Экономическая сущность категорий "затраты на производство", "калькуляция себестоимости"

48,1

43,1

-5,0

7.2. Материальных краткосрочных активов (стр. 2.1 360: стр. 5), дней

45,1

30,6

-14,5

7.3. Краткосрочной дебиторской задолженности (стр. 2.2 360: стр. 4), дней

14,7

10,9

-3,8

7.4. Краткосрочной кредиторской задолженности (стр. 3 360: стр. 5), дней

56,7

52,6

-4,1

8. Продолжительность операционного цикла (стр. 7.2 + стр. 7.3), дней

59,7

41,6

-18,1

Источник: собственная разработка на основании данных бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках (Приложение Б,В,Г,Д).

Проанализировав динамику показателей деловой активности Быховского райпо за 2011 - 2012 гг. по данным таблицы 1.6, можно сделать вывод о том, что в исследуемой организации наблюдается увеличение эффективности использования средств в обороте. Непосредственно это прослеживается в ускорении оборачиваемости краткосрочных активов на 5,1 дней, что было вызвано превышением темпов роста выручки от реализации над темпами роста средней стоимости краткосрочных активов (174,5% > 147,6 % соответственно).

Оборачиваемость дебиторской задолженности ускорилась на 3,75 дней, что свидетельствует об увеличении эффективности использования средств организации.

В результате общее ускорение оборачиваемости средней стоимости материальных краткосрочных активов привело к уменьшению времени нахождения средств в материальных краткосрочных активах на 14,5 дней, что свидетельствует об увеличении эффективности использования средств в обороте.

Что касается ускорения оборачиваемости средней величины кредиторской задолженности на 4,1 дней, то это можно расценить двояко: с одной стороны как ускорение сроков погашение обязательств и, как результат, увеличение потребности в привлечении кредитов и займов, а с другой стороны, как уменьшение перспективе просроченных обязательств.

Далее следует провести анализ динамики показателей рентабельности деятельности Быховского райпо, составив таблицу 1.6.

Таблица 1.6- Динамика показателей рентабельности Быховского райпо за 2011-2012 гг.

Показатели	2011 г.	2012 г.	Отклонение (+; -) или темп изменения, %
1. Средняя стоимость активов, млн р.	2076,3	2910	140,2
2. Средняя стоимость собственного капитала, млн р.	1774	2424	136,6
3. Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, млн р.	94339	164578	174,5
4. Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг, млн р.	72049	126912	176,1
5. Управленческие расходы	2602	4214	162,0
6. Расходы на реализацию	18993	31409	165,4
7. Полная себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг, млн р. (стр. 4 + стр. 5 + стр. 6)	93644	162535	173,6
8. Прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг, млн р.	2867	2043	71,3
9. Прибыль до налогообложения, млн р.	2501	1869	74,7
10. Чистая прибыль, млн р.	2000	1459	73,0
11. Показатели рентабельности:
11.1. Рентабельность продаж (стр.8: стр.3 100), %	3,04	1,24	- 1,80
11.2. Рентабельность расходов по уставной деятельности (стр. 8: стр. 7 100), %	3,06	1,26	- 1,80
11.3. Рентабельность активов:
· (стр. 9: стр. 1 100), %	120,5	64,2	- 56,3
· (стр. 10: стр. 1 100), %	96,3	50,1	- 46,2
11.4. Рентабельность собственного капитала (стр. 10: стр. 2 100), %	112,7	60,2	- 52,5

Источник: собственная разработка на основании данных бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках (Приложение Б, В, Г).

По данным таблицы 1.6 можно сделать вывод, что по всем показателям рентабельности торговой деятельности райпо в исследуемом периоде наблюдается снижение, что говорит об уменьшении эффективности деятельности организации. Так рентабельность продаж за 2012 год составила 1,24 %, что ниже значения рентабельности продаж за 2011 год на 1,80 %. Отрицательная динамика данного показателя свидетельствует о снижении доли прибыли от реализации в выручке от реализации товаров, следовательно, увеличиваются расходы, связанные с реализацией товаров.

Рентабельность расходов за 2012 год снизилась на 1,80 % и на конец периода составила 1,26 %, это означает, что лишь 1,26 рублей прибыли от реализации было получено с каждых 100 рублей понесенных расходов, связанных с реализацией товаров. Отрицательная динамика рентабельности расходов свидетельствует об увеличении срока окупаемости расходов в основной текущей деятельности.

По нашему мнению, для того, чтобы Быховскому райпо, как и любой другой организации, еще больше увеличить свои показатели деятельности, ей необходимо найти более рациональные и дешевые способы реализации продукции, сократить расходы на реализацию, найти новые рынки сбыта продукции, стараться как можно больше увеличивать такой показатель как чистая прибыль, т. к. он является результативным и говорит в целом о состоянии организации.



2. Бухгалтерский учет затрат на производство продукции, пути его совершенствования

2.1 Организация и методика бухгалтерского учета прямых и косвенных затрат на производство продукции

Внедрение рыночных отношений в экономику нашей страны предъявляет новые требования к учетно-экономической информации, формирующейся в системе бухгалтерского учета, вызывает необходимость изменения его методологии и методик, соответствующих требованиям управления субъектами хозяйствования.

В соответствии с Законом РБ “О бухгалтерском учете и отчетности” от 12 июля 2013 г. № 57-З все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами [18].

Факт существования затрат и их содержание могут подтверждаться договорными и платежными документами, актами, а также внутренними документами предприятия: путевыми листами, счетами, справками, накладными, квитанциями и т.д.

В Быховском райпо затраты на основное производство, согласно учетной политике, учитываются по прямым статьям затрат. Для учета себестоимости продукции используются первичные документы по учету материалов, заработной платы, амортизации и т. д., заполняемые тем отделом, к которому они относятся. Все документы группируются по видам продукции для составления сметы или калькуляции.

Для учета отпуска материалов в производство используются следующие первичные документы:

– лимитно-заборная карта,

– требование-накладная,

– карточка учета материалов.

Лимитно-заборные карты составляются для контроля за лимитами материалов, отпускаемых на производственные нужды; по материалам, не использованным в производстве (возврат). Составляется в 2 экземплярах. Изменение лимита осуществляется лицами на это уполномоченными. Сдача карт складом в бухгалтерию после использования лимита.

Требование-накладная (М-11) составляется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами. Составляется в 2 экземплярах: 1 служит основанием для списания, 2 - для оприходования. Подписывается материально ответственными лицами и сдается в бухгалтерию для учета движения материальных ценностей.

Карточка учета материалов (М-17) создается для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду материалов. Материалам присваивается номенклатурный номер. Карточка ведется материально ответственным лицом. Составляется в 3 экземплярах. На основании приходного ордера регистрируется приход материалов. На основании расходных документов (лимитно-заборной карты, требования-накладной) в карточке регистрируется расход материалов. Локально-сметный расчет (смета) составляется и рассчитывается планово-экономическим отделом организации. Затраты формируются по разделам, видам работ. При составлении локальных сметных расчетов без деления на разделы начисление сметной прибыли производится в конце расчета (сметы), а при формировании по разделам - в конце каждого раздела и в целом по сметному расчету (смете). Кроме того, организация использует самостоятельно разработанный документ, в котором отражает калькуляцию себестоимости продукции. Калькуляция составляется и рассчитывается бухгалтерской службой организации.

В организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, условно-постоянные косвенные общепроизводственные затраты включаются в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг или относятся к управленческим расходам в порядке, установленном учетной политикой организации.

Для формирования себестоимости продукции, работ, услуг прямые и косвенные затраты группируют по видам изготавливаемой продукции (работ, услуг) и по статьям калькуляции на счете 20 «Основное производство». Этот счет по способу структурирования информации - активный, по назначению - калькуляционный, по экономическому содержанию - для учета затрат на производство.

В Быховском райпо учет затрат на производство производится на счете 20 «Основное производство» на субсчетах:

– 20.0. - "Основное производство ККП"

– 20.2. - "Сельскохозяйственное производство"

– 20.3. - "Эксплуатация транспорта и средств связи"

– 20.9. - "Услуги рынка"

На счете 20 «Основное производство» на субсчете 0 «Основное производство ККП» учитывается готовую продукцию по фактической себестоимости ее производства.

Аналитический учет затрат на производство организуют в соответствии с требованиями отраслевых инструкций по планированию, учету и калькулированию. Предприятия, выпускающие продукцию, ведут аналитический учет по видам выпускаемых изделий на основании полуфабрикатного (с использованием счета21) или бес полуфабрикатного (без использованием счета 21) вариантов учета.

Так, в объекте исследования аналитический учет затрат ведется по видам изделий на основании бес полуфабрикатного вариантов учета.

На рисунке 2.1.1 приведена схема счета 20.



Дебет	Кредит
	Сальдо начальное -- стоимость незавершенного производства на начало месяца	Производственная себестоимость готовой продукции, сданной на склад Стоимость возвратных отходов и сэкономленных в производстве материалов
	Сырье, материалы, ТЗР Зарплата за производство продукции и выполнение работ Социальный налог на заработную плату (взносы по социальному страхованию и обеспечению) Потери от брака
	Расходы будущих периодов Резерв на отпуск и ремонт основных средств Амортизация основных средств производственного назначения Амортизация нематериальных активов производственного назначения Общепроизводственные расходы Общехозяйственные расходы
Обороты по дебету	Обороты по кредиту
Сальдо конечное -- стоимость незавершенного производства на конец месяца
Рисунок 2.1.1 Схема счета 20 «Основное производство»

Незавершенное производство (НЗП) -- это стоимость продукции, которая не прошла все стадии изготовления.

Себестоимость готовой продукции, сданной на склад, т.е. кредитовый оборот по счету 20 «Основное производство», определяется с учетом незавершенного производства на начало и конец отчетного периода следующим образом.

Если на предприятии принята цеховая структура управления производством, то для учета общепроизводственных расходов необходимо предусмотреть в рабочем плане счетов активный собирательно-распределительный счет 25 “Общепроизводственные расходы”. Эти расходы характеризуют затраты предприятия на организацию управления в его производственных подразделениях - цехах, службах, переделах, отделениях.

Аналитический учет общепроизводственных расходов осуществляют по подразделениям предприятия, а в их разрезе - по установленной номенклатуре общепроизводственных расходов. Статьи общепроизводственных расходов предусмотрены отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию. Такая организация учета общепроизводственных расходов позволяет предприятиям контролировать исполнение сметы.

На счете 26 «Общехозяйственные расходы» обобщается информация о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. Правила распределения общехозяйственных расходов организация также устанавливает самостоятельно и закрепляет в учетной политике. Поэтому в Быховском райпо, согласно учетной политике, счет 26 «Общехозяйственные затраты» не применяется в производственном учете затрат.

Учет «Готовой продукции» в объекте исследования ведут на счете 43 по субсчетам:

43.0. Готовая продукция ККП

43.2. Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учетной цены.

Готовую продукцию ККП оценивают по фактической себестоимости ее производства. Учитывают готовую продукцию на счете 43.0. "Готовая продукция ККП " в натурально-стоимостном выражении по материально-ответственным лицам по отпускным ценам. На данном счете учитываются также готовые изделия, полученные от переработки (квашение, соление, маринование, усушка и т.п.).

На счете 43 субсчет 2 «Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учетной цены» отражается оценка готовой продукции по фактической производственной себестоимости производиться в конце месяца путем расчета и отражения в учете отклонений фактической себестоимости готовой продукции от учетной её стоимости:

? отклонение в оценке выпущенной готовой продукции рассчитывается методом прямого счета: стоимость выпущенной готовой продукции по учетным ценам минус фактическая производственная её себестоимость;

? отклонение в оценке выбывшей готовой продукции (реализованной покупателям, отпущенной в торговые объекты, находящиеся на одном балансе, и прочего выбытия) рассчитывается косвенным методом по среднему проценту Данный расчет составляется по видам продукции разных видов производств.

Аналитический учет отклонений в стоимости продукции разных видов производств ведется раздельно с целью выявления себестоимости выпущенной и реализованной продукции каждого вида производства и формирования финансового результата по каждому виду деятельности организации.

Разницу между фактической себестоимостью и учетной стоимостью готовой продукции отражают на счете 43-2 "Разница между учетной ценой и фактической себестоимостью готовой продукции и полуфабрикатов". В конце месяца методом среднего процента определяют и списывают красным сторно разницу между фактической себестоимостью и учетной стоимостью на реализованную готовую продукцию.

Сводный учет затрат на производство осуществляется по элементам затрат, видам производств в целях составления Отчета о себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) и финансовых результатах (ф. № 7). Форма отчета представлена в приложении Е.

Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность способов (приемов) регистрации, сводки и обобщения в учетных регистрах данных о затратах на производство продукции и исчисления ее себестоимости (по всей продукции в целом, по видам продукции и единицам продукции).

Существует классификация методов учета затрат представленная на рисунке 2.1.1.



Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2.1.1 Классификация методов учета затрат

Проектом Методических рекомендаций по учету затрат рекомендуются простой (попроцессный), попередельный и позаказный методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Кроме того, организации могут применять нормативный метод калькулирования себестоимости продукции и метод директ-костинг (сокращенной себестоимости продукции)[16].

В Быховском райпо в январе 2013 года были произведены хозяйственные операции представленные в таблице 2.1.2.

Таблица 2.1.2 Корреспонденция счетов по учету затрат и выпуска продукции

Содержание операций	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Списаны материалы по фактической стоимости, израсходованные на производство продукции	20	10, 16
Списаны потребленные в производстве электроэнергия, пар, вода, газ, полученные со стороны (по отпускным ценам без налога на добавленную стоимость)	20	60
Начислена заработная плата производственным рабочим	20	70
Произведены отчисления от начисленной заработной платы производственным рабочим (согласно действующему законодательству): · Страховые взносы в Фонд социальной защиты населения · Страховые взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	20 20	69 76
Создан резерв предстоящих расходов	20	96
Списываются расходы вспомогательных производств, включаемых в прямые расходы по производству основной продукции	20	23
Списываются включаемые в себестоимость продукции общепроизводственные затраты, являющиеся условно-переменными	20	25
Списываются потери от неисправимого брака, относящиеся к продукции основного производства	20	28
Списываются фактическая себестоимость выполненных работ, оказанных услуг	90	20

Источник: Собственная разработка на основе изученной методики учета

На методику учета затрат влияет не только способ изготовления продукта, но и специфика самих предметов труда. Особенности в организации учета и контроля материальных ресурсов вызваны спецификой используемых материалов. Почти каждая операция оказывает влияние на количество и качество вырабатываемой продукции.

Бухгалтерский учет должен развиваться и совершенствоваться в соответствии с изменениями, происходящими в экономике. Уровень развития учетной системы страны определяется тем, насколько она адекватна развитию экономики. Кроме того, учитывается и тот факт, насколько она отвечает требованиям международных принципов учета и международных стандартов финансовой отчетности. Технологический контроль как неотъемлемая часть процесса производства, осуществляемый технологическими службами предприятия, имеет целью проверку на предмет соответствия продукции (по технологическим операциям), установленным стандартам и техническим условиям.



2.2 Калькулирование себестоимости продукции

Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) - это исчисление величины затрат, приходящихся на единицу (выпуск) продукции. Ведомость, в которой производится расчет на единицу продукции, называется калькуляцией.

Калькулирование также включает и другие работы по исчислению себестоимости:

- продукции, работ, услуг вспомогательных производств, потребленных основным производством;

- промежуточных продуктов (полуфабрикатов) подразделений основного производства, используемых на последующих стадиях производства;

- продукции подразделений предприятия для выявления результатов их деятельности;

- всего товарного выпуска предприятия;

- выпуска и соответственно единицы вида готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства (выполненных работ или оказанных услуг и т.д.), реализуемых на сторону.

Номенклатуру статей каждое предприятие может устанавливать для себя самостоятельно с учетом своих специфических потребностей. Их примерный перечень установлен отраслевыми инструкциями по учету и калькулированию себестоимости продукции.

Калькулирование - это совокупность приемов и способов, обеспечивающих исчисление себестоимости продуктов производства (работ, услуг). В основе калькулирования лежит калькуляционная процедура.

Калькуляция - это способ расчета себестоимости единицы продукта (работ, услуг).

При помощи калькуляции определяется себестоимость различных объектов учета: основных средств, нематериальных активов. Приобретенных материальных ресурсов, произведенной и реализованной продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Она является основой денежной оценки соответствующих объектов бухгалтерского учета.

Розничные цены на продукцию в Быховском райпо определяются в соответствии с законом о ценообразовании с составлением калькуляции отпускной цены по форме представленной в приложении Ж.

Метод калькулирования предполагает систему производственного учета, при которой определяются фактическая себестоимость продукции, а также издержки на единицу продукции.

Под методом калькулирования себестоимости продукции обычно понимают совокупность приемов организации документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции и необходимую информацию для контроля за этим процессом.

Выбор метода калькулирования себестоимости продукции связан с технологией производства, его организацией, особенностями выпускаемой продукции.

Классификация методов калькулирования.

1. По объектам учета затрат обычно выделяют два основных метода калькуляции затрат:

- позаказный метод;

- попроцессный метод.

Эти методы являются основными методами учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, остальные системы калькулирования, как правило, представляют собой разновидности названных методов. В управленческом учете объединены отечественные простой (попроцессный) и попередельный методы в один - попроцессный.

2. По оперативности контроля существуют методы учета затрат в процессе производства продукции (к ним относится нормативный метод учета затрат) и методы учета и калькулирования прошлых затрат (простой метод).

Простой метод. Применяется на предприятиях, вырабатывающих однородную продукцию, не имеющих полуфабрикатов и незавершенного производства. При этом все производственные расходы за отчетный период составляют себестоимость выработанной продукции. Себестоимость единицы продукции исчисляется путем деления суммы всех расходов на количество единиц продукции.

Нормативный метод. Применяется там, где имеет место повторение операций при производстве. Нормативную себестоимость рассчитывают по цехам и предприятию в целом, при оценке брака и остатков незавершенного производства. По каждому кварталу и году проверяют соответствие плановой и нормативной себестоимости, анализируют и в их методику вносят необходимые коррективы в целях повышения обоснованности плановых расчетов.

Нормативы затрат устанавливаются или по фактическим данным прошлых периодов оценки использования труда и материалов или на основе технического анализа. Сущность последнего состоит в изучении каждой операции на основе точного учета материалов, труда и оборудования, а затем контрольного обследования операций.

Нормативный метод применяется на предприятиях с массовым и серийным производством.

Задачей нормативного метода учета затрат на производство являются своевременное предупреждение нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. В основе своей он содержит технически обоснованные расчетные величины затрат рабочего времени, материальных и денежных ресурсов на единицу продукции, работ, услуг. Нормы производственных затрат отражают технический и организационный уровень развития предприятия, влияют на его экономику и на конечный результат деятельности.

Обязательным условием применения данного метода является систематическое выявление в текущем порядке отклонений от норм в конце месяца. Отклонения от норм показывают, как соблюдаются технология изготовления продукции, нормы расхода сырья, материалов, затрат труда и т.д. Они делятся на положительные, означающие экономию в затратах, и отрицательные, вызывающие их увеличение.

Расчеты фактической себестоимости осуществляются по следующей формуле:

Фс = Нс ± Он ± Ин,

где Фс -- фактическая себестоимость;

Нс -- нормативная себестоимость;

Он -- отклонения от норм (экономия или перерасход);

Ин -- изменения норм (в сторону их увеличения или уменьшения).

Можно определить основные элементы нормативного метода учета затрат производства:

- составление нормативных калькуляций по изделиям с учетом изменений норм на начало текущего месяца;

- раздельный учет затрат производства по нормам и отклонениям от норм;

-учет изменений норм, составление отчетных калькуляций;

- анализ фактически произведенных затрат, выявление и устранение причин отклонений от норм.

Нормативный метод учета обеспечивает оперативность и возможность предварительного контроля производственных затрат и фактически удовлетворяет все требования и управленческого учета, что говорит о назначении учетной информации и её важности. Нормативный метод соответствует широко применяемой на западе системе «стандарт-кост», которая состоит из стандартов (норм) на затраты материалов, труда, накладных расходов и разработанных на их основе стандартных калькуляций.

При позаказной калькуляции объектом калькулирования является отдельный заказ, отдельная работа, которая выполняется в соответствии с особыми требованиями заказчика, и срок исполнения каждого заказа относительно небольшой. Заказ проходит через ряд операций в качестве непрерывно определяемой единицы.

Этот метод применяется:

- при единичном и мелкосерийном производстве, а также вспомогательном производстве, где каждая единица затрат отличается от любой другой единицы затрат, и хотя определенные заказы время от времени повторяются, желательно всякий раз, когда эти затраты возникают, определять их заново;

- при производстве сложных и крупных изделий;

- при производстве с длительным технологическим циклом.

Затраты аккумулируются на индивидуальной основе для каждого заказа, выполняемого на заводе. Основным учетным документом для этой информации является «Карточка/лист учета затрат на выполнение заказа» или«Калькуляционная карточка», которая заполняется в индивидуальном порядке для всех заказов и регулярно корректируется в соответствии с любыми затратами, возникающими в связи с конкретным заказом. Калькуляционная карточка имеет в своей основе построение по типу калькуляционного счета.

На каждый заказ начисляется своя доля производственных накладных расходов завода по мере прохождения заказа через различные производственные центры затрат предприятия. Начисление проводится на основе предопределенных баз распределения.

После выполнения заказа в позаказную карточку учета затрат включают заранее определенную надбавку для покрытия расходов по реализации и административных расходов. Затем бухгалтерия сравнивает согласованную продажную цену с суммарными затратами на выполнение заказа, чтобы определить прибыль или убыток от данного заказа.

К недостаткам данного метода относятся:

- отсутствие оперативного контроля за уровнем затрат;

-сложность и громоздкость инвентаризации незавершенного производства.

Поконтрактный метод калькулирования затрат является продолжением позаказного метода. Этот метод применяется в тех случаях, когда рассматриваемые заказы (контракты) являются крупномасштабными и когда для выполнения контракта требуется продолжительный период времени (обычно более одного года). Примерами отраслей, где применяются методы поконтрактной калькуляции затрат, являются машиностроение, дорожное строительство и т.д.

Как при позаказной калькуляции затрат, расходы по каждому контракту учитываются раздельно. Для крупных контрактов характерно размещение рабочей силы на весь срок действия контракта, и большинство возникающих затрат относятся только к данному контракту. Прямой характер большинства затрат позволяет точно рассчитать основную часть расходов по контракту.

Попроцессный метод используется для установления средней себестоимости партии одинаковых единиц затрат за период времени. Он преобладает в массовых производствах, а также в добывающих отраслях промышленности (например угольной, нефтяной), в химической, текстильной, бумажной промышленности, энергетике.

В тех случаях, когда используется метод калькуляции затрат производства по процессам, все производимые единицы продукции предназначены для создания запасов. Все заказы на продажи удовлетворяются потом за счет этого запаса однородных товаров. Так как отпускаемые товары одинаковые, отпадает необходимость устанавливать себестоимость любой конкретной единицы продукции, а поскольку процесс производства непрерывный, то обычно невозможно установить определенное количество материала или производственное время, отведенные на каждое отдельное изделие. Единственной возможностью является суммирование всех затрат предприятия (или расходов центров затрат, входящих в состав предприятия) за определенный период времени и деление этих расходов на общее количество изделий, произведенных за этот период, для получения среднего показателя затрат производства в расчете на единицу продукции.

При попроцессной калькуляции производственные затраты группируются по подразделениям или по производственным процессам. Полные производственные затраты аккумулируются по двум основным статьям - прямым материалам и конверсионным затратам (сумме прямых затрат на оплату труда и отнесенных на себестоимость готовой продукции заводских накладных расходов).

Удельная себестоимость получается путем деления полной себестоимости, относимой на счет центра затрат, на объем производства этого центра затрат. В этом смысле удельная себестоимость есть усредненный показатель.

Поскольку удельная себестоимость при попроцессной калькуляции представляет собой усредненный показатель, то и попроцессная система учета требует меньшего числа хозяйственных операции, чем позаказная система. Именно поэтому многие предприятия предпочитают пользоваться попроцессной калькуляцией затрат.

Учет затрат методом попроцессной калькуляции содержит четыре основные операции:

1. Суммирование движущихся в потоке вещественных единиц продукции. На первом этапе определяется сумма единиц продукции, подвергшейся обработке в данном подразделении в течение отчетного периода времени. При этом объем на входе должен равняться объему на выходе. Этот этап позволяет выявить утраченные в процессе производства единицы продукции. Взаимозависимость может быть выражена формулой:

З_пр + I = З_кп + Т,

где З_пр - первоначальные запасы;

I - количество продукции на начало периода;

З_кп - запасы на конец периода;

Т - количество единиц завершенной и переданной далее продукции.

2. Определение продукции на выходе в эквивалентных единицах

3. Определение полных учитываемых затрат и вычисление удельной себестоимости в расчете на эквивалентную единицу. На этом этапе суммируются полные затраты отнесенные на производственное подразделение в отчетном периоде. Удельная себестоимость в расчете на эквивалент составит:

У_с = П_з / Э_п,

где У_с - удельная себестоимость;

П_з - полные затраты за период времени;

Э_п - эквивалентные единицы продукции за период времени.

4. Учет единиц завершенной и переданной далее продукции и единиц, остающихся в незавершенном производстве. Для попроцессной калькуляции затрат используется так называемая сводная ведомость затрат на производство. В ней обобщаются как полные затраты, так и показатели удельной себестоимости, отнесенные на то или иное подразделение, и содержится распределение полных затрат между запасами незавершенного производства и единицами завершенной и переданной далее продукции.

Сводная ведомость затрат на производство охватывает все четыре этапа калькуляции и служит источником для ежемесячного внесения записей в журнал операций.

Когда основные моменты калькуляции затрат производства по процессам применяются к предоставлению предприятием услуг, то для описания используемых методов калькуляции затрат применяется термин «пооперационная калькуляция». Например, консультирование руководства, где единицей продукции служат часы работы. Для услуг такого рода необходим расчет средней стоимости единицы услуги за конкретный период времени, а используемые процедуры будут аналогичны тем, которые применяются при калькуляции затрат производства по процессам.

Метод попартионной калькуляции затрат сочетает элементы как позаказной, так и попроцессной калькуляции затрат. Партия определяется как количество одинаковых единиц затрат (как при калькуляции затрат производства по процессам), рассматриваемое в качестве заказа (как при позаказной калькуляции затрат) отдельно от всех других заказов или процессов, выполняемых предприятием.

Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости применим в том случае, если сырье и материалы проходят несколько законченных стадий обработки, и после окончания каждой стадии получается не продукт, а полуфабрикат. Полуфабрикаты могут быть использованы как в собственном производстве, так и реализованы на сторону. Затраты на остатки незавершенного производства распределяют по плановой себестоимости определенной стадии производственного процесса.

Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции может быть:

1)бесполуфабрикатным - контроль за движением полуфабрикатов осуществляется бухгалтером оперативно в натуральных величинах и без записи на счетах;

2)полуфабрикатным - себестоимость рассчитывается по каждой стадии производства изделия.

Когда на начало периода остаются запасы или незавершенное производство, продукция, завершенная в процессе производства, складывается из различных поступлений - за счет частично завершенного производства прошлого периода, за счет единиц нового производства, начатого в текущем периоде. Поскольку затраты способны изменяться от периода к периоду, каждое поступление может измеряться по удельной себестоимости.

Эквивалентные единицы в методе среднего взвешенного определяются следующим образом:

Э_ед = Е_зп + С_з * Н_кп,

где Э_ед - эквивалентные единицы;

Е_зп - единицы завершенного производства;

Н_кп - незавершенное производство на конец периода;

С_з - степень завершенности (в процентах).

Метод директ-костинг - система управленческого (производственного) учета, возникшая и развивающаяся в условиях рыночной экономики. При методе директ-костинг учитывается ограниченная (усеченная) себестоимость, в которую включаются только прямые (переменные) расходы, а доля постоянных расходов списывается непосредственно на счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

Данный принцип нормативно разрешен к использованию в российской системе бухгалтерского учета, начиная с 1996 г. Учет затрат по местам возникновения организовывается с разделением на постоянную и переменную части, причем как учет плановых затрат и их отклонений от фактических. Постоянные затраты не распределяются между носителями и только переменные относят на носители затрат. Переменные затраты на единицу вычитают из цены изделия и на основе разности исчисляют брутто-прибыль. Общую выручку за период сравнивают с величиной переменных затрат, а общую сумму постоянных затрат за период относят на тот период, в котором она возникла.

Калькулирование на уровне прямых (переменных) расходов, осуществляемое в системе «директ-костинг», значительно повышает точность калькуляций, поскольку в этом случае в них включаются только расходы, непосредственно связанные с производством данного изделия, и себестоимость изделия не искажается в результате косвенного распределения большого количества постоянных расходов. Это ведет к сокращению объема учетно-калькуляционных работ и увеличению сроков, периодичности составления фактических отчетных калькуляций до одного раза в квартал или даже в год.

2.3 Пути совершенствования бухгалтерского учета затрат на производство и калькуляции ее себестоимости

Решение проблемы информационного обеспечения управления производством видится, прежде всего, в совершенствовании методологии учета, в первую очередь, системы счетов и балансового обобщения. Основная информация для исчисления показателей эффективности функционирования экономики формируется первоначально на счетах бухгалтерского учета.

Разработка микроэкономической модели хозяйственно-финансовой деятельности предприятия в форме бухгалтерской отчетности должна быть основана на применении несколько модифицированного плана счетов по сравнению с ныне действующим.

На протяжении ряда лет при разработке планов бухгалтерских счетов в СССР, а затем и в Республике Беларусь, основное внимание уделялось отражению имущества предприятий и учету затрат на производство по функциональным признакам на таких счетах, как «Основное производство», «Вспомогательные производства», «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы» и др. В связи с этим отличительной особенностью действующего в Республике Беларусь плана счетов является отсутствие в нем синтетических счетов для учета затрат по экономическим элементам.

Впервые построение плана счетов с выделением синтетических счетов для учета затрат по экономическим элементам предложил Э. Шмаленбах в своей работе «Счетные планы (опыт унифицированной классификации счетов производственных предприятий)» [26, с. 15]. Классификацию счетов Э. Шмаленбах связывал с движением капитала, четко разграничивая материальные и денежные обороты в динамическом балансе. План счетов должен был помочь построить в нужном разрезе учет доходов и расходов, разграничить материальные результаты и затраты от денежных результатов и расходов, дать возможность определить и сопоставить результаты, вытекающие из изменения имущественного состояния предприятия, с результатами, определяемыми соизмерением затрат и выпуска.

В большинстве европейских стран основой учета затрат на производство является группировка по экономическим элементам на синтетических счетах отдельного класса, специально введенного для этой цели в план счетов, что полностью соответствует требованиям международного стандарта системы национальных счетов Организации Объединенных Наций 1993 г.

Типовой план счетов Франции, например, стал основой для разработки плана счетов стран Европейского Союза, в котором для данного исследования интерес представляют счета для учета затрат, так как они, наряду со счетами учета доходов и их распределения, являются основным связующим звеном между микро- и макроэкономическими уровнями информации. В табл. 4 приведены перечни групп счетов класса 6 «Производственные расходы» типового плана счетов для промышленных компаний ФРГ и укрупненных счетов класса 6 «Затраты по экономическим элементам» общего плана ведения бухгалтерского учета для компаний Франции.[27, c. 35]

Для детализации информации о произведенных затратах на производство к каждому синтетическому счету экономических элементов открываются субсчета, экономическое содержание которых составляют статьи калькуляции.

Затраты сырья, материалов, топлива, услуг сторонних коммунальных, банковских, охранных и других организаций, начисленные суммы заработной платы и произведенные начисления на фонд оплаты труда, амортизация основных средств, нематериальных активов и другие суммы издержек производства первоначально отражаются в дебете счетов экономических элементов по видам выпускаемой продукции.

Дальнейшая методологическая работа над совершенствованием плана счетов бухгалтерского учета должна ориентироваться на гармонизацию бухгалтерского учета затрат и результатов производства с системой национальных счетов. Агрегирование информации, полученной на микроуровне, при сопутствующих дополнительных расчетах на макроуровне позволит получить показатели системы национальных счетов, секторов и отраслей экономики, так как обе системы построены по принципу двойной записи в системе счетов.

В настоящее время в качестве единицы классификации используется организация, что приводит к некорректным результатам при исчислении затрат и доходов по отраслям, поскольку она может иметь несколько видов деятельности, относящихся к разным отраслям. Отсутствие информации о затратах по экономическим элементам по видам выпускаемой продукции и обусловило невозможность разработки сводных материальных балансов по отраслям, представляющим совокупность предприятий, производящих однородную продукцию. В связи с этим для удовлетворения потребностей макроэкономических исследований более обоснованной является методика учета, позволяющая осуществлять группировку затрат и доходов по «однопродуктовым» или «чистым» отраслям.

Выделение в учете однородных видов расходов по экономическому признаку по «однопродуктовым» отраслям обусловлено необходимостью их обобщения в масштабах, выходящих за границы конкретной отрасли на основе отчетности многоотраслевых организаций. Таким образом, затраты можно суммировать по всем отраслям экономики и при этом получать нужные показатели для разработки макроэкономических балансов. Важным моментом является также и то, что затраты на счетах экономических элементов отражаются в полной сумме независимо от того, относятся они к текущему или будущему отчетному периоду, что позволяет рассчитать чистую продукцию предприятия путем вычета из валовой продукции материальных затрат[27, с. 41].

При автоматизированной форме бухгалтерский учет осуществляется путем внесения корреспонденций счетов непосредственно в журнал хозяйственных операций либо заполнением первичных учетных документов. При проведении заполненных первичных учетных документов происходит автоматическое формирование корреспонденции счетов. Также реализована возможность получения печатной формы созданного документа. Существует возможность формирования проводок путем введения так называемых «типовых операций», в основу которых положена типовая корреспонденция счетов. Квалифицированный пользователь может значительно расширить список типовых операций путем добавления в него новых типовых операций, созданных им самим.

Калькуляция себестоимости готовой продукции в "1С:Бухгалтерии 8" выполняется программой автоматически в момент проведения документа Регламентная операция: Закрытие счетов 20, 23, 25,. Список регламентных документов системы доступен через меню Операция - Регламентные операции.

Однако рекомендуется использовать в процессе закрытия периода более удобный интерфейс работы с регламентными документами системы - обработку Закрытие месяца (меню Операции - Закрытие месяца).

При использовании обработки Закрытие месяца создание и изменение документа Регламентная операция: Закрытие счетов 20, 23, 25, 26 производится через пункт Закрытие счетов 20, 23, 25, третья группа регламентных операций (рисунок 2.3.1.).

Плановая стоимость единицы продукции фиксируется документом Установка цен номенклатуры (меню Предприятие - Товары - Установка цен номенклатуры).

Для отражения хозяйственной операции по выпуску продукции используется документ Отчет производства за смену (меню Производство - Отчет производства за смену).

При заполнении документа Отчет производства за смену программа автоматически определяет актуальную плановую цену, установленную документом Установка цен номенклатуры, и вносит ее в графу Цена (плановая).

При проведении документ Отчет производства за смену формирует проводки, отражающие в учете выпуск готовой продукции по плановой себестоимости.

Для получения в печатном виде калькуляции себестоимости произведенной продукции можно использовать специализированный отчет Справка-расчет «Калькуляция себестоимости продукции и услуг» (меню Отчеты - Справки расчеты).

В отчете представлена подробная информация о затратах, сформировавших фактическую себестоимость произведенной за месяц продукции. При этом информация о суммах прямых и косвенных затрат представлена в отчете отдельными группами строк. В конце таблицы выводится информация об остатке затрат в незавершенном производстве на начало и на конец выбранного месяца.[28]

Автоматизированная форма учета позволяет проводить большое число различных операции, в частности начисление амортизации, заработной платы, отчислений на социальные нужды, распределение затрат, закрытие месяца и другие операции.

С применением средств вычислительной техники методология бухгалтерского учета не меняется, меняется лишь технология обработки информации.

Основными достоинствами данной формы учета является однократное введение первичной информации, быстрота обеспечения пользователей необходимой информацией, в этом и есть преимущество.

Для наиболее эффективного управления затратами на предприятии Быховскому райпо можно порекомендовать к применению такие системы как «Директ-костинг», «АВС», «Value-Stream Costing», а также «Таргет костинг».

«Директ-костинг» - это система, которую еще называют «системой управления себестоимостью» или «системой управления предприятием». Можно выделить следующие преимущества этой системы:

1. С помощью системы «Директ-костинг» происходит установление связей и пропорций между затратами и объемами производства. Используя метод маржинального анализа можно определять формы зависимости затрат от объема производства или загрузки производственных мощностей; получать информацию о прибыльности или убыточности производства в зависимости от его объема; рассчитывать критическую точку объема производства; прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов в зависимости от факторов объема или мощности, т. е. решать стратегические задачи управления предприятием.

2. «Директ-костинг» позволяет руководству заострить внимание на изменении маржинального дохода как по предприятию в целом, так и по различным изделиям и заказам; выявить изделия и виды работ с большей рентабельностью, чтобы перейти в основном на их производство. В этом случае разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания переменных расходов на себестоимость конкретных изделий. Система обеспечивает возможность быстро переориентировать производство в ответ на меняющиеся условия рынка.

3. В отчете о финансовых результатах, составляемом при системе «Директ-костинг», видно изменение прибыли вследствие изменения переменных расходов, цен реализации и структуры выпускаемой продукции.

В этой системе себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собираются на отдельном счете и с заданной периодичностью списываются непосредственно на финансовый результат предприятия. При этом они также находятся под постоянным контролем, т.е. осуществляется жесткая проверка обоснованности их уровня, контролируются сметы по предприятию и цехам, так как экономия или перерасход в части постоянных расходов также оказывает влияние на формирование прибыли.

Также можно порекомендовать систему АВС - систему учета затрат отличается редкой многофункциональностью. Авторы учебников по управленческому учету любят повторять удачное афористичное определение необходимости разных видов классификаций затрат: «Разные затраты -- для разных целей». Немного перефразировав, можем утверждать: «АВС -- для разных целей», а не только для классификации затрат.



Кроме функциональной универсальности, АВС обладает уникальной гибкостью с точки зрения масштабов внедрения: эту систему можно внедрить в одном подразделении, отделе или в рамках одного бизнес-процесса (например, сбыта продукции) либо в масштабах всего предприятия, сделав ее единственным инструментом управленческого учета. Неизбежно встанет вопрос о создании информационной базы для АВС, и здесь возможны различные варианты.

Другой путь -- создание самостоятельной системы сбора данных для АВС, не зависимой от бухгалтерского учета. Обычно на это идут компании, планирующие применять АВС для реинжиниринга бизнес-процессов.

Метод учета затрат по потокам (Value-Stream Costing). Целью данного метода является снижение затрат путём увеличения скорости потока ценности, сокращения потерь, непрерывного улучшения бизнес-процессов.

Объектом учета является поток создания ценности как совокупность процессов, которые создают ценность продукта (работы, услуги) с точки зрения потребителя.

Все издержки делятся на затраты потоков и затраты вне потоков. Все издержки классифицируются на материальные и конверсионные. Под конверсионными понимаются затраты на поддержание бизнеса. Ведётся учет только фактических, реальных (действительно имевших место в данном отчетном периоде), а не средних затрат.

Обычно до 90% затрат предприятия относятся на потоки прямо. Затраты вне потоков, занимающие несущественную долю в затратах предприятия, не распределяются, так как распределение всегда субъективно и приводит к искажению информации. Распределяется лишь небольшая доля вне потоковых затрат с целью мотивации сотрудников к более интенсивному использованию ресурсов или снижению затрат (например, затраты по аренде помещений).

Себестоимость готовой продукции не рассчитывается, но могут определяться средние затраты потока (путём деления затрат потока на проданную продукцию).

Запасы практически отсутствуют, т.к. производство организуется по принципу «точно в срок», когда все материалы поступают в необходимом количестве, в нужное место и точно к назначенному сроку для производства, сборки или реализации готовой продукции.

Таргет-костинг.

В принципе, применение системы таргет-костинг технически не так уж сложно, чтобы стать невозможным для отечественных предприятий. Главная преграда состоит в другом: для успешного внедрения таргет-костинг в организации должно быть налажено тесное взаимодействие между разными подразделениями и работниками; коллектив должен быть единой командой, осведомлённой и воспринявшей цель своей совместной работы, действующей как единое целое. Разбалансированность внутреннего механизма, амбициозные действия спорящих за влияние менеджеров “a-ля лебедь, рак и щука”, неадекватная корпоративная культура -- вот главные симптомы неблагополучной организации, в которой внедрение таргет-костинг практически с самого начала обречено на провал.

Реализация метода учета затрат на базе таргет-костинг возможна в условиях применения системы 1С Управление промышленного предприятия. Для этой цели используется контур продаж и производства закупок и бюджетирования.

В концепции таргет-костинг маркетинг словно “накладывается” сверху на управленческий учёт, т.е. функции маркетинга и проектирования реализуются совместно, а на «выходе» системы получается продукт, имеющий максимально отвечающие ожиданиям потребителей характеристики и наиболее вероятную цену реализации. При использовании системы таргет-костинг вся производственная деятельность предприятия координируется и контролируется в соответствии с важным стратегическим ориентиром -- целевой себестоимостью.

Таргет-костинг прекрасно совмещается с бюджетированием, планированием прибыли, формированием центров ответственности, различными стратегиями ценообразования и оценочными процедурами. Вообще следует отметить, что таргет-костинг прекрасно интегрируется в стратегический управленческий учёт -- относительно новое и перспективное направление управленческого учёта.

Безусловно положительной характеристикой таргет-костинг является фокусирование внимания на внешних (рыночных), а не исключительно на внутренних факторах. Таргет-костинг обеспечивает отделу маркетинга неплохие возможности принимать решения не только на основе изначально заданного уровня издержек, но и на основе параметров рыночного окружения.

Таргет-костинг помогает мотивировать ориентированное на рынок поведение сотрудников, указывая на допустимую с точки зрения рынка себестоимость, которая должна быть осознана, если компания хочет оказаться прибыльной в условиях конкуренции. В своё время в японских компаниях таргет-костинг внедрялся скорее с целью мотивации своих сотрудников, чтобы те действовали в соответствии долгосрочными стратегиями, чем с целью обеспечения топ-менеджеров точной и детальной информацией о прибыли, целевых затратах и отклонениях.

...