Затраты и себестоимость продукции предприятия

При установлении границ между основными фондами и средствами труда в обороте надо учитывать также способ оплаты, оформления расчетных документов и наличия льготы по налогу на добавленную стоимость в тех случаях, когда стоимость имущества вместе с суммами двух перечисленных выше налогов больше установленного на предприятии лимита, а без них -- меньше. В случае, если стоимость имущества без НДС менее установленного на предприятие лимита оборотных средств, а сумма налогов выше, то имущество учитывается в составе оборотных средств. Не относятся к основным средствам и учитываются в составе малоценных предметов и других ценностей предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости.

Основные средства предприятия в процессе производства постепенно изнашиваются. Износ -- стоимостный показатель потери объектами основных средств физических качеств при утрате техникой экономических свойств, а вследствие этого -- стоимости. Поэтому предприятие должно обеспечить накопление средств, необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных фондов. Такое накопление достигается за счет включения в издержки производства сумм отчислений, которые называют амортизационными.

Величина износа (амортизация) основных средств зависит от величины первоначальной (балансовой) стоимости их, сложившейся из покупной стоимости, затрат на транспортировку, монтаж, установку (без НДС) и норм амортизационных отчислений, утвержденных постановлением правительства. Нормы амортизационных отчислений широко дифференцированы на машины и оборудование не только по техническому назначению, но и по видам работ, для которых они используются, и по отраслям промышленности. Особенности отдельных видов производств, режим эксплуатации оборудования, естественные условия, которые вызывают повышенный износ средств, учитываются посредством применения соответствующих поправочных коэффициентов, установленных к нормам амортизационных отчислений. Начисление износа прекращается по мере начисления (возмещения) предприятием полной первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств.

В соответствии с решением правительства РФ предприятия могут производить так называемою ускоренную амортизацию основных средств при обязательном согласовании с экономическим ведомством. Практика применения ускоренной амортизации на общих основаниях не нашла широкого применения как ввиду множественности условий, выполнение которых строго обязательно, так и ввиду возможных финансовых последствий -- роста себестоимости продукции, а следовательно, завышение цен реализации на производимую продукцию. Более широко ускоренная амортизация используется в практике работы малых предприятий, которые в год начала эксплуатации могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% . Первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы свыше трех лет, а также производить ускоренную амортизацию активной части производственных фондов.

В соответствии с Положением о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции, на текущие издержки производства относятся затраты по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии (расходы на технологический осмотр и уход, на проведение текущего среднего и капитального ремонтов). При этом затраты на ремонт могут быть отражены в себестоимости тремя вариантами.

При первом варианте затраты на ремонт включаются в себестоимость того отчетного периода, в котором они возникли, по соответствующим элементам затрат (материальные затраты, затраты на оплату труда и другие). В целях равномерного списания затрат по ремонту основных производственных фондов на себестоимость продукции допускается включение их в себестоимость исходя из установленного предприятием норматива с отражением разницы между общей стоимостью ремонта и суммой стоимости по нормативу на себестоимость продукции в составе расходов будущих периодов.

При втором варианте предприятие создает ремонтный фонд (резерв) для финансирования ремонтных работ. Ремонтный фонд обычно создается на крупных предприятиях с большим количеством основных фондов. В связи с протекающими в экономике инфляционными процессами экономическая целесообразность создания ремонтного фонда резко снизилась.

Третий вариант предполагает учет фактически произведенных ремонтных работ в составе расходов будущих периодов с последующим равномерным списанием на себестоимость. Во всех трех случаях источником финансирования ремонтных работ выступают текущие издержки и различия лишь в следующем: в себестоимость какого из периодов -- предыдущего, текущего или последующего будут включены расходы на ремонт. В любом случае ремонтный фонд определяется исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и норматива отчислении, утверждаемых в установленном порядке самими предприятиями: либо в твердой фиксированной сумме, либо в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости основных фондов. Правильность образования ремонтного фонда и его использования в условиях работы предприятия периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет расчетов и при необходимости корректируется.

Сумма амортизационных отчислений на квартал составит 332,1 тыс. рублей (1328,4 : 4). Плановая сумма отчислений в ремонтный фонд рассчитывается по установленному на предприятии нормативу отчислений -- 27% от среднегодовой стоимости основных фондов. Годовой ремонтный фонд (резерв) для финансирования ремонтных работ составит 332,1 тыс. рублей [(123400,0х27):: 100]; квартальный -- 84 тыс. рублей.

Предприятие имеет право самостоятельно выбирать способ или базу для распределения косвенных производственных расходов между объектами калькулирования при расчете полной себестоимости. Крупные и средние предприятия при обосновании данного пункта учетной политики пользуются старыми отраслевыми инструкциями по планированию, учету производства и калькулирования себестоимости продукции, впредь до разработки новых инструкций с аналогичным названием, т. е. косвенные затраты распределяются на отдельные виды продукции пропорционально зарплате основных производственных рабочих.

Предприятия малого бизнеса выбирают одну из возможных экономически обоснованных баз для распределения накладных расходов: сумма зарплаты основных производственных рабочих, прямые материальные затраты, сумма всех прямых затрат. Если предприятие осуществляет различные виды деятельности, в отношении прибыли которых применяется различный порядок налогообложения, то цеховые (общепроизводственные) и общезаводские (общехозяйственные) расходы распределяются пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности в общей сумме выручки.

В статью «Потери от брака» включаются затраты по браку за вычетом восстановленных и возмещенных сумм.

В затраты по браку включаются следующие суммы: расходы по исправлению бракованной продукции (внутреннего и внешнего исправимого брака); стоимость окончательно забракованной продукции, стоимость материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий, испорченных при наладке оборудования сверх технических норм; стоимость технологических потерь (технологического брака), превышающих установленные нормы; затраты на ремонт проданной с гарантией продукции, превышающие нормы расхода на гарантийный ремонт; расходы, связанные с возвратом покупателем забракованного (некачественного) изделия на предприятие.

При определении потерь от брака из затрат по браку вычитаются: стоимость окончательно забракованной продукции или полученных от разборки этой продукции деталей, узлов, блоков, материалов и металлолома по цене возможного использования или реализации; суммы, взысканные (подлежащие взысканию) с виновных лиц и организаций.

В статье «Прочие производственные расходы» планируются и учитываются затраты, входящие в состав себестоимости продукции, но не относящиеся к ранее перечисленным статьям затрат.

В эту статью включают затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, платежи по кредитам, в пределах ставок, установленных законодательством, ремонтный фонд (если он создается на предприятии), амортизация нематериальных активов. Прочие производственные расходы прямо включаются в себестоимость соответствующих изделий. В случае невозможности такого включения они распределяются между отдельными изделиями пропорционально их производственной себестоимости (без прочих производственных расходов). Прочие производственные расходы не относятся на себестоимость незавершенного производства, услуг для своего капитального строительства и других работ и услуг, не включаемых в состав товарной продукции.

К затратам на гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт относятся расходы предприятий, связанные с содержанием персонала, обеспечивающего нормальную эксплуатацию изделий у потребителя; стоимость запчастей для гарантийного обслуживания в пределах, установленных сметой затрат на гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт этих изделий в соответствии с установленными самим предприятием нормами, согласованными с заказчиком.

Традиционным для российского учета является вариант, при котором оценка обязательств отражается в учете без причитающихся к выплате процентов по обязательствам. Такой порядок оценки задолженности себя оправдывал, когда проценты составляли незначительную долю кредита и практически не влияли на себестоимость калькулируемой продукции. В условиях, когда предприятиям приходится по своим обязательствам возвращать часто в 2 раза больше, такой порядок учета искажает реальность и достоверность себестоимости продукции. Поэтому плата за кредиты стала составной частью калькуляции продукции.

Неотъемлемой частью хозяйственных средств предприятия становятся нематериальные активы -- обобщенное понятие, применяемое для обозначения группы активов предприятия, которые не обладают физическими свойствами, но обеспечивают возможность получения дохода в течение длительного времени (более года) или постоянно. В зависимости от своего назначения и функций, выполняемых в хозяйственной деятельности, нематериальные активы подразделяются на 3 основные группы: интеллектуальная собственность, имущественные права, отложенные затраты. К интеллектуальной собственности относятся изобретения, полезные модели, промышленные образцы, товарные знаки, «ноу-хау», программы электронно-вычислительных машин и базы данных, авторские и смежные права. К имущественным относятся права пользования землей, водными ресурсами, недрами, имуществом. К отложенным затратам относятся организационные расходы-затраты, объективно возникающие при образовании предприятия, обычно признаваемые одним из видов вкладов в уставный капитал предприятия, а также научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки. При этом критерием отнесения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ к нематериальным активам является их полезность и возможность использования в производстве длительное время.

Нематериальные активы, поступающие на предприятие в качестве вкладов в уставный фонд акционерного общества, товарищества -- стоимость определяется по договоренности сторон;

если поступают от других предприятий и лиц -- стоимость их определяется исходя из фактических затрат; при безвозмездном получении от других предприятии и лиц -- стоимость устанавливается экспертным путем. Выбытие нематериальных активов имеет место при реализации их по договорной, согласованной стоимости; безвозмездной передаче другим предприятиям; списании в связи с полным износом и потерей доходных свойств;

внесении объектов нематериальных активов в качестве вкладов в уставные фонды совместных или дочерних фирм и акционерных обществ.

Нематериальные активы переносят свою первоначальную стоимость равномерно (ежемесячно) на издержки производства или обращения по нормам, самостоятельно определяемым предприятием, исходя из установленного срока их использования. Существует несколько путей установления сроков полезного использования нематериальных активов, а значит, определения нормы износа (амортизации).

Если срок использования имущественных нематериальных активов совпадает со сроком действия того или иного конкретного вида нематериальных активов, например лицензии, или с правом пользования патентом, который предусмотрен соответствующим договором, то абсолютная величина амортизационных отчислений будет равна отношению первоначальной стоимости к сроку полезного использования определенного вида нематериальных активов.

По нематериальным активам интеллектуальной собственности (изобретения, авторские права, «ноу-хау») предприятие самостоятельно устанавливает срок полезного использования. При этом основным фактором, влияющим на обоснование нормы ежегодных амортизационных отчислений, должен быть срок, в течение которого данный вид нематериальных активов будет приносить прибыль предприятию. Точно установить длительность такого срока очень трудно, поэтому на принятие решения о длительности амортизационного периода может повлиять также величина первоначальной стоимости объекта нематериальных активов, которая может оказать влияние на изменение себестоимости продукции предприятия.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы износа устанавливаются в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности предприятия), т. е. норма амортизационных отчислений -- 10% в год.

В статье «Внепроизводственные (коммерческие) расходы» планируются и учитываются расходы, связанные со сбытом продукции. В их состав входят: расходы на тару, упаковку, производимые согласно условиям договора за счет предприятия-поставщика; транспортные расходы на сбыт продукции, производимые за счет поставщика, т. е. когда свободные оптовые цены установлены франке -- станция отправления (погрузка, разгрузка, доставка);

прочие расходы по сбыту (коммерческие сборы, расходы по анализу продукции), предусмотренные финансовым планом предприятия. Затраты на тару включаются во внепроизводственные расходы в тех случаях, когда затаривание и упаковка готовой продукции производятся после ее сдачи на склад. Если затаривание производится в цехах до сдачи готовой продукции на склад, стоимость тары включается в производственную себестоимость продукции. Вне-производственные (коммерческие) расходы ежемесячно в доле, относящейся к реализованной продукции, списываются на бухгалтерский счет 46 «Реализация». С этой целью внепроизводственные расходы предварительно распределяются пропорционально плановой себестоимости отгруженной продукции.

В качестве примера используем данные одной из поставки творога 4% - отгружено продукции -- 160 тыс. рублей по плановой себестоимости. На конец месяца было оплачено продукции по плановой себестоимости -- 130 тыс. руб. Сумма коммерческих расходов за отчетный период -- 16 тыс. руб. Удельный вес коммерческих расходов к сумме отгруженной продукции -- 0,1 или 10%, [(16 : 160)х100]. В отчетном месяце сумма коммерческих расходов, предназначенных к списанию, составит 13 тыс. руб. (130х0,1).

При составлении отчетных калькуляций определяется полная себестоимость выпущенной продукции, поэтому внепронзводственные (коммерческие) расходы распределяются непосредственно по отдельным видам продукции путем прямого учета. Если расходы на единицу продукции нельзя определить прямым счетом, их распределяют пропорционально весу, объему или плановой производственной себестоимости.

В условиях плановой экономики широкое распространение получила такая группировка расходов, как смета затрат на производство. Смета затрат на производство составлялась на год с разбивкой по кварталам и предназначалась для определения всей суммы расходов, связанных с производственно-хозяйственной деятельностью промышленного предприятия в течение планового периода, выявления соотношений между отдельными элементами затрат и для увязки плана по себестоимости с остальными разделами техпромфинплана. В смету затрат на производство включались все затраты основного и вспомогательного производства, необходимые для выпуска продукции, а также затраты на выполнение работ и услуг непромышленного характера для хозяйств своего предприятия и для прочих организаций (строительно-монтажные работы для капитального строительства, работы для жилищно-коммунального хозяйства). Проводимая экономическая реформа резко снизила значение сметы затрат на производство в плане по себестоимости продукции в связи с принятием новых законодательных актов, касающихся учетной политики предприятия в условиях рыночных отношений, а также в связи с огромной инфляцией и спадом производства.

Смета затрат планировалась по следующим элементам:

1) основные материалы; 2) покупные полуфабрикаты и услуги кооперированных предприятий; 3) покупные комплектующие изделия; 4) вспомогательные материалы, в том числе износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов; 5) топливо со стороны; 6) энергия со стороны; 7) зарплата основная и дополнительная; 8) отчисления на социальное страхование; 9) амортизация основных фондов; 10) прочие денежные расходы.

Составление сметы затрат имело ряд особенностей. Во-первых, каждый ее элемент содержал все соответствующие затраты вне зависимости от того, где и как внутри завода производятся эти затраты. Так, по элементу «зарплата основная и дополнительная» учитывалась вся зарплата рабочих, служащих, специалистов, руководителей заводоуправления. Во-вторых, смета затрат включала все затраты на производство независимо от того, требовались ли они для выпускаемой и реализуемой в данном плановом периоде продукции или затраты сделаны для увеличения, незавершенного производства и войдут в стоимость товарной, реализованной продукции, которая будет продана в следующем плановом периоде. В-третьих, стоимость топлива, энергии включалась в смету затрат самостоятельным элементом, если предприятие получало их от сторонних предприятий. Если же какой-либо вид энергии (горячая вода, сжатый воздух) вырабатывался на предприятии, то стоимость их в смете затрат по данному элементу не отражалась, так как расходы по выработке конкретного вида энергии включались в себестоимость продукции по соответствующим элементам сметы затрат на производство (зарплата, материалы, амортизация и т. д.). В-четвертых, общецеховые, общезаводские расходы предварительно распределялись по тем же элементам, по которым составлялась смета затрат. В-пятых, составление сметы затрат по заводу начиналось с разработки цеховых смет затрат вспомогательных цехов, так как они оказывают услуги основным цехам завода. В-шестых, общезаводскую смету затрат нельзя было составить путем суммирования цеховых смет затрат на производство, так как в нее вошли бы повторяющиеся суммы в виде внутризаводского оборота. В настоящее время предприятия в соответствии с действующими нормативными актами обязаны составлять не смету затрат на производство, а выполнять расчет себестоимости (смету затрат) для определения величины налогооблагаемой прибыли.

3.3 Расчет себестоимости для определения величины налогооблагаемой прибыли

Затраты, образующие себестоимость продукции, группируются в соответствии с их экономическим содержанием по элементам затрат. До начала экономической реформы предприятия, используя эту группировку затрат, составляли плановую и фактическую смету затрат на производство для целей анализа хозяйственной деятельности. В соответствии с постановлением Правительства РФ от 5 августа 1999-2010 г. № 552 «Об утверждении положения о составе затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», предприятия стали выполнять расчет себестоимости продукции для определения величины налогооблагаемой прибыли по элементам затрат. Этот расчет можно назвать и сметой затрат не только на производство, но и реализацию продукции. Постановление правительства РФ определило перечень элементов затрат, по которым ведется расчет, а также конкретные расходы, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг).

Затраты, образующие себестоимость продукции, группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам: 1) материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов; 2) затраты на оплату труда; 3) отчисления на социальные нужды; 4) амортизация основных фондов; 5) прочие затраты (налоги, сборы, отчисления, платежи).

В элементе «Материальные затраты» отражается их стоимость так же, как и в соответствующей статье калькуляции себестоимости продукции

В элементе «Затраты на оплату труда» отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая стимулирующие и компенсирующие выплаты в пределах норм, предусмотренных законодательством, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности.

Постановления правительства №552 определяют состав затрат на оплату труда, включаемых и не включаемых в себестоимость продукции. Например, не включаются в себестоимость продукции, а производятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, следующие выплаты работникам (в денежной или натуральной форме): премии за счет средств специального назначения, надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, оплата путевок на лечение и отдых, другие виды выплат.

В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам:

государственный фонд социального страхования -- 5,4%;

пенсионный фонд -- 28%;

государственный фонд медицинского страхования -- 3,6%;

государственный фонд занятости -- 1,5% (и другие фонды по решению правительства) от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции по элементу «Затраты на оплату труда».

В элементе «Амортизация основных фондов» определяется сумма амортизационных отчислений, на полное восстановление основных производственных фондов исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости основных фондов и утвержденных норм амортизации.

К элементу «Прочие затраты» в составе себестоимости продукции относится ряд затрат, перечень которых определяется специальными постановлениями правительства. По каждому из этих элементов затрат выполняются специальные расчеты на основании утвержденных правительством норм, нормативов и инструкций Гос-налоговой службы РФ. Так, правительством установлены нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отчислений этих расходов на себестоимость продукции, и не облагаемых налогом.

Представительские расходы -- это расходы, связанные с коммерческой деятельностью предприятия, а также расходы по проведению заседаний правления и ревизионной комиссии предприятия. Совет (правление) предприятия утверждает смету коммерческих расходов на планируемый (отчетный) период, исходя из установленных самостоятельно предприятием норм и нормативов.

Представительские расходы включаются в себестоимость продукции при наличии оправдательных первичных документов, в которых должны быть указаны дата и место, программа проведения деловой встречи (приема), приглашенные лица, участники со стороны предприятия, величина расходов. Нормативы для исчисления предельных размеров представительских расходов в год установлены применительно к объему выручки от реализации продукции, включая НДС. При объеме выручки от реализации продукции до 10 тыс. рублей -- предельный размер представительских расходов по смете установлен в размере 0,5% от объема выручки; от 10 до 100 тыс. рублей -- 50 рублей плюс 0,1% с объема выручки, превышающего 10 тыс. рублей; свыше 100 тыс. рублей --140 рублей плюс 0,02% с объема реализации, превышающего 100 тыс. рублей. Торгующие, снабженческие и сбытовые предприятия при расчете предельных размеров представительских расходов используют показатель валового дохода от реализации товаров.

Нормативы для исчисления предельных размеров расходов на рекламу в год установлены также применительно к объему выручки от реализации, включая НДС. При объеме выручки от реализации в год до 10 тыс. рублей -- предельный размер расходов на рекламу по смете установлен в размере 2% от объема реализации; от 10 до 100 тыс. рублей -- 200 рублей плюс 1% с объема реализации, превышающего 10 тыс. рублей; свыше 100 тыс. рублей -- 1100 рублей плюс 0,5% с объема реализации, превышающего 100 тыс. рублей.

К расходам на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями относятся затраты, связанные с предоставлением учебными заведениями в процессе подготовки специалистов услуг, не предусмотренных учебными программами: за обучение кадров, не прошедших конкурсных экзаменов и принятых на обучение по договору, за переподготовку и повышение квалификации кадров. Все эти расходы подлежат включению в себестоимость продукции при условии заключения договоров с учебными учреждениями, имеющими лицензию и аккредитацию, не должны превышать 2% расходов на оплату труда работников предприятия. Расходы, превышающие установленные нормативы предельных размеров на рекламу, на представительские расходы, на подготовку и переподготовку кадров, покрываются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

В состав себестоимости продукции по элементу « Прочие затраты» включаются также платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ, причем, размеры этих платежей резко возросли в связи с тем, что в 2005 году коэффициенты индексации платы за загрязнение окружающей природной среды стали больше в 17--20 раз. Коэффициенты применяются к базовым нормативам платы за выбросы в атмосферу, сбросы в водные бассейны, размещение отходов. Если расчетный территориальный коэффициент не превышает 17, то местные органы исполнительной власти утверждают его самостоятельно, если же превышает, то расчеты предоставляются на утверждение в Минприроды РФ.

Налог на пользователей автомобильных дорог уплачивают предприятия в размере 2,5% объема выручки от реализации продукции (работ, услуг) без НДС и акцизов, а заготовительные, торгующие, снабженческо-сбытовые в размере 2,5% от суммы разницы между продажной и покупной ценой товара. От этого налога освобождены сельхозпредприятия: сельхозтоварищества, колхозы, совхозы, крестьянские (фермерские) хозяйства. Плательщиками налога на приобретение автотранспортных средств являются предприятия и граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица; по ставкам, утвержденным правительством: грузовые автомашины, легковые автомашины, автобусы -- 40% от продажной цены. Плательщиками налога на горюче-смазочные материалы по установленным ставкам от сумм реализации являются предприятия, реализующие указанные материалы. Плательщиками налога на владельцев транспортных средств являются предприятия и граждане. Налог взимается с учетом мощности двигателя по ставке с каждой лошадиной силы. Платежи по обязательному страхованию имущества предприятия, учитываемого в составе производственных фондов, включаются в себестоимость по ставке в размере 0,1% от себестоимости реализованной продукции; платежи по кредитам -- в размере ставки Центрального банка, увеличенной на три пункта. Порядок расчета затрат на гарантийный ремонт и обслуживание, отчислений в ремонтный фонд (если он создается на предприятии), расчет износа по нематериальным активам освещен в разделе «Калькулирование себестоимости продукции».

К прочим затратам, включаемым в себестоимость продукции, относится земельный налог. Земельный налог определяется исходя из площади земельных участков с учетом их местонахождения и ставки за 1 м2. Например, предприятие расположено надвух производственных площадках -- первая площадью 7600 м2, ставка налога составляет 6,94 руб., вторая площадью 19 200 м2, ставка -- 3,92 руб. Квартальный земельный налог составит 32,0 тыс. рублей [(7600х6,94 + 19200х3,92)] : 4.

К элементу «Прочие затраты» относятся также вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения, оплата работ по сертификации продукции, затраты на командировки по установленным законодательством нормам, подъемные, плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, затраты на организованный набор работников, оплата услуг связи, вычислительных центров и банков, плата за аренду отдельных объектов основных производственных фондов и другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции, но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.



3.4 Цели и методы планирования

Целью планирования себестоимости продукции является определение оптимального уровня затрат на изготовление и сбыт продукции высокого качества при наиболее рациональном использовании материальных и трудовых ресурсов.

Планирование себестоимости продукции по структурным подразделениям нужно рассматривать как составную часть системы управления фирмой и непременным условием организации внутрипроизводственного хозрасчета. Действенность этого показателя в значительной мере зависит от того, насколько экономически обоснованно решаются методологические вопросы ее планирования.

Исходные данные для разработки плана по себестоимости:

объем производства продукции в натуральном и стоимостном выражении; нормы расхода живого и овеществленного труда на единицу продукции; цены, тарифы, ставки налогов и сборов; нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов; нормативы отчислений на социальное и медицинское страхование и др.; планы технического развития, совершенствования организации производства, труда и управления; материалы анализа хозяйственной деятельности за предыдущий период.

Разработке плана по себестоимости должен предшествовать тщательный технико-экономический анализ хозяйственной деятельности предприятия и его структурных подразделений. Главным содержанием анализа должно быть глубокое исследование путей совершенствования техники, технологии, организации труда и управления, ликвидации непроизводительных расходов и потерь от брака.

План по себестоимости продукции должен разрабатываться на основе прогрессивных норм расхода живого и овеществленного труда, денежных затрат. Этот раздел бизнес-плана должен быть тесно увязан с планом производства и реализации продукции, с планом по труду, прибыли, снабжению, повышению эффективности производства.

В планировании себестоимости продукции на промышленных предприятиях, как правило, используются два метода: нормативный и расчет себестоимости по важнейшим технико-экономическим факторам.

Применение тех или иных методических приемов обоснования планов по себестоимости продукции в большей степени зависит от стадии разработки плана. Так, на стадии разработки проектов перспективных и годовых планов применение традиционных приемов планирования себестоимости с использованием сметы затрат на производство и плановых калькуляций не является достаточно эффективным, так как эти документы не отражают в полной степени основных направлений, за счет которых намечается снижение себестоимости продукции. На этой стадии план по себестоимости продукции определяется путем расчета изменения затрат по основным технико-экономическим факторам.

При составлении развернутых годовых планов на предприятиях расчеты себестоимости по факторам сочетаются с составлением калькуляций себестоимости отдельных видов продукции и сметы затрат на производство.

При первом методе планирования себестоимости продукции необходимо: составить баланс распределения продукции и услуг вспомогательного производства по потребителям; разработать сметы на подготовку и освоение производства новых видов продукции и сметы пусковых расходов; составить сметы расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, сметы общепроизводственных расходов; сметы транспортно-заготовитель-ных, общехозяйственных и коммерческих расходов. Затем калькулируется себестоимость единицы продукции, рассчитывается себестоимость всей товарной продукции и составляется свод и смета затрат на производство. Расчет плана по себестоимости продукции начинается с разработки смет затрат на производство по вспомогательным цехам, так как стоимость работ и услуг этих цехов включается в сметы расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, общепроизводственных и общехозяйственных расходов, расходов по освоению новых видов продукции, изготовлению специальной оснастки.

В основе второго метода лежит количественный анализ зависимости между производственными затратами и различными изменениями в объеме производства, структуре продукции, технологии, организации труда и производства. Данный метод позволяет учесть влияние на уровень издержек производства изменений условий работы на протяжении планового периода различных технических и организационных мероприятий.

Влияние на уровень затрат рассчитывается по основным группам технико-экономических факторов:

1. Повышение технического уровня производства:

а) механизация и автоматизация производственных процессов, внедрение передовой технологии и автоматизированных систем управления;

б) модернизация и улучшение эксплуатации применяемой техники и технологии;

в) изменение конструкции и технических характеристик изделий, повышение качества продукции;

г) внедрение новых видов и замена потребляемого сырья, ма-

териалов,топлива,энергии;

д) прочие факторы, повышающие технический уровень производства.

2. Улучшение организации производства и труда:

а) совершенствование управления производством;

б) улучшение организации труда;

в) улучшение материально-технического снабжения;

г) ликвидация непроизводительных расходов;

д) сокращение потерь от брака;

е) прочие факторы, связанные с совершенствованием организации производства.

3. Изменение объема и структуры производимой продукции:

а) относительное сокращение условно-постоянных расходов (кроме амортизации), обусловленное ростом объема производимой продукции;

б) улучшение использования производственных фондов и связанное с этим относительное уменьшение амортизационных отчислений;

в) изменение структуры производимой продукции.

4. Изменение природных условий и способов добычи полезных ископаемых и других видов сырья.

Изменение затрат определяют по каждому отдельному фактору, входящему в перечисленные группы, независимо от того, как он влияет на снижение себестоимости (положительно или отрицательно).

Влияние на себестоимость продукции повышения технического уровня определяется суммой экономии от мероприятий по техническому прогрессу с момента их внедрения до конца года.

Расчет экономии по каждому из мероприятий ведут лишь по тем элементам затрат, на изменение которых влияет планируемое мероприятие.

При расчете этой экономии во избежание повторного счета не учитывают относительную экономию на условно-постоянных расходах и амортизационных отчислениях. Также не учитывают изменения затрат в связи с повышением качества продукции и экономию в результате снижения потерь от брака.

Расчет влияния отдельных факторов на уровень затрат на один руб. товарной продукции производится по элементам затрат. При этом учитываются сроки действия каждого мероприятия.

Порядок расчета затрат по технико-экономическим факторам:

-- определяются затраты на один руб. товарной продукции в базисном периоде;

-- рассчитывается себестоимость товарной продукции планируемого года исходя из затрат на один руб. товарной продукции базисного года, пересчитанного по методологии планируемого года; для этого объем товарной продукции предпланового года определяется в ценах планируемого года;

-- определяется влияние каждого фактора на уровень затрат и исчисляется общая сумма экономии (удорожание);

-- из себестоимости товарной продукции, рассчитанной по уровню затрат базисного года, вычитается (прибавляется) итоговая сумма экономии (удорожания) и определяется плановая себестоимость товарной продукции;

-- рассчитываются затраты на один руб. товарной продукции планируемого года и снижение (удорожание) этих затрат по сравнению с предыдущим годом. При этом расчет производится в ценах и в условиях, сопоставимых в базисном и планируемом годах.

Расчет изменения себестоимости продукции за счет действия отдельных мероприятий производится по группам факторов. Так, действиямероприятий по первой и второй группам факторов приводят к снижению трудоемкости продукции или высвобождению численности работающих.

Уменьшение расходов на заработную плату и отчислений на социальное страхование в результате снижения трудоемкости продукции определяется по формуле:

Эз = (t030 - t 131) х (1 + Зд/100) х (1 + Вс/100) х В1

где Эз -- экономия расходов на заработную плату и отчислений на социальное страхование;

t0, t1,-- трудоемкость единицы продукции в нормо-часах до и после внедрения мероприятия;

30,31, -- среднечасовая тарифная ставка работ до и после проведения мероприятия;

Зд -- процент дополнительной заработной платы;

Вс -- процент отчислений на социальное страхование;

В1,-- объем производства с момента проведения мероприятия до конца планируемого года.

При высвобождении работников, находящихся на повременной оплате труда, экономия рассчитывается по формуле:

Эз = Чр х Зр (1 + Вс/100) х М

где Чр -- количество высвобождающихся работников;

Зр -- среднемесячная заработная плата данной категории работников;

М -- число месяцев с момента проведения мероприятия до конца года.

Подсчитаем данный коэффициент на предприятии ОАО «Молоко» за 2011 год среди работников цеха готовой продукции:

Эз =5*3500*(1+7,6/100)*10 = 188300 руб.

Рост объема производства ведет к относительному уменьшению условно-постоянных расходов. Экономия определяется сле-

дующим образом: рассчитывается удельный вес условно-постоянных расходов по каждой статье затрат и в целом по себестоимости в базисном периоде. Учитывая, что рост объема производства ведет к увеличению некоторых условно-постоянных расходов, необходимо их привести к полностью постоянным расходам с помощью следующей формулы:

Уп = Ух(ДТ-ДЗ)/ДТ

где Уп -- удельный вес условно-постоянных расходов в себестоимости товарной продукции (или статье затрат) базисного периода,%;

ДТ -- темп прироста объема товарной продукции в планируемом году, %;

ДЗ -- темп прироста данного вида затрат в связи с ростом объема производства, %.

Подсчитаем данный коэффициент на предприятии ОАО «Молоко» за 2011 год для творога 4%:

Уп = 20(12-5)/12=11,6%

Затем определяется экономия на условно-постоянных расходах (Эп). Она рассчитывается по формуле:

Эп=Cп*Уп*ДТ/10000

где Сб -- себестоимость товарной продукции или отдельных элементов затрат (статьи расходов) в базисном году, тыс.руб.;

Уп -- удельный вес приведенных постоянных расходов в себестоимости товарной продукции или отдельных элементов затрат, %.

Подсчитаем данный коэффициент на предприятии ОАО «Молоко» за 2011 год для творога 4%:

Эп=3,1*11,6*12/10000 =0,04%

Относительная экономия на амортизационных отчислениях в результате улучшения использования основных производственных фондов (Эа) рассчитывается по формуле:

Эа= =(а0/Ат0-а1/Ат1)*Ат

где а0 и а, -- общая сумма амортизационных отчислений в базисном, плановом году, тыс.руб.;

Ат° и Ат' -- объем товарной продукции в базисном и плановом году, млн.руб.

Подсчитаем данный коэффициент на предприятии ОАО «Молоко» в 2011 году:

Эа= (27/750 -28/870)800= 3,2%

Изменение структуры продукции сказывается на изменении величины затрат на один рубль товарной продукции даже при стабильной себестоимости конкретных изделий. Так как на предприятии изготавливается продукция с различным уровнем рентабельности (по отношению к себестоимости), то затраты на один рубль товарной продукции зависят, в частности, от изменения удельных весов отдельных видов продукции в общем объеме товарного выпуска (структурные сдвиги).

Влияние изменения структуры продукции на уровень затрат на один рубль товарной продукции определяют по переменным затратам.

С этой целью вычисляют сумму переменных затрат (сырье и материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, технологические топливо и энергия, основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды) на один рубль товарной продукции как в базисном, так и в плановом году. При этом расчет ведут по каждому виду продукции.

Величину переменных затрат на единицу продукции берут из калькуляции себестоимости соответствующих видов продукции базисного года, по новым видам продукции -- из сметных калькуляций.

Таким образом, снижение или увеличение затрат по данному фактору в плановом году определяется путем умножения разности затрат на один рубль товарной продукции (по переменным расходам) базисного и планового периода в ценах базисного года на сумму товарной продукции планового года). Порядок этого расчета приведен в таблице 9

К сравнимой продукции относятся все виды изделий, которые производились в базисном году на данном предприятии. При этом частичные изменения конструкции, если они не вызвали введения нового стандарта, не являются основанием для ее отнесения к несравнимой продукции. Для определения снижения себестоимости сравнимой товарной продукции все ее виды оцениваются по плановой себестоимости за предыдущий год рсчет производится по форме, приведенной в таблице 10.

При планировании издержек производства важная роль принадлежит расчету сметы затрат на производство. Она составляется по экономическим элементам и отражает общую сумму затрат, связанных с производственно-хозяйственной деятельностью предприятия. Кроме того, в ней отражаются расходы, связанные с выполнением работ, не включаемых в состав товарной продукции. Не включаются в сводную смету затрат на производство расходы предприятия, относящиеся к другим видам деятельности (строительство, сельское хозяйство, жилищно-коммунальное хозяйство). В смету затрат не включаются стоимость продукции собственного производства, потребляемой внутри предприятия (внутрипроизводственный оборот).

Для составления сводной сметы затрат на производство производятся следующие работы:

определяются расходы на оплату труда производственных рабочих;

составляются сметы затрат по цехам вспомогательного производства;

разрабатываются сметы:

а) расходов на подготовку и освоения производства новых видов продукции, материалов, технологических процессов, новых производств, расходов на специальную технологическую оснастку;

б) прочих специальных расходов;

в) общепроизводственных расходов, расходов на содержание и эксплуатацию зданий и оборудования, общехозяйственных расходов, транспортно-заготовительных и коммерческих расходов.

Чтобы определить себестоимость валовой продукции, нужно из общей суммы затрат исключить расходы, которые относятся на непроизводственные счета: стоимость работ по капитальному строительству, выполненных для своего предприятия; стоимость проектно-конструкторских работ, выполняемых для других предприятий. Для определения себестоимости из себестоимости валовой продукции вычитается прирост или прибавляется уменьшение остатка незавершенного производства полуфабрикатов, инструментов и приспособлений собственной выработки, включенных в валовую продукцию. При расчете себестоимости товарной продукции прибавить разницу между входными и выходными остатками нереализованной продукции по их себестоимости.

Для проверки правильности расчетов по себестоимости составляется шахматная ведомость, в которой затраты по статьям увязываются со метой затрат по элементам.

- освоения новых предприятий, производств, установок и агрегатов;рекультивация земель и др.

Предстоящими являются расходы, включаемые в себестоимость отчетного преиода путем резервирования (расходы на оплату отпусков).

По степени целесообразности фактические затраты подразделяются на производительные расходы и непроизводственные ( или потери).

В целях контроля за издержками производства, организацией хозяйственного расчета применяется группировка по местам возникновения затрат, центрам от ответственности ( производства, цехи, участки, службы, отделы), по которым организуется планирование и учет издержек производства.

3.5 Управление издержками на предприятии с целью их минимизации

Прежде всего, необходимо отметить, что руководители и менеджеры предприятия должны четко понимать, что управление издержками производства и реализации продукции с целью их минимизации на прдеприятии является составной частью управления предприятием в целом.

Управление издержками необходимо прежед всего для:

получения максимальной прибыли;

улучшения финансового состояния фирмы;

повышения конкурентоспособности предприятия и продукции;

снижения риска стать банкротом и др.

Для решения проблемы снижения издержек производства и реализации продукции на предприятии должна быть разработана общая концепция (программа), которая должна ежегодно корректироваться с учетом изменившихся на предприятии обстоятельств. Эта программа должна носить комплексный характер, т.е. должна учитывать все факторы, которые влияют на снижение издержек производства и реализацию продукции.

Содержание и сущность комплексной программы по снижению издержек производства зависят от специфики предприятия, текущего состояния и перспекитвы его развития. Но в общем плане в ней должны быть отражены следующие моменты:

Ё комплекс мероприятий по более рациональному использованию материальных ресурсов ( внедрение новой техники и безотходной техенологии, позволяющей более экономно расходовать сырье, материалы, топеливо и энергию; совершенствование нормативной базы предприятия; внедрение и использование сырья и материалов; использование отходов производства№ улучшение качества продукции и снижение процента брака и др.).

мероприятия, связанные с определением и поддержанием оптимального размера предприятия, позполяющие минимизировать затраты в зависимости от объема производства;

мероприятия, связанные с улучшением использования основных фондов (освобождение предприятия от излишних машин и оборудования сдача имущества предприятия в аренду; улучшение качества обслуживания и рамонта основных средств; обеспечение большей загрузки машин и оборудования; повышение уровня квалификации персонала, обслуживающего машины и оборудование; применение ускоренной амортизации; внедрение более прогрессивных машин и оборудования и др.);

мероприятия, связанные с улучшением использования рабочей силы (определение и поддержание оптимальной численности персонала; повышение уровня квалификации; обеспечение опережающего роста производительности труда по сравнению по средней заработной платой; применение прогрессивных систем и форм оплаты труда; механизация и автоматизация всех производственных процессов; обеспечение мотивации высокопроизводительного труда и др.;

мероприятия, связанные с совершенствованием организации производства и труда (углубление концентрации, специализации, кооперирования, комбинирования и диверсификации производства; внедрение бригадной формы организации производства и труда; внедрение НОТ; совершенствование организационной структуры управления фирмой и др.)

Кроме того, комплексная программа по снижению издержек производства должна иметь четкий механизм ее реализации.

Следует также подчеркнуть, что планирование и реализация только отдельных мероприятия по снижению издержек производства хотя и дают определенный эффект, но не решают проблемы в целом.



Выводы и предложения

Анализируя финансовое состояние ОАО «Молочный завод», можно сказать, что финансовая устойчивость предприятия - важнейшая характеристика экономической деятельности предприятия. Она определяет конкурентоспособность, его потенциал в деловом сотрудничестве, оценивает, в какой степени гарантированы экономические интересы самого предприятия и его партнеров по финансовым и другим отношениям А эта устойчивость не может существовать без четкого планировани и калькуляции затрат определяющих себестоимость производимой продукции

Мы определили, что финансовое положение предприятия зависит от его способности приносить необходимую прибыль, которая формируется при минимальных издержках. Поэтому первоочередная задача данного предприятия снижение, минимизация затрат, ячто приведет к снижению себестоимости продукции, а, следовательно, повысит ее конкурентоспособность на рынке. Что во многом по влияет на платежеспособность, ликвидность, кредитоспособность и многие другие показатели на предприятии.

Поэтому для достижения конечного финансового результата предприятие должно иметь и достаточный запас как собственных оборотных средств, так и основных средств. И должно увеличивать прибыль за счет:

Ё снижения себестоимости и увеличения выпуска более рентабельной продукции;

Ё освоения выпуска новых изделий, для чего необходимо предварительно проводить маркетинговые исследования;

Ё повышения уровень механизации производственных процессов;

Ё внедрения новейших технологий в производственный процесс;

Таким образом, значение снижения себестоимости продукции для предприятия очень важно, так как:

Ё при одних и тех же ресурсах есть возможность производить больше продукции;

Ё ускоряется оборорачиваемость оборотных средств;

Ё при рациональном использовании материальных ресурсов появляется возможность меньше вкладывать капитальных вложений в добывающие отрасли;

Ё снижение издержек - важнейший фактор интенсификации производства.

В условиях товарно-денежных отношений и действия закона стоимости затраты предприятия на производство и сбыт продукции находят выражение в издержках производства (себестоимости). Поэтому, главной задачей, стоящей перед предприятием ОАО «Молочный завод» является поиск путей снижения издержек производства, снижения себестоимости а, следовательно, и стоимости производимых товаров.



Заключение

В заключении хочу отметить, что затраты предприятия напрямую влияют на себестоимость продукции, а следовательно во многом обусловливают успехи этого предприятия на рынке.

Снижение себестоимости продукции - важнейший показатель повышения эффективности производства и роста прибыли.

Основные направления снижения себестоимости следующие:

- уменьшение материальных и энергетических затрат;

- снижение затрат на заработную плату;

- сокращение накладных расходов по обслуживанию и управлению производством.

Снижение затрат на заработную плату в себестоимости продукции обеспечивается опережающим ростом производительности труда за счет интенсификации производства по сравнению с ростом средней заработной платы рабочих.

Сокращению накладных расходов (как условно-постоянных) способствует рост объемов производства за счет реконструкции и технического перевооружения предприятий, улучшения использования основных фондов, а также уменьшение численности административно-управленческого персонала и вспомогательных рабочих за счет совершенствования управления и обслуживания производства.

...