Технико-экономическая характеристика предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Технико-экономическая характеристика предприятия

Краткая историческая справка о исследуемом предприятии

Общество с ограниченной ответственностью ''Кэлор''. Учрежденное двумя лицами, уставный капитал которого разделен на две доли определенные учредительными документами, размер доли оговорен в документах, разработан в соответствии с Гражданским Кодексом Р.Ф.

Целями ООО «Кэлор» является полное выполнение взятых на себя обязательств при минимальных затратах, наращивание доходности для повышения потенциала и эффективности производства и получение прибыли. навигационный компьютер вычислительный

Для достижения указанных целей ООО «Кэлор» осуществляет следующие виды деятельности:

1. Техническое обслуживание и ремонт офисных машин и вычислительной техники.

2. Оптовая торговля компьютерами и переферийными устройствами.

3. Оптовая продажа торгового, офисного и складского оборудования.

4. Торговля автотранспортными средствами.

5. Торговля рефрижераторным (холодильным) оборудованием.

6. Техническое обслуживание кассовых боксов.

7. Установка навигационной системы.

Новыми, но еще не освоенными в полном объеме видами деятельности ООО «Кэлор» являются:

1. Производство автомобильных фургонов

2. Производство судов

Для управленческого аппарата предприятие арендует офис в Невском районе г. Санкт-Петербург по адресу: улица Бабушкина, дом 123, лит. КБ, корпус №12

Для хранение товаров предприятие арендует складское помещение в Невском районе по адресу улица Бабушкина, дом 123, лит. КБ, корпус №11

Так же, компания арендует помещение для осуществления Т/О автомобилей по адресу: Московское шоссе, дом 13.

Общество является юридическим лицом по Российскому законодательству.

Общество имеет самостоятельный баланс и действует на основе полного хозяйственного расчета, самофинансирования и самоокупаемости.

Применяют счета согласно плану счетов Утвержденный Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н. Предприятие пользуется программой ''1С: Бухгалтерия'' версия 8.2

Графика приема документов на предприятии не имеет.

Реквизиты:

Полное наименование юридического лица (в соответствии с учредительными документами)/Ф.И.О. индивидуального предпринимателя и его паспортные данные	Общество с ограниченной ответственностью «КЭЛОР»
Юридический адрес (в соответствии с учредительными документами)/место жительства индивидуального предпринимателя
Почтовый адрес и индекс
Телефон, код.	325-07-15
Факс	640-50-27
Электронная почта	Kelor@mail.ru
ИНН	7805114571
КПП	781145001
Код ОКВЭД	72.50
Код ОКПО	49017093
Основной государственный регистрационный номер (ОГРН) и данные документа о государственной регистрации	1027802749380 С-во 28.08.1998 МП 78 001588778 Инспекции Министерства РФ по налогам и сборам по Кировскому р-ну СПб код 7805
Платежные реквизиты
Расчетный счет	40702810522150000109
Полное наименование банка	Филиал «С-Петербургская дирекция ОАО «УРАЛСИБ» отд. «Охтинское»
Место нахождение банка	Г. Санкт-Петербург
Корреспондентский счет	30101810800000000706
БИК	044030706
Название должности и ФИО (полностью) руководителя	Генеральный директор Вьюник Сергей Николаевич
ФИО (полностью) главного бухгалтера	Главный бухгалтер Перекислова Маргарита Олеговна

В соответствии со схемой организационная структура имеет следующий вид:

Полномочия Генерального директора ООО «Кэлор» Вьюник С.Н. определяются Уставом предприятия, контрактом и действующим законодательством РФ. Он осуществляет руководство текущей деятельностью организации. Без доверенности представляет ее интересы, совершает сделки, распоряжается имуществом, открывает все виды счетов в банках, издает приказы о назначении на должности работников.

Взаимоотношения работников с Генеральным директором ООО «Кэлор» возникающие на основе трудового договора (контракта), регулируются законодательством Российской Федерации о труде и коллективным договором.

Знакомство с Учетной политикой предприятия

Структура учетной политики

Руководствуясь Законом РФ от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н, начиная с 1 января 2012 года применять следующую учетную политику предприятия:

1. Отражение фактов хозяйственной деятельности производить с использованием принципа временной определенности, который подразумевает, что факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

2. Бухгалтерский учет в 2012 году вести с применением Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденному Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н.

3. Бухгалтерский учет в 2012 году вести с использованием специализированной бухгалтерской компьютерной программы 1С: Предприятия версия 8.2

4. Аналитические и синтетические регистры бухгалтерского учета оформляются автоматизировано.

5. Для определения фактических затрат по приобретению материально-производственных запасов и отклонений от учетной цены применяется счета 10 «Материалы» - для учета движения материальных запасов по учетным ценам. При использовании указанных счетов учетная цена материалов доводится до фактической по окончании месяца путем списания разницы в этих ценах со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на счет 10 «Материалы».

6. Товары, приобретенные для реализации, подлежат учету по ценам приобретения без НДС, который учитывается на отдельном счете.

7. При выборе в случае отпуска МПЗ в производство и ином выбытии метода оценки «по средней себестоимости», применяется способ оценки исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период).

8.Амортизация основных средств начисляется линейным способом.

9.Переоценка первоначальной стоимости основных средств производится не чаще одного раза в год (на начало отчетного года)

10. Активы, в отношении которых выполняются условия, служащие основанием для принятия их к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств, стоимостью не более 40000 рублей за единицу отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе основных средств.

11. Затраты по ремонту основных средств включаются в состав расходов будущих периодов, с последующим равномерным списанием в себестоимость продукции (работ, услуг) отчетного периода.

12.Оценка списания материально производственных запасов по средней себестоимости.

13.Срок полезного использования нематериальных активов определяется исходя из ожидаемого срока использования актива, в течение которого предполагается получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

14. Амортизация нематериальных активов начисляется по нормам, исходя из срока полезного использования объектов.

15.Специальный инструмент, специальные приспособления, специальное оборудование и специальную одежду учитывать в составе основных средств.

16. Производить единовременное списание стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, в момент передачи (отпуска) сотрудникам организации

17.Товары, приобретенные для продажи в розничной торговле, учитывать по стоимости их приобретения.

18.Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов, производимые до момента их передачи в продажу, включаются в состав расходов на продажу.

19.При продаже (отпуске) товаров их стоимость (в разрезе той либо иной группы) списывается по средней себестоимости.

20. Коммерческие и управленческие расходы признаются в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

21. Незавершенное производство в массовом и серийном производстве отражается в бухгалтерском балансе по фактической производственной себестоимости.

22. Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической производственной себестоимости.

23. Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражать в бухгалтерском балансе по фактической полной себестоимости.

24.Управленческие расходы, учитываемые по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», по окончании отчетного периода не распределять между объектами калькулирования и в качестве условно-постоянных списывать непосредственно в дебет счета 90 «Продажи».

25.Распределение общепроизводственных расходов осуществляется пропорционально прямым материальным затратам.

26. В бухгалтерском учете выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления определяется по мере отгрузки продукции и предъявлении расчетных документов покупателям.

27. Поступления, получение которых связано с деятельностью по предоставлению за плату во временное владение и (или) пользование активов предприятия признавать прочими доходами.

28. Предприятием в отчетном году не создаются резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги.

29. Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение периода, к которому они относятся.

30. Резервы предстоящих расходов и платежей не создаются.

31. Начисленные проценты и (или) дисконт по облигациям отражаются в составе.

32. Прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления.

33.При несущественном изменении официального курса иностранной валюты к рублю, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации, пересчет в рубли, связанный с совершением большого числа однородных операций в такой иностранной валюте, производится по среднему курсу, исчисленному за месяц.

34.Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную по полученным займам и кредитам не осуществлять.

35. Затраты по оформлению и предоставлению займов и кредитов относятся к прочит расходам в том отчетном периоде в котором они произведены.

36. Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на счетах в кредитных организациях, выраженных в иностранной валюте, в рубли производить на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

37.Бюджетные средства признаются в бухгалтерском учете по мере фактического поступления ресурсов.

38.При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определять исходя из первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений.

39. Информация о постоянных и временных разницах формируется в бухгалтерском учете на основании первичных учетных документов непосредственно по счетам бухгалтерского учета.

40.Определения величины текущего налога на прибыль использовать способ на основе налоговой декларации по налогу на прибыль.

41.Подотчетные суммы учитываемые на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

42. Оплата труда - повременная, окладная. По результатам работы за отчетный период выплачивается премия согласно Положению о премировании.

43. Создаются резервы предстоящих расходов на выплату вознаграждений по итогам работы за год и ежегодных вознаграждений за выслугу лет.

44. Отчисления в фонд социального страхования от несчастных случаев установлены в размере 0,2% от начисленной заработной платы.

45.Удержание НДФЛ производится из заработной платы, исчисленной за отчетный период, виды налогов и ставки по ним применяются в соответствии с действующим законодательством.

46.Налоговый учет в организации ведется на основе регистров бухгалтерского учета с добавлением в них реквизитов, необходимых для налогового учета всоответствии с требованиями Налогового кодекса РФ.

47. Использовать в работе первичные учетные документы, которые представлены в альбомах унифицированных форм первичной документации, разработанных Госкомстатом РФ.

48.Утвердить формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности.

49.Утвердить перечень документов и порядок их представления в бухгалтерию с указанием должностных лиц, ответственных за их составление, а также график документооборота на предприятии.

50. Ответственность за организацию и состояние бухгалтерского учета на предприятии возложить на главного бухгалтера.

51. Бухгалтерский учет в ООО «Кэлор» осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.

52. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности проводить инвентаризацию имущества и финансовых обязательств с применением унифицированных форм первичной документации.

53. Предусмотреть внесение изменений в учетную политику на 2012 год в случаях:

А) изменения законодательства РФ и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

Б) разработки новых способов ведения бухгалтерского учета в целях более достоверного представления фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

В) существенного изменения условий хозяйствования (реорганизация, изменение видов деятельности и т.п.).

54. Предусмотреть возможность внесения уточнений в учетную политику организации на 2012 год в связи с появлением фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

Счет «41» Товары

Как и любые другие операции в бухгалтерском учете, операции, связанные с оборотом товара, должны подтверждаться первичными документами. Относиться к оформлению документов, связанных с поступлением и выбытием товара, следует очень внимательно, так как здесь напрямую затрагивается материальная сторона деятельности торговой организации.

Следует начать с того, как товар попадает на склад торговой фирмы.

Партия товара должна сопровождаться соответствующим документом, в котором должны содержаться наименование поставщика и покупателя, их адреса, наименование поставляемого товара, единицы измерения товара, его количество, цена и стоимость товара, а также подписи ответственных представителей поставщика и покупателя, заверенные печатями. Возможно отсутствие печати покупателя в том случае, если товар получает представитель покупателя по доверенности. Регламентирующим документом по этому вопросу являются «Методические рекомендации по учету и оформлению операции приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли» (утв. письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5). Ответственность за оформление, своевременную передачу для отражения в бухгалтерском учете и достоверность сведений, содержащихся в первичных документах, несут лица, создавшие и подписавшие эти документы. Формы первичных учетных документов определяются и устанавливаются торговой организацией в соответствии с применяемой ею системой учетной документации в соответствии с Альбомом форм первичной учетной документации в торговле и общественном питании, утвержденным Приказом Минторга РСФСР от 28 ноября 1988 г. № 229. Первичные документы заполняются чернилами или ручкой от руки, а также на печатных устройствах. При применении в организации компьютерного учета первичным документом служит созданный в бухгалтерской программе документ, распечатанный на бумажном носителе. Распечатка документа на бумажном носителе для покупателя производится поставщиком за свой счет. Помарки и подчистки, любые нечитаемые исправления в первичных документах не допускаются. Исправления в документах производятся зачеркиванием неправильной информации и внесением соответствующей надписи над зачеркнутым текстом (или цифрами). Исправления должны быть оговорены в самом документе и удостоверены подписями соответствующих лиц. Как правило, первичные документы составляются, как минимум, в двух экземплярах (для покупателя и поставщика). В этом случае исправления вносятся одновременно во все экземпляры документа.

Движение товара от поставщика к покупателю сопровождается товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов. Это могут быть такие документы, как товарная накладная, товарно-транспортная накладная, счет, счет-фактура, железнодорожная накладная.

Одна и та же товарная накладная выступает и как приходный, и как расходный документ. Для поставщика накладная служит документом, обосновывающим выбытие товаров, а для покупателя та же накладная является основанием для оприходования товара. Накладная выписывается материально ответственным лицом организации-поставщика при отгрузке товаров со склада. Обязательными реквизитами накладной являются номер и дата составления документа, наименование поставщика и покупателя, наименование (краткое описание) товара, количество в единицах измерения, цена за единицу товара, общая сумма отпущенного товара с учетом налога на добавленную стоимость. Накладная подписывается со стороны поставщика материально ответственным лицом, сдавшим товар, а при приеме товара - материально ответственным лицом со стороны покупателя, принявшим товар.

Как уже говорилось выше, документ должен быть заверен круглыми печатями поставщика и покупателя. Подпись покупателя на накладной является подтверждением того, что товар принят в количестве, ассортименте и по ценам, которые указаны в накладной. Предъявить претензии к поставщику по поводу каких-либо расхождений между фактически полученным товаром и данными накладной после того, как документ подписан покупателем, практически невозможно. Исключение составляют случаи, когда количественные или качественные недостатки товара не могут быть обнаружены при первоначальном осмотре. Например, при правильно указанном количестве больших запечатанных упаковок (коробок) покупатель расписывается в накладной за их прием, а при вскрытии коробок обнаруживается недовложение.

Товарно-транспортные и железнодорожные накладные могут быть использованы как приходные документы на товар в случаях, когда доставка товара осуществляется автомобильным или железнодорожным транспортом. Товарно-транспортная накладная состоит из товарного и транспортного разделов. К ней могут прилагаться и другие документы, следующие с грузом. К железнодорожной накладной могут также прилагаться упаковочные листы и спецификации; в этом случае в накладной делается соответствующая отметка. При транспортировке товара в железнодорожных контейнерах оформляется накладная на перевозку груза в универсальном контейнере.

Как упоминалось выше, Методические рекомендации по учету и оформлению операции приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли допускают оприходование товара по счету и счету-фактуре.

Счет-фактура выписывается при наличии большого перечня товаров. Второй документ, упоминаемый в Методических рекомендациях по учету и оформлению операции приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, это счет. По содержанию он должен быть аналогичен счету-фактуре. Счет является основанием для оплаты товаров.

Однако на практике при приеме товара чаще всего используются именно товарные и товарно-транспортные накладные, в том числе накладная формы Торг-12. Использование остальных вышеуказанных документов рекомендуется только в случаях, когда сопровождение товара товарной накладной не представляется возможным, например при междугородней доставке товаров.

Как уже говорилось, накладная заверяется подписями материально ответственных лиц с обеих сторон и круглыми печатями. Если прием товара осуществляется не на складе покупателя, доверенное лицо покупателя должно при получении товара предъявить документ, удостоверяющий личность, и доверенность на получение товара. В этом случае реквизиты доверенности заносятся в накладную, а сама доверенность прикладывается к экземпляру накладной поставщика и хранится вместе с ней. При невыполнении этих требований операция отгрузки и приемки товара не считается должным образом оформленной и может быть опротестована.

Проверка соответствия количества, номенклатуры и качества товара при поступлении на склад покупателя осуществляется путем внешнего осмотра и подсчета. Если при приемке товара обнаруживаются расхождения, они должны быть внесены в товаросопроводительный документ в соответствии с требованиями, предъявляемыми к внесению исправлений в первичные документы.

Исправления подтверждаются подписями материально-ответственных лиц поставщика и покупателя, причем ответственным лицом от покупателя выступает сотрудник, непосредственно принимающий товар, а от продавца (если сотрудник, выписывавший накладную, не сопровождает груз) - экспедитор или другое лицо, сопровождающее товар до склада покупателя.

Поступивший товар приходуется на счет 41 «Товары», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Торговые организации на счете 41 учитывают также тару (как покупную, так и собственного производства). Тара, служащая для хозяйственных (производственных) нужд самого предприятия, учитывается либо на счете 01 «Основные средства», либо на счете 10 «Материалы».

Если торговая организация принимает товары на ответственное хранение, они должны учитываться на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Комиссионные товары учитываются на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

К счету 41 действующий План счетов бухгалтерского учета рекомендует:

· субсчет 1 «Товары на складах»;

· субсчет 2 «Товары в розничной торговле»;

· субсчет 3 «Тара под товаром и порожняя»;

· субсчет 4 «Покупные изделия».

При необходимости, исходя из специфики своей деятельности, организация может открывать и другие субсчета.

Если товар поступает непосредственно в розничную торговлю, например, если торговая организация небольшая и состоит из одного розничного магазина, разделение на рекомендуемые субсчета 41.1 и 41.2 обычно не производится.

Поступление товара отражается по дебету счета 41, а его выбытие - по кредиту счета 41.

Товары (а также тара), поступившие на склад организации, отражаются по дебету 41 счета в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по стоимости их приобретения. Некоторые предприятия розничной торговли ведут учет товара по продажным ценам, а не по покупным. В этом случае при поступлении товара одновременно с записью дебет счета 41 и кредит счета 60 делается запись по дебету счета 41 и кредиту счета 42 «Торговая наценка» на разницу между покупной стоимостью товара и его стоимостью по продажным ценам.

Счет 41 «Товары» корреспондирует со следующими счетами

Основные проводки по счету «41»

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1.	Покупка товаров. Учет товара по покупным ценам.
1.1.	На стоимость товаров без «входящего» НДС	41	60
1.2.	На сумму «входящего» НДС по купленным товарам	19	60
1.3.	Денежные средства перечислены поставщику товаров	60	51
1.4.	Сумма «входящего» НДС показана в составе налоговых вычетов	68	19
2.	Покупка товаров. Учет товара по продажным ценам.
2.1.	На стоимость товаров без «входящего» НДС	41	60
2.2.	На сумму «входящего» НДС по купленным товарам	19	60
2.3.	Учтена торговая наценка	41	42
2.4.	Денежные средства перечислены поставщику товаров	60	51
2.5.	Сумма «входящего» НДС показана в составе налоговых вычетов	68	19
3.	Покупка товаров через подотчетное лицо у юридического лица
3.1.	Выданы под отчет деньги из кассы	71	50
3.2.	На стоимость товаров без «входящего» НДС	41	71
3.3.	На сумму «входящего» НДС по купленным товарам	19	71
3.4.	Сумма «входящего» НДС показана в составе налоговых вычетов	68	19
3.5.	Неизрасходованные деньги сданы в кассу	50	71
4.	Покупка товаров через подотчетное лицо у физического лица
4.1.	Выданы под отчет деньги из кассы	71	50
4.2.	На стоимость товаров	41	71
4.3.	Неизрасходованные деньги сданы в кассу	50	71
5.	Покупка товара для организации (комитента) через посредника (комиссионера)
5.1.	Денежные средства перечислены комиссионеру	76	51
5.2.	На стоимость товаров закупленных комиссионером и переданных комитенту без «входящего» НДС	41	76
5.3.	На сумму «входящего» НДС по купленным товарам	19	76
5.4.	На сумму оплаты услуг комиссионера без «входящего» НДС	44	76
5.5.	На сумму «входящего» НДС по услугам комиссионера	19	76
5.6.	Остаток денежных средств комиссионер вернул комитенту	51	76
5.7.	Сумма «входящего» НДС показана в составе налоговых вычетов	68	19
6.	Продажа товара, учитываемого по покупным ценам
6.1.	На сумму выручки от продажи товара	62	90-1
6.2.	На себестоимость проданного товара	90-2	41
6.3.	Учтены понесенные расходы на продажу	90-2	44
6.4.	На рассчитанную сумму «исходящего» НДС	90-3	68
6.5.	Покупатель оплатил товар	51	62
6.6.	На сумму прибыли от продаж товара за месяц: или на сумму убытков:	90-9 99	99 90-9
7.	Розничная продажа товара, который учитывается по продажным ценам
7.1.	На сумму выручки от продажи товара	50	90-1
7.2.	На продажную стоимость товара	90-2	41
7.3.	СТОРНО на сумму торговой наценки	90-2	42
7.4.	На рассчитанную сумму «исходящего» НДС	90-3	68
7.5.	На сумму прибыли от продаж товара за месяц: или на сумму убытков:	90-9 99	99 90-9
8.	Торговая организация (комитент) продает товар через посредника (комиссионера)
8.1.	Товар передан комиссионеру (по себестоимости)	45	41
8.2.	Комиссионер известил о том, что он продал товар за указанную сумму	76	90-1
8.3.	На себестоимость проданного товара	90-2	45
8.4.	На рассчитанную сумму «исходящего» НДС	90-3	68
8.5.	Учтена сумма комиссионного вознаграждения без «входящего» НДС	44	76
8.6.	На сумму «входящего» НДС по услугам комиссионера	19	76
8.7.	Учтены в себестоимости продаж понесенные расходы на продажу (комиссионное вознаграждение)	90-2	44
8.8.	Получены денежные средства от комиссионера (за вычетом стоимости посреднических услуг)	51	76
8.9.	Сумма «входящего» НДС показана в составе налоговых вычетов	68	19
8.10.	На сумму прибыли от продаж товара за месяц: или на сумму убытков:	90-9 99	99 90-9
9.	Торговая организация (комиссионер) принимает на комиссию товары, принадлежащие комитенту, для реализации
9.1.	На стоимость принятого товара	004
9.2.	Комиссионер отгрузил товар покупателю	62	76
9.3.	Комиссионер отгрузил товар покупателю		004
9.4.	Комиссионер получил денежные средства от покупателя товара	51	62
9.5.	На сумму комиссионного вознаграждения	76	90-1
9.6.	На рассчитанную сумму «исходящего» НДС	90-3	68
9.7.	На сумму прибыли от посреднической продажи товара	90-9	99
9.8	Сумма выручки за продажу товара за минусом комиссионного вознаграждения перечисляется комитенту	76	51
10.	Учтены расходы, связанные с реализацией товаров	44	10, 70, 69, 76,…
11.	Списаны товары, использованные при реализации (например, использованные для рекламы)	44	41
12.	Товары внесены учредителями в счет вклада в уставный капитал	41	75
13.	Оприходованы неучтенные товары, выявленные при инвентаризации	41	91
14.	Учтена рыночная стоимость товаров, полученных безвозмездно	41	98
15.	Товары переведены в категорию материалов	10	41
16.	Товары использованы в основном производстве	20	41
17.	Учтена недостача товаров, выявленная при инвентаризации	94	41

При признании выручки от продажи в бухгалтерском учете предприятия стоимость товара списывается с кредита счета 41 в дебет счета 90 «Продажи». В случаях, когда выручка от продажи товара не может быть признана в бухгалтерском учете сразу, до момента ее признания товары списываются с кредита счета 41 в дебет счета 45 «Товары отгруженные».

В учетной политике предприятия должен быть закреплен способ учета товаров. Учет товаров может вестись несколькими способами:

· по покупным ценам;

· по фактической себестоимости;

· по учетным ценам;

· по продажным ценам.

В ООО «Кэлор» учет товаров ведется по покупным ценам.

Как правило, по покупным ценам товары учитываются на предприятиях оптовой торговли, а организации розничной торговли могут применять в зависимости от своей учетной политики учет товаров как по фактической себестоимости (непосредственно на счете 41), так и по продажным ценам (с использованием счета 42). На практике учет по продажным ценам применяется не часто, а наиболее распространенным способом является учет по фактической себестоимости.

Приемка товаров на складе покупателя. Контроль за количеством и качеством товара.

Как уже говорилось выше, прием товара на складе покупателя осуществляется на основании товаросопроводительных документов. На момент получения товара товаросопроводительный документ (для удобства будем считать, что таким документом является накладная) должен быть подписан материально ответственным лицом, производившим отпуск товара, и заверен печатью поставщика. Материально ответственное лицо от покупателя проверяет соответствие фактически полученного товара и информации, указанной в накладной. Проверяются количество товара, его номенклатура и качество. Что касается количества и качества товара, проверяется отсутствие расхождений, которые могут быть выявлены при внешнем осмотре. Так, если товар поступил в запечатанной упаковке, не считается обязательным вскрывать упаковку для проверки товара в момент получения товара. Достаточно убедиться в отсутствии повреждений тары и соответствии количества товарных мест (упаковок), указанному в накладной. После проверки соответствия фактического и указанного в накладной количества товара, а также отсутствия внешних повреждений материально ответственное лицо от покупателя заверяет накладную своей подписью и печатью предприятия. При приемке товаров следует также обращать внимание на сроки годности товара (в случае, если они указаны на упаковке) и наличие документов, необходимых согласно законодательству для продажи данного товара (сертификатов, технических документации, инструкций и т. п.). Необходимо помнить, что при продаже товаров, например подлежащих обязательной сертификации, без соответствующих сертификатов ответственность за это ляжет на продавца, даже если соответствующие документы должны были быть, но не были представлены поставщиком. А получить необходимые документы после того, как покупатель уже подписал накладную и принял товар, бывает очень сложно, особенно если договор с поставщиком разовый и долгосрочное сотрудничество не планируется.

Если во время приемки товара обнаружены какие-либо расхождения между фактической и заявленной поставкой, они должны быть немедленно отражены в обоих экземплярах накладной и заверены подписями материально ответственных лиц поставщика и покупателя. Напоминаем, что исправления должны делаться внятно и читаемо, исправляемый текст или цифра должны быть зачеркнуты и сверху (рядом) сделана правильная запись.

Хотелось бы предостеречь торговые организации, выступающие в качестве покупателей, от «джентльменских соглашений». К сожалению, иногда практикуется такая схема - обнаружены какие-то расхождения между накладной и фактической поставкой, и поставщик предлагает либо довезти недопоставленный товар, либо привезти другую накладную, соответствующую фактически принятому товару. Между небольшими, постоянно сотрудничающими организациями, находящимися в одном городе, такие ситуации бывают.

Хотелось бы напомнить материально ответственным лицам, что документооборот должен соответствовать фактическому положению дел. Что нужно делать, если товар, фактически не поступивший на склад, оприходован под честное слово поставщика, а недостающую его часть по каким-то причинам так и не привезли? Надо выплачивать недостачу из своего кармана, невзирая на то что этого товара на складе на самом деле никогда не было и существовал он только на бумаге.

Но недостатки, связанные с количеством или качеством, могут быть обнаружены и после приемки товара. Это внутритарные расхождения, которые не могут быть обнаружены при внешнем, даже очень тщательном осмотре. В договоре поставки, как правило, оговариваются сроки внутритарной приемки товара и сроки предъявления претензий по ней. В законодательстве обычно используется термин «разумные сроки».

Итак, при обнаружении недостачи или дефекта товара, которые не могли быть обнаружен визуально при первичном приеме товара, покупатель обязан незамедлительно известить об этом продавца (лучше всего использовать факс, так как это достаточно быстрый способ и при необходимости может служить доказательством того, что покупатель действительно известил поставщика).

Поставщик должен прислать на склад покупателя своего представителя. Представители покупателя и поставщика составляют акт об обнаружении недостачи (или обнаружении дефекта, нарушении товарного вида).

Если в разумные сроки (обычно это 1 или 2 дня при условии, что оба контрагента находятся в одном городе либо в пределах досягаемости) после того, как покупатель уведомил поставщика о возникновении расхождений по количеству или качеству товара при внутритарной приемке, поставщик не прислал своего ответственного представителя, соответствующий акт может быть составлен и подписан в одностороннем порядке без участия представителя поставщика. Покупатель имеет также право привлечь при составлении акта о расхождениях по количеству и качеству товара третью незаинтересованную сторону (независимых экспертов).

В случае, если обнаружена недостача товара, «…покупатель вправе, если иное не предусмотрено договором, либо потребовать передать недостающее количество товара, либо отказаться от переданного товара и от его оплаты, а если товар оплачен, потребовать возврата уплаченной денежной суммы» (ст. 466 ГК РФ).

Нарушение условий поставки по ассортименту товара согласно ст. 468 ГК РФ имеет следующие последствия:

при передаче продавцом предусмотренных договором купли-продажи товаров в ассортименте, не соответствующем договору, покупатель вправе отказаться от их принятия и оплаты, а если они оплачены, потребовать возврата уплаченной денежной суммы;

если продавец передал покупателю наряду с товарами, ассортимент которых соответствует договору купли-продажи, товары с нарушением условия об ассортименте, покупатель вправе по своему выбору:

а) принять товары, соответствующие условию об ассортименте, и отказаться от остальных товаров;

б) отказаться от всех переданных товаров;

в) потребовать заменить товары, не соответствующие условию об ассортименте, товарами в ассортименте, предусмотренном договором;

г) принять все переданные товары;

3 при отказе от товаров, ассортимент которых не соответствует условию договора купли-продажи, или предъявлении требования о замене товаров, не соответствующих условию об ассортименте, покупатель вправе также отказаться от оплаты этих товаров, а если они оплачены, потребовать возврата уплаченной денежной суммы;

товары, не соответствующие условию договора купли-продажи об ассортименте, считаются принятыми, если покупатель в разумный срок после их получения не сообщит продавцу о своем отказе от товаров;

если покупатель не отказался от товаров, ассортимент которых не соответствует договору купли-продажи, он обязан их оплатить по цене, согласованной с продавцом. В случае, когда продавцом не приняты необходимые меры по согласованию цены в разумный срок, покупатель оплачивает товары по цене, которая в момент заключения договора при сравнимых обстоятельствах обычно взималась за аналогичные товары.

Следует отметить, что правила этой статьи вступают в силу в том случае, если договор поставки, заключенный между поставщиком и покупателем, не предусматривает иных условий.

Договор поставки

Договор поставки является одним из наиболее распространенных видов торговых договоров как вида сделки. Следует учесть основные аспекты договора поставки. Прежде всего - договор, как и любая сделка, представляет собой волевой акт. «Этот волевой акт представляет собой единое волеизъявление, выражающее общую волю сторон (в данном случае, поставщика и покупателя). Для того, чтобы эта общая воля могла быть сформирована и закреплена в договоре, он должен быть свободен от какого-либо внешнего воздействия»

Договор поставки является одним из распространенных видов торговых договоров. Он является одним из видов гражданско-правового договора. Как известно, гражданско-правовые договоры различаются в зависимости от их юридической направленности. Основной договор непосредственно порождает права и обязанности сторон, связанные с перемещением материальных благ. Предварительный договор - это соглашение сторон о заключении основного договора в будущем. Так как большинство договоров - основные, то и в нашей работе мы рассматриваем виды основных договоров поставки.

Также договоры могут быть односторонними и взаимными. Односторонний договор порождает у одной стороны только права, а у другой - только обязанности. Во взаимных договорах каждая из сторон приобретает права и ,одновременно, несет обязанности по отношению к другой стороне. Договор поставки носит взаимный характер, то есть по договору поставки поставщик обязан поставить товар, но одновременно приобретает право получить деньги за переданную продукцию.

Договоры могут быть возмездными и безвозмездными. Договор поставки как любой другой договора купли-продажи является возмездным, по которому имущественное предоставление одной стороны предусматривает встречное имущественное предоставление от другой стороны.

Существует общий порядок заключения договоров, который распространяется и на договора о поставке. Обычно заключение договора проходит две стадии: первая стадия называется офертой, а вторая - акцептом. В соответствии с этим сторона, делающая предложение заключить договор, именуется офертом, а сторона, принимающая предложение, - акцептантом. Существуют и другие правила заключения договоров. Мы рассматриваем особенности заключения договоров о поставке, при этом учитывая, что соблюдаются и другие правила заключения и соблюдения условий договора, содержащиеся в Гражданском кодексе Российской Федерации.

При подготовке договора поставки и любого торгового договора следует:

1. Четко определить цель, которую не­обходимо достичь в ходе его реализации, и уточнить наиболее важные моменты, связанные с его оформлением, подписанием и исполнением.

2. Выделить главные вопросы и составить примерную поэтапную схему работы по предполагаемому договору, взвесить свои возможности, степень и вероятность риска при исполнении его условий.

Как правило, проект договора готовит заинтересованная сторона. Но часто случается, что обе стороны просто обмениваются своими вариантами договоров, при обсуждении которых вырабатывается новый проект, устраивающий обе стороны одновременно. Анализируя проект договора, можно понять, какая из сторон по договору являлась его инициатором. Например, если в договоре уделяется большое внимание вопросам приемки товара по качеству, следовательно, покупатель оплачи­вает товар предварительно и это его проект договора. Если же договор содержит условие предварительной оплаты за товар, а условия приемки товара по качеству отсутствуют или носят общий характер, то это про­ект договора продавца, который, получив деньги, в меньшей степени обеспокоен вопросом качества проданной им продукции. Однако существует проверенная опытом процедура подготовки и заключения договора поставки, которая сопровождает заключение любого торгового договора.

Процедура подготовки и оформления договора поставки состоит из следующих этапов:

1. Выбор контрагента (поставщика, продавца).

2. Проведение предварительных пере­говоров и согласования основных условий (предмет договора, цена това­ра, порядок доставки).

3. Составление проекта договора и его подписания.

Необходимые документы, прилагаемые к договору поставки

Если предложение о заключении договора поступает от неизвестной ор­ганизации, необходимо получить о ней как можно больше информации. Поэтому «к договору обычно прилагаются копии следующих документов, заверенные печатью организации:

* устава;

* свидетельства о регистрации;

* свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;

* письма Госком­стата о присвоении кодов;

* лицензии, если деятельность подлежит лицен­зированию;

* свидетельства об аккредитации (если это алкогольная про­дукция);

* сертификатов соответствия;

* удостоверения качества товара;

* прайс-листа (ассортиментный перечень поставляемой продукции, това­ра);

* регистрационного удостоверения Государственной инспекции про­бирного надзора (в случае поставки ювелирных изделий);

* карточку клиента, подписанную руководителем и главным бухгалтером организации, с подробными реквизитами организации (указанием юридического и фактического адресов, платежных банковских реквизитов, телефонов, ИНН, кодов ОКОНХ, ОКНО;

При формулировании условий договора поставки, нельзя допускать двусмысленности, нечеткости фраз. В договоре имеет значение каждое слово, поскольку впоследствии, в случае спора по условиям исполнения договора, контрагент будет пытаться любую неточную формулировку в договоре трактовать в свою пользу. Более того, партнер может специально включить в договор неясные (но хорошо понятные ему самому) формулировки и положения, в которых интересы другой стороны могут быть ущемлены.

Иногда в договорах допускаются неточности при применении юри­дических торговых международных терминов, в частности, определяю­щих базисные условия поставки. Так, нередко торговый термин «СИФ», предназначенный для водных перевозок, применяется при ис­пользовании сухопутных видов транспорта (железнодорожного, авто­мобильного) или при смешанных перевозках (несколькими видами транспорта). При отсутствии в договоре положений, разъясняющих, что стороны имели в виду, могут возникнуть трудности при разрешении споров, в частности, по вопросу о моменте, в который товар считается поставленным, и о моменте перехода риска с продавца на покупателя.

При формулировании условий об обстоятельствах, освобождающих от ответственности (так называемых «форс-мажорных оговорок»), сле­дует учитывать последствия той или иной формулировки, что может привести к снижению или повышению имущественной ответственнос­ти стороны по договору.

При включении в договор оговорки, предусматривающей конкрет­ный перечень обстоятельств, наступление которых освобождает от от­ветственности при нарушении обязательства, арбитражные суды, как правило, принимают решения о взыскании со стороны убытков, явив­шихся следствием тех обстоятельств, которые не были предусмотрены перечнем, содержавшимся в договоре.

В практике, наряду с краткими по содержанию договорами, включаю­щими в себя необходимый минимум условий, встречаются многостранич­ные договоры, оговаривающие все условия до мельчайших подробностей. И в том и в другом случае стороны не застрахованы от нежелательных ре­зультатов. Поэтому договор должен содержать основные (существенные) условия (предмет договора, цена договора) и дополнительные условия, которые регулируют специфичные для данного договора условия в рамках действующего законодательства или достигнутой договоренности. Напри­мер, условия договора поставки хлебобулочных изделий будут иметь не­которые отличия от условий договора поставки оборудования, хотя оба этих договора будут содержать и схожие условия (наличие предмета, цены, срока действия договора и т.д.). «Договор может быть заключен в любой форме, причем законодатель допускает использование всех форм современной связи, в том числе и электронной, если она позволяет достоверно определить, что документ исходит от стороны по данному договору. В этом случае при рассмотре­нии споров судами дается оценка всем имеющимся по делу материалам (Вестник Высшего арбитражного суда РФ, № 11, с. 68). Предприниматель, работающий в сфере торговли, должен внимательно относиться к переписке со своими партнерами по бизнесу (чаще всего российские бизнесмены попадают впросак с западными партнерами). Если на предложение о поставке товара другого ассортимента, направленное партне­ром по факсу, российский предприниматель, не имея намерения его принимать и в порядке вежливости отвечая письменно (по факсу), что в настоящее время нет возможности, но вот попозже, в следующем ме­сяце, следующем году такая возможность появится, считает, что все в порядке и вопрос закрыт, то он ошибается. Иностранный бизнесмен считает, и на законных основаниях, что он заключил договор о намерениях (в российском законодательстве называемый предварительным договором), который широко используется на западном рынке, и кото­рый обязывает российского предпринимателя (хочет он того или нет) заключить основной договор либо нести ответственность, предусмот­ренную пунктом 4 статьи 445 ГК РФ. Иными словами, сторона, необос­нованно уклоняющаяся от заключения договора, должна возместить другой стороне в соответствии со ст. 15 ГК РФ при этим убытки (реальный ущерб и упущенную выгоду - неполученные доходы)»1.

Структура договора поставки:

* вводной части (преамбулы);

* предмета договора

* основных условий, связанных с предметом договора;

* дополнительных условий.

Работа с первичными документами

Первичный документ -- бухгалтерский документ, составляемый в момент проведения хозяйственных операций и являющийся свидетельством их совершения.

Перечень первичных документов, сопровождающих ту или иную сделку, варьируется в зависимости от особенностей каждой конкретной сделки. Принято, что пакет документов, сопровождающий сделку, готовит поставщик (исполнитель).

Набор обязательных операций включает в себя следующее:

Заключается договор с клиентом. Если клиент постоянный, можно составить один договор на несколько сделок, обговорив детали дальнейшего сотрудничества (порядок расчетов, отпуска товаров, выполнения работ и условия оказания услуг,).

Клиенту выставляется счет на оплату.

Клиент оплачивает счет. При оплате товара за наличный расчет поставщик (исполнитель) выдает клиенту кассовый, товарный чек или БСО. При оплате товара за безналичный расчет у клиента остается платежный документ, заверенный банком и подтверждающий оплату.

При отгрузке товара поставщик выдает клиенту накладную, счет-фактуру (при наличии).

При оказании услуги или выполнении работы исполнитель по завершении выдает клиенту акт оказания услуг / выполненных работ и счет-фактуру (при наличии).

Договор регламентирует возникшие права и обязанности субъектов сделки. Желательно, чтобы каждая сделка сопровождалась письменным договором на поставку товара/подряда/возмездного оказания услуг и т п. Несмотря на то, что устная форма договора разрешается ГК РФ, письменное оформление договора защищает стороны сделки от возможных ущемлений их прав лучше, чем устная (на основании письменного договора намного проще доказать свою правоту, в том числе, в суде).

Однако, для ряда сделок письменная форма вообще не нужна, так, например, договор купли-продажи считается заключенным в надлежащем порядке уже с момента выдачи покупателю или заказчику кассового, товарного чека или другого документа, который подтверждает факт оплаты товара/услуги. Это не значит, что при розничной купле-продаже нельзя заключить договор в письменной форме -- ГК это не запрещает. Если Вы хотите обговорить какие либо особенности продажи товаров, то Вы вправе прописать их в письменной форме договора.

Договор обычно оформляется в 2-х экземплярах и содержит подписи и оттиски печатей каждой стороны.

* Счет также считается своего рода соглашением, в котором поставщик фиксирует цену своего товара или услуги. Покупатель, в свою очередь, принимает условия, оплачивая указанную в счете сумму. Форма данного документане подлежит строгому регламентированию, поэтому каждая организация в праве разработать собственную формусчета на оплату.

Помимо прочего, счет также может содержать дополнительную информацию об условиях сделки, такую, как сроки и порядок оплаты и поставки, самовывоза товара, уведомления о предоплате и т д.

Ст. 9 ФЗ «О бухгалтерском учете» говорит о том, что подпись главбуха, руководителя организации или уполномоченного лица не являются обязательным элементом для данного документа. Печать также не требуется. Не взирая на это, лучше не пренебрегать печатью и подписью, во избежание дополнительных вопросов как со стороны контрагентов, так и со стороны государства.

Не стоит забывать, что счет не является документом, достаточным для предъявления поставщику требованийпо пунктам договора поставки, скорее, он является документом, в котором фиксируется устраивающая стороны цена товара или услуги. Однако, за покупателем сохраняется право потребовать вернуть перечисленные деньги, в случае необоснованного обогащения поставщика.

* Платежные документы подтверждают факт оплаты товаров или услуг. Платежным документом может быть платежное поручение, платежное требование, кассовый и товарный чек, БСО (бланк строгой отчетности). Платежное поручение клиент получает в банке, производя оплату безналичным платежом. Кассовый, товарный чек или БСО клиент получает от поставщика в момент оплаты наличными. БСО можно применять не во всех случаях.

* Товарная накладная (N ТОРГ-12) применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации. Как и договор, накладная оформляется в двух экземплярах. Первый остается у поставщика и позволяет зафиксировать отпуск товаров на сторону, второй же передается покупателю и позволяет оприходовать полученные товарно-материальные ценности. Данные, зафиксированные в накладной не должны расходиться с данными, указанными в счет-фактуре (при ее наличии).

Уполномоченные лица, дающие разрешение на отпуск товаров, должны подписывать товарную накладную лично. Подписи должны...