Відтворення основних засобів аграрних підприємств

Суми - 2005

Дисертацією є рукопис. аграрний організаційний правовий

Робота виконана в Сумському національному аграрному університеті Міністерства аграрної політики України

Науковий керівник - доктор економічних наук, професор Кірейцев Григорій Герасимович, Національний аграрний університет, професор кафедри бухгалтерського обліку та аудиту

Офіційні опоненти - доктор економічних наук, професор, член-кореспондент УААН Підлісецький Гліб Макарович, Національний науковий центр “Інститут аграрної економіки”, завідувач відділу цін на матеріальні ресурси;

кандидат економічних наук, доцент Садиков Мурат Абдикасович Харківський національний аграрний університет ім. В.В. Докучаєва, завідувач кафедри економічної теорії.

Провідна установа - Дніпропетровський державний аграрний університет Міністерства аграрної політики України, кафедра економічної теорії та економіки сільського господарства, м. Дніпропетровськ

Захист відбудеться “27” грудня 2005р. о 1000 годині на засіданні спеціалізованої вченої ради Д.55.859.01 в Сумському національному аграрному університеті за адресою: м. Суми, вул. Кірова 160, головний корпус, зал засідань вченої ради.

З дисертацією можна ознайомитись у бібліотеці Сумського національного аграрного університету за адресою: м. Суми, вул. Кірова 160, навчальний корпус № 2.

Автореферат розісланий “___” грудня 2004 року

Вчений секретар спеціалізованої вченої ради, кандидат економічних наук, доцент Пилипенко В.В

Загальна характеристика роботи

Актуальність теми. Необхідною умовою здійснення процесу виробництва на підприємстві є зосередження в достатній кількості засобів праці, що відповідали б вимогам науково-технічного прогресу. Структурні та інституційні перетворення в економіці, що супроводжувалися розбалансуванням економічних відносин, зниженням платоспроможного попиту населення, спричинили різкий спад виробництва та погіршення якості основних засобів аграрних підприємств. Так, у середньому за рік протягом 1996-2002 рр. вартість основних засобів сільськогосподарських підприємств зменшувалася на 13,5 млрд. грн., сягнувши у 2002 році 42,6% від рівня 1996 р. Основними сільськогосподарськими машинами аграрний сектор забезпечений на 48-66 %. Близько половини основних засобів зношені фізично та морально. Становище ускладнюється тим, що необхідність технічної та технологічної модернізації виробників поєднується із завданням подолання фінансової кризи і труднощами перехідного періоду. Актуальність теми зумовлена необхідністю теоретичного обґрунтування процесів відтворення основних засобів аграрних підприємств в умовах сучасної економіки, з урахуванням останніх змін у правовому середовищі, які перерозподілили значну частину важелів впливу у сфері відтворення основних засобів з макро- на мікрорівень.

В економічній літературі знайшли відображення питання економічної сутності основних засобів, процесу їх відтворення. Значний внесок до розгляду названої проблематики зробили класики цієї галузі економічної науки: Г.А. Александров, Д.А. Баранов, В.Ю.Будавей, В.А.Воротилов, В.Г.Захаров, С.О. Ленська, Ю.І. Любимцев, П.М. Павлов, М.І. Шкітіна, С.І. Шульман; сучасні українські автори: О.Ю. Болховітінова, З.М. Борисенко, Б.Є. Кваснюк, Г.Г. Кірейцев, І.І. Лукінов, Г.М. Підлісецький, В.Я.Плаксієнко, П.Т. Саблук, А.Е. Фукс, М.Г. Чумаченко, А.А. Чухно; іноземні автори: Е. Домар, Р.Солоу. Проте, аналіз економічної літератури та діяльності підприємств свідчить, що проблема ще не знайшла достатнього теоретичного обґрунтування та практичного застосування. В умовах трансформації економіки потребують подальшої розробки теоретичні й практичні питання формування механізму відтворення основних засобів. Зміна внутрішнього й зовнішнього середовища господарювання, як наслідок переходу до іншого типу економіки, обумовлює необхідність подальшого дослідження особливостей відтворення основних засобів, розробки напрямів, за якими можливе підвищення ефективності цього процесу. Це, зокрема, такі питання: уточнення визначення основних засобів як економічної категорії, встановлення переліку та уточнення змісту чинників відтворення основних засобів, розподіл відповідальності між підприємством і урядовими органами за наслідки відтворення основних засобів, розробка показників для оцінки рівня управління внутрішніми щодо підприємства чинниками відтворення.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційне дослідження виконано відповідно до планів наукових досліджень Сумського національного аграрного університету і проводилося в рамках науково-дослідних тем: “Формування ринково-орієнтованих механізмів регулювання соціально-економічного розвитку” (номер державної реєстрації 0101U004506) та „Рекомендації щодо нарахування та обліку амортизації (зносу) основних фондів, нематеріальних активів та інших необоротних активів” (номер державної реєстрації 0101V009207).

Мета і завдання дослідження. Метою дисертаційної роботи є обґрунтування й розробка теоретичних положень і практичних рекомендацій щодо удосконалення процесу відтворення основних засобів аграрних підприємств. Досягнення мети вимагало вирішення таких логічно взаємопов'язаних завдань:

- уточнення економічної суті й визначення поняття “основні засоби”, його місця серед інших споріднених економічних категорій - “капітал”, “основні фонди”, “народні фонди”;

- встановлення нових ознак, уточнення класифікації та змісту чинників відтворення основних засобів;

- розробка поняття для комплексної оцінки відтворення основних засобів;

- розробка вимірювального інструментарію для оцінки рівня управління внутрішніми чинниками відтворення основних засобів;

- обґрунтування методичних підходів до відтворення основних засобів у підприємствах сучасних організаційно-правових форм господарювання;

- узагальнення доведень на користь положення про амортизацію як джерело розширеного відтворення основних засобів;

- аналіз впливу чинників на процеси відтворення основних засобів та визначення рівня управління ними;

- аналіз динаміки основних засобів на сільськогосподарських підприємствах Сумської області та визначення потреби в їх активній частині;

- аналіз процесу відтворення основних засобів та стан управління внутрішніми чинниками відтворення на аграрних підприємствах Сумської області;

- окреслення контурів системи управління відтворенням основних засобів, як опису взаємозв'язку суб'єктів та об'єктів управління у відтворенні основних засобів;

Предметом дослідження є економічні відносини у сфері відтворення основних засобів, закономірності відтворення основних засобів аграрних підприємств і управління цим процесом.

Об'єктами дослідження є процеси відтворення основних засобів аграрних підприємств України і, зокрема, Сумської області, а поглибленого дослідження - аграрних підприємств Великописарівського, Лебединського, Охтирського, Сумського, Тростянецького районів Сумської області.

Методи дослідження. Теоретичною та методологічною базою дослідження слугували фундаментальні положення економічної теорії, праці вітчизняних та зарубіжних авторів, присвячені проблемам відтворення основних засобів.

Для вирішення поставлених завдань у роботі застосовувалися такі методи: абстрактно-логічний (при вивченні сутності основних засобів, капіталу, народних фондів, поняття відтворення основних засобів; визначенні чинників відтворення основних засобів; у теоретичних узагальненнях та при формулюванні висновків), порівняння (для зіставлення фактичних даних звітного року з даними за попередні роки), середніх і відносних величин (для визначення коефіцієнтів оновлення, вибуття, зносу, сукупного оновлення й інтенсивності оновлення основних засобів), рядів динаміки (для характеристики зміни у часі показників досліджуваного питання), групування (для виявлення оптимального рівня наявності основних виробничих фондів (ОВФ) на аграрних підприємствах зони Лісостепу Сумської області), графічний (для наочного зображення отриманих результатів), кореляційно-регресійний аналіз (для визначення й кількісної оцінки зв'язку між досліджуваними показниками), метод експертних оцінок (для визначення точок зору фахівців на проблемні моменти відтворення основних засобів, зокрема для визначення ваги фінансових коефіцієнтів у комплексних показниках), анкетування (для виявлення рівня управління ендогенними чинниками відтворення основних засобів).

Наукова новизна одержаних результатів. Внаслідок теоретичних і практичних досліджень отримано результати, які мають такі елементи наукової новизни:

- уточнено економічну сутність поняття засобів праці, які, залежно від соціально-економічних умов господарювання, можуть існувати у формі “основних засобів” чи “народних фондів”, що дозволить диференційовано підходити до організації процесів відтворення цих об'єктів;

- у сфері відтворення основних засобів уперше визначено перелік і зміст чинників, відповідно до їх класифікації, на ендогенні (такі, що на них може вплинути конкретне підприємство) та екзогенні (такі, що на них не може вплинути конкретне підприємство), що дозволяє встановити й розмежувати обсяг відповідальності між підприємством і урядовими органами за процеси управління відтворенням основних засобів;

- для комплексної оцінки процесів відтворення основних засобів уперше запропоновано та розроблено показник збалансованості відтворення основних засобів;

- вперше розроблено індекси оцінки рівня управління ендогенними чинниками відтворення основних засобів, використання яких дозволить виявити рівень управління підпорядкованими підприємству чинниками відтворення основних засобів;

- обґрунтовано методичні підходи до відтворення основних засобів у підприємствах сучасних організаційно-правових форм господарювання;

Практичне значення одержаних результатів. Викладені в дисертаційній роботі положення можуть використовуватися як методичні розробки і впроваджуватись у практичну діяльність сільськогосподарських підприємств різних форм власності, органів державного управління різних рівнів. Розроблені методичні рекомендації та практичні пропозиції щодо вдосконалення механізму відтворення основних засобів знайшли застосування у ПСП “Хухрянське” (довідка № 77 від 25.03.2004) та АТЗТ “Зоря” (довідка № 67 від 23.03.2004) Охтирського району Сумської області. Результати дослідження прийнято та схвалено до використання управлінням сільського господарства і продовольства Охтирської державної районної адміністрації (довідка № 69 від 25.03.2004), Головним управлінням сільського господарства і продовольства Сумської облдержадміністрації (довідка № 01/1110 від 25.05.2004). Матеріали дослідження використовуються в навчальному процесі Сумського національного аграрного університету (довідка № 1448 від 17.06.2004 р.).

Особистий внесок здобувача. Дисертаційна робота є самостійно виконаним науковим дослідженням. Положення, результати, висновки та рекомендації, що містяться у дисертації, є особистим здобутком автора. Результати досліджень, що містять наукову новизну, опубліковані дисертантом особисто. З наукових праць, написаних у співавторстві, у дисертації використані лише ті положення, які є результатом особистих досліджень здобувача: у статті [3] (за переліком робіт) автором вивчені, узагальнені та класифіковані погляди вітчизняних і зарубіжних дослідників щодо оцінки основних засобів, зроблені висновки; [5] - безпосередньо дисертантом обґрунтовується вибір того чи того методу нарахування амортизації до різних об'єктів основних засобів.

Апробація результатів дисертації. Основні теоретичні положення та практичні результати дисертаційного дослідження пройшли апробацію на таких науково-практичних конференціях: Міжнародна науково-практична конференція “Проблеми ефективного функціонування АПК в умовах нових форм власності та господарювання”, м. Харків 17-18 травня 2001р.; Міжнародна науково-практична конференція “Механізм господарювання і проблеми економічного росту в агропромисловому комплексі України”, м. Луганськ, 2002р.; Міжнародна науково-практична конференція “Ринкова трансформація економіки АПК”, м. Харків, 5-6 грудня 2002 року; Всеукраїнська наукова конференція студентів, магістрів та аспірантів “Ринкова трансформація економіки: стан, проблеми, перспективи”, м. Харків, 19-20 лютого 2003 року; Міжнародна науково-практична конференція “Сучасні проблеми економіки сільського господарства та АПК”, м. Суми, 13-16 травня 2003 року, а також на науково-практичних конференціях професорсько-викладацького складу Сумського національного аграрного університету 2001, 2002, 2003, 2004 років.

Публікації. За результатами досліджень самостійно та у співавторстві опубліковано 13 наукових праць (11 самостійно, 2 - у співавторстві): одноосібна монографія (6,82 д.а.), 9 статей у наукових виданнях (2,6 д.а.), 3 тези доповідей (0,67 д.а.). Загальний обсяг праць становить 10,09 д.а., у тому числі авторських 9,94 д.а.

Структура та обсяг роботи. Дисертація складається із вступу, трьох розділів, висновків і пропозицій, списку використаних джерел та додатків. Містить 40 таблиць, 30 рисунків, 12 формул, 25 додатків на 94 сторінках. Список використаних джерел складається з 294 найменувань на 24 сторінках. Основний зміст роботи викладений на 179 сторінках.

Основний зміст роботи

У вступі обґрунтовано актуальність теми дослідження, зв'язок роботи з науковими програмами, визначено мету і завдання, предмет, об'єкт, методологію і методику дослідження, сформульовано наукову новизну та практичне значення результатів дослідження, наведено апробацію результатів та особистий внесок здобувача.

У першому розділі „Теоретичні аспекти відтворення основних засобів” - розглянуто теоретичні основи процесу відтворення основних засобів, уточнено визначення поняття „основні засоби” у його взаємозв'язку з спорідненими економічними категоріями - „основні фонди”, „капітал”, „народні фонди”, визначено зміст та перелік чинників відтворення основних засобів сільськогосподарських підприємств відповідно до їх класифікації на ендогенні та екзогенні, проведено критичний аналіз концепцій кругообороту та циклу відтворення основних засобів.

Автором відзначається, що визначення повинно відповідати всім вимогам як термінології, так і науки. У процесі дослідження цього питання виявлено, що у сфері відтворення основних засобів оперують такими термінами: основні засоби, основні фонди, народні фонди, народний капітал, капітал. Ідеї, які фігурують у цій сфері, слід поєднати з поняттями та розподілити на об'єкти тлумачення: 1) фонд купівельної сили, фонд, функцією якого є придбання необхідних засобів виробництва; 2) засоби праці, що існують в умовах, коли особа, яка здійснює виробничий процес, процес праці, не є власником засобів праці, засобів виробництва; 3) засоби праці, що існують в умовах, коли їх власник є одночасно й особою, що здійснює виробничий процес, процес праці. У концепції, запропонованій дисертантом, до першого об'єкта слід вживати термін капітал, до другого - основні засоби, до третього - народні фонди.

На думку автора, капітал виступає засобом отримання благ, капітал вкладають у виробництво, його функція полягає у придбанні засобів виробництва. Засоби ж праці, придбані на капітал, залежно від того, у яких соціально-економічних умовах вони використовуються, поділяються на основні засоби і народні фонди. Після цього використовуються засоби праці у різній економічній формі, створюється амортизаційне джерело, яке разом з прибутком, що спрямовується на розвиток виробництва, формує капітал. Далі цей процес здійснюється циклічно

У концепції автора дисертаційного дослідження поняття “основні засоби” звужується до засобів праці, що використовуються в умовах відчуження працівників від засобів праці.

На думку дисертанта, народні фонди можуть існувати у фермерських господарствах, де трудовою діяльністю займаються тільки його члени, у виробничих кооперативах, у приватних підприємствах без залучення найманої робочої сили і у закритих акціонерних товариствах, засновником яких є трудовий колектив. Обов'язковою умовою існування засобів праці у формі народних фондів є відсутність найманої робочої сили.

Автором відзначається, що перехід в Україні від фізичної концепції амортизації до фінансової, запроваджений з ухваленням національних стандартів бухгалтерського обліку, перерозподілив значну частину важелів впливу у сфері відтворення основних засобів з макро- на мікрорівень.

Перехід від практики застосування затвердженої норми амортизації до свободи дій у встановленні терміну корисного використання, виборі методу нарахування амортизації, переоцінці основних засобів, спричинив необхідність нового погляду на чинники відтворення основних засобів.

Дисертантом визначено перелік та зміст чинників відтворення основних засобів відповідно до їх класифікації на ендогенні (такі, що на них може вплинути конкретне підприємство) та екзогенні (такі, що на них не може вплинути конкретне підприємство).

Процес відтворення основних засобів з цієї точки зору це процес, що складається з двох груп чинників: ендогенних, які перебувають у сфері впливу конкретного підприємства та екзогенних, які перебувають у сфері впливу державних органів управління. Припинити негативний процес зменшення основних засобів можна тільки за рахунок поєднання заходів мікро- (ендогенні чинники) і макроекономічного (екзогенні чинники) характеру.

Згідно із запропонованою автором концепцією, процес управління відтворенням основних засобів зводиться до: 1) управління ендогенними чинниками відтворення основних засобів (народних фондів); 2) зменшення негативного впливу екзогенних чинників і сприяння позитивному їх впливу.

Ендогенні чинники відтворення основних засобів можна звести до трьох пунктів: 1) розмір нарахованої амортизації (бухгалтерські ендогенні чинники); 2) відповідність суми нарахованої амортизації до собівартості продукції, конкурентної стратегії підприємства (управлінські ендогенні, окрім збалансованості); 3) використання нарахованої суми амортизаційних коштів (пропорції та збалансованість у відтворенні основних засобів). У роботі звертається увага на те, яким би не був розмір нарахованої амортизації, екзогенні чинники, можуть вплинути так, що навіть за вмілого керівництва ендогенними чинниками процес відтворення основних засобів не здійснюватиметься ефективно.

Автором застосований підхід до аналізу зовнішнього середовища відповідно до моделі GETS, що означає чотири зовнішні сили впливу: Government - уряд; Economy - економіка; Technology - технологія; Society - суспільство.

У другому розділі „Аналіз стану та процесу відтворення основних засобів у сільськогосподарських підприємствах Сумської області” розглядається сучасний стан відтворення основних засобів у аграрних підприємствах України та Сумської області зокрема: проаналізовано динаміку основних засобів, визначено потребу в основних засобах аграрних підприємствах Сумської області, оцінено стан та рівень управління ендогенними та екзогенними чинниками відтворення основних засобів.

Аналіз коефіцієнтів, що характеризують відтворення основних засобів (табл. 1), свідчить про звужений тип відтворення основних засобів, темпи якого наростають з 1996 р.

Таблиця 1 Коефіцієнти відтворення основних засобів сільськогосподарських підприємств Сумської області

Так, починаючи з 1996 року коефіцієнт приросту має мінусове значення, коефіцієнт вибуття збільшується, коефіцієнт зносу зростає. Коефіцієнт інтенсивного оновлення коливався біля значення 0,5 до 1996 року. З 1996 по 2001 рік коефіцієнт вибуття значно перевищував коефіцієнт оновлення, а, отже, коефіцієнт інтенсивного оновлення становив більше одиниці. Зміст цього показника, у разі, коли він більший за одиницю означає, що вибуває більше основних засобів, ніж надходить. Коефіцієнт зносу у сільськогосподарських підприємствах Сумської області за останні 7 років постійно зростав, майже досягши у 2002 році позначки 50 %.

У дисертації визначено потребу в основних засобах аграрних підприємств Сумської області двома методами: 1) нормативним - за допомогою нормативу, який порівнюють з фактичною наявністю; 2) кон'юнктурно-оптимальним - за допомогою оптимальної наявності основних засобів (фондозабезпеченість і фондоозброєність), визначеної методом групування. Перший метод визначає потребу у фізичних одиницях, другий дає можливість визначити потребу в основних засобах у грошовому вимірнику.

Таблиця 2 Групування аграрних підприємств Великописарівського, Лебединського, Охтирського, Сумського, Тростянецького районів Сумської області за наявністю ОВФ на 100 га с.-г. угідь у 2001 році, тис. грн.*

Визначена в роботі кількість техніки, необхідної для доведення її наявності до технологічної потреби є досить значною. Так, потреба у зернозбиральних комбайнах по чотирьох районах (Великописарівський, Лебединський, Охтирський, Тростянецький) становить 185% від наявної їх кількості у цих районах (943 до 509 одиниць). Потреба в тракторах становить 28% від наявної їх кількості (1097 до 3925 одиниць). За нормативом визначено, що по Сумській області в цілому потреба в тракторах становить 40% від наявної кількості (4659 до 11642 одиниць), у зернозбиральних комбайнах 280% від рівня фактичної наявності (7249 до 2588 одиниць).

Методом групування 126 аграрних підприємств п'яти адміністративних районів Сумської області (Великописарівський, Лебединський, Охтирський, Тростянецький, Сумський) визначено оптимальні рівні фондозабезпеченості (562 тис.грн. на 100 га с.-г. угідь) (табл. 2) та фондоозброєності (60 тис. грн. на одного працівника) для аграрних підприємств зони Лісостепу Сумської області.

Через застосування визначених оптимальних рівнів фондозабезпеченості і фондоозброєності автором визначена потреба в ОВФ у грошовому вимірнику. Для забезпечення аграрних підприємств ОВФ на оптимальному рівні (фондозабезпеченість) необхідно додатково (табл. 3): Великописарівському районі 149470 тис. грн., Лебединському - 88495 тис. грн., Охтирському - 143108 тис. грн., Тростянецькому - 171710 тис. грн., Сумському - 314798 тис. грн.

Таблиця 3 Визначення потреби в ОВФ через застосування показника оптимальної їх наявності

У другому розділі проведено також аналіз стану та рівня управління ендогенними та екзогенними чинниками відтворення основних засобів. За допомогою анкетування головних бухгалтерів аграрних підприємств та розробленого вимірювального інструментарію проаналізовано стан управління ендогенними чинниками відтворення основних засобів.

Результати анкетування можна сформулювати так: підприємства не використовують наданих їм можливостей у цій сфері, проявляючи інертність та консерватизм. Так, із охоплених анкетуванням підприємств, 86,6% використовують податковий метод зменшення залишкової вартості, на 6,6% підприємств - прямолінійний метод, на 2,6% - податковий метод прискореного зменшення. Крім того, по 1,3% з досліджуваних господарств використовують метод зменшення залишкової вартості, метод прискореного зменшення залишкової вартості та виробничий метод. Переоцінку основних засобів здійснювали у 66,6% аналізованих господарствах.

У результаті аналізу зовнішнього середовища відповідно до моделі GETS можна констатувати, що елемент „Уряд” через регулювання ставки процента дає позитивні сигнали, у правильному напрямку; через зміну моделі економіки намагається надати свободу дій підприємствам, підштовхнути їх до ініціативи. Інституційні зміни також відбуваються, проте існують сфери, які знецінюють позитивні моменти (ціновий диспаритет, що спостерігається в Україні, нерегульований характер правового середовища). У сфері зовнішньої сили впливу „Економіка” негативно виділяється зниження попиту на продукцію сільського господарства. Пояснюється це явище зниженням грошових доходів населення. Вплив елементу „Технологія” не дуже активний, він зменшується. Цей елемент в силу уповільнення створення нових типів техніки та низькі темпи впровадження створених, не стимулює підприємства у процесі відтворення основних засобів.

У третьому розділі „Формування механізму відтворення основних засобів” висвітлюються різні аспекти відтворення основних засобів, які, на думку автора, є важливими для цих процесів. Продемонстровано взаємозв'язок вартості та споживної вартості основних засобів у відтворенні основних засобів. Для комплексної оцінки процесів відтворення основних засобів уводиться поняття збалансованості відтворення основних засобів, обґрунтовуються методичні підходи до відтворення основних засобів у підприємствах сучасних організаційно-правових форм господарювання. У цьому розділі акцентується увага на розробці індексів оцінки рівня управління ендогенними чинниками відтворення основних засобів та оцінки за його допомогою фактичного стану.

Дисертант поділяє думку фахівців з приводу того, що важливим елементом системи відтворення основних засобів є його комплексна оцінка. Дисертантом для цієї мети пропонується запровадження поняття збалансованості відтворення основних засобів.

Розкривається збалансованість через її структуру (табл. 4), яка показує найголовніші пропорції в певній ситуації відтворення.

Дисертантом виділено чотири найголовніших види пропорцій, розміщених у графах, позитивність чи негативність яких розкривається тільки у зв'язку з конкретною ситуацією відтворення, які розміщені по рядках.

Таблицю, у якій чотири види пропорцій і три види ситуацій відтворення основних засобів розташовані у шаховому порядку, автор пропонує називати структурою збалансованості відтворення основних засобів (див. табл. 4).

На думку здобувача, збалансованість існує у тому випадку, коли в кожній конкретній ситуації відтворення дотримується адекватний напрям за всіма чотирма пропорціями.

У дисертаційній роботі за описаною методикою оцінено процеси відтворення основних засобів на аграрних підприємствах Сумської області та визнано ці процеси незбалансованими.

Таблиця 4 Структура збалансованості відтворення основних засобів