Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Прибыль как показатель деятельности предприятия

Прибыль - важнейший показатель, характеризующий финансовый результат деятельности предприятия. Рост прибыли определяет увеличение потенциальных возможностей предприятия, степень его деловой активности.

В процессе коммерческой деятельности организации получают финансовые результаты, которые выражаются прибылью или убытком. Они представляют собой сумму финансовых результатов от реализации продукции (работ и услуг), товаров, основных средств, материальных ценностей, нематериальных и прочих активов, а также доходов (расходов) от операционных и внереализационных операций. В Законе «О предприятиях в Республике Беларусь» определено, что главной задачей организации является хозяйственная деятельность, направленная на получение прибыли для удовлетворения социальных и экономических интересов членов трудового коллектива и интересов собственника имущества организации.

Прибыль как важнейшая экономическая категория, являясь главной движущей силой рыночной экономики, она обеспечивает интересы государства, собственников и персонала предприятия.

Прибыль как экономическая категория отражает чистый доход, созданный в сфере материального производства в процессе предпринимательской деятельности. Результатом соединения факторов производства (труда, капитала, природных ресурсов) и полезной производительной деятельности хозяйствующих субъектов является произведенная продукция, которая становится товаром при условии ее реализации потребителю.

Когда выручка превышает себестоимость, финансовый результат свидетельствует о получении прибыли. Предприниматель всегда ставит своей целью прибыль, но не всегда ее извлекает. Если выручка равна себестоимости, то возмещены лишь затраты на производство и реализацию продукции. Реализация состоялась без убытков, но отсутствует и прибыль как источник производственного, научно-технического и социального развития. При затратах, превышающих выручку, предприятие получает убытки - отрицательный финансовый результат, что ставит его в достаточно сложное финансовое положение, не исключающее и банкротство.

Прибыль (убыток) отчетного периода представляет собой сумму финансовых результатов от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и прибыли (убытков), полученных от операционных и внереализационных операций.

При этом прибыль (убыток) от реализации продукции, товаров, работ, услуг определяется как разница между выручкой от их реализации в отпускных ценах (валовым доходом) и издержками производства (обращения) реализованной продукции, товаров, работ, услуг и суммами налогов, сборов и отчислений, уплачиваемых в соответствии с установленным законодательством порядком из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг.

Прибыль (убыток) от реализации основных средств, инвентаря, хозяйственных принадлежностей, специальной оснастки и специальной одежды и нематериальных активов рассчитывается как разница между выручкой от их реализации в отпускных ценах и их остаточной стоимостью, а также расходами, связанными с их реализацией, и налогами, относимыми на их реализацию.

Прибыль (убыток) от реализации других материальных ценностей и прочих активов исчисляется как разница между выручкой от их реализации в отпускных ценах и затратами на их приобретение, реализацию и налогами, относимыми на их реализацию.

В результате производственно-хозяйственной деятельности организации могут иметь прибыли или убытки от операционных и внериализационных операций: суммы полученных (уплаченных) штрафов, пени, неустоек и других экономических санкций (за исключением сумм санкций, вносимых в бюджет в соответствии с законодательством); прибылей и убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций; потерь от списания долгов и дебиторской задолженности; поступлений долгов, ранее списанных как безнадежные; прибылей (убытков), связанных с предоставлением за плату прав, возникших из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (если это не является предметом деятельности организации); прибылей (убытков), связанных с участием организации в совместной деятельности по договору простого товарищества; прибылей (убытков) по операциям с тарой; убытков по содержанию производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, в соответствии с законодательством; убытков, связанных с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства продукции; доходы, полученные от безвозмездного поступления активов; доходы, полученные в результате оприходования излишков, выявленных при инвентаризации; прибыли (убытки), полученные в результате отражения курсовых разниц, возникших при переоценке имущества и обязательств; доходы (расходы) в результате переоценки активов прочих доходов (расходов), учитываемых в соответствии с действующим законодательством на счетах операционных и внереализационных доходов и расходов.

Непосредственно на счете прибылей и убытков отражаются начисленные налоги и сборы из прибыли: налог на прибыль, налог на недвижимость и иные налоги и сборы из прибыли, исчисляемые в соответствии с законодательством, а также суммы причитающихся налоговых и неналоговых санкций и пени (за исключением санкций и пени за неисполнение или ненадлежащее исполнение хозяйственных договоров).

В совместных организациях основная часть прибыли также формируется в процессе реализации продукции, работ и услуг на внутреннем и внешнем рынке и представляет собой разницу между валовым доходом, полученным от реализации продукции (работ, услуг), и фактическими затратами на ее изготовление (выполнение работ, оказание услуг) и сбыт.

Прибыль остающаяся в распоряжении организации (чистая прибыль), представляет собой разность между прибылью отчетного периода и налоговыми платежами и сборами за счет нее. Указанная прибыль остается в распоряжении организации и может направляться на определенные цели в соответствии с решением собственника.

Таким образом, финансовые результаты работы организации (прибыль, убыток) формируются в процессе реализации продукции (товаров, работ, услуг), основных средств, товаро-материальных ценностей, нематериальных и прочих активов, а также операционных и внереализационных доходов и расходов.

Чистая прибыль предприятия и амортизационные отчисления являются по существу тем главным финансовым ресурсом, который определяет его экономический потенциал и способность к самофинансированию.

Прибыль имеет следующее значение в деятельности предприятий:

- в обобщенной форме отражает результаты предпринимательской деятельности и является одним из показателей ее эффективности;

- используется в качестве стимулирующего фактора предпринимательской деятельности и производительности труда;

- выступает источником финансирования расширенного воспроизводства и является важнейшим финансовым ресурсом предприятия.

Прибыль выступает как:

главная цель предпринимательской деятельности и фактов повышения материальной заинтересованности работников;

мера эффективности деятельности;

источник финансовых ресурсов для развития предприятия и источник увеличения его рыночной стоимости;

источник формирования доходов части республиканских и местных бюджетов.

Являясь оценочным показателем, прибыль характеризует совокупную эффективность использования всех ресурсов предприятия.

Наличие прибыли позволяет удовлетворить экономические интересы государства, предприятия, работников и собственников.

Наличие прибыли для удовлетворения экономических интересов государства обеспечивается через уплату налогов, которые затем государство использует для решения социальных задач.

Экономические интересы предприятия заключаются в увеличении доли прибыли, остающейся в его распоряжении и направляемой на его развитие.

Интересы работников в увеличении прибыли связаны с созданием дополнительных возможностей для их материального стимулирования.

Собственники также заинтересованы в росте прибыли, так как рост прибыли означает увеличение ресурсов их собственности и увеличение получаемых ими дивидендов.

Прибыль как важнейшая категория рыночных отношений выполняет определенные функции:

- инвестиционная - поскольку ожидаемая прибыль является основой принятия инвестиционных решений;

- результативная - фактически полученная прибыль оценивает эффективность деятельности предприятия;

- финансирующая - часть полученной или ожидаемой прибыли определяется в качестве источника самофинансирования предприятия;

- стимулирующая - часть ожидаемой или полученной прибыли может быть использована в качестве источника материального вознаграждения работников предприятия и выплат дивидендов владельцам капитала.

В экономической практике различают множество видов прибыли - номинальная, минимальная, нормальная, целевая, максимальная, консолидированная, экономическая, бухгалтерская, чистая и т.д.

Номинальная прибыль характеризует фактический размер полученной прибыли.

Минимальная, нормальная, максимальная прибыли связаны с разными уровнями объема производства и указывают, в какой области находится предприятие (безубыточности, прибыльности, убыточности). Минимальной считается прибыль, которая обеспечивает предприятию минимальный уровень доходности на вложенный капитал. Величина минимального уровня доходности принимается равной среднему проценту ставки банка по депозитам, сложившейся за исследуемый период.

Нормальная прибыль - минимальный доход или плата, необходимая для удержания предприятия в определенной отрасли.

Максимальная прибыль определяет целевую установку при планировании деятельности предприятия. Ее достижение означает снижение издержек производства и реализации до минимума.

Объем производства, обеспечивающий максимум прибыли, устанавливается в точке, в которой достигается равенство предельного дохода и предельных издержек.

Консолидированная прибыль - прибыль, свободная от бухгалтерской отчетности о деятельности и финансовых результатах отдельно материнских и дочерних предприятий. Выгодность применения консолидированной прибыли определяется экономией на налоговых платежах и снижении отрицательных последствий от рисковых видов деятельности.

Экономическая прибыль представляет собой разность между выручкой (валовой доход) и экономическими издержками (сумма явных и неявных издержек).

Бухгалтерская прибыль - разность между полученной выручкой и бухгалтерскими издержками (явными).

Источниками экономической прибыли является реализация продукции, прочая реализация, внереализационные операции, инновационная деятельность, монопольная ситуация, не страхуемые риски (изменение рыночной конъюнктуры, налогового законодательства, риск, связанный с освоением новых товарных территориальных рынков, риск, обусловленный наличием инфляционных процессов в национальной экономике).

Источниками бухгалтерской прибыли являются реализация продукции, прочая реализация, внереализационные операции.

Финансовый результат - важнейший показатель деятельности хозяйствующего субъекта, отражающий изменение стоимости собственного капитала предприятия за отчетный период в результате производственно-коммерческой деятельности. Так, если финансовые результаты в отчетном периоде положительны (прибыль), то происходит приращение собственного капитала, если получен убыток от хозяйственной деятельности, происходит уменьшение собственного капитала предприятия.

В бухгалтерском учете результат хозяйственной деятельности выявляет путем подсчета и балансирования всех прибылей и убытков (потерь) за отчетный период.

Одна из целей бухгалтерского учета - выявление налогооблагаемой прибыли.

В современных условиях сводный (интегрирующий) показатель, характеризующий финансовый результат деятельности организации - валовая прибыль или убыток.

Так, прибыль отчетного периода или убыток представляет собой алгебраическую сумму полученных результатов от финансово-хозяйственной деятельности и прочих внереализационных операций.

Формализованный расчет прибыли может быть представлен следующим образом:

П = Рф ± Рво, (1.1)

где П прибыль или убыток;

Рф - результат (прибыль или убыток) от финансово-хозяйственной деятельности;

Рво - сальдо доходов и расходов от прочих внереализационных операций.

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов и налога с продаж) и затратами на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и представляется следующим расчетом:

Рр = В-С - К - У, (1.2)

где В-выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и других обязательных платежей),

С - себестоимость от реализации товаров, продукции, работ, услуг,

К - коммерческие расходы,

У - управленческие расходы.

Таким образом, прибыль включает финансовые результаты от реализации и других видов деятельности, доходы и расходы от внереализационных операций.

К основным видам операций, формирующих прибыль отчетного периода, относятся:

- реализация продукции, работ, услуг и товаров, в том числе по видам реализованной продукции;

- реализация прочих активов, в том числе материальных ценностей оборотного характера, нематериальных активов, ценных бумаг, валютных ценностей;

- прибыль от участия в других организациях, дивиденды от акций и проценты по облигациям и займам;

- внереализационные нехарактерные доходы и прибыли, в том числе по видам;

- внереализационные потери и убытки, в том числе по видам.

Налогооблагаемая прибыль представляет собой разность между выручкой от реализации в отпускных ценах (без НДС, акцизов, отчислений, взымаемых с выручки) и затратами на производство и реализацию, учитываемых при налогооблажении, облагаемой налогом по специальным ставкам, в соответствии с законодательством.

Чистой называют прибыль, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов.

Налогооблагаемая прибыль - это часть валовой прибыли, подлежащей налогообложению. При исчислении налогооблагаемой прибыли из валовой прибыли исключаются:

- доходы от долевого участия в деятельности других предприятий;

- дивиденды по акциям, проценты по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию;

- доходы, подлежащие налогообложению по особым ставкам (доходы от аренды, прокат видео-, аудиокассет и записи на них);

- прибыль от посреднических операций и сделок.

Указанные суммы исключаются из валовой прибыли потому, что такие доходы облагаются налогом по установленным ставкам у источника их выплаты.

Наиболее сложная проблема, которую решает предприятие при определении размера налога на прибыль - это определение для целей налогообложения доходов и расходов, полученных и произведенных по всем видам деятельности.

В процессе управления прибылью предприятия главная роль отводится формированию прибыли от основной деятельности, с целью осуществления которой оно создано.

2. Факторы, влияющие на прибыль

В анализе хозяйственной деятельности предприятий всех отраслей и сфер народного хозяйства первоочередное значение естественно занимает анализ прибыли. Ведь прибыль является составным элементом рыночных отношений, занимающим видное место в создании рынка средств производства, предметов народного потребления, ценных бумаг. Она призвана сыграть важную роль в ликвидации бюджетного дефицита, стабилизации хозяйства, преодоления кризисных явлений в экономике.

На микро уровне прибыль предопределяет возможности существования и роста предприятия, перспективы производственного и социального развития, финансирования инвестиций и, в частности, так необходимых нашим предприятиям, капитальных вложений. В управлении прибылью также, несомненно, большое значение имеет опыт и интуиция менеджера. Однако, вовлечение всех резервов повышения и оптимизации прибыли возможно только на основе экономического анализа.

Основными аналитическими и управленческими задачами анализа прибыли являются:

Оценка прибыльности производственной и коммерческой деятельности предприятия, поскольку прибыль является основным показателем хозяйственной деятельности;

Оценка деятельности предприятия в динамике, что достигается путем сопоставления данных предыдущего и отчетного периодов;

Оценка выполнения плана, реализуется при сравнивании плановых показателей с фактическими;

Выявление и количественное измерение влияния факторов формирования показателей прибыли и оценка ее качества;

Изучение направлений, пропорций и тенденций распределения прибыли;

Планирование прибыли на предстоящий период;

Выявление резервов роста прибыли;

Разработка рекомендаций по наиболее эффективному использованию прибыли с учетом перспектив развития предприятия.

Основной же задачей, как и при анализе других показателей, является реальное отражение хозяйственного процесса на предприятии для принятия правильных управленческих решений.

Анализ должен показать также влияние на прибыль нарушений договорной, технологической и финансовой дисциплины.

Приведем методику формализованного расчета факторных влияний на прибыль от реализации продукции.

1. Расчет общего изменения прибыли (?Р) от реализации продукции:

?Р = Р1 - Р0 (3)

где Р1 - прибыль отчетного года;

Р0 - прибыль базисного года.

2. Расчет влияния на прибыль изменений отпускных цен на реализованную продукцию (?Р1):

?Р1 = Np1 - Np1,0 = p₁q₁ - p₀q₁ (4)

где: Np1 = p₁q₁ - реализация в отчетном году в ценах отчетного года (р - цена изделия; q - цена изделий);

Np1,0 = p₀q₁ - реализация в отчетном году в ценах базисного года.

3. Расчет влияния на прибыль изменений в объеме продукции (?Р2) (собственно объема продукции в оценке по плановой (базовой) себестоимости):

?Р2 = Р1К0 - Р0 = Р0Ч (К1 - 1) (5)

К1 - коэффициент роста объема реализации продукции, который определяется по формуле:

К1 = S1,0 чS 0 (6)

где S1,0 - фактическая себестоимость реализованной продукции за отчетный период в ценах и тарифах базисного года;

S0 - себестоимость базисного года (периода)

4. Расчет влияния на прибыль изменений в объеме продукции, обусловленных изменениями в структуре продукции (?Р3):

?Р3 = Р0Ч (К2 - К1) (7)

где К2 - коэффициент роста объема реализации в оценке по отпускным ценам.

К2 = N1,0 ч№0 (8)

где N1,0 - реализация в отчетном периоде по ценам базисного периода;

№0 - реализация в базисном периоде.

5. Расчет влияния на прибыль экономии от снижения себестоимости продукции (?Р4):

?Р4 = S1,0 - S 1, (9)

где S1,0 - коэффициент роста объема реализации в оценке по отпускным ценам;

S 1 - фактическая себестоимость реализованной продукции отчетного периода.

6. Расчет влияния на прибыль изменений себестоимости за счет структурных сдвигов в составе продукции (?Р5):

?Р5 = S 0 К1 - S1. (10)

Отдельным расчетом по данным бухгалтерского учета определяется влияние на прибыль изменений цен на материалы и тарифов на услуги (?Р6), а также экономии, вызванной нарушениями хозяйственной дисциплины (?Р7). Сумма факторных отклонений дает общее изменение прибыли от реализации за отчетный период, что выражается следующей формулой:

?Р = Р1 - Р0 = ?Р1 + ?Р2 + ?Р3 + ?Р4 + ?Р5 + ?Р6 + ?Р7,

или:

?Р = ?Р i (11)

где ?Р - общие изменения прибыли;

?Рi - изменения прибыли за счет i-го изменения фактора.

Результаты расчетов следует представить в обобщенном виде влияния факторов на прибыль от реализации продукции, отразив отклонение от прибыли, в том числе за счет каждого фактора.

Первым этапом пофакторного анализа показателей рентабельности является оценка рентабельности объема продаж и расчет влияния отдельных факторов на ее состояние.

С этой целью представим формулу Рvp = ПрчVh в следующем виде

Рvp = Vр S чVр (12)

где S - себестоимость реализации продукции

Рассчитаем влияние изменений цены и себестоимости реализованной продукции методом цепных подстановок.

1. Изменение рентабельности объема продаж за счет изменения цены реализации ? Рvp (? цены):

прибыль рентабельность финансовый

? Рvp (? цены) = (Vp1 - S0)ч(Vp1 - (Vp0 - S0)чVp0) (13)

2. Изменение рентабельности объема продаж за счет увеличения себестоимости реализации ? Рvp (?S):

? Рvpп (?S) = (Vp1 - S1)ч(Vp1 - (Vp1 - S1)чVp1) (14)

3. Определим общее изменение рентабельности продаж в результате влияния этих факторов:

?Рпф = ?Рvp (? цены) + ? Рvp (?S). (15)

Вторым этапом является анализ показателей рентабельности продаж, который находится в прямой зависимости от рентабельности продукции и обратной зависимости от изменения фондоемкости продукции.

Рпф = Пч(ОПФ + МОА) (16)

То есть повышение рентабельности продукции обеспечивается преимущественно снижением издержек. Чем лучше используются основные производственные фонды, тем ниже фондоемкость, выше фондоотдача и как следствие этого - рост рентабельности производства.

При улучшении использования материальных оборотных средств снижается их величина, приходящаяся на 1 рубль реализованной продукции. Следовательно, факторы ускорения оборачиваемости материальных оборотных средств являются одновременно факторами роста рентабельности.

Таким образом, чтобы определить уровень эффективности работы предприятия, полученную им прибыль необходимо сопоставить с соответствующими затратами.

Во-первых, затраты могут рассматриваться как текущие издержки предприятия - себестоимость продукции (работ, услуг). Здесь возможны различные варианты определения текущих издержек и прибыли, используемых при расчетах.

Во-вторых, затраты могут быть приняты как авансированная стоимость (авансированный капитал) для обеспечения производственной, всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия. При этом также возможны различные варианты определения, расчета авансированной стоимости и определения прибыли, принимаемой для расчетов.

В наиболее широком понятии рентабельность означает прибыльность или доходность:

Рентабельность непосредственно связана с величиной прибыли. Однако ее нельзя отождествлять с абсолютной суммой полученной прибыли. Рентабельность - это относительный показатель, отражающий уровень доходности и измеряемый как коэффициент или в процентах.

Таким образом, анализ прибыли является первым в структуре анализа всей хозяйственной деятельности. Так как прибыль является результирующим, наиболее очевидным показателем, но далеко не единственным. От анализа прибыли логично переходить к анализу ее составляющих: затрат и выручки, которые в свою очередь зависят от различных факторов первого, второго порядка и еще более мелких, но от этого не обязательно менее значимых.

Список использованных источников

1. Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18.10.94 №3321-ХII (ред. от 25.06.2001 №42-З)

2. Закон Республики Беларусь «О налогах на доходы и прибыль» от 22 декабря 1991 г. №1330-ХII (Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь 1992 г., №4, ст. 77)

3. Инструкция по анализу и контролю за финансовым состоянием и платежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности, утвержденной Постановлением Мифина, Минэкономики и Минстата Республики Беларусь от 14.05.2004 г. №81/128/65

4. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник/ Под общ. ред. Г.В. Савицкая 3-е изд., перераб. и доп. М.:ИНФРА. М, 2005. 425 с.

5. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности./ Под общ. ред. В.И. Стражева. Мн.: Выш.шк., 2003. 480 с.

6. Богатко А.Н. Основы экономического анализа хозяйствующего субъекта. М.: Финансы и статистика, 1999. 208 с.

7. Богатин Ю.В., Шванда В.А. Производство прибыли. Учебное пособие для ВУЗов. М.: ЮНИТИ, 1998. 256 с.

8. Грузинов В.П., Грибов В.Д. Экономика предприятия: Учеб. пособие. М: Изд-во МИК, 1998. 201 с.

9. Ковалев А.Н., Привалов В.П. Анализ финансового состояния предприятия. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Центр экономики и маркетинга, 2000. 216 с.

10. Котляров С.А. Управление затратами. СПб.: Питер, 2001. 160 с.

11. Лукасевич Н.Я. Анализ финансовых операций. Методы, модели, техника вычислений. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998. 400 с.

12. Сергеев И.В. Экономика предприятия: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 1999. 304 с.

Размещено на Allbest.ru

...