Совершенствование механизма управления затратами ОАО "Электроагрегат"

Ценовые расходы (т.р.)

Общепроизводственные расходы (т.р)

Себестоимость (т.р.)

Январь

1356,3

8780,2

2218

1259,4

12157,6

Февраль

1192,2

7879,4

1976,5

2138,2

11994,1

Март

1418,5

8155,1

3247,8

940,6

12343,5

Апрель

1867,3

13219,1

279,9

1207,5

14706,6

Май

1589,6

9093,8

2327,1

1400

12820,9

Июнь

1149,38

6592,5

2452,7

688,4

9733,7

Июль

1460,8

8157,6

2290,5

1186,4

11634,2

Август

1552,65

8481,9

1510,7

1823,7

11876,4

Сентябрь

726,85

5066,9

1191,7

1623

7880,6

Октябрь

2250,36

19710,5

1747,9

2344,9

23803,4

Ноябрь

2158

24730,4

1956,6

2111

28898

Декабрь

2195

33508,5

2639,3

3139,1

39286,9

Итого

16582

153375,9

23798,7

19960,9

197135,9

При применении инструментов операционного анализа в управлении затратами предприятия, необходимо затраты разделить на постоянную и переменную части.

Материальные затраты, которые включают в себя затраты на сырье, вспомогательные материалы, тару, зарплату производственных рабочих и начисления на зарплату относим к переменным.

Так как цеховые и общезаводские расходы представляют собой смешанные затраты, то для управления ими необходимо разделить их на переменные и постоянные. Для этого воспользуемся методом наименьших квадратов.

Определение коэффициентов и результаты расчетов представлены в таблице 6 и в таблице 7 (прил. А, Б).

Используя данные таблицы 6, найдем ставку переменных издержек (для цеховых расходов):



Переменные издержки в расчете на среднесписочный объем производства составляют (1510,7 шт. * 324,0027 руб./шт.) = 489461,16 руб. Тогда постоянные издержки составляют (1843739,79 руб. - 489461,16 руб.) = 1354278,63 руб.

Таким образом, уравнение регрессии цеховых расходов будет иметь следующий вид:

у = 1354,3 тыс. руб. + 324 * Х

Используя данные таблицы 7, рассчитаем ставку переменных издержек (для общепроизводственных расходов):

Переменные издержки в расчете на среднемесячный объем производства составляют (1510,67 шт. * 834,0535 руб./шт.) = 1259979,6 руб. Тогда постоянные издержки составляют (1289106,24 руб. - 1259979,6 руб.) = 29126,64 руб.

Таким образом, искомое уравнение регрессии общепроизводственных расходов будет иметь вид:

У = 29,13 тыс.руб. + 834,05 * Х

Далее необходимо рассчитать ключевые показатели операционного анализа деятельности предприятия за 2000 год. Для этого воспользуемся общим уравнением регрессии цехов и общепроизводственных расходов:

У = 1383,43 тыс.руб. + (Х*1158,05 тыс.руб.),

Где 1383,43 тыс. руб. - это постоянные расходы,

а (Х*1158,05 + Материальные затраты) - это переменные расходы,

Х - объем производства.

Расчетные данные представлены в табл. 8 (прил. В). Рассчитаем силу воздействия операционного рычага, порог рентабельности и запас финансовой прочности за 2001 год для предприятия ОАО «Электроагрегат». Данные для расчета кратко представим в таблице:

Показатель	В тыс. руб.	В процентах и в относительном выражении (К ВРП)
1. Выручка от реализации	237252	100% или 1
2. Переменные затраты	175303	73,9% или 0,739
3. Валовая маржа	61949	26,1% или 0,261
4. Постоянные затраты	16601	6,99% или 0,0699
5. Прибыль	45348	19,1% или 0,191

Порог рентабельности = Постоянные затраты / Валовая маржа (в относительном выражении. к ВРП) = 16601 тыс. руб. / 0,261 = 63605 тыс. руб.

Запас финансовой прочности = 237252 - 63605 = 173647 тыс. руб.

Запас финансовой прочности в % =

Сила воздействия операционного рычага =

Таким образом, для предприятия ОАО «Электроагрегат» можно сделать следующие выводы:

1) порог рентабельности, равный 63605 тыс. руб., показывает, что при этом количестве выручки предприятия не имеет ни убытков, ни прибыли;

2) запас финансовой прочности составил 73,19%, т.е. выручка от реализации продукции может снизиться на 73,19%, но убытков пока это не принесет,

3) сила воздействия операционного рычага составила 1,36, а это означает, что если выручка увеличится, например, на 10%, то это должно принести рост прибыли на 10% * 1,36 = 13,6%

3.3 Анализ чувствительности прибыли предприятия к изменению элементов операционного рычага

Для предприятия ОАО «Электроагрегат» необходимо провести анализ

чувствительности прибыли предприятия к 10-процентным изменениям основных элементов операционного рычага и определим:

1. Цена реализации изменится на 10%, как изменится прибыль? На сколько единиц продукции можно сократить объем реализации без потери прибыли?

2. Оценим влияние 10% изменения переменных расходов на прибыль.

3. Оценим влияние 10% изменения постоянных расходов на прибыль.

4. Оценим влияние 10% увеличения объема реализации.

Выбор именно 10-процентного изменения элементов операционного анализа обусловлен среднеотраслевым показателем темпов роста выручки.

Воспользуемся нижеприведенными формулами вычисления объема реализации (К0), обеспечивающего постоянный результат при изменении одного из элементов операционного рычага:

- если изменится цена реализации:

К0 = (Исходная сумма валовой маржи / Новый коэффициент валовой маржи): Новая цена реализации

- если изменяются постоянные издержки:

К0 = (Исходная сумма валовой маржи / исходный коэффициент валовой маржи): Цена реализации

- если изменяются переменные издержки:

К0 = (Исходная валовая маржа / Новый коэффициент валовой маржи).

Для выполнения анализа необходимо, прежде всего, определить по исходящим данным роль различных элементов операционного рычага в формировании финансовых результатов предприятия ОАО «Электроагрегат» за 2001 год для исходного положения:

Показатели	Значения
Цена реализации	12,53047 тыс. руб. / шт.
Выручка от реализации	237252 тыс. руб. (100%)
Переменные издержки	175303 тыс. руб. (73,9%)
Валовая маржа	61949 тыс. руб. (26,1%)
Постоянные издержки	16601 тыс. руб. (6,99%)
Прибыль	45348 тыс. руб. (19,1%)
Средние переменные издержки	9,2586 тыс. руб. / шт.

1. Предположим, что цена реализации возрастает на 10%, тогда:

Новая цена реализации - 13,783515 т.р. / шт.

Переменные издержки - 175303 тыс. руб. (67,17%)

Валовая маржа - 85674 тыс. руб. (32,83%)

Постоянные расходы - 16601 тыс. руб. (6,36%)

Прибыль - 69073 тыс. руб. (26,47)

Определим, при каком объеме реализации можно получить прежний результат прибыли (45348 тыс. руб.):

Показатели	Объем - 18934 шт; Цена - 13,783517 т.р./шт.	Объем, обеспечивающий неизменный результат 13689,99шт.; цена=12,53
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Выручка от реализации продукции	260977	100	188699	100
Переменные издержки	175303	67,17	126750	67,17
Валовая маржа	85674	32,83	61949	32,83
Постоянные издержки	16601	6,36	16601	8,79
Прибыль	69073	26,47	45448	24,03

Переменные издержки (при V = 13689,99) = Ср. переменные издержки * V реализации = 9,2586 т.р. / шт. * 13689,99 шт. = 126750 т.р.

Таким образом, повышение цены на 10% компенсирует сокращение объема реализации (18934 шт. - 13689,99 шт. = 5244,01 шт. или на 27,69%) и увеличивает прибыль на 52,32%; если цена снизится на 10%, то предприятие должно увеличить объем реализации на 55,38%.

2. Проанализируем влияние изменения переменных издержек на прибыль предприятия. Предположим, что благодаря повышению производительности труда и более выгодным закупкам сырья и материалов предприятию ОАО «Электроагрегат» удалось снизить переменные издержки на 10%. Определим величину сокращения объема реализации, которую компенсирует данное снижение переменных затрат (без потери прибыли).

Выручка от реализации - 237252 тыс. руб. (100%)

Новые переменные расходы - 157772,7 тыс. руб. (66,5%)

Валовая маржа - 79479,3 тыс. руб. (33,49%)

Постоянные расходы - 16601 тыс. руб. (6,99%)

Прибыль - 62 878 тыс. руб. (26,5%)

Новый объем реализации:

Показатели	Объем - 18934 шт	Объем, обеспечивающий неизменный результат 14762,2 шт.
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Выручка от реализации продукции	237252	100	184958	100
Переменные издержки	157772,7	66,5	123009	66,5
Валовая маржа	79479,3	33,49	61949	33,49
Постоянные издержки	16601	6,99	16601	8,87
Прибыль	62878,3	26,5	45348	24,51

Следовательно, снижение переменных издержек на 10% компенсирует сокращение объема реализации на 4171,8 шт. (18934 - 14762,2) или на 22,033% и увеличивает прибыль на 38,6572%. Анализ показывает, что при повышении переменных издержек на 10% предприятие ОАО «Электроагрегат» должно добиться увеличения объема реализации на 32% (чтобы компенсировать потерянную часть дохода), или оно потеряет 38,65% своей прибыли.

3. Рассмотрим изменение постоянных издержек. Предположим, рассматриваемому предприятию, благодаря новой организации своей деятельности удалось снизить постоянные издержки на 10%. Тогда при первоначальном объеме реализации прибыль должна возрасти на 4534,8 т.р. или на 10%. Определим снижение объема реализации, на которое теперь может пойти предприятие для достижения первоначальной прибыли 45348 т.р. После снижения постоянных издержек требуется валовая маржа на уровне 60288,9 т.р. Тогда новый объем реализации составит:

Аналогично, рост постоянных издержек предприятия может компенсировать путем уменьшения объема реализации на 2,64%, так как в противном случае прибыль снизится на 10%.

4. Влияние изменения объема реализации на прибыль проанализируем с помощью эффекта операционного рычага. Сила воздействия рычага равна (61949 т.р.: 45348) = 1,36. Предположим, предприятие ОАО «Электроагрегат» увеличило объем реализации на 10%. Тогда выручка возрастет на 10% также, а прибыль с учетом действия операционного рычага должна увеличиться на (10% * 1,36) = 13,6

Проверка:

Выручка от реализации	2600977,2
Переменные издержки	192832,56
Валовая маржа	68144,64
Постоянные издержки	16601
Прибыль	51543,64

Прибыль действительно выросла на 13,6% или на 6195,64 тыс. руб.

Таким образом, для предприятия ОАО «Электроагрегат» можно сделать следующие выводы: на основе проведенного анализа можно распределить элементы рентабельности по степени их влияния на прибыль предприятия:

повышение цены на 10% увеличивает прибыль на 52,32%, а соответствующее снижение цены ухудшает результат на 52,32%;

изменение прибыли предприятия при изменении переменных издержек составляет 38,65%;

увеличение объема реализации продукции на 10% приводит к росту прибыли предприятия на 13,66%;

из числа рассмотренных факторов наименьшее влияние на результат оказывает изменение уровня постоянных издержек. 10% изменение этих расходов приводит к пропорциональному изменению результата (на те же 10%).

С помощью операционного анализа выявлена и взаимосвязь факторов цены и переменных издержек с изменениями объема реализации:

при снижении цены на 10% предприятие ОАО «Электроагрегат» должно увеличить объем реализации на 55,38%, чтобы компенсировать потерю дохода, а при увеличении цены на 10% можно сократить объем реализации на 27,69% без негативных последствий для финансовых результатов предприятия;

для компенсации роста переменных издержек на 10% предприятие должно добиться увеличения объема реализации на 32%, при снижении уровня переменных издержек можно сократить объем реализации на 22,033%.



Заключение

Под затратами предприятия понимается сумма средств, израсходованных в целях обеспечения реализации продукции и получения доходов.

Для эффективного управления затратами на предприятии/и ОАО «Электроагрегат» в ходе проведенного исследования удалось сделать следующие выводы и предложения.

При анализе структуры себестоимости продукции по элементам затрат в 2001 году было выявлено, что наибольший удельный вес в себестоимости занимают такие статьи, как «сырье и материалы» и «Прочие затраты». Для снижения затрат по первой статье руководству предприятия можно порекомендовать закупать сырье и материалы у иных поставщиков, то есть необходимо найти поставщиков, которые будут поставлять сырье и материалы по более низким ценам. А для снижения статьи «Прочие затраты» необходимо увеличить выпуск продукции.

При применении инструментов операционного анализа (порог рентабельности, запас финансовой прочности и сила воздействия операционного рычага) в управлении затратами предприятия было установлено, что в первую очередь необходимо разграничить затраты предприятия на постоянную и переменную часть. Для этого был использован метод наименьших квадратов, так как он является самым точным.

Далее были рассчитаны основные показатели операционного анализ деятельности предприятия.

Затем с помощью операционного анализа удалось выявить чувствительность прибыли предприятия к 10-процентным изменениям основных элементов операционного рычага и выяснить, что:

повышение цены на 10% увеличивает прибыль на 52,32%, а соответствующее снижение цены ухудшает результат на 52,32%;

изменение прибыли предприятия при изменении переменных издержек на 10% составляет 38,65%;

изменение уровня постоянных издержек на 10% приводит к пропорциональному изменению результата (на те же 10%);

увеличение объема реализации продукции на 10% приводит к росту прибыли предприятия на 13,66%.

С помощью операционного анализа выявлена и взаимосвязь факторов цены и переменных издержек с изменениями объема реализации:

при снижении цены на 10% предприятие должно увеличить объем реализации на 55,38%, чтобы компенсировать потерю дохода, а при увеличении цены на 10% можно сократить объем реализации на 27,69: без негативных последствий для финансовых результатов предприятия;

для компенсации роста переменных издержек ни 10% предприятие должно добиться увеличения объема реализации на 32%; при снижении уровня переменных издержек можно сократить объем реализации на 22,033%.

Для повышения эффективности деятельности рассматриваемого предприятия необходимо провести оптимизацию ассортимента выпускаемой продукции, так как на предприятии наблюдается снижение объемов реализованной продукции.

Для эффективного управления затратами руководства предприятия можно порекомендовать ввести на предприятии систему учета затрат по методу «Директ-костинг», так как это позволит точнее разграничить затраты на постоянные и переменные и даст возможность более точно устанавливать при изменении цены, переменных и постоянных издержек.



Список использованной литературы

1. Ананькина Е.А., Данилочкина Н.Г. Управление затратами. - М.: изд-во ПРИОР, 1998 -64с.

2. Быкова Е.В. Операционный финансовый менеджмент // Финансы. - 1997. - №12.- с.10-13.

3. Зайцев Н.Л. Экономика промышленного предприятия. - М.: Инфра-М. - 1998. - 335с.

4. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для ВУЗов. - М.: ЮНИТИ, 2000. -350с.

5. Керимов В.Э, Комарова Н.Н. Организация управленческого учета по системе «Директ-Костинг» // Аудит и финансовый анализ, - 2001. - №2. - с.90-91.

6. Козлова Е.П. Калькулирование себестоимости способом суммирования затрат // Главбух. -1998. - с.11-24.

7. Кондратова И.Г. Основы управленческого учета - М.: Финансы и статистика, 1998. - 144с.

8. Крейнина М.Н.Финансовый менеджмент / Уч. Пособ. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 1998.- 304с.

9. Ларионов А.Д. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: «ПРОСПЕКТ», 1998. - 392 с.

10. Мюллендорф Р., Карренбауэр М. Производственный учет. Снижение и контроль издержек. Обеспечение их рациональной структуры / пер. с нем. - М.: ФБК Пресс, 1996. - 260с.

11. Новиков В.Г. Анализ соотношения «затраты - объем - прибыль» // Менеджмент в России и за рубежом. - 2000. - №4. - с.120-137.

12. Оганян К.И., Починок А.П. Формирование себестоимости в 1999 году. - М.: Главбух, 1999. -144с.

13. Практикум по финансовому менеджменту учебно-деловые ситуации, задачи и решения. / Под ред. Академика АМИР Е.С. Стояновой. М.: Перспектива 1997г.

14. Раицкий К.А. Экономика предприятия: Учебник для вузов. - 2-е изд. - М.: Информационно-внедренческий центр «Маркетинг», 2000. - 696с.

15. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 3-Е изд. - Мн.: ИП «Экоперспектива», «Новое знание», 1999 - 498с.

16. Уткин Э.А. Финансовый менеджмент. Учебник для вузов. - М.: Издательство «Зерцало», 1998. - 272с.

17. Финансовый менеджмент - руководство по технике эффективного менеджмента. - М.: «Трансполитиздат», 1993. -292с.

18. Финансовый менеджмент: теория и практика. Учебник / Под ред. Е.С.

Стояновой. - 2-е изд., перераб. И доп. - М.: Изд-во «Перспектива», 1997. -

574с.

19. Чернов В.А. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности / Под ред. М.И. Баканова. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 320с.

20. Шевченко Н.С., Черных А.Ю., Тиньков С.А., Кузьбожев Э.Н. Управление затратами, оборотными средствами и производственными запасами: Учебно-методическое пособие / Под ред. д-ра экономических наук, проф. Э.Н. Кузьбожева: Курск. гос. техн. ун-т, Курск, 2000. - 154с.



Приложение А

Таблица 6. Определение коэффициентов и результаты расчетов (для цеховых расходов)

Месяц	Объем произ-ва Х, (шт.)	(шт.)	Цехов. расходы У, (руб.)	(руб.)	()2	()* ()
2000г.
Январь	1659,36	149	2014462	170723	22201	25384825
Февраль	1689.03	178	1917346	73606	31684	13128471
Март	1740,07	229	1881016	37276	52441	8551318
Апрель	1640,2	130	1759645	-84093	16900	-10892676
Май	1549,14	-38	1688407	410667	1444	15798376
Июнь	1478	-33	1688655	-155084	1089	5066601
Июль	1729,4	219	1916406	72666	47961	15894354
Август	1528,7	18	1632755	-210983	324	-3804038
Сентябрь	1353,8	-157	1755666	-88073	24649	13816024
Октябрь	1830	319	1957939	114199	101761	36467335
Ноябрь	1620,9	110	1691742	-151997	12100	-16754645
Декабрь	1702,5	192	2472771	629031	36864	120667168
2001г.
Январь	1271,7	-239	2118000	274260	57121	-65539962
Февраль	1192,2	-219	1976500	132760	47961	-29012088
Март	1418,5	-92	3247800	140406	8464	-129257782
Апрель	1867,3	357	2799700	-1563839	127449	-559057086
Май	1589,6	79	2327100	483360	6241	38161288
Июнь	1149,38	-361	2452700	608960	130321	-220011234
Июль	1460,8	-50	2290500	446760	2500	-22284399
Август	1552.65	43	1570697	-273042	1849	-11795445
Сентябрь	726,85	-784	1191731	-652008	614656	511070193
Октябрь	2250,36	740	1747909	-95830	547600	-70884855
Ноябрь	2158	647	1956592	112852	418609	73052621
Декабрь	2195	684	2639258	795518	467856	544397072
Итого	54384		66374632		4193193	1358605909
Среднее	1511		1843740



Приложение Б

Таблица 7. Определение коэффициентов и результаты расчетов (для общефабричных расходов)

Месяц	Объем произ-ва Х, (шт.)	(шт.)	Общез. Расходы У, (руб.)	(руб.)	()2	()* ()
2000г.
Январь	1659,36	149	1076895	-234321	22201	34841284
Февраль	1689,03	178	1062931	-248285	31684	44284225
Март	1740,07	229	1426044	114827	52441	26341398
Апрель	1640,2	130	990129	-321088	16900	-41590549
Май	1549,14	-38	886527	-424689	1444	-16337823
Июнь	1478	-33	893597	-417619	1089	13643629
Июль	1729,4	219	1077978	-233238	47961	-51016318
Август	1528,7	18	1290422	-20794	324	-374933
Сентябрь	1353,8	-157	1204277	-106940	24649	16775699
Октябрь	1830	319	1299846	-11371	101761	3631133
Ноябрь	1620,9	110	1307872	-3344	12100	-368710
Декабрь	1702,5	192	2635777	1324559	36864	254090317
2001г.
Январь	1271,7	-239	1259422	-51795	57121	12377535
Февраль	1192,2	-219	2138193	826975	47961	-180719038
Март	1418,5	-92	940595	-370622	8464	34119484
Апрель	1867,3	357	1207521	-103696	127449	-37070344
Май	1589,6	79	644035	-667181	6241	-52673992
Июнь	1149,38	-361	688434	-622782	130321	225005078
Июль	1460,8	-50	1186128	-125088	2500	6239422
Август	1552.65	43	1823733	512515	1849	22140687
Сентябрь	726,85	-784	1622023	310806	614656	243622511
Октябрь	2250,36	740	2344998	1033780	547600	764677215
Ноябрь	2158	647	2211016	899798	418609	582466737
Декабрь	2195	684	3139117	1827900	467856	125088692
Итого	54384		46407824		4193193	3497347553
Среднее	1511		1289106



Приложение В

Таблица 8. Ключевые показатели операционного анализа деятельности предприятия за 2001 год

Месяц	Выручка от реал. прод-ии (т.р.)	Объем произ-ва (шт.)	Материальные затраты (т.р.)	Перемен. Расходы (т.р.)	Постоянные расходы (т.р.)	Валовая маржа (т.р.)	Прибыль (т.р.)
Я	13192	1272	8780	10253	1383	2939	1555
Ф	12126	1292	7879	9376	1383	2750	1366
М	12636	1418	8155	9798	1383	2838	1454
А	17325	1868	13219	15383	1383	1942	558
М	14471	1589	9094	10935	1383	3536	2152
И	11617	1149	6592	7924	1383	3693	2309
И	13331	1461	8157	9849	1383	3482	2098
А	14303	1554	8482	10281	1383	4022	2638
С	10596	727	5067	5909	1383	4687	3303
О	33878	2250	19710	22317	1383	11561	10177
Н	34663	2158	24730	27229	1383	7434	6050
Д	49114	2195	33508	36050	1383	13063	11680
Итого	237252	18934	153376	175303	16601	61949	45348

Размещено на Allbest.ru

...