Податкове планування в системі управління підприємством

Размещено на http://www.allbest.ru/

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ

ДОНЕЦЬКИЙ ДЕРЖАВНИЙ УНІВЕРСИТЕТ ЕКОНОМІКИ І ТОРГІВЛІ ІМ. М. ТУГАН-БАРАНОВСЬКОГО

УДК 336.22:658.012.2

Спеціальність 08.06.01- Економіка, організація і управління підприємством

АВТОРЕФЕРАТ

дисертації на здобуття наукового ступеня

кандидата економічних наук

ПОДАТКОВЕ ПЛАНУВАННЯ В СИСТЕМІ УПРАВЛІННЯ ПІДПРИЄМСТВОМ

Глущенко Ярослава Іванівна

Донецьк - 2005

Дисертацією є рукопис

Робота виконана в Донецькому державному університету економіки і торгівлі ім. М. Туган-Барановського Міністерства освіти і науки України.

Науковий керівник: кандидат економічних наук, професор Сухарева Людмила Олексіївна, Донецький державний університет економіки і торгівлі ім. М. Туган-Барановського, завідувач кафедри контролю і аналізу господарської діяльності

Офіційні опоненти:

доктор економічних наук, доцент Каламбет Світлана Валеріївна, Дніпропетровський державний університет залізничного транспорту ім. академіка В. Лазаряна, завідувач кафедри фінансів і банківської справи

кандидат економічних наук, доцент Папаіка Олександр Олексійович, Донецький державний університет економіки і торгівлі ім. М. Туган-Барановського, завідувач кафедри банків і банківської діяльності

Провідна установа: Донецький державний університет управління Міністерства освіти і науки України (м. Донецьк).

Захист відбудеться 7 червня 2005 р. о 14-00 годині на засіданні спеціалізованої вченої ради Д 11.055.01 у Донецькому державному університеті економіки і торгівлі ім. М. Туган-Барановського за адресою: 83050, м. Донецьк, вул. Щорса, 31.

З дисертацією можна ознайомитися в бібліотеці Донецького державного університету економіки і торгівлі ім. М. Туган-Барановського за адресою: 83017, м. Донецьк, б. Шевченка, 30.

Автореферат розісланий 6 травня 2005р.

В.о. вченого секретаря спеціалізованої вченої ради О.Б. Чернега

Анотації

Глущенко Я.І. Податкове планування в системі управління підприємством. - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.06.01 - Економіка, організація і управління підприємством. - Донецький державний університет економіки і торгівлі ім. М. Туган-Барановського, Донецьк, 2005.

Дисертація присвячена дослідженню особливостей процесу податкового планування в системі управління підприємством й удосконаленню його інформаційного, методичного та організаційного забезпечення. У роботі сформульовано економічні передумови податкового планування підприємств; запропоновано авторське визначення понять: "податкова ситуація", "інформаційне забезпечення податкового планування підприємств", "інформаційні потреби податкового планування"; визначено принципи податкового планування; розроблено концепцію податкового планування підприємств на підставі реалізації системно-ситуаційного підходу; запропоновано, залежно від термінів впливу розділити фактори формування податкових зобов'язань та податкового навантаження підприємств на довго-, середньо- та короткострокові; запропоновано комплекс пропозицій щодо організації податкового планування підприємств; розроблено проекти регламентів процесу податкового планування підприємств; побудовано схему інформаційних зв'язків податкового планування в системі управління підприємством; розроблено рекомендації стосовно складання планів із податкових платежів та здійснення контролю і аналізу їх виконання; запропоновано методичні підходи до оцінки ефективності податкового планування;.

Ключові слова: податкове планування, податкові зобов'язання, податкове навантаження, податкова ситуація, інформаційне забезпечення, плани із податкових платежів.

Глущенко Я.И. Налоговое планирование в системе управления предприятием. - Рукопись.

Диссертация на соискание научной степени кандидата экономических наук по специальности 08.06.01. - Экономика, организация и управление предприятием. - Донецкий государственный университет экономики и торговли им. М. Туган-Барановского, Донецк, 2005.

Диссертация посвящена исследованию особенностей процесса налогового планирования в системе управления предприятием и совершенствованию его информационного, организационного и методического обеспечения.

В первом разделе работы исследованы проблемы отечественных предприятий в современных условиях хозяйствования, изучены подходы отечественных и зарубежных ученых к налоговому планированию, выявлены и обоснованы его экономические предпосылки. Реализация системно-ситуационного подхода к управлению позволила разработать концепцию налогового планирования как процесса сбора и обработки данных о ситуациях, возникающих на предприятии под воздействием налоговой системы, и представления информации для принятия управленческих решений адекватных условиям налогообложениям и положениям учетно-экономической политики. При этом в качестве субъектов налогового планирования выделены - собственники капитала, менеджеры высшего и среднего звена, а объектов - налоговые обязательства и налоговая нагрузка.

Второй раздел работы посвящен анализу факторов, оказывающих влияние на уровень налоговых обязательств и налоговой нагрузки предприятий. Установлено, что такие факторы, как вид деятельности, место регистрации предприятия и организационно-правовая форма бизнеса определяют размер налоговых обязательств предприятия и уровень его налоговой нагрузки в долгосрочной перспективе. В качестве факторов средне- и краткосрочного воздействия на формирование налоговых обязательств выделены и проанализированы договорные условия предприятий. Установлено, что применение к предприятию финансовых санкций за нарушение налогового законодательства приводит к увеличению налоговой нагрузки в периоде их начисления. Предлагаемая систематизация факторов, определяющих уровень налоговой нагрузки, позволяет рационально распределить информацию налогового планирования между разными уровнями управления предприятием, усовершенствовать информационное обеспечение налогового планирования.

Третий раздел посвящен вопросам совершенствования процесса налогового планирования. Предложено сосредоточить функциональные обязанности по налоговому планированию в рамках службы внутреннего аудита. Реализация предлагаемой организационной модели налогового планирования позволит защитить интересы собственников капитала, обеспечив их объективной информацией о целесообразности вложения средств в бизнес в действующих условиях налогообложения. Разработана схема информационных связей функционального центра налогового планирования со службами предприятия с указанием ответственных лиц, сроков представления данных, времени обработки и представления информации субъектам управления. Ее реализация позволит оптимизировать работу по сбору и обработке данных о налоговых платежах для принятия обоснованных управленческих решений.

В работе сформулированы научно-практические рекомендации по составлению планов предприятий по налоговым платежам, осуществлению контроля и анализа их выполнения. Для оценки эффективности налогового планирования предложено использовать показатель экономии расходов на оплату труда персонала, который занят разработкой и принятием управленческих решений при условии использования информации налогового планирования, и критерий опережения темпов роста прибыли до налогообложения темпов роста сумм налогов и сборов, уплачиваемых предприятием.

Ключевые слова: налоговое планирование, налоговые обязательства, налоговая нагрузка, налоговая ситуация, информационное обеспечение, планы по налоговым платежам.

Glushenko Ya.I. Tax planning in the enterprise management system. - Manuscript.

Thesis for a Candidate's degree in economic sciences in speciality 08.06.01 - Economics, Organization and Management of Enterprises. - Donetsk State University of Economics and Trade named after M. Tugan-Baranovsky, Donetsk, 2005.

The thesis is devoted to the research of tax planning process peculiarities in the system of enterprise management and its information methodical and organizational provision improvement. Economic pre-conditions of enterprises tax planning have been formulated in this work; the author's definitions of concepts have been proposed. They are: "tax situation", "information provision of enterprises tax planning", "information necessities of tax planning"; the principles of tax planning have been defined; the concept of enterprises tax planning by the season of systematic-situational approach realization has been developed; it has been proposed to divide the factors of forming tax duties and tax load of enterprises depending on the influence terms into long-term, middle-term and short-term ones; a complex of propositions for enterprises tax planning organization has been introduced; regulations projects of enterprises tax planning process have been developed; information links chart of tax planning in the enterprise management system made; recommendations for making up tax payment plans and executing their fulfillment control and analysis have been developed; methodical approaches for tax planning effectiveness evaluation have been proposed.

Key words: tax planning, tax duties, tax load, tax situation, information provision, tax payment plans.

Загальна характеристика роботи

Актуальність теми. Одним із напрямків підвищення ефективності господарювання є подальше удосконалення податкового планування для забезпечення власників капіталу та керівництва необхідною інформацією, яка з достатньою повнотою характеризує вплив податкової системи на внутрішнє середовище підприємства та дозволяє приймати більш обґрунтовані управлінські рішення.

Складання прогнозу податкових платежів, виявлення та аналіз факторів, які впливають на рівень податкового навантаження, оцінка економічної доцільності вкладання коштів у бізнес за умов існуючого рівня податкового навантаження створюють умови для обрання підприємствами більш оптимального варіанту здійснення фінансово-господарської діяльності в умовах діючої податкової системи. Податкове планування дозволяє підприємствам запобігти багатьох складних ситуацій та частково усуває негативний ефект невизначеності і мінливості зовнішнього середовища.

Питанням податкового планування підприємств приділяється в наш час значна увага. У роботах відомих вітчизняних і зарубіжних вчених І. Бланка, В. Вишневського, О. Горбунова, А. Загороднього, А. Єлисєєва, Ю. Іванова, С. Каламбет, К. Ковальчука, А. Медведєва, П. Мельника, О. Папаіки, О. Погорлецького, Т. Реви, С. Сутирина, Д. Тихонова та інших досліджуються важливі теоретичні й практичні аспекти податкового планування. Разом з тим до цього часу залишаються дискусійними та не до кінця розробленими питання стосовно місця податкового планування в системі управління підприємством. Необхідність вирішення проблем, пов'язаних з неоперативним наданням інформації про податкові наслідки господарських операцій, надмірною тривалістю процедур збору й обробки інформації про податкові платежі, неузгодженістю дій функціональних підрозділів підприємства під час її передачі, обумовили актуальність теми дисертації, її мету і завдання дослідження.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертацію виконано відповідно до тематики науково-дослідних робіт Донецького державного університету економіки і торгівлі ім. М. Туган-Барановського, а саме: господоговірних тем №966/2003 "Розробка методики платіжного податкового календаря" (номер держреєстрації 0105U001791, автором розроблено методику складання платіжного податкового календаря підприємства); № 83/2005 "Методичне забезпечення діяльності бухгалтерської служби підприємства" (номер держреєстрації 0105U001792, автором розроблено методику формування податкової стратегії підприємства). податковий планування управління

Мета і завдання дослідження. Метою дисертаційної роботи є розробка науково-методичних і практичних рекомендацій щодо удосконалення податкового планування в системі управління підприємством.

Для досягнення цієї мети в дисертаційній роботі поставлено та вирішено наступні завдання:

обґрунтування економічних передумов податкового планування підприємств;

розробка концепції податкового планування на підставі реалізації системно-ситуаційного підходу;

дослідження факторів впливу на формування податкового навантаження і податкових зобов'язань підприємств;

визначення особливостей організації податкового планування на підприємстві;

розробка інформаційного забезпечення податкового планування в системі управління підприємством;

розробка методичних підходів до складання на підприємстві планів із податкових платежів;

удосконалення оцінки ефективності податкового планування на підприємстві.

Об'єктом дослідження є процеси податкового планування в системі управління підприємством.

Предметом дослідження є теоретичні, методологічні та практичні проблеми удосконалення податкового планування в системі управління підприємством.

Методологія та методи дослідження. Теоретико-методологічною та інформаційною основою дослідження є наукові розробки вітчизняних і зарубіжних вчених із проблем податкового менеджменту, оподаткування, стратегічного планування, економіки, законодавчі й нормативні акти України, дані Державного комітету статистики України, нормативні документи Кабінету Міністрів України, постанови урядових органів України, звітні дані 120 підприємств Донецького регіону, матеріали наукових та науково-практичних конференцій, семінарів.

У процесі дослідження для вирішення поставлених завдань використовувались: методи аналізу та синтезу - для обґрунтування теоретичних положень податкового планування й практичних рекомендацій щодо його удосконалення; системний та комплексний аналіз - для дослідження факторів, які визначають рівень податкового навантаження; метод порівняння, групувань, вибіркових обстежень - для розрахунку й оцінки податкового навантаження на макрорівні та рівні підприємств; графічний - для побудови діаграм; табличний - для представлення розрахунків і конкретних результатів дослідження; факторного аналізу (балансовий метод, метод ланцюгових підстановок) - для аналізу чинників, які впливають на зміни податкових зобов'язань і податкового навантаження. Обробку даних і розрахунки здійснено за допомогою персонального комп'ютера з використанням програми Excel.

Наукова новизна. У дисертаційній роботі проведено теоретичні і прикладні дослідження податкового планування на підприємствах, запропоновано нові наукові рішення, основні з них полягають у наступному:

вперше:

розроблено концепцію податкового планування на підставі реалізації системно-ситуаційного підходу, який полягає у визначенні та дослідженні податкового планування як процесу збору й обробки даних про ситуації, що виникають на підприємстві під впливом податкової системи, і наданні інформації для прийняття управлінських рішень, адекватних до умов оподаткування та положень обліково-економічної політики підприємства, суб'єктами якого є власники капіталу, менеджери вищої та середньої ланок управління, об'єктами - податкові зобов'язання і податкове навантаження підприємства. Реалізація даної концепції дозволяє підвищити ефективність функціонування підприємства в умовах мінливого зовнішнього середовища;

удосконалено:

інформаційне забезпечення податкового планування в системі управління підприємством, а саме розроблено схему інформаційних зв'язків податкового планування, в якій визначено відповідальних осіб, терміни надання даних, час обробки і представлення результатної інформації суб'єктам управління підприємством, що дозволяє знизити витрати часу на розробку та прийняття управлінських рішень;

методичний підхід щодо оцінки ефективності податкового планування, а саме: запропоновано використовувати показник економії витрат на оплату праці персоналу, який відповідає за розробку та прийняття управлінських рішень за умов використання інформації податкового планування; критерій випередження темпів зростання прибутку до оподаткування над темпами зростання суми податків і зборів, які сплачуються;

підходи до розробки планів підприємства з податкових платежів та контролю і аналізу їх виконання: визначено етапи складання перспективних та поточних планів з податкових платежів (визначення переліку податків і зборів, які сплачує підприємство залежно від факторів, що впливають на податкові зобов'язання і податкове навантаження в довго-, середньо- та короткостроковій перспективі, розрахунок податкових зобов'язань і податкового навантаження, виходячи з норм податкового законодавства і показників стратегічних і оперативних планів фінансово-господарської діяльності підприємства); розроблено методику аналізу податкового навантаження;

одержали подальший розвиток:

понятійній апарат: "податкова ситуація" (тимчасовий зріз стану підприємства щодо його податкових зобов'язань та податкового навантаження); "інформаційне забезпечення податкового планування підприємств" (сукупність єдиної системи уніфікованих документів і масивів інформації, які використовуються у процесі податкового планування підприємств); "інформаційна потреба податкового планування" (обсяг інформації, який потрібний керівникам різних рівнів управління про податкові ситуації для прийняття обґрунтованих управлінських рішень);

систематизація факторів, що впливають на податкове навантаження та податкові зобов'язання, в основу якої покладено тривалість їхнього впливу. До факторів довгострокового впливу віднесено: вид діяльності, місце реєстрації та організаційно-правові форми бізнесу; до факторів середньо- та короткострокового впливу - умови угод, які укладаються підприємством;

методичні підходи до організації податкового планування на підприємствах: запропоновано закріпити функціональні обов'язки з податкового планування за структурним підрозділом (працівниками), який підпорядковано власникам капіталу, тобто за службою внутрішнього аудиту. Це дозволить захистити інтереси власників капіталу, забезпечивши їх об'єктивною інформацією про доцільність вкладення коштів у бізнес за діючих умов оподаткування.

Практичне значення одержаних результатів дисертації полягає в розробці рекомендацій щодо підвищення наукового обґрунтування управлінських рішень, які приймає підприємство в умовах сучасної системи оподаткування. Практичне значення мають такі розробки, як: методичні рекомендації щодо складання планів підприємства з податкових платежів; алгоритм розрахунку відхилень фактичних податкових зобов'язань та податкового навантаження від запланованих; аналіз чинників, які впливають на зміну податкового навантаження; методика складання податкового платіжного календаря; регламенти процесу податкового планування - положення про групи податкового планування в корпоративних структурах, посадові інструкції фахівця з податкового планування.

Висновки та рекомендації, які запропоновані в дисертаційній роботі, схвалено і впроваджено в практику діяльності підприємств, що підтверджується відповідними актами: ТОВ ТВФ "ВиД" (довідка про впровадження №14 від 20.10.03), ТОВ "Пеленг" (довідка про впровадження № 5 від 16.02.04), ВАТ "Машинобудівний завод "БУРАН" (акт впровадження № 4 від 11.10.04), ТОВ "Донбасбудінвест" (акт впровадження №5 від 14.10.04), ТОВ "Корпорация "Промекономсервіс" (довідка про впровадження № 11 від 01.11.04), ТОВ "Еврофасад-Донбасс" (довідка про впровадження №2 від 17.11.04), ТОВ "Еврогласс" (довідка про впровадження № 4 від 29.11.04), ТОВ "Крокус" (акт впровадження № 3 від 02.12.04).

Особистий внесок здобувача. Дисертація є самостійною роботою. Теоретичні обґрунтування, практичні розробки, висновки та рекомендації, що містяться в роботі, одержані автором самостійно.

Апробація результатів дослідження. Основні положення дисертаційної роботи доповідалися й обговорювалися на наукових та науково-практичних конференціях, у тому числі: міжнародній науково-практичній конференції "Трансформаційні процеси в економіці держави та регіонів" (м. Запоріжжя, 2004р.), міжнародній науково-практичній конференції "Проблеми і механізми відтворення ресурсного потенціалу України в контексті євроінтереграції" (м. Рівне, 2004р.), міжнародній науково-практичній конференції "Актуальні проблеми фінансового менеджменту на підприємствах" (м. Донецьк, 2003р.); міжнародному семінарі "Нова економіка і вища освіта" (м. Донецьк, 2003р); всеукраїнській науковій конференції студентів, аспірантів і молодих вчених "Перспективи та пріоритети розвитку економічного аналізу" (м. Донецьк, 2004р.); на трьох міжрегіональних науково-практичних конференціях "Оподаткування в промисловому регіоні: теорія, практика і перспективи розвитку" (м. Донецьк, 2001-2004рр.); на наукових конференціях ДонДУЕТу за підсумками науково-дослідної роботи за 2002 - 2004 рр.

Публікації. За темою дисертації опубліковано 16 наукових робіт загальним обсягом 5,27 друк. арк. (особистий внесок - 3,84 друк. арк.), з них - 9 статей обсягом 3,33 друк. арк. у фахових виданнях (особистий внесок - 2,28 друк. арк.).

Обсяг і структура роботи. Дисертація складається із вступу, трьох розділів, висновків, списку використаних джерел, додатків. Загальний обсяг складає 164 сторінок основного тексту. Робота містить 12 таблиць, 22 рисунка і 15 додатків. Список використаних джерел нараховує 196 найменувань.

Основний зміст дисертації

У вступі обґрунтовано актуальність теми, сформульовано мету, завдання, предмет, об'єкт та методологію дослідження, наукову новизну, теоретичне і практичне значення роботи; вказано форми апробації результатів дослідження; наведено кількість публікацій за темою дослідження.

У першому розділі "Теоретичні засади податкового планування підприємств" проаналізовано теоретичні аспекти податкового планування підприємств; визначено його економічні передумови; розроблено концепцію податкового планування підприємств на підставі реалізації системно-ситуаційного підходу.

Дослідження проблем вітчизняних підприємств у сучасних умовах господарювання дозволив автору визначити економічні передумови виникнення та розвитку податкового планування, якими є: об'єктивний характер існування податків і податкової системи, орієнтація підприємств на збільшення прибутку, іманентно присутня людській діяльності планомірність, об'єктивна необхідність пристосовування до мінливості зовнішнього середовища, умов ринкової конкуренції. На підставі аналізу вищезазначених передумов було запропоновано реалізувати системно-ситуаційний підхід щодо розробки концепції податкового планування.

Підприємство як відкрита система взаємодіє з одним із елементів зовнішнього середовища - податковою системою держави, під впливом якої на підприємстві виникають різноманітні ситуації. На основі вивчення існуючих трактувань поняття "ситуація" визначено, що податкова ситуація - це тимчасовий зріз стану підприємства щодо його податкових зобов'язань і податкового навантаження. У роботі зроблено обґрунтований висновок про те, що управлінські рішення, які приймаються на підприємстві, мають розглядатися й отримувати оцінку з позицій виникнення податкових ситуацій та їх впливу на показники діяльності підприємства. На підставі цього автором пропонується розглядати податкове планування як процес збору й обробки даних про ситуації, що виникають на підприємстві під впливом податкової системи, і надання інформації для прийняття управлінських рішень, адекватних до умов оподаткування та положень обліково-економічної політики підприємства. У роботі доведено, що суб'єктами процесу податкового планування є власники капіталу, менеджери вищої та середньої ланок управління, а об'єктами - податкові зобов'язання та податкове навантаження підприємства.

Використовуючи трактовки основних завдань суб'єктів господарювання в умовах ринкової економіки, сформульовано мету податкового планування як створення умов, що сприяють збільшенню прибутку за рахунок скоординованого, комплексного та цілеспрямованого використання різних режимів оподаткування. Ґрунтуючись на цьому основними завданнями податкового планування визначено такі: з'ясування факторів впливу на формування податкового навантаження і податкових зобов'язань підприємства; розробка перспективних та поточних планів його функціонування з урахуванням цих факторів.

Критичний аналіз існуючих трактувань принципів податкового планування дозволив зробити висновок, що як базові положення, які існують об'єктивно і слугують для досягнення поставленої мети, слід виділяти принципи: системності, багатоваріантності, безперервності, гнучкості, оптимальності та збалансованості. Їх дотримання є однією з умов підвищення ефективності податкового планування підприємств.

У роботі доведено, що обґрунтованість управлінських рішень залежить від якості інформаційного забезпечення податкового планування, яке являє собою сукупність єдиної системи уніфікованих документів і масивів інформації, що використовуються в процесі податкового планування підприємств та визначеності інформаційних потреб, тобто обсягу інформації, потрібного власникам капіталу, керівникам різних рівнів управління про податкові ситуації.

Результатом дослідження теорії податкового планування в системі управління підприємством стало визначення напрямків удосконалення його організаційного, інформаційного та методичного забезпечення.

У другому розділі "Інформаційне і методичне забезпечення податкового планування підприємств" здійснено дослідження діючої практики податкового планування підприємств; проведено аналіз факторів, які впливають на податкове навантаження і податкові зобов'язання підприємств.

Результати проведених досліджень показали, що на обстежених підприємствах Донецької області функціональні обов'язки з податкового планування покладено на працівників бухгалтерської служби. Встановлено, що при трудомісткості робіт із виконання облікових і контрольних функцій питанням податкового планування приділяється недостатньо уваги, інформація про податкові ситуації характеризується безсистемністю, дублюванням та безконтрольністю зростання її обсягів, що у підсумку впливає на швидкість та обґрунтованість управлінських рішень.

У роботі досліджено основні вимоги до інформаційного забезпечення податкового планування: виявлення інформаційних потреб суб'єктів податкового планування, класифікації інформації, її актуалізації, відсутність дублювання, приведення до єдиного формату. Встановлено, що однією з умов прийняття своєчасних управлінських рішень є збір та обробка інформації про податкові зобов'язання і податкове навантаження відповідно внесенню змін у податкову систему і реагування внутрішнього стану підприємства на їхній вплив.

Визначено обсяг масиву інформації, потрібний для складання перспективних та поточних планів підприємства з податкових платежів. Було встановлено, що інформація, яка надходить ззовні, буде відповідати вимозі повноти, якщо вона в повній мірі дозволить охарактеризувати систему оподаткування, тобто буде містить дані про об'єкти оподаткування, ставки податків і зборів, звітні періоди, терміни сплати, відповідальність за податкові правопорушення, податкові пільги. Інформація із внутрішніх джерел має відображати планові та фактичні показники фінансово-господарської діяльності підприємства, що використовуються для розрахунку баз оподаткування.

На сучасному етапі розвитку економіки досягнення підприємствами поставлених цілей є неможливим без оцінки й врахування факторів, що впливають на податкові зобов'язання та податкове навантаження. Аналіз обсягу інформаційної бази податкового планування підприємств для прийняття стратегічних, тактичних та оперативних рішень дозволив дійти висновку про необхідність визначення факторів довго-, середньо- і короткострокового впливу.

Для оцінки ситуацій, що склались на досліджених 120 підприємствах Донецького регіону, було використано методику визначення податкового навантаження як співвідношення суми сплачених податкових зобов'язань і прибутку до оподаткування. Інтервал коливань розрахованих показників податкового навантаження підприємств наведено в таблиці 1.

Аналіз отриманих результатів показав, що рівень податкового навантаження значно нижчий на підприємствах, які працюють в галузях, яким було надано податкові пільги, на підприємствах, зареєстрованих на територіях спеціальних економічних зон та територій пріоритетного розвитку, а також на підприємствах-платниках єдиного податку. Крім того, встановлено, що підприємства, які займаються господарською діяльністю, що підлягає ліцензуванню, відчувають збільшений тиск обов'язкових платежів за рахунок плати за ліцензію.

Таблиця 1 Інтервал коливань показника податкового навантаження на досліджених підприємствах

Належність підприємства до системи оподаткування та галузі економіки	Діапазон коливань показника податкового навантаження, %
	2002 р.	2003 р.
Підприємства (загальна система оподаткування) машинобудування і металообробки	38,5-302,1	39,5-98,9
чорної металургії	18,6-37,8	15,6-64,5
Паливно-енергетичного комплексу	44,4-172,1	41,7-174,8
будівництва	33,8-42,5	38,7-56,9
харчової промисловості	16,7-99,8	22,6-99,8
транспорту	49,5-281,6	52,5-287,3
охорони здоров'я	15,3-21,5	13,5-21,2
торгівлі	16,8-93,8	28,7-99,4
інших галузей	36,0-209,3	35,4-92,6
Підприємства-платники єдиного податку (спрощена система оподаткування)	22,1-33,3	21,9-33,5

На окремих підприємствах рівень податкового навантаження значно перевищує 100%. Проведені дослідження показали, що сплата податків на цих підприємствах відбувається за рахунок вилучення обігових коштів.

У дисертації встановлено, що вид діяльності, місце реєстрації та організаційно-правова форма бізнесу визначають рівень податкових зобов'язань і податкового навантаження підприємств в довгостроковій перспективі, тобто інформація про вплив названих факторів повинна використовуватися під час прийняття стратегічних управлінських рішень і надаватися власникам капіталу та виконавчій дирекції.

На основі проведеного дослідження як фактори середнього та короткострокового впливу виділено та проаналізовано умови угод, які укладаються підприємствами. Виявлено, що застосування до підприємств санкцій за порушення податкового законодавства приводить до зростання навантаження обов'язкових платежів у період нарахування санкцій.

Запропонована систематизація факторів дозволяє раціонально розподілити інформацію, яка формується в процесі податкового планування між різними рівнями управління: нижчим (працівники підрозділів, які мають відношення до формування податкових зобов'язань підприємства), середнім (фахівці з податкового планування, начальники підрозділів: головний бухгалтер, начальник комерційної служби, начальник юридичної служби та ін.), вищим (власники капіталу, правління, президент, віце-президенти) і вдосконалити процес планування податкових зобов'язань та податкового навантаження підприємства, виділяючи складання перспективних і поточних планів з податкових платежів.

У третьому розділі "Удосконалення податкового планування підприємств" обґрунтовано рекомендації з організації податкового планування, розроблено рекомендації до складання планів із податкових платежів, розроблено методику аналізу податкового навантаження, удосконалено методичні підходи до оцінки ефективності податкового планування на підприємстві.

З метою захисту інтересів власників капіталу функціональні обов'язки податкового планування запропоновано закріпити за структурним підрозділом (працівниками), який їм підпорядкований, тобто за службою внутрішнього аудиту. Це дозволить забезпечити власників капіталу об'єктивною інформацією про доцільність вкладення коштів у бізнес за існуючих умов оподаткування. Враховуючи досвід проектних оргструктур для оцінки податкових наслідків управлінських рішень, запропоновано створювати групи податкового планування, залучаючи до їх складу співробітників відділів підприємства, які мають відношення до формування його податкових зобов'язань, з обов'язковим наданням результатної інформації власникам капіталу. Реалізація запропонованого підходу до організації податкового планування дасть змогу раціонально розподілити обов'язки податкового планування між працівниками існуючих відділів підприємств та обслуговувати запити різних користувачів інформації про податкові зобов'язання і податкове навантаження підприємства. Здобувачем розроблено положення про групи податкового планування та посадові інструкції фахівця з податкового планування.

Автором розроблено схему інформаційних зв'язків функціонального центру податкового планування з іншими підрозділами, в якій визначено відповідальних осіб, терміни надання даних, час обробки та представлення вихідної інформації суб'єктам управління підприємством. Упровадження запропонованої схеми сприятиме поліпшенню якості, оперативності та дієвості розроблених та прийнятих управлінських рішень.

З метою забезпечення ефективного використання наявних можливостей підприємства та уникнення кризових ситуацій з податковими платежами в умовах мінливої податкової системи автором розроблено рекомендації до складання перспективних і поточних планів підприємства із податкових платежів

Обґрунтовано, що плани із податкових платежів є сукупністю параметрів для побудови ефективної системи податкового обліку і внутрішньогосподарського бухгалтерського контролю за правильністю обчислення та своєчасністю виконання податкових зобов'язань підприємства.

Запропоновано алгоритм розрахунку відхилень фактичних податкових зобов'язань і податкового навантаження від запланованих, розроблено відомості відхилень, що містять інформацію про дату початку та закінчення контролю, суб'єкта, який здійснює контроль, види документів, які підлягали перевірці, дані про заплановані та фактичні суми податків і зборів, розмір, характер та причини відхилень (з розподілом причин на чинники, які сприяли зміні сум податкових платежів залежно від підприємства та чинників, що залежать від зміни умов оподаткування), із зазначенням посади чи відділу, куди передаються матеріали на подальшій розгляд.

В рамках запропонованого підходу до складання планів з податкових платежів розроблено методику аналізу податкового навантаження підприємства. Доведено, що здійснення ефективного контролю та аналізу результатів виконання податкових планів дозволяє запобігти збільшенню податкового навантаження, забезпечує зворотний зв'язок, є невід'ємною складовою процесу прийняття і реалізації управлінських рішень.

Враховуючи те, що сучасна система управління підприємством потребує від фахівців з податкового планування не тільки знання державної податкової політики, але й постійного спостереження за її змінами, обґрунтовано необхідність моніторингу податкового законодавства. Доведено, що від якості виконання робіт з моніторингу, своєчасності та достовірності інтерпретації змін в податкові системі залежить ефективність не тільки оперативних та тактичних, але і стратегічних рішень відносно податкових платежів підприємства.

Для оцінки ефективності податкового планування запропоновано використовувати показник економії витрат на оплату праці персоналу, який відповідає за розробку та прийняття управлінських рішень за умов використання інформації податкового планування:

, (1)

де - економія витрат на оплату праці персоналу;

- середня ставка заробітної плати, грн. за годину;

- витрати часу на розробку та прийняття - го рішення за умов використання інформації податкового планування; - витрати часу на розробку та прийняття -го рішення за відсутності інформації податкового планування.

Встановлено, що однім із критеріїв ефективності процесу податкового планування підприємства є випередження темпів зростання прибутку до оподаткування над темпами зростання суми податків і зборів, які сплачуються:

, (2)

де - фактична сума прибутку до оподаткування, грн.;

запланована сума прибутку до оподаткування, грн.;

- фактична сума сплачених податкових платежів, грн.;

- запланована сума податкових платежів, грн.

Впровадження на підприємствах розроблених рекомендацій з податкового планування дозволило знизити витрати часу на розробку й прийняття управлінських рішень (табл.2).

Таблиця 2 Витрати часу підприємств на розробку та прийняття управлінських рішень

Підприємство	Витрати часу до впровадження рекомендацій з податкового планування, чол.-год.	Витрати часу після впровадження рекомендацій з податкового планування, чол.-год.	Темп зниження витрат, %
ТОВ ТВФ "ВиД"	6339,8	4978,4	78,5
ТОВ "Пеленг"	4485,6	3805,2	84,8
ТОВ "Крокус"	1215,24	905,28	74,5

Практична апробація запропонованих у дисертації методичних підходів до податкового планування підприємств підтвердила доцільність їх використання.Висновки

У дисертації вирішено важливе науково-практичне завдання щодо дослідження податкового планування в системі управління підприємством та вдосконалення його організаційного, інформаційного та методичного забезпечення. За результатами виконаної роботи можна зробити такі висновки:

1. Економічними передумовами податкового планування підприємств є об'єктивний характер існування податків і системи оподаткування, орієнтація підприємств на збільшення прибутку, іманентно присутня людській діяльності планомірність, об'єктивна необхідність пристосовування до мінливості зовнішнього середовища, умови ринкової конкуренції.

2. Реалізація ситуаційного підходу дозволяє визначити та дослідити податкове планування підприємства як систему збору й обробки даних про ситуації, які виникають на підприємстві під впливом податкової системи, та надання необхідної інформації для прийняття управлінських рішень, адекватних до умов оподаткування і положень обліково-економічної політики підприємства. Суб'єктами процесу податкового планування є власники капіталу, менеджери вищої та середньої ланок управління, а об'єктами - податкові зобов'язання та податкове навантаження підприємства.

3. Уточнено поняття: "податкова ситуація" (тимчасовий зріз стану підприємства щодо його податкових зобов'язань і податкового навантаження); "інформаційне забезпечення податкового планування підприємств" (сукупність єдиної системи уніфікованих документів і масивів інформації, які використовуються у процесі податкового планування підприємств); "інформаційна потреба податкового планування" (обсяг інформації, потрібний керівникам різних рівнів управління про податкові ситуації для прийняття управлінських рішень).

4. Науково обґрунтовано принципи податкового планування підприємств, як базові положення, що існують об'єктивно і слугують для досягнення поставленої мети: системність, багатоваріантність, безперервність, гнучкість, оптимальність і збалансованість.

5. Аналіз діючого законодавства дозволив розділити фактори щодо формування податкових зобов'язань та податкового навантаження підприємств залежно від терміну впливу: на довго-, середньо- та короткострокові. Встановлено, що до факторів довгострокового впливу належать - вид діяльності, місце реєстрації та організаційно-правова форма бізнесу, до факторів середньо- та короткострокового - умови угод, залежно від терміну, на який вони уклались. Проведені дослідження показали, що визначені фактори зумовлюють перелік обов'язкових платежів, які сплачує підприємство у процесі фінансово-господарської діяльності.

6. З огляду на те, що об'єктивна інформація про ефективність системи управління підприємством формується в межах відділу внутрішнього аудиту, запропоновано ввести до складу цієї служби фахівця з податкового планування. Це дозволить захистити інтереси власників капіталу, забезпечивши їх об'єктивною інформацією про доцільність вкладення коштів у бізнес за діючих умов оподаткування. У роботі визначено функціональні обов'язки фахівця з податкового планування, розроблено його посадові інструкції та положення про групи податкового планування.

7. У роботі розроблено схему інформаційних зв'язків функціонального центру податкового планування з іншими підрозділами підприємства, в якій визначено відповідальних осіб, терміни надання даних, час обробки і представлення вихідної інформації суб'єктам управління підприємством, впровадження якої сприятиме поліпшенню якості, оперативності і дієвості вироблених та прийнятих управлінських рішень.

8. Автором розроблено рекомендації до складання перспективних і поточних планів із податкових платежів, де виділено наступні етапи: визначення переліку податків і зборів залежно від факторів впливу на податкові зобов'язання і податкове навантаження в довго-, середньо- та короткостроковій перспективі, розрахунок податкових зобов'язань і податкового навантаження виходячи з норм податкового законодавства та показників стратегічних і оперативних планів фінансово-господарської діяльності підприємства. Обґрунтовано, що плани із податкових платежів є сукупністю параметрів для побудови ефективної системи податкового обліку і внутрішньогосподарського бухгалтерського контролю за правильністю обчислення та своєчасністю виконання податкових зобов'язань підприємства.

9. З метою отримання інформації про хід виконання планів із податкових платежів рекомендовано здійснювати контроль та аналіз їх результатів, в ході яких визначаються відхилення фактичних податкових зобов'язань та податкового навантаження підприємства від запланованих. Для аналізу впливу чинників на зміну податкового навантаження використано метод ланцюгових підстановок. Доведено, що здійснення контролю та аналізу виконання планів з податкових платежів дозволяє не тільки отримати інформацію для оцінки досягнення поставленої рішенням мети, але і є обов'язковою умовою виникнення нового циклу управління податковими платежами та податковим навантаженням підприємства.

10. Для оцінки ефективності процесу податкового планування запропоновано використовувати показник економії витрат на оплату праці персоналу, який відповідає за розробку та прийняття управлінських рішень за умов використання інформації податкового планування та критерій випередження темпів зростання прибутку до оподаткування над темпами зростання суми податків і зборів, які сплачуються. Впровадження на підприємствах розроблених рекомендацій з податкового планування дозволило знизити витрати часу на розробку та прийняття управлінських рішень.

Список опублікованих автором праць за темою дисертації

1. Сухарева Л.О., Глущенко Я.І Організація податкового планування корпоративних структур // Вісник Національного університету водного господарства та природокористування. Економіка. Частина II. Збірник наукових праць. Випуск 4 (28). - Рівне, 2004. - С.239-247. Особистий внесок: розроблена організаційна модель податкового планування - 0,37 друк. арк.

2. Сухарева Л.О., Глущенко Я.І. Концептуальні засади податкового планування підприємств // Торгівля і ринок України. Тематичний збірник наукових праць з проблем торгівлі і громадського харчування. Вип.16. - Донецьк: ДонДУЕТ, 2004. Т. 2. - С.433-439. Особистий внесок: розроблено концепцію податкового планування підприємства за умов реалізації системно-ситуаційного підходу, подано дефініцію податкового планування підприємств - 0,23 друк. арк.

3. Глущенко Я. І. Податкове навантаження і методика його розрахунку // Торгівля і ринок України: Тематичний збірник наукових праць з проблем торгівлі і громадського харчування. Вип.15. - Донецьк: ДонДУЕТ, 2003. Т. 3. - С.27-33.

4. Глущенко Я.И., Єфименко Л.С. Моделирование предельного уровня налоговой нагрузки предприятий // Моделі управління у ринковій економіці: Збірник наукових праць. Донецький нац.ун-т. Вип.6. - Донецьк: ДонНУ, 2003.- С.140-145. Особистий внесок: розроблена модель оцінки економічної доцільності вкладання капіталу у бізнес-проект при прогнозному рівні податкового навантаження - 0,15 друк. арк.

5. Глущенко Я.И., Сайгина Т.Б. Налоговое планирование в системе управления предприятиями // Наукові праці Донецького національного технічного університету. Серія: економічна. Вип. 65. - Донецьк, ДонНТУ, 2003. - C.45-49. Особистий внесок: визначено принципи податкового планування підприємств - 0,19 друк. арк.

6. Глущенко Я.И. Информационное обеспечение механизма налогового планирования предприятия // Моделирование налоговой политики предприятий. Новое в экономической кибернетике. Сб. научных трудов. - Донецк: ДонНУ, 2003. - С.63-71.

7. Глущенко Я.И. Способы снижения налоговой нагрузки // Финансы, учет, банки. Сб. научных трудов. Вып. 7. - Донецк: ДонНУ, Издательство "УкрНТЭК", 2002. - С.101-106.

8. Глущенко Я.И. Необходимость и сущность налогового планирования на уровне субъектов хозяйствования // Модели управления в рыночной экономике: Сб.научн.тр. Донецкий национальный университет. Вып.4. - Донецк: ДонНУ, 2000. - С.253-256.

9. Сухарева Л.А., Глущенко Я.И. Предпосылки формирования механизма налогового планирования на отечественных предприятиях // Проблемы повышения эффективности функционирования предприятий различных форм собственности: Сборник научных трудов НАН Украины. Ин-т экономики пром-сти. - Донецк, 2004.- C.243-252. Особистий внесок: визначено та обґрунтовано економічні передумови податкового планування вітчизняних підприємств - 0,21 друк. арк.

10. Глущенко Я.І Методичні аспекти аналізу податкового навантаження підприємства // Перспективи та пріоритети розвитку економічного аналізу: тези доповідей і виступів Всеукраїнської наукової конференції студентів, аспірантів і молодих учених. - Донецьк: ДонНУ, 2004. - С.32-33.

11. Глущенко Я.И. Оценка влияния дифференциальных особенностей предприятия на организацию налогового планирования // Налогообложение в промышленном регионе: теория, практика и перспективы развития: Материалы VI-ой межрегиональной научно-практической конференции. - Донецк: ДонГУЭТ, 2004. - С.354-360.

12. Глущенко Я.И. Организация налогового планирования предприятий // Актуальные проблемы финансового менеджмента на предприятиях: Материалы международной научно-практической конференции молодых ученых. - Донецк: Донецкий национальный технический университет, 2003. - С.189-193.

13. Сухарева Л.А., Глущенко Я.И. Налогообложение: процессы налогового планирования предприятий, как вариант модели адаптационного поведения налогоплательщиков // Налогообложение в промышленном регионе: теория, практика и перспективы развития: Материалы III-й межрегиональной научно-практической конференции. - Донецк: ДонГУЭТ, 2003.- С.388-392. Особистий внесок: обґрунтовано небезпеку ототожнення "податкового планування" і "мінімізації податкових платежів" - 0,21 друк. арк.

14. Глущенко Я.І. Проблемні питання діючої системи оподаткування України // Нова економіка і вища освіта: матеріали міжнародного семінару, Том I. - Донецьк, 2003.- С.86-89.

15. Сухарева Л.О., Глущенко Я.І Системний підхід до організації інформаційного забезпечення податкового планування підприємства // Економіка і регіон. Науковий вісник Полтавського національного технічного університету - Полтава, 2004. - С.99-103. Особистий внесок: визначено поняття "організація податкового планування", розроблено модель податкового планування, як цілісної системи, та інформаційну піраміду податкового планування - 0,16 друк. арк.

16. Глущенко Я.І Основні напрямки формування інформаційного забезпечення податкового планування підприємств // Економіка: проблеми теорії та практики. Збірник наукових праць. Випуск 194. Том V. - Дніпропетровськ: ДНУ, 2004. - С.1236-1242.

Размещено на Allbest.ru

...