Організація управління оподаткуванням на промислових підприємствах України

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Організація управління оподаткуванням на промислових підприємствах України

Автореферат

дисертації на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук

Загальна характеристика роботи

Актуальність теми. Прискорення соціально-економічного розвитку України в умовах ринкових перетворень можливе лише за умови ефективного функціонування підприємств, своєчасного та повного виконання ними фінансових зобов'язань. Продукція вітчизняних підприємств характеризується високими витратами, значна частка яких припадає на податкове адміністрування, що має складну структуру і методологію утримання податкових і інших прирівняних до податків платежів, що, в свою чергу, вимагає формування адекватної податкової політики щодо підприємницьких структур. Проаналізувавши величину податкового навантаження, що припадає на промисловий сектор економіки, можна зробити висновки про необхідність раціональної та ефективної організації обліку і планування, контролю податкових витрат підприємств.

Сьогодні такий підхід ще не знайшов належного місця у фінансово-господарському житті України. Мова в цьому випадку повинна вестися про науково обґрунтоване і практично доцільне управління оподаткуванням, і, зокрема, про основну його складову - податкове планування, яке здатне стати однією з найважливіших і найкорисніших функцій управління підприємством, яка, на жаль, поки що не має належної теоретичної обґрунтованості.

В економічній науці проблема управління оподаткуванням є далеко не новою. Аналіз різних аспектів оподаткування господарської діяльності займав помітне місце у працях класиків економічної науки - В. Барвінського, Дж.М. Кейнса, К. Маркса, Д.Рікардо, А. Сміта, М. Туган-Барановського, М. Яснопольського.

Вивченню закономірностей оподаткування та податкового планування у перехідній економіці України присвячено чимало праць вітчизняних дослідників Й. Бескида, І. Бланка, Є. Бойка, О. Василика, В. Вишневського, В. Геєца, М. Гридчини, О. Данілова, М. Долішнього, А.Єлісєєва, А. Загороднього, С. Каламбет, А. Крисоватого, М. Крупки, О. Кузьміна, М. Кучерявенка, Я. Литвиненка, С. Лондара, П. Мельника, С. Медведчука, М.Підлужного, А. Поддєрьогіна, А. Соколовської, В. Федосова, Л. Шаблистої та інших. Різні аспекти організації управління оподаткуванням висвітлено у працях зарубіжних учених - Р. Галімзянова, А. Горбунова, В. Кожинова, Г. Манківа, Д. Мельника, Дж. Пеппера, А. Погорлецького, Б. Рогозіна, С. Сутиріна.

Однак не всі аспекти цієї багатогранної та складної проблеми з'ясовано й обґрунтовано, багато положень є суперечливими та дискусійними. У зв'язку з цим практика формування державної та виробничо-господарської політики з організації управління оподаткуванням стикається з відсутністю теоретичних основ, які б відповідали сучасним умовам господарювання. Тому виникла потреба уточнити термінологічний апарат, дослідити функції управління оподаткуванням на макро - та мікроекономічному рівнях. Теоретичне обґрунтування принципів і методів податкового планування, формулювання наукової методології організації управління оподаткуванням, виявлення його місця та ролі в підприємницькій діяльності, формуванні надходжень до бюджету має важливе практичне значення. Саме це зумовило вибір теми дисертації, її мету, структуру та завдання.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційна робота є складовою частиною науково-дослідної роботи кафедри фінансів, грошового обігу і кредиту Львівського національного університету імені Івана Франка за напрямом «Удосконалення фінансово-кредитного механізму підприємництва» (Реєстраційний №0197V017013), в межах якої теоретично обґрунтовано рекомендації щодо організації управління оподаткуванням на промислових підприємствах України.

Мета і завдання дослідженя. Метою дисертаційної роботи є розробка та теоретичне обґрунтування рекомендацій щодо удосконалення організації управління оподаткуванням на промислових підприємствах України в сучасних економічних умовах з використанням зарубіжного досвіду.

Досягнення поставленої мети передбачає вирішення низки наступних завдань:

дослідити теоретичні основи оподаткування та закономірності становлення системи податків, проаналізувавши погляди представників провідних шкіл та напрямів світової економічної науки на роль податків у державному регулюванні економіки;

уточнити зміст і сутність категорій «управління оподаткуванням», «податкове планування», «організація управління оподаткуванням» та «оптимізація оподаткування» на основі узагальнення здобутків вітчизняної та зарубіжної науки і практики;

проаналізувати принципи та методологічні основи управління оподаткуванням, класифікувати податкове планування виходячи з загальнотеоретичних положень про класифікацію, враховуючи світовий досвід;

визначити, систематизувати та науково обґрунтувати показники, які доцільно використовувати в процесі управління оподаткуванням;

здійснити економічний аналіз, розробити висновки та пропозиції щодо організації управління оподаткуванням промислових підприємств Львівської області, що функціонують у організаційно-правовій формі відкритих акціонерних товариств;

удосконалити алгоритм управління оподаткуванням з урахуванням специфіки його організації на підприємствах з різним доходом та чисельністю працівників;

з'ясувати механізм міжнародного податкового планування та можливості застосування окремих його елементів в Україні.

Об'єктом дослідження є організація управління оподаткуванням на промислових підприємствах Львівської області, що функціонують у організаційно-правовій формі відкритих акціонерних товариств.

Предметом дослідження є теоретичні основи та практичні аспекти організації управління оподаткуванням на промислових підприємствах України в сучасних умовах.

Методи дослідження. У дисертації для розкриття основних характеристик об'єкту дослідження використано сукупність методів: для визначення економічної суті явищ - аналізу і синтезу, для виявлення місця конкретного суспільного явища в загальній сукупності - методи порівняння. Обґрунтування категоріального апарату було здійснено на основі методу наукових абстракцій, а необхідності застосування наукових принципів управління оподаткуванням - на основі логічного узагальнення. Ретроспективний аналіз здійснений із застосуванням методу історичного досвіду до реалій сьогодення. Фінансовий аналіз та економіко-математичне моделювання використано для прогнозування надходження податкових платежів, статистичний аналіз - для вивчення, групування, порівняння, оцінки та інтерпретації фактичних даних про результати оподаткування підприємств з метою подальшого використання сформульованих висновків в процесі управління оподаткуванням.

Інформаційною базою дослідження є закони України, Укази Президента України, нормативні акти міністерств та відомств з питань оподаткування підприємницької діяльності, зокрема матеріали ДПА України, звітність Державного комітету статистики України. В процесі проведення досліджень, обґрунтування висновків і рекомендацій була використана також і довідкова література, Інтернет, статистичні й звітні дані підприємств різних галузей промисловості Львівської області.

Наукова новизна одержаних результатів. У дисертаційній роботі проведено комплексне дослідження організації управління оподаткуванням на промислових підприємствах, що дозволило одержати теоретичні і практичні результати, які мають наукову новизну та характеризують особистий внесок автора, зокрема:

вперше:

сформовано концепцію, що узагальнює методи управління оподаткуванням і може підвищити їх ефективність в сучасних умовах господарювання. На відміну від існуючої практики запропоновано застосування методів управління оподаткуванням на трьох ієрархічних рівнях (від конкретного до загального): окремого податку, податкового портфеля, зобов'язань підприємства в цілому. Зазначена концепція дозволяє посилити контроль на всіх ієрархічних рівнях організації управління оподаткуванням;

розроблено проектну організаційну структуру управління оподаткуванням на підприємстві, доведено, що процес організації податкового планування є замкненим циклом з прямим (від розробки стратегії до розробки оперативного планування, реалізації та контролю виконання плану) і зворотним (від урахування результатів реалізації плану до створення нової концепції плану) зв'язком;

удосконалено та обґрунтовано:

визначення поняття «управління оподаткуванням», «податкове планування», «організація управління оподаткуванням» метою якої є оптимальний рівень зобов'язань зі сплати податків, «оптимізація оподаткування», в трактуванні якого основну увагу зосереджено на реалізації закріпленого в законодавстві України положення про те, що рішення у межах апеляційного узгодження щодо всіх сумнівів, неоднозначних (множинних) трактувань законодавчих актів з питань оподаткування приймаються на користь платника податків;

необхідність управління оподаткуванням на підприємстві на всіх етапах його розвитку, класифіковано податкове планування з позицій його практичного призначення. За основу класифікації використано атрибутивні якості заходів, що є в податковому плані, суб'єкти, які їх планують для оптимізації податкових відрахувань, територіальні ознаки дії згаданих заходів та об'єкти, які відчувають вплив запланованих заходів;

алгоритм управління оподаткуванням на підприємстві. Зокрема, запропоновано ідентифікувати вибраний варіант рішення з числа альтернативних з його висвітленням у структурному, часовому, методичному та економічної ефективності аспектах;

отримали подальшого розвитку:

обґрунтування показників для визначення податкового навантаження на підприємство та ефективності його податкової політики, запропоновані та обґрунтовані рекомендації щодо організації на досліджуваних підприємствах проектних груп управління оподаткуванням, як найбільш ефективних за умов високодинамічного середовища;

на підставі проведеного аналізу статистичних даних побудована економіко-математична модель прогнозування надходженя податкових платежів до зведеного бюджету України, що дозволить визначити основні напрямки удосконалення управління оподаткуванням на макроекономічному рівні.

Теоретичне та практичне значення роботи. Теоретичне значення результатів дослідження полягає в формуванні нових поглиблених знань стосовно оподаткування, організації управління ним на промислових підприємствах та її удосконалення.

Практична цінність дисертаційної роботи полягає у розробленні організаційної структури управління оподаткуванням на підприємстві, удосконаленні алгоритму управління оподаткуванням.

Отримані у процесі дослідження результати використовуються у навчальному процесі Львівського національного університету імені Івана Франка при вивченні курсів «Бюджет і податки», «Податки і оподаткування», «Податкова система» (довідка №1318-Н від 09.04.2003 р.). Окремі положення роботи використано для запровадження управління оподаткуванням на промислових підприємствах (акт №42 від 26.05.2003 р. та акт №010-1/01 від 26.08.2003 р.).

Особистий внесок здобувача. Усі наукові результати, викладені в дисертації, отримані автором особисто.

Апробація результатів дисертації. Основні положення і результати дослідження оприлюднені на: щорічних наукових конференціях викладачів та аспірантів економічного факультету Львівського національного університету імені Івана Франка (Львів, 2001-2004); всеукраїнській науковій конференції студентів та молодих учених «Управління розвитком соціально-економічних систем: глобалізація, підприємництво, стале економічне зростання» (Донецьк, 2000); міжнародній науково-практичній конференції «Проблеми та перспективи розвитку фінансів місцевого самоврядування в Україні» (Дніпропетровськ, 2002); міжнародній науковій студентсько-аспірантській конференції «Актуальні проблеми формування економічної системи України» (Львів, 2002); на регіональній науковій конференції «Концептуальні засади соціально-економічного розвитку Західного регіону України» (Тернопіль, 2002), всеукраїнській науково-практичній конференції студентів, аспірантів і молодих вчених «Проблеми ефективного функціонування підприємств у сучасних умовах» (Севастополь, 2003).

Публікації. За результатами дослідженя опубліковано 10 наукових праць, з яких 6 - у фахових виданнях, затверджених ВАК України. Загальний обсяг публікацій 2,5 друкованих аркуші.

Структура та обсяг роботи. Дисертація складається зі вступу, трьох розділів, висновків, списку використаних джерел, додатків. Основний зміст роботи викладено на 184 сторінках комп'ютерного набору. Робота містить 15 таблиць, 25 рисунків і 20 додатків на 25 сторінках. Список використаних джерел налічує 160 найменувань і наводиться на 14 сторінках.

Основний зміст дисертації

управління оподаткування промисловий

У вступі обґрунтовано актуальність теми дослідження, визначено мету і завдання, конкретизовано об'єкт, предмет, методи дослідження, сформульовано практичне та теоретичне значення основних положень дисертації, її новизну, ступінь апробації.

У першому розділі роботи «Теоретико-методологічні основи організації податкового планування на промислових підприємствах» розглянуто теоретичні основи оподаткування та закономірності становлення системи податків, зміст, види, принципи та методи організації оподаткування і податкового планування на макро - та мікроекономічному рівнях.

Становлення оподаткування як цілісної системи - результат його тривалої еволюції від розрізнених, невпорядкованих форм до забезпечення їх узгодженості, сумісності, відповідності одна одній і системі в цілому. Система оподаткування України нині перебуває на етапі удосконалення. Це питання постійно знаходиться в полі зору багатьох науковців та практиків. Реформування податкової політики в Україні повинно здійснюватись в напрямку заміни кількісних показників податкової системи якісними шляхом скорочення кількості податків, зборів і обов'язкових платежів та запровадження системи науково обґрунтованих, оптимальних форм і методів податкового впливу на підприємницьку діяльність.

Управління оподаткуванням - це сукупність методів, прийомів і засобів інформаційного забезпечення, за допомогою яких керівні органи, як на макро - так і на мікроекономічному рівнях, надають функціонуванню податкового механізму заданий законом напрямок і координують його при істотних змінах в економіці і політиці.

У дослідженні пропонуємо поняття «організація» відрізняти від функції управління. На думку автора, організація виражає здатність створеної нею системи змінювати свою структуру, а управління безпосередньо пов'язане з процесами, які відбуваються у цій системі.

Організація управління оподаткуванням - комплекс методичних взаємопов'язаних заходів щодо забезпечення відповідно до цілей і завдань податкової реформи як ефективного функціонування податкової системи загалом, так і скоординованих дій її елементів щодо: оптимізації структури податків, удосконалення механізму їх утримання, податкового обліку і звітності; контролю за правильністю обчислення, своєчасністю і повнотою сплати податків, дотримання встановлених податковим законодавством прав і обов'язків податкових органів, з однієї сторони і платників податків з метою захисту їх інтересів, - з іншої; розподілу

податкових платежів між бюджетами різних рівнів; гармонізації податкових відносин всіх учасників процесу оподаткування.

Організація управління оподаткуванням, як і будь-яка організація загалом, передбачає розподіл і закріплення робіт по етапах, регламентування і нормування їх послідовності і термінів виконання, встановлення заходів дисциплінарної відповідальності, введення обов'язкових вимог здійснення процесу управління.

У роботі поряд з такими функціями управління як мотивація, організація, аналіз, прийняття рішення, контроль, оптимізація значна увага приділена плануванню. З'ясовано, що податкове планування, як важливий етап управління оподаткуванням на підприємстві, являє собою інтеграційний процес, що полягає у організації господарської діяльності для досягнення оптимального рівня зобов'язань зі сплати податків відповідно до чинного податкового законодавства і стратегії розвитку господарюючого суб'єкта.

На основі аналізу та узагальнення досліджень вітчизняних та зарубіжних економістів запропоновано класифікувати податкове планування залежно від параметрів терміновості, адже лише тимчасові рамки досягнення цілей відрізняються між собою, логіка ж і структура послідовності заходів самого процесу податкового планування підкоряються загальнотеоретичним правилам і не схильні до диференціації; рівнем управління; сферою застосування; методикою податкового планування; обсягом охоплення об'єктів планування.

В цілому процес організації податкового планування є замкненим циклом з прямим (від розробки стратегії до розробки оперативного планування, реалізації та контролю виконання плану) і зворотним (від урахування результатів реалізації плану до створення нової концепції плану) зв'язком (рис. 1). Проведене дослідження засвідчило, що податкове планування повинне стати обов'язковим інструментарієм фінансового менеджменту вітчизняних підприємств при прийнятті того або іншого управлінського рішення.

У другому розділі дисертаційної роботи «Організація управління оподаткуванням на підприємствах України в умовах формування ринкової економіки» розкрито основні проблеми інформаційного забезпечення управління оподаткуванням, досліджено та обґрунтовано показники для аналізу ефективності оподаткування вітчизняних підприємств, проаналізовано ефективність організації управління процесом оподаткування на промислових підприємствах національної економіки, розроблено рекомендації щодо вдосконалення організації управління оподаткуванням на досліджуваних підприємствах.

Для ефективного управління оподаткуванням необхідно володіти суттєвою інформацією. Фактично від оцінки суттєвості відхилень залежать показники бухгалтерського та податкового прибутку. Підприємство вивчає і аналізує як внутрішню так і зовнішню інформацію, з метою прийняття своєчасного, обґрунтованого управлінського рішення. Інформаційна база організації управління оподаткуванням повинна бути корисною, динамічною, фактичною і ефективною, тобто при підготовці та прийнятті управлінського рішення отримання інформації не повинно бути дорожчим, ніж користь від неї.

Ефективність управління оподаткуванням на підприємстві не в останню чергу залежить від наявності налагодженого, раціонально організованого документообігу, а також чіткого визначення посадових обов'язків фахівців, які зайняті в цьому процесі.

Важливим елементом організації управління оподаткуванням на промислових підприємствах є стимулювання працівників до оптимізації величини податків конкретного господарського суб'єкта. Запропоновано враховувати особистий внесок кожного з працівників, безпосередньо причетних до управління оподаткуванням, та за кожним відхиленням (як позитивним, так і негативним) від запланованого рівня податків складати звіт відповідальної особи податкової групи із поясненням причин відхилень. Така підсистема повинна бути узгодженою з загальною системою винагороди за результатами діяльності підприємства. Крім того, доцільність зниження податків необхідно обґрунтовувати. Постійно знижувати податки неможливо, оскільки це може призвести до негативних наслідків: невиконання обсягів надходження коштів до бюджету і штрафних санкцій для підприємств при виявленні порушень.

Розподіл посадових обов'язків податкових фахівців, так як і кореспонденцію зв'язків між підрозділами підприємства з приводу управління оподаткуванням пропонуємо здійснювати на основі матриці прийняття управлінських рішень, яка наведена в дослідженні. Матричний метод розподілу обов'язків, прав і відповідальності володіє певними перевагами: досягається наглядність процедур підготовки, прийняття і реалізації рішень в сфері управління оподаткуванням; виникає можливість виявлення елементів, що працюють з недовантаженням або перевантаженням; забезпечується оперативне складання за отриманими результатами положень і посадових інструкцій для фахівців підприємства.

У роботі проаналізовано існуючі показники для визначення податкового навантаження на підприємство та ефективності організації управління оподаткуванням, запропоновано автором до використання з метою економії обмежених ресурсів лише п'ять основних показників:

коефіцієнт оподаткування доходів;

коефіцієнт оподаткування заробітної плати;

коефіцієнт оборотності дебіторської заборгованості за розрахунками з бюджетом (в розрізі податків);

коефіцієнт оборотності кредиторської заборгованості за розрахунками з бюджетом (в розрізі податків);

загальний коефіцієнт оподаткування підприємства.

На підставі проведеної роботи виявлено, що аналіз і контроль виконання підприємством своїх податкових зобов'язань з використанням коефіцієнтів оборотності дебіторської, а також кредиторської заборгованості за податками дозволить зменшити його податковий борг або ж переплату, а при систематичній організації управління оподаткуванням надалі уникнути ситуації, що склалася в Україні по розрахунках з бюджетом.

Протягом 2002 року недоїмка платників податків перед бюджетом країни зросла з 6,3 млрд грн. до 14,2 млрд грн., а переплата з 10,4 млрд грн. до 12,6 млрд грн. Поступове зростання податкового боргу і переплати певною мірою пов'язані з недосконалим управлінням оподаткуванням у платників податків, податковим тиском, а також стабільним збільшенням заявлених до відшкодування сум податку на додану вартість.

У роботі досліджено діяльність та розраховано показники впливу податків на ВАТ «НПК Галичина», АТВТ «Галичфарм», ВАТ «Львівська пивоварня», ВАТ «Іскра», ВАТ «Управління механізації №1», ВАТ «Львівський мехсклозавод», ВАТ «Львівський хлібзавод №5». Це дало змогу оцінити ефективність їхньої податкової політики і зробити висновок, що проблема управління оподаткуванням на промислових підприємствах полягає головним чином не в мінімізації, а в пошуку та досягненні оптимального рівня податкових платежів для кожного окремого підприємства.

Враховуючи той фактор, що проаналізовані підприємства оновлюють виробництво, впроваджують нововведення, подані автором рекомендації щодо організації у них проектних груп управління оподаткуванням, як найбільш ефективних за умов високодинамічного середовища, які б формувались із спеціалістів постійних функціональних відділів.

У третьому розділі дисертації «Удосконалення організації управління оподаткуванням в Україні» запропоновано модель динаміки надходжень податкових платежів до зведеного бюджету України, організаційно-економічні підходи щодо удосконалення управління оподаткуванням на промислових підприємствах, досліджено досвід міжнародного податкового планування та запропоновано впровадження окремих його елементів в Україні.

Однією з важливих складових оптимізації податкової системи України є радикальне посилення її позитивного впливу на формування повноцінних суб'єктів ринку і всієї ринкової інфраструктури, створення конкурентного середовища як механізму реалізації найбільш ефективних господарських рішень. Управління оподаткуванням має базуватись на узгодженні інтересів підприємств і держави, а в довгостроковому періоді ці інтереси в основному співпадають - це економічне зростання, забезпечення конкурентоспроможності виробництва, орієнтація на його інноваційний розвиток.

Одним з актуальних завдань управління оподаткуванням у напрямку стимулювання сталості економічного зростання є внесення до існуючої системи оподаткування змін, які б мінімізували «вимивання» оборотних коштів підприємств у зв'язку зі сплатою податків. Планування податкових платежів на всіх рівнях управління, у тому числі і на державному, здійснюється різними методами.

На основі статистичних даних про надходження податків до зведеного бюджету у 1997-2002 рр. (табл. 1) у роботі запропоновано прогнозувати податкові надходження методом регресії на підставі встановлення взаємозв'язків між податками за допомогою множинного рівняння

x₀ = -15,65 + 1,37x₁ + 4,54x_2,

де x₀ - податкові надходження до зведеного бюджету України;

x₁ - ПДВ;

x₂ - податок на прибуток.

Також обчислені множинні коефіцієнти детермінації і кореляції:

R² = 0,998; R = 0,999

Таблиця 1. Динаміка окремих податкових платежів у структурі доходів зведеного бюджету України у 1997-2002 рр. (млрд.. грн.)

Значення множинного коефіцієнта детермінації R² = 0,998 показує, що 99,8% коливань чи дисперсій податкових надходжень до зведеного бюджету пояснюються впливом на них дисперсій чи коливань надходжень ПДВ та податку на прибуток і 0,2% дисперсій чи коливань податкових надходжень пояснюється впливом коливань інших факторних змінних (податків), які не були включені у множинне рівняння регресії.

Значення множинного коефіцієнта кореляції R = 0,999 вказує на існування досить тісного внутрішнього кореляційного зв'язку між податковими надходженнями, ПДВ і податком на прибуток. Крім того, одержане значення множинного коефіцієнта детермінації R² = 0,998 дає всі підстави вважати, що множинне рівняння регресії має досить велику довіру (надійність).

Моделювання прогнозування надходження податкових платежів дозволяє виявити оптимальний варіант податкової політики як на макроекономічному, так і на мікроекономічному рівнях, а також визначити стратегічні напрямки управління оподаткуванням.

Конфлікт економічних інтересів держави і бізнесу породжує тіньову економіку. Основними факторами втечі легальної економіки в тінь є непосильне податкове навантаження, надмірна регламентація економічної діяльності, невиправдане збільшення масштабів державного втручання в економіку.

Використовуючи офіційний рівень ВВП Держкомстату, матеріали досліджень Мінекономіки обчислений тіньовий ВВП в Україні у 1995-2002 роках, з даних таблиці 2 бачимо, що протягом 1995-1999 рр. рівень тіньового ВВП становив понад 50% офіційного ВВП, у 2000-2002 рр. - понад 40%. В умовах економічної кризи у 90-х роках значний «вклад» у розвиток тіньової економіки внесла енергетика. Цьому сприяли низька платіжна дисципліна, використання здебільшого негрошових форм розрахунків (у вигляді векселів та взаємозаліків).

Таблиця 2. Обсяги тіньової економіки України у 1995-2002 рр. (млрд грн.)

Одним з головних наслідків тінізації економіки є деформація податкової системи. Вона проявляється у нерівномірності галузевого податкового навантаження. Ухилення від сплати податків призводить до збільшення податкового навантаження на законослухняних платників. У результаті частина їх переходить у тінь. А далі коло замикається: зростання податкового тиску на тих, що залишились, знову затягує їх у тінь. Загальний обсяг виробництва товарів і послуг не змінюється, хоча його офіційна частина скорочується. Тіньова економіка значно знижує ефективність макроекономічного регулювання.

У роботі доведено, що організація управління оподаткуванням на підприємстві повинна базуватись на двох принципах: бути невід'ємною складовою організаційної структури бюджетного процесу в рамках фінансового планування і використовувати навички, потенціал інших служб підприємства при плануванні заходів щодо оптимізації податкового портфеля. Подібним вимогам для реалізації стратегічних цілей відповідає розроблена в дисертації проектна організаційна структура управління оподаткуванням на підприємстві. Проектна організаційна структура - це тимчасова структура, що створюється для вирішення конкретної задачі. Її значення полягає в тому, щоб зібрати в одну команду кваліфікованих співробітників підприємства для здійснення складного проекту у визначені терміни з заданим рівнем якості.

У роботі удосконалено алгоритм, який був розроблений вітчизняними економістами А.Єлісєєвим та А. Загороднім, і наведені практичні рекомендації щодо організації управління оподаткуванням на промислових підприємствах в умовах високого ступеня невизначеності зовнішнього середовища. Зокрема, запропоновано ідентифікувати вибраний варіант рішення з числа альтернативних з його висвітленням у структурному, часовому, методичному та економічної ефективності аспектах.

На основі здійсненого аналізу досвіду міжнародного податкового планування обґрунтовано висновок щодо необхідності використання найраціональніших його елементів, які відповідають не лише сучасному розвитку вітчизняного ринку, але й спрямовані на майбутній розвиток ринкової економіки. Особливістю управління оподаткуванням на міжнародному рівні є те, що підприємець має можливість вибрати найбільш відповідну для своєї фірми юрисдикцію господарювання. Багато аспектів міжнародного податкового планування пов'язані з необхідністю транскордонного переміщення товарів, послуг, капіталів і прибутків. У зв'язку з цим стає актуальним завдання щодо пошуку оптимального маршруту переміщення фінансових і виробничих ресурсів, необхідно знайти і корпоративну схему, яка була б здатна таку операцію забезпечити. У даному випадку необхідна комплексна оцінка всієї зарубіжної бізнес-системи, включаючи аналіз податків, умов податкових угод, правового статусу корпоративних структур. Звичайно операції такого роду здійснюються за участю транзитних і сервісних компаній в зонах податкових пільг. У практиці міжнародного податкового планування компаії які зареєстровані в країнах з нульовими або пільговими ставками податків залишаються найпопулярнішим інструментом управління оподаткуванням.

Висновки

У дисертації здійснено теоретичне узагальнення та нове вирішення наукового завдання, пов'язаного з організацією управління оподаткуванням на промислових підприємствах, що безпосередньо спрямоване на стимулювання розвитку підприємницької діяльності в період трансформації економіки України.

В узагальненому вигляді за результатами проведеного дослідження сформовано низку висновків теоретичного та прикладного характеру, які відображають вирішення завдань дисертації відповідно до поставленої мети.

1. Дослідження економічної природи та сутності, аналіз еволюції оподаткування дозволив виявити такі його особливості:

розвиток оподаткування від функціональних податків як екстраординарного, тимчасового і другорядного джерела доходів держави до їх перетворення спочатку в постійне, а згодом - в основне джерело її доходів;

формування систем сучасного оподаткування від простих, перехідних, прихованих до все більш зрілих і досконалих форм;

перехід від безсистемного ведення фінансового господарства, за відсутності чітко визначених єдиних правил оподаткування навіть в межах однієї країни, до становлення єдиних загальнодержавних податкових систем і в сучасних умовах - до уніфікації форм оподаткування в межах економічних союзів держав.

2. Для податкових реформ, що час від часу проводяться у світі, і які незмінно скеровані на лібералізацію економіки, забезпечення саморегулювання ринку і стимулювання приватної власності, при всьому різноманітті специфічних умов їх проведення і поставлених перед ними конкретних завдань, характерні і деякі загальні тенденції, що зумовлені спільністю повсюдно виникаючих зараз соціально-економічних процесів, а також пов'язаних з ними проблем. При цьому сформувалися два принципово різних підходи їх вирішеня, заснованих на альтернативних концепціях шляхів і методів досягнення єдиної мети - максимально можливого зниження сукупного податкового навантаження на виробників товарів і послуг та споживачів для розширення бази оподаткування і скорочення до мінімуму дефіциту відповідних державних бюджетів.

3. Узагальнено теоретичні основи організації управління оподаткуванням в умовах формування ринкової економіки, визначено її принципи, зміст та функції, позитивні та негативні ознаки, враховуючи світовий досвід, класифіковано податкове планування за ознаками: часу, рівня управління, сфери застосування, методики планування, обсягу охоплення об'єктів планування.

4. На основі виявлення взаємозв'язків між елементами податкової системи в процесі управління оподаткуванням уточнено та обґрунтовано визначення поняття «організація управління оподаткуванням». Співставлення різних точок зору на зміст поняття «податкове планування», узагальнення зарубіжного досвіду управління оподаткуванням дали можливість науково уточнити його роль в економічному розвитку країни, перш за все, як важливого елемента організації управління оподаткуванням. Уточнено, що податкове планування на промисловому підприємстві являє собою комплексний, інтеграційний процес, який полягає у організації господарської діяльності таким чином, щоб досягти оптимального рівня зобов'язань зі сплати податків відповідно до чинного податкового законодавства і стратегії розвитку суб'єкта господарювання, тобто, податкове планування це - практична діяльність щодо оптимізації податкового портфеля, яка повинна базуватися на системному підході.

5. Сучасні управлінські рішення у будь-якій сфері діяльності, у тому числі в оподаткуванні, приймаються на основі узагальнення великого обсягу даних, які одержують не лише з внутрішніх але і з зовнішніх джерел. Інформатизація управлінського процесу оподаткування сприятиме покращенню результативності роботи фахівців, які ним займатимуться.

Податковий потенціал є важливою складовою управління оподаткуванням як на макроекономічному, так і на мікроекономічному рівні. У плануванні податкових платежів на рівні держави необхідно володіти інформацією про податковий потенціал того чи іншого регіону країни. У роботі аналізуються фактори, що безпосередньо впливають на оцінку податкового потенціалу регіону.

6. Теоретико - методологічне обґрунтування показників, що використовуються для оцінки ефективності організації управління оподаткуванням на підприємстві, дозволило надати методиці податкового планування узагальненого характеру. Тому запропоновані в роботі підходи до оцінки і аналізу вищезгаданих показників, можуть бути застосовані для вирішення широкого кола завдань організації управління оподаткуванням на підприємствах.

7. У результаті проведеного аналізу стану організації управління оподаткуванням на досліджуваних підприємствах розроблено проектну організаційну структуру управління оподаткуванням, удосконалено алгоритм організації управління оподаткуванням на мікрорівні., зокрема запропоновано ідентифікувати вибраний варіант щодо методики, терміну виконання, його економічної ефективності.

8. Механізм міжнародного фінансового планування полягає у створенні офшорних сховищ капіталу, спрямуванні капіталів і доходів оптимальними податковими маршрутами, використанні трансферних цін у внутріфірмових зовнішньоторговельних операціях. Принципи міжнародного управління оподаткуванням, загалом, аналогічні тим, що застосовуються на національному рівні: підприємець прагне забезпечити оптимізацію бази оподаткування. Для цього аналізуються особливості прогресії податкової шкали в різних країнах, правила погашення збитків, амортизації різних видів активів, а також система податкових пільг і режимів для окремих видів корпорацій.

9. За відкритості національної економіки держава повинна контролювати рух капіталів, стимулювати і сприяти тому, щоб інвестиції осідали в країні і використовувалися для її розвитку, стримувати багатих громадян, підприємців у їхньому бажанні вивозити капітали за кордон і там платити податки за вигідніших умов. Останній аспект особливо актуальний для України, оскільки на сьогодні з держави вивозиться більше фінансових ресурсів ніж надходить. Щоб розв'язати проблему, потрібно насамперед вдосконалити податкову систему, сформувати законодавчу базу, яка гарантуватиме збереження і повернення інвесторам капіталів, вкладених ними у розвиток української економіки.

Для вирішення проблеми впровадження управління оподаткуванням на вітчизняних промислових підприємствах доцільно використовувати зарубіжний досвід у даній сфері з врахуванням специфіки вітчизняного законодавства, що дозволить підвищити ефективність системи оподаткування в Україні.

Список опублікованих праць за темою дисертації

Замасло О.Т. Вплив податкової політики держави на фінансову діяльність підприємств // Фінанси України, 2002. - №7. - С. 39-43.

Замасло О. Податкове планування в системі управління фінансовою діяльністю підприємства // Фінансово-кредитне регулювання ділової активності господарюючих суб'єктів / За ред.Є.В. Мниха. - (Формування ринкової економіки в Україні.-Спецвипуск 11) - Львів: Інтереко, 2002. - С. 66-71.

Замасло О. Вплив глобалізаційних процесів на управління оподаткуванням в Україні // Вісник Львівського національного університету імені Івана Франка. Серія економічна.-Вип.31. - 2002. - С. 521-526.

Замасло О. Роль податкового планування у розробці стратегії розвитку підприємства. // Формування ринкової економіки в Україні. Науковий збірник. Вип.12/Львівський національний університет імені Івана Франка; Центр ринкознавства «Інтереко».-Львів. 2003. - С. 292-295.

Замасло О. Фінансово-кредитна підтримка розвитку малих підприємств // Українська наука: минуле, сучасне, майбутнє. Щорічник. - Тернопіль: Збруч, 2002.-С. 160-165.

Замасло О.Т. Проблеми формування фінансових ресурсів підприємств // Роль фінансово-кредитної системи у стимулюванні економічного зростання в Україні: Збірник наукових праць. - Луцьк: Ред.-вид. відд. «Вежа» Волинського державного університету ім. Лесі Українки, 1999. - С. 256-259.

Размещено на Allbest.ru