраслевыми (или межотраслевыми) инструкциями и методическими рекомендациями.

При проверке калькулирования себестоимости ревизор устанавливает правильность:

Ш И неизменность выбранного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции и его соответствия отраслевым и организационным особенностям предприятия;

Ш Обоснованность списания отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от их стоимости по учетным ценам;

Ш Как соблюдаются «Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)»;

Ш Классификации затрат на производство продукции;

Ш Учета и списания (распределения) затрат по статьям калькуляции;

Ш Определения потерь от браков и потерь от простоев;

Ш Определения незавершенного производства;

Ш Распределения косвенных расходов;

Ш Применения методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;

Ш Осуществления планирования затрат;

Ш Причины отклонения фактических показателей от плановых;

Ш Составления бухгалтерских записей по учету затрат на производство;

Ш Ведения синтетического и аналитического сводного учета затрат на производство;

Ш Составления расчетов распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов, отклонений между фактической себестоимостью выпущенной продукции и стоимостью ее по учетным ценам;

Ш Соответствия записей аналитического и синтетического учета по счетам затрат записям в главной книге и балансе;

Ш Проведения мероприятий по снижению себестоимости;

Ш Причины уплаты штрафных санкций, порядок рассмотрения каждой суммы штрафных санкций и т. д.

Одна из ответственных задач ревизии затрат состоит в выделении расходов, не относящихся к производственной и сбытовой деятельности отчетного периода. Не менее важно выявить и предотвратить искажения показателей себестоимости вследствие неполного отнесения не издержки производства и обращения материальных, трудовых и денежных затрат. Материалы многих ревизий и проверок свидетельствуют о том, что такие нарушения нередко являются следствием отступлений от существующего законодательства, просчетов и ошибок при начислении амортизации основных фондов, определении источников финансирования затрат на капитальный и текущий ремонты, распределении транспортно-заготовительных расходов (или отклонение фактической себестоимости материальных ценностей от стоимости их по учетным ценам) между затратами материалов на производство и их остатками на складе, списании износа специальных инструментов и приспособлений, резервировании средств для предстоящих платежей и другие.(26 с. 317)

Первостепенное значение в ревизионной практике имеет четкое разграничение расходов и потерь, относимых на издержки производства или покрываемых за счет фондов специального обращения, средств целевого финансирования и целевых поступлений либо в порядке распределения прибыли. В частности, важно установить, не учтены ли на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» затраты на выполнение работ, не относящихся к производственной деятельности организации.(26 с. 318)

Особенное внимание уделяют ревизии затрат, связанных с налогообложением.

Перечень вопросов, подлежащих проверке:

1. Соответствует ли производственная деятельность целям и задачам, определенным в уставе;

2. Правильность определения себестоимости продукции;

3. Правильно ли ведется учет налогов и неналоговых платежей;

4. Правильность отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с налоговым учетом;

5. Правильность составления, заполнения расчетов налогов и сборов;

6. Своевременность предоставления расчетов по налогам и сборам в налоговую инспекцию г. Речицы;

7. Соответствие данных о налоговых отчислениях в регистрах синтетического и аналитического учета;

8. Своевременность и правильность расчетов с покупателями;

Естественно проверку налогового учета затрат и бухгалтерского учета затрат проводят одновременно, в процессе одной ревизии затрат основного производства, так как проверка одного невозможна без проверки другого.

5. Документальное оформление результатов ревизии, их рассмотрение и реализация

На заключительном этапе ревизии производится оформление результатов, полученных при проверке организации и реализация решений по полученным материалам. Основными формами такой реализации являются: устранение недостатков по мере их выявления в ходе ревизии; обсуждение результатов ревизии на ревизуемом предприятии; передача дел в судебно - следственные органы; принятие вышестоящей организацией по результатам ревизии решения в виде письма, распоряжения или приказа.

Ревизор уже в ходе проверки начинает составлять рабочую документацию по наиболее существенным вопроса проводимой проверки. Результаты такой работы отражаются в различных сводных ведомостях и разработочных таблицах, справках, расчетах и в конечном результате все данные о проведенной ревизии отражаются в акте ревизии финансово-хозяйственной деятельности организации [Приложение К]. Выявленные факты отражаются в акте ревизии таким образом, чтобы получить по каждому из них документально-обоснованные ответы на следующие вопросы:

v что нарушено (закон, постановление, инструкция);

v кто нарушил (должностное или материально-ответственное лицо);

v когда нарушено (дата);

v как выявлено нарушение (способ нарушения);

v чем вызвано нарушение (причины и условия, способствующие нарушениям);

v каковы последствия допущенного нарушения (размер ущерба);

v какие приняты меры к устранению нарушения (отстранены от должности, возмещен ущерб, привлечены к ответственности).(28 с. 44)

Построение основного акта ревизии определяется инструкцией «О порядке проведения ревизий и проверок финансово-хозяйственной деятельности в организациях, предприятиях и учреждениях Потребительской кооперации Республики Беларусь» утвержденной Постановлением правления БКС от 12.04.02г №177. В соответствии с ней в ОСП Коопзаготпром применяется следующая структура основного акта ревизии:

I. Вступительная часть

Во вступительной части указываются общие сведенья о ревизуемом предприятии, т. е. наименование, вид деятельности, фамилии руководителя и главного бухгалтера, срок проведения ревизии.

II. Вторая часть акта называется результативной. В ней результаты ревизии излагаются по следующим разделам:

1) Ревизия кассовых и банковских операций, подотчетных сумм;

2) Ревизия основного вида хозяйственной деятельности;

3) Ревизия расчетов (с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами);

4) Ревизия расчетов по заработной плате;

5) Ревизия основных средств;

6) Ревизия фондов и резервов;

7) Ревизия затрат по производству и финансовых результатов;

8) Проверка составления бухгалтерского учета и отчетности;

9) Проверка состояния сохранности собственности потребительской кооперации;

10) Проверка выполнения решений по материалам предыдущих документальных ревизий.

При составлении акта должна быть соблюдена объективность, ясность и точность изложения выявленных фактов. Не допускается включение в акт ревизии личных выводов и умозаключений ревизора, а также данных не подтвержденных документами.

Акт ревизии с выводами и предложениями составляется обычно в 3 экземплярах и представляется правлению обревизованного предприятия. Данный акт подписывает руководитель ревизионной группы, руководитель и главный бухгалтер обревизованной организации.

Если по составленному акту у работников ревизуемого предприятия имеются возражения, то рядом с подписями эти лица делают оговорку о своем несогласии и не позднее пяти дней со дня подписания акта предоставляют в письменном виде свои возражения по содержанию акта руководителю, который назначил ревизию.

В тех случаях, когда выявленные при ревизии нарушения требуют безотлагательного оформления до ее окончания, то составляют промежуточные акты ревизии. Это необходимо при установлении недостачи денег в кассе, товаров в магазине, обнаружении неучтенных товаров, при обнаружении подложных или бестоварных документов. Промежуточный акт имеет следующую структуру: 1-я часть - описательная, 2-я часть содержит результаты исследования материалов относящихся к недостаче, 3-я часть содержит сведенья о сумме ущерба, обстоятельствах, способствовавших возникновению недостачи и о привлечении к ответственности должностных лиц, 4-я часть - приложения.

Ревизор, совершая проверку, должен принимать меры к устранению выявленных нарушений и возмещению материального ущерба, а также к созданию условий, не допускающих подобных нарушений в дальнейшем. С этой целью он, выявив нарушения и не дожидаясь окончания ревизии, сообщает о них руководителю ОСП «Коопзаготпром» и ставит вопрос о мере ответственности виновных лиц, а при необходимости и об освобождении от должности материально ответственных лиц. По результатам ревизии руководитель ревизионной группы разрабатывает выводы и предложения. Выводы должны основываться только на фактах, изложенных в акте ревизии, а предложения вытекают из этих выводов. Они представляются в форме проектов-постановлений или приказов по ревизованному предприятию. Проекты постановлений могут быть развернутые (с рекомендациями по результатам ревизии) и краткие (с перечнем основных нарушений). Проект постановления состоит из двух частей:

I. Констатирующая - основывается на выводах ревизующих и не должна повторять содержание акта ревизии, а должна отражать наиболее важные факты основных нарушений и их причины. В начале отмечают положительные стороны в работе, а затем нарушения и упущения в работе.

II. Постановительная - в ней дается оценка деятельности руководства, указывается устраненные недостатки в ходе ревизии, конкретные предложения по устранению скрытых недостатков и нарушений выявленных в ходе ревизии и т. д.

В случае, ели на предприятии выявлены серьезные нарушения, требующих наложения на виновных дисциплинарных взысканий или привлечения их к ответственности, издается приказ. Он состоит из констатирующей и приказной частей. В констатирующей части излагается содержание результатов ревизии. Далее следует приказная часть, состоящая, как правило, из двух разделов. В первом разделе руководитель вышестоящей организации в пределах действующего законодательства налагает дисциплинарное взыскание на виновников выявленных недостатков или нарушений хозяйственной и финансовой дисциплины. Во втором разделе приказной части излагаются конкретные мероприятия, направленные на ликвидацию выявленных нарушений и предупреждение повторения их в дальнейшем. В конце приказа называют ответственные лица за контроль выполнения данного приказа.

...