Теория налогообложения. Особенности налоговой системы Республики Беларусь

ВВЕДЕНИЕ

Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики.

Налогообложение призвано обеспечить относительное равновесие экономических интересов всех участников воспроизводственных процессов.

Налоги являются главным источником бюджетных доходов государства. Проблемам налоговой системы государства сегодня уделяется довольно пристальное внимание, так как, успешно решая их, государство через налоги сможет успешно решать экономические, социальные и многие другие общественные проблемы.

Актуальность работы в том, что налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

1. Содержание, принципы, функции и основные элементы системы налогообложения

Под налоговой системой принято понимать совокупность налогов, пошлин и сборов, установленных государством и взимаемых с целью создания централизованного общегосударственного фонда финансовых ресурсов, а также совокупность принципов, способов, форм и методов их взимания.

Поиском принципов построения налоговой системы занимались исследователи теории налогообложения с момента её возникновения.

Принципы организации налоговой системы определяются экономической наукой с точки зрения влияния налогов на социально-экономическое развитие общества и благосостояние его граждан.

Принято выделять две группы принципов налогообложения:

1) всеобщие, или классические (принципы, которые определяют базовые характеристики налоговых отношений и в определенной степени используются в налоговых системах всех стран);

2) функциональные (на основании которых задаются условия действия налогового механизма государств к соответствующим конкретным историческим условиям).

Всеобщие (классические) принципы оформились в финансовой практике еще в XVI в., но впервые были научно сформулированы в XVIII в. А. Смитом в труде «Исследование о природе и причинах богатства народов»:

-принцип справедливости предполагает, что подданные государства должны по возможности , соответственно своей способности и силам, участвовать в содержании правительства, т.е. дохода, каким они пользуются под покровительством и защитой государства.

-согласно принципу определённости, налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо, должен быть точно определен, а не произволен. Срок уплаты, способ платежа, сумма платежа -- все это должно быть ясно и определенно для плательщика. Неопределенность обложения содействует подкупности людей.

-принцип удобности предполагает, что каждый налог должен взиматься в то время или тем способом, когда и как плательщику должно быть удобнее всего платить его.

-четвертый принцип -- принцип экономии, который гласит, что каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из «карманов народа» возможно меньше сверх того, что он приносит государственному казначейству. Обязывая людей платить, он может тем самым уменьшать и даже уничтожать фонды, которые позволили им осуществлять эти платежи с большой легкостью.[1]

С развитием экономической системы принципы налогообложения совершенствовались, корректировались и дополнялись. В результате к настоящему времени оформились современные функциональные принципы налогообложения, отражающие современные требования к налогообложению со стороны государства и налогоплательщиков и основные тенденции налоговой политики, такие как:

- всеобщность налогообложения;

- исключение двойного налогообложения;

- стабильность налоговой системы в течение достаточно длительного периода;

- простота и ясность системы и процедуры уплаты налогов;

- установление размера налога с учетом возможностей налогоплательщика, т.е. уровня его доходов;

- оптимальность налоговых изъятий, обеспечивающая достаточное финансирование государственных расходов, с одной стороны, и относительно небольшое и равномерно распределенное налоговое бремя для налогоплательщиков -- с другой;

- минимизация затрат на взимание налогов;

- корректировка распределения доходов для обеспечения социальной стабильности в обществе;

- соответствие налогообложения структурной политике государства;

- воздействие на стабилизацию экономического цикла, уровень занятости, инфляцию и др.

Налоговая система, учитывающая эти принципы, может стать мощным стимулом социально-экономического развития.[2]

1.2 Функции и основные элементы системы налогообложения

Вопрос о функциях налогообложения до настоящего времени является предметом научных дискуссий. В общем плане функции налогов -- это проявление их сущности и свойств в действии. В экономической литературе приводятся их различные трактовки.

Функции налогов следующие:

1) фискальная. Посредством данной функции формируются и мобилизуются финансовые ресурсы государства для выполнения общегосударственных или целевых государственных программ. Остальные функции налогообложения можно назвать дополнительными к фискальной. Любой налог прежде всего приносит доход в казну. Но его величина, способ и срок взимания могут быть установлены с таким расчетом, чтобы реализовать иные функции(Приложение А);

2) регулирующая. Данная функция направлена на достижение посредством налоговых механизмов тех или иных задач налоговой политики государства в сфере национальной экономики и в области международных экономических отношений.[3]

Функция имеет три подфункции:

- стимулирующую, направленную на поддержку развития тех или иных экономических процессов, реализующихся через систему льгот и освобождений от налогов. С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс, увеличение числа рабочих мест, капитальные вложения в расширение производства и др. Стимулирование технического прогресса с помощью налогов проявляется прежде всего в том, что сумма прибыли, направленная на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение производства товаров народного потребления, оборудование для производства продуктов питания, освобождается от налогообложения;

- дестимулирующую, направленную на установление развития каких-либо экономических процессов через налоговое бремя препятствий. Это осуществляется путем введения налогов на определенные виды деятельности;

- воспроизводственную, предназначенную для аккумуляции средств на восстановление используемых ресурсов, например экологический налог имеет целью частично покрыть расходы государства на воспроизводство природных ресурсов и стимулирования их рационального использования;

3) распределительная (перераспределительная). Посредством данной функции обеспечивается решение социальной задачи -- перераспределение богатства в обществе, разрешаются производственные и социальные проблемы, производится финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ (научно-технических, экономических и др.). С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции и капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат (железные дороги и автострады, добывающие отрасли, электростанции и др.).

Данная функция налоговой системы носит ярко выраженный социальный характер. Соответствующим образом построенная налоговая система позволяет придать рыночной экономике социальную направленность, как это сделано в Германии, Швеции, во многих других странах. Это достигается путем установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значительной части бюджета средств на социальные нужды населения, полного или частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите;

4) контрольная. Посредством данной функции через налоги государство осуществляет контроль за финансово-хозяйственной деятельностью организаций и граждан, источниками доходов и расходами. Путем денежной оценки сумм налогов возможно количественное сопоставление показателей доходов налогоплательщиков с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налоговой системы, обеспечивается контроль за видами деятельности и финансовыми потоками, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику государства.

Описанное выше разграничение функций налоговой системы носит условный характер, так как все они взаимозависимы или осуществляются одновременно. Часто в одном налоге сочетаются все перечисленные функции.[2]

Необходимо отметить, что под налоговой системой следует понимать целостное единство основных ее элементов, основанное на определенных принципах, находящихся в тесной взаимосвязи и взаимозависимости (Приложение Б).

Такими элементами являются:

- налоговое сознание -- часть экономического мировоззрения общества, положенного в основу экономической политики государства. Теория налогов -- основа построения налогового механизма как совокупности налоговых инструментов, применяемых для достижения целей налоговой политики, а также фундамент налогового сознания общества;

- законодательные органы, принимающие на разных уровнях государственной власти с учетом их иерархии решения о введении либо отмене налога;

-система (совокупность) налогов, основанная на законах, определяющих субъектный состав, объекты обложения, порядок определения базы налогообложения, ставки, перечень льгот, преференций и условия их применения, порядок и сроки предоставления отчетности и уплаты, материальную ответственность за нарушение налогового законодательства;

-налогоплательщики во всем многообразии их количественного и качественного состава;

-органы, осуществляющие процесс изъятия и контроль применения законодательных норм;

- международные договоры и соглашения, в которых участвует государство, вовлекая национальную налоговую систему в процессы международной интеграции.[4]

2. Классификация налогов в современной экономике, характеристики основных видов налогов

Многообразие налогов, различающихся по условиям обложения, механизмам взимания и регулирования, обусловливает необходимость их систематизации.

Самым первым и наиболее используемым до настоящего времени является деление налогов по критерию отнесения налогообложения к подоходно-поимущественному, или по обложению расходов на потребление, на два основных вида -- прямые и косвенные.

1)Прямые налоги накладывают обязательства непосредственно на текущие доходы или имущество физических и юридических лиц. Типичным примером подобного налога является подоходный налог с физических лиц; применительно к юридическим лицам -- налог на прибыль предприятий. Налоги взимаются с конкретного физического или юридического лица.

Прямые налоги в свою очередь подразделяют на реальные и личные:

-Реальными налогами облагаются отдельные виды имущества налогоплательщика (земля, недвижимость и т.д.) на основе кадастра -- перечня объектов обложения, составленного на основе их внешних признаков и учитывающего среднюю, а не действительную доходность конкретного объекта. Данные налоги взимаются в силу факта владения имуществом независимо от финансового положения и доходов налогоплательщика. В зависимости от объекта обложения к прямым реальным доходам относятся плата за землю, налог на недвижимость, подомовой, промысловый налог и др.

-Личные налоги, в отличие от реальных, учитывают платежеспособность налогоплательщика. При их взимании объекты налогообложения (доход, имущество) определяются индивидуально для каждого плательщика с учетом предоставляемых ему льгот. В зависимости от объекта обложения различают следующие виды прямых личных налогов: подоходный с физических лиц; налог на прибыль корпораций (фирм); налог на сверхприбыль; налог с наследств и дарений и др.

2)Косвенные налоги накладывают обязательства на деятельность и продукцию этой деятельности (товары и услуги). Наиболее существенные примеры: НДС, акцизы. Данными налогами облагаются расходы на потребление. Они представляют собой, по сути, надбавку к цене товара или услуги. К ним относятся НДС, налог с продаж, акцизы и др. Специалисты отмечают неоднозначность подобного деления налогов на два типа по причине переложения.

Прямые и косвенные налоги имеют свои преимущества и недостатки. Основным преимуществом прямого налогообложения является то, что прямые налоги -- это более определенный, твердый и постоянный источник доходов бюджета, они в большей степени соизмеряются с платежеспособностью налогоплательщиков, расходы же на их взимание относительно невелики. К недостаткам можно отнести уклонение от уплаты налогов, уменьшение склонности к сбережениям и инвестициям при повышении налоговых ставок.

Косвенное налогообложение, во-первых, приносит большие доходы в бюджет, так как имеет источником продажу товаров, во-вторых, косвенные налоги, будучи заложенными в цену товара, уплачиваются незаметно для налогоплательщика и наконец, в-третьих, они менее сопровождаются уклонениями от уплаты, поскольку взимаются в момент приобретения товара. Недостатки косвенных налогов обусловлены их регрессивным характером, т.е. обратной пропорциональностью платежеспособности налогоплательщиков. Кроме того, косвенные налоги увеличивают цену товара.[5]

Также принята классификация налогов в зависимости от уровня органов власти, их устанавливающих. В соответствии с этим критерием налоги подразделяют на:

1) общегосударственные (которые устанавливаются на всей территории государства);

2) региональные (действующие в рамках отдельных регионов);

3) местные (обязательные к уплате на территориях, подчиненных местному органу власти).

По наличию целевого назначения взимаемого налога различают:

1) целевые налоги;

2) нецелевые налоги. В большинстве современных стран основную роль играют нецелевые налоги -- соответствующие налоговые доходы, поступающие в бюджет национального регионального или муниципального уровня. При этом доходная часть бюджета является единым фондом средств, обеспечивающих реализацию его расходных статей (НДС, налог на прибыль предприятий, импортные пошлины).

В то же время нередко вводятся специализированные налоги для финансирования конкретных программ общественного сектора. Как правило, доходы от таких налогов зачисляются в соответствующие специализированные внебюджетные фонды, предназначенные для целей социального страхования, развития инфраструктуры соответствующего уровня и т.д. Такие налоги называют маркированными. Типичным примером подобных налогов являются отчисления в дорожные фонды, важнейшим маркированным источником -- страховые взносы в Фонд социальной защиты населения.

Налог, исчисляемый на основании оценки объекта налогообложения в натуральных единицах, называется специфическим. Например, акциз на спиртные напитки, исчисляемый из содержания в них чистого этилового спирта. При определении подобных налоговых обязательств некоторая ставка (в национальной денежной единице или на базе одной из мировых валют) умножается на оценку объекта налогообложения в натуральных единицах.

Вместе с тем большинство налогов ориентированы на оценку объекта налогообложения в стоимостной форме. Соответственно, объем налоговых обязательств в этом случае определяется умножением величины налоговой ставки, описываемой долевым показателем (в процентах) на полученную стоимостную оценку объекта налогообложения (имущества, товаров и т.д.). Такой налог называется стоимостным (адвалорным).

В зависимости от характера изменения доли налогового платежа в доходе налоги классифицируют следующим образом:

1) если данный показатель, называемый средней нормой налогообложения (т.е. рассчитываемый для исследуемого конкретного налога или некоторой группы налогов), растет быстрее, чем доход, то налог называется прогрессивным;

2) если средняя норма налогообложения для данного налога растет медленнее дохода, то налог называется регрессивным;

3) особый пограничный случай налога, для которого средняя норма неизменна, называется пропорциональным.[6]

3. Налоговая система Республики Беларусь и пути её совершенствования

3.1 Особенности налоговой системы Республики Беларусь

Направленная на построение социально ориентированной рыночной экономики налоговая система республики Беларусь начала вводиться с начала 1992 года. Основу ее составил закон «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь». Первоначально налоговая система включала 15 основных налогов. Кроме того юридические лица уплачивали 8 видов отчисление в различные внебюджетные фонды.

В дальнейшем система неоднократно корректировалась с точки зрения перечня налогов, размера ставок, предоставления льгот. Существенные изменения произошли в части внебюджетных средств, большинство из которых были объединены и преобразованы в бюджетные фонды с одновременным пересмотром их ставок. Изменялась структура налогов, снижался уровень налоговой нагрузки.

Современная налоговая система Беларуси характеризуется следующими чертами:

- базируется на правовой основе, а не на подзаконных актах, в отличие от порядка, который действовал ранее. Она пронизывает все финансовые отношения, связанные с перераспределением части совокупного общественного продукта;

- построена по единым правилам, на едином механизме исчисления и сбора платежей независимо от организационно-правовых форм субъектов хозяйствования и физических лиц. За всеми налоговыми взносами осуществляется единый контроль со стороны налоговых органов;

- предъявляет к плательщикам одинаковые требования и создает равные стартовые условия формирования доходов путем определения перечня налогов, унификации ставок, упорядочения льгот и механизма их предоставления, невмешательства в использование средств, оставшихся после уплаты налогов;

- обеспечивает более справедливое распределение налогового бремени между отдельными категориями плательщиков, юридическими лицами, усиливает правовую защиту их интересов;

- учитывает опыт западных стран, который дает возможность Беларуси присоединиться к мировому рынку, включиться в международные экономические интеграционные связи.[7]

В настоящее время в республике практически создана систематизированная нормативно-методическая база налогообложения, позволяющая налогоплательщику найти ответы на любые вопросы, возникающие при исполнении им налоговых обязательств.

Налоговая система государства - совокупность налогов, сборов и пошлин, взимаемых на территории государства. Основу налоговой системы составляют налоги, которые представляют собой обязательный платёж в бюджет определённого уровня. Важными элементами налогообложения являются:

– Субъект налога - плательщик, выплачивающий налог или сбор;

– Объект налога - то, что непосредственно облагается налогом;

– Налоговая ставка - величина налога, которую должен уплатить плательщик;

– Налоговые льготы - некоторые более лёгкие условия уплаты налога;

– Налоговая база - сумма, от которой исчисляется налог;

– Налоговые санкции - наказания за нарушения в налоговой сфере и др.

Однако налоговую систему составляют не только налоги. Для успешного и бесперебойного функционирования системы налогообложения необходима совокупность специальных государственных органов, которые в пределах своей компетенции проводят государственную политику и осуществляют регулирование и управление в налоговой сфере - налоговая служба Республики Беларусь. Организационная система управления налогами в Республике Беларусь является двухуровневой:

-Общее управление налогами возложено на высшие органы власти - парламент, аппарат Президента, правительство. Они определяют основные принципы налогообложения, разрабатывают налоговую политику. Парламент в соответствии с Конституцией рассматривает законы о налогах, сборах и обязательных платежах. Все законодательные проекты о введении или отмене налогов, об освобождении от их уплаты на территории страны вносятся в парламент при наличии заключения правительства;

-Оперативное управление процессом налогообложения в Республике Беларусь возложено на Министерство Финансов и его органы на местах, Министерство по налогам и сборам и его территориальные инспекции, Комитет государственного контроля, Государственный таможенный комитет, которые действуют в пределах своей компетенции в соответствии с действующим законодательством. Управление налогообложением на предприятиях, в учреждениях, организациях, а также в министерствах и ведомствах осуществляется финансовыми отделами и бухгалтерскими службами. С помощью органов оперативного управления государство руководит налогообложением во всех структурных подразделениях экономики .

Важным звеном налоговой системы Республики Беларусь является также налоговое законодательство, которое устанавливает механизм уплаты налогов, сроки и суммы выплат, определяет виды налогов, субъектов, объекты налогообложения, налоговые льготы. Важнейшим законодательным актом в области налогообложения в Республике Беларусь является Налоговый Кодекс. Разработка и утверждение законодательных актов в Беларуси возложено на Правительство Республики Беларусь, Президента, Парламент.[8]

Налоговое законодательство государства представляет собой совокупность нормативных правовых актов, принятых и изданных уполномоченными на то органами и применяемых при регулировании налоговых отношений.

Налоговое законодательство Республики Беларусь включает в себя:

-Налоговый кодекс РБ и принятые в соответствии с ним законы, регулирующие вопросы налогообложения. Налоговый кодекс - основной документ, регламентирующий в комплексе всю совокупность налоговых отношений в государстве. Принят палатой Представителей и одобрен Советом Республики Национального Собрания Республики Беларусь в декабре 2002 года. Налоговый кодекс упорядочивает все законодательные акты, действующие в налоговой сфере. Он устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в бюджет Республики Беларусь, основные принципы налогообложения, регулирует властные отношения по установлению, выделению, изменению, прекращению действия налоговых платежей и отношения, возникающие в процессе исполнения налоговых обязательств, осуществления налогового контроля, обжалования решения налоговых органов, а также определяет права и обязанности плательщиков, налоговых органов и других участников налоговых отношений;

-Декреты, Указы и распоряжения Президента Республики Беларусь, содержащие вопросы налогообложения;

-Постановления Правительства РБ, регулирующие вопросы налогообложения и принимаемые на основании и во исполнение Налогового кодекса, налоговых законов и актов Президента Республики Беларусь;

-Нормативно-правовые акты республиканских органов госуправления, органов местного управления и самоуправления, регулирующие вопросы налогообложения .

Для того чтобы рассмотреть основные виды налогов Республики Беларусь, необходимо ознакомиться со следующими понятиями:

Субъект налога (плательщик) - юридическое или физическое лицо, которое в соответствии с законодательством обязано платить налог;

Объект налога - то, что подлежит налогообложению:

-доход;

-имущество (земля, капитал, прочая недвижимость, предметы роскоши);

-передача имущества (наследство и дарение, сделки купли-продажи, займа и др.);

-потребление (акцизы, налог с продаж, налог на добавленную стоимость);

-ввоз и вывоз товаров (пошлины на экспортные и импортные товары);

Предметом налогообложения признается экономическая и неэкономическая деятельность;

Источники уплаты налога - доход субъекта (заработная плата, прибыль, доходы, проценты), из которого уплачивается налог;

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения;

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы, если иное не установлено Налоговым Кодексом;

Налоговые льготы - это определенная часть объекта, изъятая из-под обложения.

В Республике Беларусь установлены республиканские налоги и местные налоги. Республиканскими признаются налоги, установленные Налоговым Кодексом либо Президентом Республики Беларусь:

1)Налог на добавленную стоимость:

Плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС) признаются: -юридические лица Республики Беларусь;

- иностранные юридические лица и международные организации;

-простые товарищества;

-хозяйственные группы;

- индивидуальные предприниматели и т.д

Объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются:

1. обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь.

2. ввоз товаров на территорию Республики Беларусь.

Ставки налога на добавленную стоимость устанавливаются в следующих размерах:

- 0 процентов: товары, помещенные под таможенную процедуру экспорта, а также вывезенные в государства-члены таможенного союза; работы (услуги) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иные подобные работы (услуги), непосредственно связанные с реализацией экспортируемых товаров; экспортируемые транспортные услуги, включая транзитные перевозки, а также экспортируемые работы по производству товаров из давальческого сырья (материалов); работы (услуги) по ремонту, модернизации, переоборудованию воздушных судов и их двигателей, единиц железнодорожного подвижного состава, выполняемые для иностранных организаций или физических лиц.

- 10 процентов: при реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), пчеловодства, животноводства (за исключением производства пушнины) и рыбоводства; при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей, включенных в перечень, утвержденный Президентом Республики Беларусь.

2) Акцизы:

Плательщиками акцизов признаются:

-организации с учетом особенностей, установленных статьей 110 Налогового кодекса;

-индивидуальные предприниматели с учетом особенностей, установленных статьей 110 Налогового кодекса;

-физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность по уплате акцизов, взимаемых при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь.

Акцизами облагаются:

-алкогольная продукция;

-пиво, пивной коктейль;

-табачные изделия;

-микроавтобусы и легковые автомобили, в том числе переоборудованные в грузовые;

-бензины автомобильные, дизельное топливо и биодизельное топливо, судовое топливо, газ углеводородный сжиженный и газ природный топливный компримированный, используемые в качестве автомобильного топлива;

-масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей.

Ставки акцизов по подакцизным товарам устанавливаются согласно приложению 1 к Налоговому кодексу.

3)Налог на прибыль:

Плательщиками налога на прибыль (далее в настоящей главе - плательщики) признаются организации.

Объектом налогообложения налогом на прибыль признаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы.

Ставка налога на прибыль устанавливается в размере 18 процентов, если иное не определено Налоговым кодеком.

4)Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство:

Налогом на доходы облагаются доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство.

Объектом налогообложения налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, признаются следующие доходы, полученные плательщиком от источников в Республике Беларусь: плата за перевозку, процентные (купонные) доходы от долговых обязательств любого вида независимо от способа их оформления, в том числе, роялти, дивиденды и т.д.

Ставки налога на доходы устанавливаются в следующих размерах:

6 ,10 или12 процентов в зависимости от вида доходов.

5)Подоходный налог с физических лиц:

Плательщиками подоходного налога с физических лиц признаются физические лица.

Объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками.

Ставка подоходного налога с физических лиц устанавливается в размере 12 процентов, если иное не определено Налоговым Кодексом.

6)Налог на недвижимость:

Плательщиками налога на недвижимость признаются организации и физические лица.

по взятым организациями в лизинг, иное возмездное или безвозмездное пользование капитальным строениям, их частям, машино-местам, расположенным на территории Республики Беларусь и по сооружениям магистрального трубопроводного транспорта, нефтепроводов, газопроводов, технологических газопроводов и отводов, а также станциям, хранилищам, установкам, иным объектам налогообложения.

Объектами налогообложения налогом на недвижимость признаются:

капитальные строения (здания, сооружения), их части, в том числе сверхнормативного незавершенного строительства, а также машино-места, являющиеся собственностью или находящиеся в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков-организаций.

Годовая ставка налога на недвижимость устанавливается:

-для организаций - в размере 1 процента;

-для физических лиц, в том числе зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей,- в размере 0,1 процента.

-для организаций, имеющих в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении объекты сверхнормативного незавершенного строительства- устанавливается в размере 2 процентов от стоимости капитальных строений (зданий, сооружений) сверхнормативного незавершенного строительства.

7)Земельный налог:

Плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, у которых земельные участки на территории Республики Беларусь находятся на праве постоянного или временного пользования, пожизненного наследуемого владения или частной собственности.

Объектами налогообложения земельным налогом признаются расположенные на территории Республики Беларусь земельные участки, находящиеся:

- в частной собственности, пожизненном наследуемом владении или временном пользовании физических лиц, а также принятые физическими лицами по наследству;

-в частной собственности, постоянном или временном пользовании организаций.

Ставка земельного налога варьируется в зависимости от природного характера земельного участка и его назначения (на земельные участки с/х назначения, занятые капитальными строениями) и другими объектами, устанавливается в размере 5050 белорусских рублей за гектар).

8)Экологический налог:

. Плательщиками экологического налога признаются организации и индивидуальные предприниматели.

Объектами налогообложения экологическим налогом признаются:

- выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух;

- сброс сточных вод;

- хранение, захоронение отходов производства;

- ввоз на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ, в том числе содержащихся в продукции.

Ставка налога варьируется в зависимости от вида загрязнения окружающей среды.

9)Налог на добычу(изъятие) природных ресурсов:

Плательщиками налога за добычу (изъятие) природных ресурсов признаются организации и индивидуальные предприниматели. Плательщиками не признаются бюджетные организации.

Объектом налогообложения налогом за добычу (изъятие) природных ресурсов признается добыча (изъятие) следующих природных ресурсов:

- песка формовочного, стекольного, строительного;

- песчано-гравийной смеси;

- камня строительного, облицовочного;

- воды (поверхностной и подземной);

- и т.д.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые нормативными правовыми актами (решениями) местных Советов депутатов в соответствии с настоящим Кодексом и обязательные к уплате на соответствующих территориях:

-налог за владение собаками.

Особым режимом налогообложения признается специальный порядок исчисления и уплаты налогов, применяемый в случаях и порядке, установленных Особенной частью Налогового Кодекса или Президентом Республики Беларусь:

1)Налог при упрощённой системе налогообложения:

Плательщиками налога при упрощенной системе признаются юридические лица и индивидуальные предприниматели, перешедшие на применение такой системы в порядке, установленном Налоговым Кодексом.

Применять упрощенную систему вправе при средней численности работников не более 100 человек и валовой выручке в течение девяти месяцев 9 000 000 000 белорусских рублей.

Объектом налогообложения налога при упрощенной системе признается валовая выручка.

Ставки налога при упрощенной системе устанавливаются в следующих размерах:

пять (5) процентов - для организаций и индивидуальных предпринимателей, не уплачивающих налог на добавленную стоимость;

три (3) процента - для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на добавленную стоимость;

два (2) процента - для организаций и индивидуальных предпринимателей в отношении выручки от реализации за пределы Республики Беларусь товаров.

2)Единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц:

Плательщиками единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц признаются индивидуальные предприниматели, а также физические лица, не осуществляющие предпринимательскую деятельность.

Объектом налогообложения единым налогом признается:

1) для плательщиков - индивидуальных предпринимателей (физических лиц, не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей):

- оказание потребителям услуг;

- розничная торговля товарами на торговых местах на рынках, в торговых объектах;

-с использованием торговых автоматов, при развозной и разносной торговле, а также в предусмотренных законодательством формах без наличия торгового объекта;

- осуществление общественного питания через торговые объекты общественного питания;

2) для плательщиков - физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность:

- розничная торговля на торговых местах на рынках и (или) в иных установленных местными исполнительными и распорядительными органами местах произведенными, переработанными либо приобретенными ими товарами.

1) налога на игорный бизнес;

2) налога на доходы от осуществления лотерейной деятельности;

3) налога на доходы от проведения электронных интерактивных игр;[9]

3.2 Основные направления совершенствования национальной системы налогообложения

Налоговая система не только служит отражением экономической ситуации в стране, но и способна являться мощным регулятором экономических и общественных процессов, способных продвинуть Беларусь на новые уровни развития, создать условия для реализации деловой инициативы, при которых человеку хочется работать больше и лучше.

В текущем году в Налоговый кодекс Республики Беларусь внесён целый ряд изменений.

Так, с 1 января 2013 г. произошел переход на признание выручки в целях налогообложения по методу начисления; сняты ограничения на вычет сумм «входного» НДС, приходящихся на обороты по реализации нерезидентам работ, услуг, имущественных прав, местом реализации которых не признается территория нашей страны; исключено условие о поступлении выручки (о закрытии расчетов) за реализованные на экспорт товары (работы, услуги) в целях осуществления в полном объеме налоговых вычетов, приходящихся на обороты, облагаемые НДС по нулевой ставке. Преимущества работы в новых условиях уже оценены Всемирным банком при составлении им ежегодного рейтинга «Ведение бизнеса»(Приложение Б). Этот авторитетный международный финансовый институт уже заметил шаги Беларуси по проведению реформ в налогообложении. Особо отмечено, что Беларусь сделала процесс налогообложения более простым и менее затратным для компаний -- свою роль сыграли уменьшение количества представляемых деклараций, налоговых платежей, значительное сокращение количества случаев, предусматривающих обязанность предъявлять документы в налоговые органы для подтверждения льгот, сокращение количества административных процедур, совершаемых налоговыми органами в отношении субъектов хозяйствования, упрощение порядка исчисления налоговой базы НДС. Значительное влияние на продвижение Беларуси в этом рейтинге оказало и расширение сферы электронного декларирования. По состоянию на 1 июля 2013 г. в Беларуси к системе электронного декларирования подключено свыше 120 тыс. плательщиков, из них 72 тыс. -- юридические лица и почти 50 тыс. -- индивидуальные предприниматели. До конца 2013 г. планируется организовать новые электронные сервисы для налогоплательщиков.

Между тем, необходимые корректировки налогового законодательства продолжаются. В 2014 г. шлифовка законодательства будет направлена прежде всего на дальнейшее совершенствование исчисления и уплаты налогов с целью упрощения налогового администрирования, сближение бухгалтерского и налогового учетов, а также развитие современных информационных технологий. Акцент будет сделан на минимизацию непосредственного контакта между налогоплательщиками и налоговыми органами.

Министерство по налогам и сборам в связи с этим уже подготовило и направило в Министерство финансов свои предложения -- для их включения в законопроект по внесению изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь на будущий год.

Среди наиболее существенных изменений, которые предлагаются Министерством к реализации с 2014 г., следует выделить коррективы в администрировании и уплате налога на добавленную стоимость (НДС), налога на прибыль и экологического налога.

Так, в отношении НДС будет продолжена работа по оптимизации налоговых льгот и совершенствованию порядка осуществления налоговых вычетов и налоговой базы. В настоящее время МНС прорабатывает вопрос о внедрении в Беларуси электронных налоговых счетов-фактур по НДС и создании системы камерального контроля за их движением. Внедрение электронных налоговых счетов-фактур по НДС позволит предотвращать схемы незаконного возмещения из бюджета налоговых вычетов по НДС с использованием лжепредпринимательских схем.

В целях совершенствования договорноправовой базы Таможенного союза и Единого экономического пространства Министерством по налогам и сборам совместно с компетентными органами Российской Федерации и Республики Казахстан подготовлены проекты международных договоров, предусматривающих упрощение порядка налогового администрирования косвенных налогов (НДС и акцизов) во взаимной торговле государств -- членов Таможенного союза и Единого экономического пространства. Подписание названных международных договоров планируется в ближайшее время.

По налогу на прибыль Министерство по налогам и сборам предложило дату отражения внереализационных доходов и расходов определять на основании документов бухгалтерского учета. Пока внереализационные доходы отражаются в соответствии с учетной политикой, но не позднее даты их получения, а внереализационные расходы -- в соответствии с учетной политикой, но не ранее даты, когда они фактически понесены. Принятие этого предложения позволит плательщикам уменьшить корректировки для ведения налогового учета и отражать названные доходы (расходы) для целей налогообложения, в том же порядке, что и для целей бухгалтерского учета. В МНС рассчитывают, что этот шаг позволит снизить количество времени, затрачиваемого плательщиками на ведение учета.

Претерпит некоторые изменения и порядок уплаты экологического налога. В частности, предлагается признавать объектом налогообложения только выбросы загрязняющих веществ от стационарных источников выбросов, которым устанавливаются нормативы допустимых выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух (т.е. на которые органами Минприроды выдаются соответствующие разрешения).

Кроме того, в Министерстве по налогам и сборам рассчитывают существенно уменьшить количество наименований загрязняющих веществ, выбросы которых подлежат налогообложению.

Что касается изменений в порядке налогообложения индивидуальных предпринимателей и граждан, то формирование налогового законодательства, регулирующего налогообложение данных категорий плательщиков налогов, в целом завершено, поэтому кардинальных изменений здесь в этом году не произошло. Изменения в основном носят редакционный либо конкретизирующий характер, а также связаны с необходимостью индексации размеров налоговых вычетов (льгот) и размеров налоговых ставок. Так, с целью недопущения увеличения налоговой нагрузки на граждан в 2013 г. проиндексированы в среднем на 25 % размеры стандартных налоговых вычетов, увеличены необлагаемые подоходным налогом пределы отдельных видов доходов, введены новые льготы.[11]

Анализируя перспективы совершенствования налоговой системы Беларуси, просто невозможно было не затронуть вопрос унификации налогового законодательства тремя странами в Едином экономическом пространстве. Основную задачу в складывающейся ситуации заключается в обеспечении эффективного и единообразного налогового администрирование в сферах, затрагивающих взаимные торговые отношения субъектов государств, входящих в Единое экономическое пространство.

Подход требует эффективных административных мер в области налогообложения, которые были бы конкурентоспособны в сравнении с партнерами Беларуси по ЕЭП. В то же время общей унификации, как ожидают некоторые, не будет.

Однако подвижки в этом вопросе заметны. Так, в ближайшее время произойдет переход на подтверждение уплаты косвенных платежей в электронном виде вместо нынешнего подтверждения на бумажном носителе. Сама же система подтверждения уплаты НДС, например, контрагентами из России или Казахстана для целей налогообложения белорусского субъекта хозяйствования, останется.[12]

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоги во все времена представляли собой одну из важнейших категорий государственных финансов. Они необходимы для нормального функционирования и развития государства. И главным инструментом в руках государства должна быть налоговая политика, способная решать возникающие проблемы. Задача государства состоит в построении такой налоговой системы, которая обеспечивала бы финансовыми ресурсами все общественные издержки и при этом не нарушала предел изъятия средств у налогоплательщика.

Налоги в обществе выполняют ряд важных задач, которые можно свести к трем основным функциям: регулирующей, стимулирующей и фискальной. В настоящее время существует достаточно большое количество разнообразных налогов, которые можно классифицировать по определенным признакам.

Важным элементом налоговой системы является принцип справедливости налогообложения, который особенно четко проявляется при распределении налогового бремени между налогоплательщиками. Поэтому налоговое бремя на всех налогоплательщиков должно быть распределено равномерно и справедливо.

Однако в процессе проведения налоговой политики могут возникать и определенные проблемы.

Как уже было сказано, большое значение имеет обоснование той оптимальной доли изъятий доходов предприятий в бюджет, при которой достигается сочетание интересов государства и налогоплательщиков и которая не препятствует экономическому прогрессу. Но на практике зачастую очень сложно определить эту долю изъятия и оптимальную ставку процента.

Каждый год в налоговом законодательстве происходят изменения.

В текущем году снижена налоговая нагрузка, упрощена налоговая система. И в будущем основными направлениями налогового реформирования в Республике Беларусь должны продолжать оставаться: снижение налоговой нагрузки; равномерное распределение налогового бремени; упрощение налоговой системы. Повышение справедливости и нейтральности налоговой системы требует, прежде всего, ликвидации многочисленных налоговых льгот, урегулирования значительного объема задолженности предприятий по налоговым платежам и совершенствования процедур уплаты налогов, сборов.

Реформирование налоговой системы должно также включать установление жесткого оперативного контроля за соблюдением действующих законов и усиление мер, направленных на пресечение противозаконной деятельности и теневых экономических операций, не подпадающих под налогообложение.

Анализ вышеуказанных проблем фискальной политики показывает, что несмотря на ряд сложных аспектов в ее реализации возможна разумная скоординированность взаимодействия фискальной и кредитно-денежной политики для достижения определенных макроэкономических результатов.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Лукьянова, И.А. Теория налогов - курс лекций / И. А. Лукьянова. - Минск : БГЭУ, 2009. - С.22-35.;

2. Шимов, В.Н. Национальная экономика Беларуси /В.Н. Шимов//Учебник для студентов экон. спец. вузов- Минск : БГЭУ, 2009. С.221-227.

3. Майбуров, И.А. Теория и история налогообложения/ И.А. Майбуров// : Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям "Финансы и кредит", "Налоги и налогообложение" / И. А. Майбуров, Н. В. Ушак, М. Е. Косов. - 2-е изд., перераб. и доп. - Москва : ЮНИТИ-ДАНА, 2010. - С.123-125.

4. Лемешевский, И.М. Макроэкономика : мировой опыт и белорусская практика /И.М. Лемешевский-учебное пособие для студентов вузов, обуч.по экон. спец. - 3-е изд., доп. и перераб. - Минск : ФУАинформ, 2009. -С.227;

5. Кадомцева, С.В. Государственные финансы/С.В. Кадомцева- учебное пособие для студ. вузов, обуч. по экон. спец.; Московский гос. ун-т им. М.В. Ломоносова, Экон. фак. - Москва : ИНФРА-М, 2010. - С.142. ;

6. Миляков, Н.В. Налоги и налогообложение / Н. В. Миляков.- : учебник - 7-е изд. - Москва : ИНФРА-М, 2009. - С.22-24;.

7. Министерства финансов Республики Беларусь, раздел «налоги и сборы, действующие в Республике Беларусь в 2013 году»[электронный ресурс]-Режим доступа: http://www.minfin.gov.by/bу.-Дата доступа: 10.10.2013;

8. Заяц, Н.Е. Налоги и налогообложение/Н.Е. Заяц- учебник для студентов экон. спец. учреждений, обеспеч. получ. высш. образования. - 5-е изд., испр. и доп. - Минск : Вышэйшая школа, 2008. - С.115-117;

9. Налоговый кодекс Республики Беларусь : [Общая и Особенная части : принят Палатой представителей 20 марта 2013 г.]. - Минск : Национальный центр правовой информации Республики Беларусь, 2013. - 670 с.;

10. Скимн, В. В деловом тоне/В. Скимн, //Налоги Беларуси-производственно-практический журнал Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь.- 2013.- № 27 (267).- С. 9-13;

11. Скимн, В. Развитие налоговой системы общая тратегия и конкретные шаги/В. Скимн, //Налоги Беларуси-производственно-практический журнал Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь.- 2013.- № 27 (267).- С. 4-7;

12. Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, раздел «налоги и сборы, действующие в Республике Беларусь в 2013 году»[электронный ресурс]-Режим доступа: http://www.nalog.gov.bу.-Дата доступа: 10.10.2013;

13. Doing Business: оценка бизнес регулирования»[электронный ресурс] - Режимдоступа:http://russian.doingbusiness.org/data/exploreeconomies/belarus/ - Дата доступа: 28.10.2013;

ПРИЛОЖЕНИЕ А

Примечание - Источник [7].

ПРИЛОЖЕНИЕ Б

Структура налоговой системы

Примечание - Источник [1, с. 31].

ПРИЛОЖЕНИЕ В

Примечание-Источник[13].

Размещено на Allbest.ru