Приносящая доход деятельность образовательного учреждения

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Приносящая доход деятельность образовательного учреждения

1. Оказание платных дополнительных услуг

Бюджетные и автономные образовательные учреждения могут осуществлять платную деятельность в области образования, если это не противоречит федеральным законам, служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствует указанным целям, при условии что такая деятельность предусмотрена в их учредительных документах. Учреждение не имеет права отказаться от выполнения государственного (муниципального) задания в пользу оказания услуг на платной основе. Сверх установленного задания учреждение вправе оказывать услуги, относящиеся к его основной деятельности, за плату физическим и юридическим лицам на одинаковых при оказании одних и тех же услуг условиях.

При этом для бюджетных учреждений учредителем устанавливается порядок определения указанной платы, если иное не предусмотрено федеральным законом. В свою очередь, для автономных учреждений федеральными законами не предусмотрен какой-либо порядок оказания платных услуг.

2. Нормативно-правовая основа оказания платных образовательных услуг

Федеральный закон от 29.12.2012 №273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации»

Статья 101. Осуществление образовательной деятельности за счет средств физических лиц и юридических лиц

1. Организации, осуществляющие образовательную деятельность, вправе осуществлять указанную деятельность за счет средств физических и (или) юридических лиц по договорам об оказании платных образовательных услуг. Платные образовательные услуги представляют собой осуществление образовательной деятельности по заданиям и за счет средств физических и (или) юридических лиц по договорам об оказании платных образовательных услуг. Доход от оказания платных образовательных услуг используется указанными организациями в соответствии с уставными целями.

2. Платные образовательные услуги не могут быть оказаны вместо образовательной деятельности, финансовое обеспечение которой осуществляется за счет бюджетных ассигнований федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов. Средства, полученные организациями, осуществляющими образовательную деятельность, при оказании таких платных образовательных услуг, возвращаются оплатившим эти услуги лицам.

3. Организации, осуществляющие образовательную деятельность за счет бюджетных ассигнований федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, вправе осуществлять за счет средств физических и (или) юридических лиц образовательную деятельность, не предусмотренную установленным государственным или муниципальным заданием либо соглашением о предоставлении субсидии на возмещение затрат, на одинаковых при оказании одних и тех же услуг условиях.

Правила оказания платных образовательных услуг определены Постановлением Правительства РФ от 05.07.2001 №505.

В уставах государственных и муниципальных образовательных учреждений (далее - образовательные учреждения) и негосударственных образовательных учреждений указываются перечень платных образовательных услуг и порядок их предоставления.

К платным образовательным услугам, предоставляемым образовательными учреждениями, относятся:

- обучение по дополнительным образовательным программам;

- преподавание специальных курсов и циклов дисциплин;

- репетиторство;

- занятия по углубленному изучению предметов, подготовка и переподготовка работников квалифицированного труда (рабочих и служащих) и специалистов соответствующего уровня образования;

- осуществляемые сверх финансируемых за счет средств соответствующих бюджетов задания (контрольных цифр) по приему обучающихся

- и другие услуги.

Платные образовательные услуги не могут быть оказаны образовательными учреждениями взамен или в рамках основной образовательной деятельности (в рамках основных образовательных программ (учебных планов)), федеральных государственных образовательных стандартов и федеральных государственных требований, а также (в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации в области образования) в рамках образовательных стандартов и требований, финансируемых за счет средств соответствующего бюджета. Приведем в таблице виды платных образовательных услуг, а также виды услуг, которые нельзя считать платными образовательными услугами в соответствии с п. 4 Правил оказания платных образовательных услуг, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 05.07.2001 №505 (далее - Правила №505).

Предоставление платных услуг образовательными учреждениями осуществляется на основании договора.

Договор заключается в письменной форме и должен содержать следующие сведения:

а) наименование образовательного учреждения, негосударственной образовательной организации, научной организации - исполнителя и место их нахождения (юридический адрес) либо фамилия, имя, отчество, сведения о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя гражданина, занимающегося индивидуальной трудовой педагогической деятельностью;

б) фамилия, имя, отчество, телефон и адрес потребителя;

в) сроки оказания образовательных услуг;

г) уровень и направленность основных и дополнительных образовательных программ, перечень (виды) образовательных услуг, их стоимость и порядок оплаты;

д) другие необходимые сведения, связанные со спецификой оказываемых образовательных услуг;

е) должность, фамилия, имя, отчество лица, подписывающего договор от имени исполнителя, его подпись, а также подпись потребителя.

Договор составляется в двух экземплярах, один из которых находится у исполнителя, другой - у потребителя.

Примерные формы договоров об оказании платных образовательных услуг в сфере общего образования и в сфере профессионального образования утверждены Приказами Минобразования России от 10.07.2003 №2994 и от 28.07.2003 №3177 соответственно.

Потребитель обязан оплатить оказываемые образовательные услуги в порядке и в сроки, указанные в договоре. Потребителю в соответствии с законодательством Российской Федерации должен быть выдан документ, подтверждающий оплату образовательных услуг.

Стоимость оказываемых образовательных услуг в договоре определяется по соглашению между исполнителем и потребителем.

На оказание образовательных услуг, предусмотренных договором, может быть составлена смета. Составление такой сметы по требованию потребителя или исполнителя обязательно. В этом случае смета становится частью договора.

Платные образовательные услуги могут оказываться в очной, очно-заочной (вечерней), заочной форм. Учебные занятия проводятся в форме лекций, консультаций, семинаров, практических занятий, лабораторных, контрольных и самостоятельных работ, практики, дипломной работы или проекта, магистерской диссертации. Учебный год начинается, как правило, с 1 сентября. Краткосрочные образовательные программы могут продолжаться от нескольких дней до одного учебного года. Долгосрочные образовательные программы реализуются в течение нескольких учебных лет. В процессе их реализации можно выделить отдельные законченные этапы (курсы).

Образовательные услуги НДС не облагаются, и поэтому все расходы, связанные с оказанием образовательных услуг, включают в себя налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам при приобретении нефинансовых активов и оплате услуг и работ.

Бухгалтерский учет платных образовательных услуг с 1 января 2011 г. осуществляется в соответствии с Приказами Минфина России:

- от 01.12.2010 №157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» (далее - Инструкция №157н);

- от 16.12.2010 №174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению» (далее - Инструкция №174н);

- от 23.12.2010 №183н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению» (далее - Инструкция №183н).

Большое значение имеет учетная политика, определяющая особенности ведения бухгалтерского учета. Учет платных услуг идентичен у бюджетных и автономных учреждений.

3. Начисление дохода от платных образовательных услуг

Дата начисления дохода от оказания платных образовательных услуг устанавливается учетной политикой образовательного учреждения.

В бухгалтерском учете начисление дохода по платным услугам отражается следующей корреспонденцией счетов:

платный бюджетный образовательный договор

4. Способы оплаты платных образовательных услуг

Как было указано выше, условиями договора предусматриваются размер платы и порядок оплаты оказываемых образовательных услуг.

Размер платы за оказанные образовательные услуги устанавливается бюджетными и автономными образовательными учреждениями самостоятельно. Например, в ПриказеМинобрнауки России №1898 указано, что бюджетные учреждения самостоятельно утверждают размер платы за оказываемые ими платные услуги на основе расчета экономически обоснованных затрат, необходимых для их оказания, с учетом требований к качеству оказания платных услуг и конъюнктуры рынка.

Условиями договора устанавливается периодичность платежей: период оплаты (ежемесячно, ежеквартально, по четвертям, полугодиям или иной платежный период) и время оплаты (например, не позднее определенного числа периода, подлежащего оплате, или не позднее определенного числа периода, предшествующего (следующего) за периодом оплаты) и способ оплаты (в виде безналичных перечислений на счет образовательного учреждения в банке или казначействе или внесением наличными денежными средствами в кассу учреждения).

В бухгалтерском учете внесение платы за оказанные образовательные услуги отразится следующей записью:

5. Затраты на оказание платных образовательных услуг

Согласно п. 134 инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 №157н. затраты учреждения делятся на прямые и накладные

К прямым затратам относятся расходы, непосредственно связанные с оказанием услуг:

- затраты на оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда персонала, непосредственно оказывающего услугу;

- затраты на приобретение материальных запасов, потребляемых в процессе оказания услуги;

- затраты на приобретение основных средств стоимостью до 3000 руб.;

- иные затраты, непосредственно связанные с оказанием услуги.

К накладным затратам относятся:

- затраты на коммунальные услуги;

- затраты на приобретение услуг связи;

- затраты на приобретение транспортных услуг;

- амортизационные отчисления;

- затраты на содержание имущества;

- иные затраты.

Кроме того, Инструкция №157н выделяет еще и общехозяйственные расходы, к которым относятся:

- затраты на оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда работников учреждения, которые не принимают непосредственного участия в оказании государственной услуги (административно-управленческого, административно-хозяйственного, вспомогательного и иного персонала, не принимающего непосредственного участия в оказании государственной услуги);

- затраты на юридические, справочные, консультационные услуги;

- затраты на содержание административного здания;

- прочие затраты на общехозяйственные нужды.

Порядок отнесения накладных и общехозяйственных расходов на себестоимость услуги зависит от того, сколько видов услуг осуществляет образовательное учреждение.

Оказание одного вида услуг. В этом случае все затраты учреждения являются прямыми и относятся на себестоимость изготовления единицы готовой продукции, выполнения работы, оказания услуги (п. 134 Инструкции №157н).

Все затраты собираются на счете 2 109 60 xxx (здесь и далее вместо символа «xxx» указывается соответствующий код Классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ)).

Оказание различных видов услуг. Если образовательное учреждение оказывает различные виды услуг (например, платные образовательные и консультационные услуги), в этом случае ему придется по окончании месяца производить распределение накладных расходов между этими видами услуг пропорционально:

- прямым затратам по оплате труда;

- материальным затратам;

- иным прямым затратам;

- объему выручки от реализации продукции (работ, услуг);

- иному показателю, характеризующему деятельность учреждения.

Как видим, перечень способов распределения накладных расходов не является закрытым, поэтому учреждение может производить распределение накладных расходов иным способом, предусмотрев его учетной политикой.

Общехозяйственные расходы учреждения за отчетный период (месяц) распределяются на себестоимость реализованной готовой продукции, оказанных работ, услуг, а в части нераспределяемых расходов - на увеличение расходов текущего финансового года.

Накладные расходы изначально учитываются на счете 0 109 70 xxx, общехозяйственные расходы - на счете 0 109 80 xxx.

Пример порядка распределения накладных и общехозяйственных расходов приведён в дополнительных материалах (файл «Пример затрат на оказание платных образовательных услуг»).

Мы рассмотрели порядок распределения накладных и общехозяйственных расходов между видами оказываемых платных образовательных услуг.

Если образовательное учреждение осуществляет несколько видов деятельности, то изначально следует произвести распределение накладных и общехозяйственных расходов между видами деятельности в порядке, аналогичном рассмотренному выше.

6. Налогообложение платной образовательной деятельности и приносящей доход деятельности образовательных учреждений

Налог на прибыль организаций. Для целей налогообложения различные виды доходов отражаются одинаково. Образовательные учреждения являются плательщиками налога на прибыль.

С 1 января 2011 г. в соответствии с п. 5 ст. 16 Федерального закона от 8 мая 2010 г. №83-ФЗст. 321.1 «Особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями» утратила силу. Следовательно, учреждениям (казенным, бюджетным, автономным) придется разработать систему налогового учета для определения налога на прибыль (по приносящей доход деятельности) в соответствии с общими принципами, установленными гл. 25 «Налог на прибыль организаций».

С 1 января 2011 г. действует ст. 284.1 Налогового кодекса РФ, устанавливающая особенности применения налоговой ставки 0 процентов организациями, осуществляющими образовательную деятельность.

Положения ст. 284.1 применяются с 1 января 2011 г. до 1 января 2020 г., статья введена Федеральным законом от 28.12.2010 №395-ФЗ.

Так, организации, осуществляющие образовательную деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, вправе применять налоговую ставку 0 процентов при соблюдении условий, установленных ст. 284.1 Налогового кодекса РФ.

Для целей указанной статьи образовательной признается деятельность, включенная в перечень видов образовательной деятельности, установленный Правительством Российской Федерации.

Налоговая ставка 0 процентов применяется организациями, осуществляющими образовательную деятельность, ко всей налоговой базе, определяемой такими налогоплательщиками (за исключением налоговой базы, налоговые ставки по которой установлены п. п. 3 и 4 ст. 284 Налогового кодекса РФ), в течение всего налогового периода.

Организации вправе применять налоговую ставку 0 процентов, если они удовлетворяют следующим условиям:

1) если организация имеет лицензию (лицензии) на осуществление образовательной деятельности, выданную (выданные) в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) если доходы организации за налоговый период от осуществления образовательной деятельности, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, учитываемые при определении налоговой базы, составляют не менее 90 процентов ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы, либо если организация за налоговый период не имеет доходов, учитываемых при определении налоговой базы;

3) если в штате организации непрерывно в течение налогового периода числятся не менее 15 работников;

4) если организация не совершает в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.

При несоблюдении организациями хотя бы одного из вышеперечисленных условий с начала налогового периода, в котором имело место несоблюдение указанных условий, применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 284 Налогового кодекса РФ. При этом сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с уплатой соответствующих пеней, начисляемых со дня, следующего за установленным ст. 287 Кодекса днем уплаты налога (авансового платежа по налогу).

Организации, изъявившие желание применять налоговую ставку 0 процентов, не позднее чем за один месяц до начала налогового периода, начиная с которого применяется налоговая ставка 0 процентов, подают в налоговый орган по месту своего нахождения заявление, копии лицензии (лицензий) на осуществление образовательной деятельности, выданной (выданных) в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Организации, применяющие налоговую ставку 0 процентов, по окончании каждого налогового периода, в течение которого они применяют налоговую ставку 0 процентов, в установленные сроки для представления налоговой декларации представляют в налоговый орган по месту своего нахождения следующие сведения:

о доле доходов организации от осуществления образовательной деятельности, учитываемых при определении налоговой базы, в общей сумме доходов организации;

о численности работников в штате организации.

При непредставлении в установленные сроки указанных сведений применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 284 Кодекса. При этом сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм пеней, начисляемых со дня, следующего за установленным ст. 287 Кодекса днем уплаты налога (авансового платежа по налогу).

Бюджетные учреждения, равно как и автономные, вправе уплачивать только квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль по итогам отчетного периода (п. 3 ст. 286 НК РФ).

Налог на добавленную стоимость. В силу пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость (НДС) признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказания услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений (пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Реализация некоммерческими образовательными организациями товаров (работ, услуг), как собственного производства (произведенных учебными предприятиями, в том числе учебно-производственными мастерскими, в рамках основного и дополнительного учебного процесса), так и приобретенных на стороне, подлежит налогообложению вне зависимости от того, направляется ли доход от этой реализации в данную образовательную организацию или на непосредственные нужды обеспечения развития, совершенствования образовательного процесса.

Исходя из п. 6 ст. 149 НК РФ, перечисленные операции не подлежат налогообложению при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий.

Специальных особенностей в НК РФ по определению налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость (НДС) для субсидий, предоставляемых бюджетным учреждениям, Федеральным законом №83-ФЗ внесено не было. Передача субсидий из бюджета не является операцией, признаваемой объектом налогообложения в соответствии со ст. 146 НК РФ.

Соответственно, лимиты бюджетных обязательств, в соответствии с которыми утверждается бюджетная смета, не подлежат включению в налогооблагаемую базу по НДС.

НДС с аренды имущества казенного учреждения. При предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления и казенными учреждениями в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества (п. 3 ст. 161 НК РФ).

Таким образом:

1. Налог на добавленную стоимость от оказываемых платных услуг государственные (муниципальные) учреждения должны уплачивать в общем порядке. Однако с учетом льгот, установленных ст. 149 Налогового кодекса РФ, указанные субъекты фактически не будут уплачивать НДС.

2. Налог на добавленную стоимость от аренды уплачивают автономные и бюджетные учреждения, казенные учреждения налог платить не будут, так как его уплачивает арендатор (налоговый агент).

3. Налог на прибыль уплачивают автономные и бюджетные учреждения с учетом того, что субсидии не включаются в налогооблагаемую базу. Казенные учреждения не являются налогоплательщиками, поскольку отсутствует налогооблагаемая база, так как весь доход подлежит перечислению в соответствующий бюджет.

4. Налог на имущество, земельный налог государственные (муниципальные) учреждения уплачивают. Для автономных и бюджетных учреждений расходы на уплату налога на недвижимое и особо ценное движимое имущество включены в сумму субсидий.

Размещено на Allbest.ru