Выручка от реализации товаров и продукции

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Выручка от реализации товаров и продукции свидетельствует о завершении производственного цикла организации, возврате авансированных на производство средств организации в денежную наличность и начале нового витка в обороте средств.

В данной курсовой работе именно выручка будет являться основным объектом исследования - выручка ООО «Крата».

Актуальность данной темы невозможно преувеличить. Бизнес не может рассчитывать на процветание, а вернее на выживание, не разрабатывая планов и не контролируя их выполнение. Планирование должно представляться в финансовом выражении, так как различные направления деятельности бизнеса измеряются общим мерилом Ї деньгами. Мир жесткой конкуренции требует гибкости и приспосабливаемости как в планировании, так и в практической деятельности. И все же на практике, к сожалению, система планирования выручки часто бывает очень далека от идеала. А правильное планирование выручки от реализации продукции на предприятии имеет ключевое значение.

Выручка от реализации продукции является одним из источников формирования валового дохода предприятия. Доходы предприятия являются его финансовой базой, обеспечивающей решение трех важнейших задач:

1) обеспечение самоокупаемости текущей хозяйственной деятельности предприятия. Основная часть доходов предприятия является источником возмещения всех текущих затрат, связанных с осуществлением его хозяйственной деятельности;

2) обеспечение выполнения финансовых обязательств предприятия перед государством. Часть доходов предприятия является источником выплат различных налоговых платежей в государственный и местные бюджеты и обязательных взносов в государственные внебюджетные фонды;

3) обеспечение самофинансирования развития предприятия. Часть доходов предприятия является источником формирования его прибыли, за счет которой образуются фонды производственного развития, дополнительного материального стимулирования работников, социальных выплат, выплат владельцам предприятия и т. п.

Структура курсовой работы предусматривает последовательное изложение разделов и подразделов. В первом разделе показаны сущность и содержание выручки как важнейшей экономической категории. Во втором разделе приведена оценка организационно-экономического уровня хозяйствования ООО «Крата», проведен детализированный экономический анализ выручки от продаж предприятия. В третьем разделе разработаны основные предложения по увеличению доходов предприятия, показана их практическая эффективность.

При исследовании в основном использовались диалектические методы (сравнение, систематизация, обобщение и другие), факторный анализ и расчетно-конструктивный метод. Источниками информации при исследовании послужила годовая финансовая отчетность ООО «Крата» за 2004-2006 гг., нормативно-справочная информация.

Глава 1. Выручка от реализации продукции как главный источник доходов предприятия

1.1 Понятие выручки от реализации продукции

выручка доход прибыль финансовый

Главным источником формирования валового дохода предприятия является выручка от реализации продукции (работ, услуг).

Реализация продукции - завершающая стадия кругооборота средств предприятия, имеющая первостепенное значение для нормального его функционирования. Реализованной продукцией считается готовая продукция, отпущенная потребителям или вывезенная ими со складов предприятия-изготовителя, в оплату которой полностью поступили средства на счет поставщика.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) является важнейшей финансовой категорией. Она представляет собой сумму денежных средств, поступивших на счет предприятия за реализованную продукцию и оказанные услуги. Косвенные налоги не входят в состав выручки от реализации продукции и учитываются отдельно.

Выручка от реализации продукции означает завершение производственного цикла предприятий, определенную стадию кругооборота денежных средств, возврат авансированных на производство средств предприятия в денежную форму и начало нового витка оборотных средств [2]. Она характеризует воспроизводственный процесс предприятия в количественном и качественном отношении. С количественной стороны дается представление об объемах производства в натуральном и денежном выражении. Качественная сторона проявляется в потребительских свойствах продукции и услуг, так как они находят своих потребителей.

Выручка представляет собой совокупность денежных поступлений за определенный период от результатов деятельности предприятия, и является основным источником формирования его собственных финансовых ресурсов.

При этом выручку предприятия можно характеризовать по нескольким направлениям [19]:

1. выручка от основной деятельности, поступающая от реализации продукции (выполненных работ, оказанных услуг);

2. выручка от инвестиционной деятельности, выраженная в виде финансового результата от продажи внеоборотных активов, реализации ценных бумаг;

3. выручка от финансовой деятельности, включающая результат размещения среди инвесторов облигаций и акций предприятия.

Как принято в странах с рыночной системой хозяйствования, общая выручка складывается из выручки по этим трем направлениям. Однако основное значение в ней отдается выручке от основной деятельности, определяющей весь смысл существования предприятия.

1.2 Факторы, влияющие на размер выручки от реализации продукции

На величину выручки от реализации продукции влияют многие факторы, как зависящие, так и не зависящие от деятельности предприятия.

Непосредственно зависящими от предприятия являются:

- объем;

- ассортимент;

- качество и конкурентоспособность производимой продукции;

- уровень цен [5].

Выпуск продукции в основном определяет объем реализации продукции: с увеличением ее выпуска растет объем реализации, и наоборот.

Кроме того, сумма выручки зависит от:

- ритмичности работы предприятия;

- комплектности продукции;

- характера отгрузки;

-спроса на данную продукцию;

- форм расчета за продукцию.

Работа по графику содействует равномерной отгрузке продукции и своевременному поступлению выручки. Выпуск продукции пользующейся спросом, обеспечивает ее полную реализацию. Применение наиболее прогрессивных форм расчетов за продукцию, своевременность выписки платежных документов и передача их в банк Ї важный фактор в планировании выручки. Ассортимент продукции существенно влияет на размер выручки, поскольку продукция реализуется не по одинаковым ценам. Выполнение планирования по ассортименту Ї непременное условие выполнения планирования по выручке от реализации продукции. Величина выручки предприятия от реализации продукции зависит также от уровня цен: если оптовые цены на продукцию снижаются, то выручка от ее реализации уменьшается, и наоборот.

К факторам, не зависящим от предприятия, относятся:

- перебои в работе транспорта;

- несвоевременная оплата продукции вследствие неплатеже- способности покупателей;

- задержки банковских расчетов и т.д.

1.3 Методы учета выручки от реализации продукции и порядок отражения выручки в финансовой отчётности

В течение 1995-1999 гг. были созданы нормативные документы, коренным образом изменившие подход к методике расчета финансовых результатов для их отражения в бухгалтерской отчетности и исчисления выручки от реализации товаров, продукции (работ, услуг). В Постановлении Правительства РФ № 661 указывается, что только для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты (поступления средств за товары, работы, услуги на счета в банках или в кассу организации, либо по мере отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

Метод определения выручки от реализации для целей налогообложения может устанавливаться предприятием на несколько лет из заключенных договоров и контрактов. Избранный метод исчисления выручки от реализации для целей налогообложения (по моменту оплаты или по моменту отгрузки) применяется также для расчета НДС, налога на пользователей автомобильных дорог и ряда местных налогов, базой исчисления которых является выручка от продаж.

Для составления бухгалтерской отчетности выручка от продаж товаров, продукции и от выполнения работ, услуг устанавливается только по их отгрузке и по предъявлению покупателю (заказчику) расчетных документов. Если по договору обусловлен момент перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженной продукцией заказчику после момента поступления денежных средств в оплату отгруженной продукции в банк либо в кассу организации непосредственно, а также зачета взаимных требований по расчетам, то выручка от реализации такой продукции (товаров) включается в «Отчет о прибылях и убытках» на дату поступления денежных средств (зачета). Аналогичный порядок применяется в отношении выполненных работ и оказанных услуг.

Форма Отчета о прибылях и убытках (ф. №2), рекомендуемая Министерством финансов Российской Федерации, предусматривает наличие показателей о финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и за аналогичный период прошлого года, а также о доходах и расходах, их обеспечивших. При ее заполнении следует руководствоваться ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» [26].

В разделе «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» по статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» показываются доходы от обычных видов деятельности организации. Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации», доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее -- выручка) [22].

Согласно ПБУ 9/99 выручка -- это сумма поступлений денежных средств и иного имущества и (или) дебиторской задолженности. Поэтому в составе выручки в отчете о прибылях и убытках должна быть отражена сумма поступивших денежных средств и иного имущества за проданные товары (продукцию, работы и услуги), а также неоплаченная часть дебиторской задолженности, сформировавшейся в отчетном периоде. Создание резерва по сомнительным долгам на величину выручки при этом не влияет, т. е. неоплаченная часть дебиторской задолженности, сформировавшейся в отчетном периоде, в данном случае принимается к расчету в полной сумме.

В выручку от реализации продукции также необходимо включать суммовые разницы.

Согласно ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- организация имеет право получить эту выручку (такое право должно быть подтверждено конкретным договором или иным образом);

- сумма выручки может быть определена;

- есть уверенность в том, что та или иная хозяйственная операция послужит улучшению финансово-экономического состояния организации;

- право собственности перешло к покупателю или работа принята заказчиком;

- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Глава 2. Анализ выручки от продажи продукции в ООО «Крата»

2.1 Общая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Крата» учреждено и действует в соответствии с Федеральным законом РФ от 8 февраля 1998 года № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Общество является юридическим лицом и действует на основании своего учредительного договора и Устава.

Малое предприятие ООО «Крата» является коммерческой организацией, в качестве основной цели своей деятельности преследует извлечение прибыли при осуществлении не запрещенных действующим законодательством видов деятельности, не противоречащих действующему законодательству и интересам участников Общества. Организационно-правовая форма предприятия - общество с ограниченной ответственностью, права и обязанности которого определены в Федеральном Законе Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Данное предприятие учреждено 29 декабря 1999 года, основным учредительным документом является Устав общества. Юридический адрес предприятия: 390006, г. Рязань, Первомайский проспект, дом 66.

Все виды деятельности предприятия осуществляются на основании полученных лицензий. Основным видом деятельности предприятия является оптовая и розничная торговля товарами народного потребления.

ООО «Крата» Ї импортер керамической плитки и сопутствующих материалов в г. Рязани. Фирма имеет хорошо развитую оптовую и розничную сеть в Твери, Москве и Рязани (магазины «Портал», «Напольные покрытия», а также салон магазин «Комфорт» в г. Рязани).

За небольшой период времени фирма ООО «Крата» хорошо зарекомендовала себя перед иностранными партнерами и имеет налаженные связи с поставщиками Италии, Испании и Польши. Общая сумма контрактов составляет 4000000 EUR, 1600000 USD,; контракты охватывают поставки материалов одиннадцати заводов Италии, Испании и Польши, среди которых такие известные на мировом рынке производители керамической плитки, как Tubadzin, Ceracasa, Alfa Ceramiche, Absolut keramika, Italgraniti, NovaBell, Panaria и производитель клеевых смесей Bolix.

В отличие от других компаний, торгующих импортной керамической плиткой в г. Рязани, ООО «Крата» может предложить максимально низкие цены на материалы, возможность специального заказа плитки по каталогам вплоть до достижения договоренности о поставке товара именно того производителя, который интересует клиента (организовали поставку навесных вентилируемых фасадов).

Девиз фирмы Ї постоянное удовлетворение нужд потребителей. Это проявляется и в постоянных опросах покупателей, скидках определенным категориям населения, накопительных скидках строительным организациям. За последнее время добавились следующие услуги: доставка товара клиентам и работа дизайнерского отдела.

ООО «Крата» предлагает более полутора тысяч различных наименований продукции.

Наибольшая доля в реализации принадлежит, конечно, керамической плитке. Это Ї современный отделочный материал, использующийся в индивидуальном и производственном строительстве. Среди клиентов фирмы в г. Рязани развлекательные центры «Карамболь» и «Скрип Колеса», торговый центр «Полсинаут», ПриоВнешторгбанк, в Москве -- здание Министерства налогов и сборов, офисное здание на Рублевском шоссе, сеть заправок «Лукойл», продуктовые магазины «Перекресток», спортивный-развлекательный центр «Олимпия». Ассортимент продукции постоянно обновляется, учитываются самые современные достижения технологии (искусственное старение) и требования европейской моды (эксклюзивная матовая плитка, плитка с натуральным камнем или ультрасовременные «кислотные» оттенки). Дизайнеры фирмы подбирает по вкусу клиента несколько вариантов оформления помещений, которые можно оценить, «вписав» в интерьер квартиры с использованием компьютерных технологий.

Согласно приведенной схеме в настоящее время в ООО «Крата» сложилась и действует линейно-функциональная двухступенчатая организационная структура управления.

Первую ступень управления на предприятии формирует генеральные директор со своими заместителями - коммерческий директор (заместитель по коммерческим вопросам) и главный бухгалтер (заместитель по экономическим вопросам).

Непосредственно в подчинении главного бухгалтера находится бухгалтерия (4 чел.), в подчинении коммерческого директора - заведующие

3 магазинов - «Портал», «Напольные покрытия», «Комфорт». Заведующие магазинов, а также заведующий складом формируют на торговом предприятии ступень функциональных руководителей, в непосредственном подчинении которых находятся функциональные исполнители - работники фирмы: продавцы, грузчики, учетчики, водители погрузчиков.

2.2 Динамика основных экономических показателей, характеризующих торговую деятельность предприятия

Динамика основных технико-экономических показателей ООО «Крата» за 2004-2006 гг. приведена в табл. 1.

Таблица 1

Основные технико-экономические показатели деятельности

ООО «Крата» за 2004-2006 гг.

Показатели	2004 г.	2005 г.	2006 г.	2006 г. в % к 2004 г.
Среднесписочная численность работников, чел.	53	55	58	109,4
Хозяйственные помещения - всего, м2, в том числе:	3017	3104	3208	106,3
- находящиеся в собственности;	888	904	960	108,1
- торговые площади.	1033	1178	1244	120,4
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	988	1023	1890	191,3
Среднегодовая производительность труда, тыс. руб.	326,4	509,1	724,1	221,9
Товарооборот, тыс. руб.	17300	28000	42003	242,8
Валовой доход, тыс. руб.	2941	4760	5460	185,7
Валовая прибыль, тыс. руб.	2125	2847	3016	142,0
Рентабельность торгово-коммерческой деятельности, %	12,3	10,2	7,2	Х
Финансовая устойчивость (уровень собственного капитала)	0,97	0,94	0,99	102,1
Платежеспособность (текущая ликвидность)	23,5	36,9	77,5	329,8

Анализ показателей табл. 1 свидетельствует об укрупнении размеров ООО «Крата» за 2004-2006 гг. В связи с расширением торгово-коммерческой деятельности среднегодовая численность работников на предприятии возросла на 5 чел. или 9,4%; площадь хозяйственных помещений увеличилась на 191 м² или 6,3%, в значительной степени возросла торговая площадь - на 211 м² или 20,4%. В собственности фирмы находится магазин «Комфорт», площадь которого за исследуемый период за счет проведенного капитального ремонта увеличилась на 72 м² или 8,1%.

Основные средства торгового предприятия в основном представлены торгово-технологическим оборудованием и транспортными средствами, так как большая часть зданий и сооружений находится в арендном пользовании. Увеличение среднегодовой стоимости основных средств предприятия на 902 тыс. руб. или 91,3% обусловлено в основном обновлением имеющегося торгового оборудования.

За 2004-2006 гг. товарооборот предприятия увеличился почти в 2,5 раза, а в абсолютном выражении на 24700 тыс. руб. В первую очередь это обусловлено освоением новых рынков сбыта продукции, расширением номенклатуры предлагаемых товаров. Также за последние три года добавились новые услуги: доставка товара клиентам и работа дизайнерского отдела. Валовая прибыль предприятия за счет роста издержек обращения возросла в меньшей степени - на 42% или 891 тыс. руб. За тот же период наблюдается снижение показателя рентабельности с 12,3 до 7,2%, или на 5,1 пункта.

Анализ финансовых результатов и показателей рентабельности в динамике за 2004-2006 гг. в ООО «Крата» приведен в таблице 2.

Таблица 2

Финансовые показатели ООО «Крата» за 2004-2006 гг.

Показатели	2004 г.	2005 г.	2006 г.	2006 г. в % к 2004 г.
Товарооборот, тыс. руб.	17300	28000	42003	242,8
Валовой доход, тыс. руб.	2941	4760	5460	185,7
Издержки обращения, тыс. руб.	816	1913	2444	299,5
Балансовая прибыль, тыс. руб.	2125	2847	3016	142,0
Рентабельность торгово-коммерческой деятельности, %	12,3	10,2	7,2	Х

Рентабельность торговой деятельности можно определить как процентное отношение балансовой прибыли к товарообороту.

Важнейшим показателем, характеризующим эффективность торгово-коммерческой деятельности, является рентабельность продаж (оборота) - отношение чистой прибыли (ЧП) к сумме товарооборота (ТО):

R_рп = ЧП / ТО

Наглядно динамика данного показателя в ООО «Крата» за 2004-

2006 гг. представлена на рис. 2.



Рис. 1. Динамика плановой и фактической рентабельности продаж

в ООО «Крата» за 2004-2006 гг.

Рентабельность продаж в ООО «Крата» за 2004-2006 гг. сократилась с 7,03 до 4,9%, или на 2,13 пункта. Фактические показатели рентабельности продаж на протяжении всего исследуемого периода были значительно ниже плановых - в 2006 году план по рентабельности на был выполнен на 1,94 пункта. Основная причина - отсутствие на предприятии грамотного финансового планирования, позволяющего объективно определять развитие бизнеса в краткосрочной и долгосрочной перспективе.

Замечаем, что несмотря на рост товарооборота в организации за 2004-2006 гг. более чем в 2 раза, наблюдается снижение показателя рентабельности с 12,3 до 7,2%, или на 5,1 пункта. В первую очередь это обусловлено значительным ростом издержек обращения, которые за рассматриваемый период возросли почти в 3 раза и снижением уровня валового дохода в связи с понижением процента торговой наценки.

В связи с этим целесообразным является анализ структуры издержек обращения (табл. 3).

Таблица 3

Размер и структура издержек обращения в ООО «Крата»

за 2004-2006 гг.

Статьи затрат	2004 год	2006 год	Изменения
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.,(+,-)	2006 г. в % к2004 г.
1. Транспортные расходы.	86,0	10,5	174,0	7,1	+88	202,3
2. Расходы на оплату труда	247,0	30,3	677	27,7	+430	274,1
3. Отчисления на социальные нужды.	51,0	6,3	176,7	7,2	+125,7	346,5
4. Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря.	177	21,7	482,3	19,7	+305,3	272,5
5. Амортизация основных средств.	39	4,8	102	4,2	+63,0	261,5
6. Расходы на ремонт основных средств.	64,0	7,8	320	13,1	+256,0	500,0
7. Износ МПБ	24,0	2,9	87,0	3,6	+63,0	362,5
8. Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд.	-	-	-	-	-	-
9. Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров.	27,0	3,3	94,0	3,8	+67,0	348,1
10. Расходы на рекламу.	44,0	5,4	102,0	4,2	+58	231,8
11. Затраты по оплате процентов за пользование займом.	11,0	1,3	87,0	3,6	+76	791,0
12. Потери товаров и технологические расходы.	18,0	2,2	24,0	1,0	+6,0	133,3
13. Расходы на тару.	23,0	2,9	89,0	3,6	+66	387,0
14. Прочие расходы	5,0	0,6	29,0	1,2	+24,0	в 5,8 раза
ИТОГО	816	100	2444	100	+1628	299,5

Издержки обращения в ООО «Крата» за 2004-2006 гг. возросли на 1628 тыс. руб. или почти в 3 раза. В большей степени в организации наблюдается рост издержек на оплату труда Ї на 430 тыс. руб., что обусловлено целенаправленной кадровой политикой организации, направленной на достижение закрепления кадров, повышение их материального стимулирования и производительности труда. Значительно возросли расходы на аренду зданий и сооружений - на 305,3 тыс. руб. или в 2,7 раза, что обусловлено расширением арендуемых площадей и повышением арендной платы. В связи с реконструкцией магазина «Комфорт», а также капитальным ремонтом прочих основных средств, расход на ремонт основных средств в организации за исследуемый период увеличился на 256 тыс. руб. или в 5 раз.

Наибольший удельный вес в структуре издержек обращения торговой фирмы приходится на оплату труда - 30,3% в 2004 году, 27,7% Ї в 2006 году. Также значительный удельный вес приходится на расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря - 21,7% в 2004 году, 19,7% в 2006 году.

В целях выявления финансовых возможностей для расширения торгового бизнеса необходимо провести детализированный анализ товарооборота предприятия, источников его формирования и направлений использования.

2.3 Факторный анализ прибыли и товарооборота ООО «Крата»

В процессе анализа хозяйственной деятельности используются следующие показатели прибыли: балансовая прибыль, прибыль от реализации продукции, работ, услуг, прибыль от прочей реализации, финансовые результаты от внереализационных операций, налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль.

Анализ выполнения плана по прибыли в 2006 году и ее динамика за последние 2 года в ООО «Крата» наглядно представлены в табл. 4.

Таблица 4

Динамика показателей прибыли ООО «Крата», тыс. руб.

Показатели	2005 год	2006 год	Факт отчетного периода в %
		по бюджету	фактически	к прошлому периоду	к бюджету
Товарооборот	28000	40000	42003	150,0	105,0
Валовой доход	4760	6000	5460	114,7	91,0
Издержки обращения	1913	2100	2444	127,8	116,4
Балансовая прибыль	2847	3900	3016	106,0	77,3
в том числе прибыль от реализации (основная деятельность)	2144	3770	2770	129,2	73,5
прибыль от прочей реализации	703	130	246	35,0	189,2
прибыль/убытки от внереализационных операций	-	-	-	-	-
Увеличение (+), уменьшение (-) суммы прибыли в результате ее корректировки для нужд налогообложения в соответствии с установленными инструкциями	-198,0	-300,0	306,0	151,5	102,0
Прибыль, подлежащая налогообложению	2649,0	3600,0	2710,0	102,3	75,3
Льготы по налогу на прибыль	-	-	-	-	-
Сумма налога на прибыль	927,0	864,0	650,25	70,1	75,3
Чистая прибыль	1722	2736	2059,75	119,6	75,3

Валовой доход по торговому предприятию определяется путем вычитания из товарооборота затрат фирмы на приобретение товаров для последующей розничной продажи у поставщика. Анализ соотношения величины валового дохода и товарооборота в ООО «Крата» показывает, что торговая надбавка в организации не превышает 15-17% Ї показатель значительно ниже, чем у основных конкурентов, что дает весомое конкурентное преимущество, отражающиеся в цене реализуемых товаров.

Балансовая прибыль определяется путем вычитания из валового дохода издержек обращения, при этом возможно ее увеличение за счет прибыли от прочей реализации и внереализационных доходов.

За последние 2 года на исследуемом торговом предприятии произошли заметные изменения в структуре балансовой прибыли. Так, если в 2005 году на долю прибыли, полученной от основной - торгово-коммерческой деятельности предприятия - приходилось 75,3% балансовой прибыли, а 24,7% на прибыль от прочей реализации (реализация части основных средств, нематериальных активов), то в 2006 году 91,8% всей балансовой прибыли организация получила от оптовой и розничной продажи отделочных материалов и только 8,2% от прочей реализации. Это указывает на углубление торговой специализации предприятия, рост интенсификации коммерческой деятельности.

Факторный анализ дает возможность более детального изучения изменения балансовой прибыли в отчетном периоде по сравнению с прошлым годом (табл. 5).

Уровень валового дохода предприятия относительно товарооборота за 2004-2006 гг. не изменился и составил 17%. При этом уровень издержек обращения сократился на 1%. Это повлекло рост уровня прибыли, получаемой предприятием, также на 1%.

Таблица 5

Исходные данные для анализа влияния факторов на изменение прибыли в ООО «Крата», тыс. руб.

Показатели	2005 год	2006 год	Отклонение, +,-
Товарооборот	28000	42003	+14000
Валовой доход	4760	5460	+700
в % к товарообороту	17,0	13,0	-4,0
Издержки обращения	1913	2444	+531
в % к товарообороту	6,8	5,8	-1,0
Прибыль	2847	3016	+169
в % к товарообороту	10,2	7,18	-3,02

Расчет влияния факторов на изменение товарооборота в ООО «Крата» за 2004-2006 гг. приведен в табл. 6.

Таблица 6

Расчет влияния факторов на изменение прибыли

в ООО «Крата», тыс. руб.

Факторы	Расчет	Сумма влияния, (+,-)
Изменение объема товарооборота	+(14000*10,2:100)	+1429
Изменение объема валового дохода	+(-4*42003:100)	-1680
Изменение объема издержек обращения	+(1,0*42003:100)	+420
Баланс факторов	-	+169

Уровень издержек обращения за счет целенаправленной финансовой стратегии фирмы в 2006 году составил 5,8%, что на 1% ниже уровня 2005 года. Это обусловило рост балансовой прибыли предприятия на 420 тыс. руб. В большей степени увеличение прибыли (на 1429 тыс. руб.) обусловлено ростом розничного товарооборота в 1,5 раза. Отрицательно повлияло на снижение балансовой прибыли снижение уровня валового дохода (фактически торговой наценки) в 2006 году на 4% относительно 2005 года. Если бы не это снижение, дополнительный прирост прибыли мог бы составить 1680 тыс. руб.

В настоящее время в ООО «Крата» не создана специализированная служба, занимающаяся непосредственно планированием деятельности фирмы, в том числе и планированием прибыли. Функции планирования, в том числе и финансового, в целом по предприятию выполняет бухгалтерия, частично планирование деятельности осуществляется на уровне структурных подразделений - магазинов рознично-оптовой торговли.

Финансовое планирование на фирме осуществляется в основном в форме текущего планирования периодом на квартал, составляются такие документы как план движения денежных средств, план отчета о прибылях и убытках, план бухгалтерского баланса. Это является существенным недостатком в деятельности предприятия, так как на предстоящую перспективу не разрабатывается грамотная стратегическая программа по увеличению получаемых доходов.

Выводы:

В связи с расширением торгово-коммерческой деятельности среднегодовая численность работников на предприятии за 2004-2006 гг. возросла на 5 чел. или 9,4%; площадь хозяйственных помещений увеличилась на 191 м² или 6,3%, в значительной степени возросла торговая площадь - на 211 м² или 20,4%. За тот же период товарооборот предприятия увеличился почти в 2,5 раза, а в абсолютном выражении на 24700 тыс. руб. В первую очередь это обусловлено освоением новых рынков сбыта продукции, расширением номенклатуры предлагаемых товаров.

Несмотря на рост товарооборота в организации за 2004-2006 гг. более чем в 2 раза наблюдается снижение показателя рентабельности с 12,3 до 7,2%, или на 5,1 пункта. В первую очередь это обусловлено значительным ростом издержек обращения, которые за рассматриваемый период возросли почти в 3 раза и снижением уровня валового дохода в связи с понижением процента торговой наценки.

За последние 2 года на исследуемом торговом предприятии произошли заметные изменения в структуре балансовой прибыли. Так, если в 2005 году на долю прибыли, полученной от основной - торгово-коммерческой деятельности предприятия - приходилось 75,3% балансовой прибыли, а 24,7% на прибыль от прочей реализации (реализация части основных средств, нематериальных активов), то в 2006 году 91,8% всей балансовой прибыли организация получила от оптовой и розничной продажи отделочных материалов и только 8,2% от прочей реализации. Это указывает на углубление торговой специализации предприятия.

Анализ показал, что торговое предприятие ООО «Крата» располагает реальными резервами увеличения прибыли от своей торгово-коммерческой деятельности, в первую очередь, за счет расширения торгового бизнеса, внедрения прогрессивных форм организации и оплаты труда, повышения культуры обслуживания покупателей. Обратимся к обоснованию данных резервов.

Глава 3. Разработка предложений по повышению выручки и снижению себестоимости продукции в ООО «Крата»

3.1 Резервы роста доходов предприятия за счет расширения торгового бизнеса

ООО «Крата» является рентабельным торговым предприятием, осуществляющим свою деятельность на рынке отделочных материалов.

Анализ деятельности предприятия показал, что у него имеются достаточные финансовые возможности для расширения своей деятельности в целях увеличения прибыли. В рыночных условиях хозяйствования необходимо расширять ассортимент предлагаемой продукции, осваивать новые рынки сбыта. На перспективу (проектным в работе выбран 2008 год) для исследуемой фирмы целесообразным является расширение торговых площадей за счет дополнительной аренды и реконструкции помещений магазинов, находящихся в собственности организации. Это позволит значительно расширить ассортимент предлагаемых населению отделочных материалов, что отразится в росте доходов исследуемого предприятия. При этом ООО «Крата», как показал анализ, перед своими основными конкурентами имеет ряд преимуществ (высокое качество предлагаемых товаров, оптимальные отпускные цены и т.д.), которые позволят осуществить проект расширения торгового бизнеса на высоком организационно-экономическом уровне.

В условиях рыночной экономики также очень важно совершенствовать на предприятии формы организации и оплаты труда. Важно внедрять такие системы оплаты труда, которые позволят более эффективно стимулировать мотивацию труда работников фирмы, повысят производительность труда на предприятии. В ООО «Крата», которое относятся к предприятиям малого бизнеса, целесообразным является внедрение бестарифных форм системы оплаты труда, при которых учитывается трудовое участие каждого работника в деятельности фирмы.

Необходимо также повышать культуру торгового сервиса. В современных рыночных условиях повышению эффективности услуг способствует использование более экономичной и практичной упаковки (если речь идет об упаковки товаров), наличие в торговом зале грамотного продавца-консультанта (если речь идет о такой услуге, как консультация потребителей), расширение перечня сопутствующих платных и бесплатных услуг (доставка товаров на дом, установка купленного оборудования и т.д.).

Реализация перечисленных направлений будет способствовать росту доходности и рентабельности исследуемого предприятия. Обратимся к их экономическому обоснованию.

Анализ современного состояния деятельности ООО «Крата» показал, что есть реальные возможности расширения торгового бизнеса данного предприятия. Это обусловлено как прогнозируемой емкостью рынка отделочных материалов, так и конкурентными преимуществами и финансовыми возможностями предприятия.

В настоящее время предприятие располагает достаточными собственными средствами для расширения торгово-коммерческой деятельности. За счет имеющихся собственных средств в 2008 году планируется расширения торговых площадей как за счет дополнительной аренды, так и за счет проведения реконструкции офисов продаж, находящихся в собственности предприятия. Дополнительно предполагается арендовать в 2008 году 96 м² торговой площади.

За счет реконструкции предполагается расширение торговой площади офиса № 2 на 64 м², стоимость капитального ремонта по составленной смете должна составить 120 тыс. руб. (ремонт будет осуществлен из собственных источников предприятия). В связи с расширением ассортимента предлагаемой продукции планируется дополнительная аренда складских помещений на 210 м².

Таким образом, в 2008 году планируется расширение хозяйственных помещений на 370 м², общая площадь помещений составит 3578 м² (табл. 7).

Таблица 7

План расширения хозяйственных и торговых помещений

в ООО «Крата» на 2008 год, м²

Торговые площади	Аренда/собственность	Факт2006 г.	План2008 г.	Отклонение план/факт, +,-
Офис	аренда	76	76	0
Склад	аренда	1888	2098	+210
Офис продаж № 1	аренда	126	171	+45
Офис продаж № 2	аренда	960	1024	+64
М-н «Комфорт»	собственность	158	209	+51
Всего	-	3208	3578	+370

Плановая потребность в рабочих на предприятии планируется исходя их прогнозного уровня товарооборота.

Формирование товарооборота зависит от множества различных факторов. В среднесрочной перспективе планируется выйти на объем продаж отделочных материалов до 10000 тыс. руб. ежемесячно при плановой торговой наценке 15% Ї минимальный уровень по сравнению с основными конкурентами.

Таким образом, за год прогнозируется товарооборот в объеме 120 млн. руб. Скорректируем данный показатель в зависимости от реальных возможностей фирмы на 2008 год.

Основным видом продукции является керамическая плитка, цена за м² которой колеблется от 320 до 1000 руб. в зависимости от поставщика. На следующий год заключены договора на поставку импортной плитки в объеме 57000 м².

Теперь необходимо спрогнозировать среднюю цену реализации 1 м² плитки на основе изучения рыночного спроса и тенденции цен за третий квартал 2007 года.

В июле 2007 года согласно отчетности фирмы было реализовано 3770 м² плитки на сумму 2109 тыс. руб. В августе - 3924 м² на сумму 3255 тыс. руб., в сентябре - 2718 м² на сумму 1508 тыс. руб. В 3 квартале 2007 года установились следующие средние цена за 1 м² плитки, руб.:

1 месяц 3 квартала 2007 г.	2 месяц 3 квартала 2007 г.	3 месяц 3 квартала 2007 г.
559,4	829,6	554,8

Учитывая определенную стабильность в изменении цен на плитку, прогноз на первый месяц 1 квартала 2008 года можно определить на основе среднегодового рассчитанного темпа роста цен по формуле:

То есть относительно последнего месяца 3 квартала 2007 г. стоит ожидать снижение средней цены на плитку на 0,4%, по полученному прогнозу она установится на уровне 552,6 руб. за 1 м² (554,8 руб.*0,996).

Необходимо спрогнозировать среднюю цену реализации керамической плитки в каждом отдельном месяце проектного года с учетом наметившейся тенденции и коэффициентов сезонного спроса. Специалистами ООО «Крата» проведено маркетинговое наблюдение, на основании которого разработаны соответствующие коэффициенты (учитывающие то, что в отдельные месяцы на отделочные материалы предъявляется более высокий спрос, в другие - спрос менее интенсивный) (приложение 2). Так, согласно заключенным договорам в 2008 году необходимо реализовать 57000 м² плитки.

Таким образом, в 2008 году планируется реализовать 57000 м² керамической плитки на сумму 31498,2 тыс. руб.

Кроме керамической плитки согласно заключенным договорам в

2008 году планируется реализовать:

- напольных покрытий различных видов - 87000 п.м. по цене 200 руб. за 1 м на сумму 17400 тыс. руб.;

- клея различных видов - 2000 кг по средней цене 36 руб. на сумму 432 тыс. руб.;

- сантехники - 274 единицы по средней цене 1420 руб. на сумму 389,08 тыс. руб.;

-оказать дизайнерских услуг населению и юридическим лицам в плановом объеме на 345 тыс. руб.

Итого плановый объем товарооборота в 2008 году в ООО «Крата» должен составить 50064,28 тыс. руб.

При расширении торгового бизнеса предприятия удастся увеличить его выручку (экономический эффект Э₁) на:

Э₁ = 50064,28 тыс. руб. - 42000 тыс. руб. = 8064,28 тыс. руб.

Теперь необходимо рассчитать сумму дополнительных издержек обращения, которые понесет предприятие в результате расширения своего бизнеса.

Ниже приведено обоснование издержек обращения по основным статьям затрат на проектный 2008 год.

1. Транспортные расходы.

В 2008 году личным грузовым автотранспортом предприятия планируется перевести 300 тонн грузов, средняя дальность перевозки -

23 км. Плановый объем перевозок личным автотранспортом должен составить 6900 т-км (300 тонны*23 км). Себестоимость 1 т-км в 2008 году планируется на уровне 14 руб. Стоимость указанных расходов составит 96,6 тыс. руб.(6900 т-км*14 руб.).

Значительная часть грузов поставляется фирме железнодорожным транспортом. По заключенным договорам с помощью данного вида транспорта будет поставлено 1220 тонн товаров, средняя дальность перевозки - 720 км, железнодорожный тариф на 1 тонну груза составляет 37 руб. Стоимость всех с помощью железнодорожного транспорта - 45,14 тыс. руб.(1220 тонн*37 руб.).

ИТОГО транспортных расходов Ї 141,74 тыс. руб.

2. Расходы на оплату труда.

Как показал анализ перспектив развития ООО «Крата» на перспективу, плановая потребность в продавцах составляет 25 чел., необходимо утвердить дополнительно в штате должность учетчика. Численность остальных категорий работников планируется на уровне 2006 года.

Директор Ї 1 чел., месячный оклад 4000 руб.

Коммерческий директор - 1 чел., месячный оклад 3500 руб.

Главный бухгалтер - 1 чел., месячный оклад 3500 руб.

Заведующие структурными подразделениями - 4 чел., месячный оклад 4000 руб., итого - 16000 руб.

Служащие - 5 чел., месячный оклад 2700 руб., итого -13500 руб.

Продавцы - 25 чел., месячный оклад 2000 руб., итого - 50000 руб.

Грузчики - 7 чел., месячный оклад 2200 руб., итого - 15400 руб.

Водители - 9 чел., месячный оклад 2100 руб., итого - 18900 руб.

Учетчики - 7 чел., месячный оклад 1900 руб., итого - 13300 руб.

Итого месячный заработный фонд фирмы 138 100 руб.

ИТОГО годовой заработный фонд фирмы 1657,2 тыс. руб.

3. Отчисления на социальные нужды.

Единый социальный налог составляет 26%.

Ежемесячные расходы по данной статье затрат составляют 36044 руб.

ИТОГО за год 432,528 тыс. руб.

4. Расходы на аренду и содержание зданий и сооружений, помещений, оборудования и инвентаря.

В 2008 году хозяйственные и торговые площади фирмы, находящиеся в аренде, составят 2554 м². Месячная арендная плата - 74,3 тыс. руб.

Затраты на содержание торговых помещений (в месяц):

водопровод и канализацию - 1,7 тыс. руб.

отопление помещений - 0,8 тыс. руб.

страховые взносы за застрахованное имущество - 2,1 тыс. руб.

Итого Ї 4,6 тыс. руб.

ИТОГО за аренду и содержание помещений за год - 896,2 тыс. руб.

5. Амортизация основных средств

На 01.01.2008 г. согласно прогнозному бухгалтерскому балансу организации стоимость основных средств составит 2011 тыс. руб.

В течение года планируется:

выбытие основных средств ? 244 тыс. руб.

приобретение основных средств - 303 тыс. руб.

Стоимость основных средств на конец планируемого года:

2011 тыс. руб. - 244 тыс. руб. + 303 тыс. руб. = 2070 тыс. руб.

Среднегодовая стоимость основных средств на предприятии в 2008 году планируется в размере 2041 тыс. руб. ((2011 тыс. руб. + 2070 тыс. руб.) /2).

Годовой норматив амортизационных отчислений - 7%.

Ежемесячная норма амортизационных отчислений - 11,9 тыс. руб.

ИТОГО за год амортизация основных средств ? 142,87 тыс. руб.

(2041 тыс. руб. * 11%).

6. Расход на ремонт основных средств.

В 2008 году планируются в размере 1,4% от среднегодовой стоимости основных средств:

2041 тыс. руб. *1,4% = 28,6 тыс. руб.

7. Износ МПБ

Планируется исходя из уровня прошлых лет - 56 тыс. руб.

8. Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров.

Фактическая стоимость материалов (оберточной бумаги, пакетов, клея, шпагата, стружки, опилок, соломы, проволоки и др.) потребленных при подработке, переработке, сортировке, фасовке и упаковке товаров планируется на торговом предприятии исходя из количества поставляемых товаров. Так, в среднем на 1 м² керамической плитки тратится материальных ресурсов по данной статье 0,8 руб., на 1 п.м. напольных покрытий - 0,07 руб., на 1 единицу сантехники - 7 руб., на 1 кг клея - 0,3 руб. Общая сумма затрат по данной статье в 2008 году по плану составит:

57000 м²*0,8 руб. = 45,6 тыс. руб.

87000 п.м.*0,07 руб. = 34,09 тыс. руб.

274 ед.*7 руб. = 1,918 тыс. руб.

2000 кг*0,3 руб. = 0,6 тыс. руб.

ИТОГО 82,208 тыс. руб.

9. Расходы на рекламу

Планируется в размере 5% от валового дохода ежемесячно.

Прогнозный объем товарооборота в 2008 году должен составить 50064,28 тыс. руб. Плановый уровень торговой наценки - 15%. Прогнозный уровень валового дохода Ї 50064,28 тыс. руб.*15% = 7509,64 тыс. руб. Размер расходов на рекламу:

7509,64 тыс. руб. *5% = 375,48 тыс. руб.

10. Затраты по оплате процентов за пользование займом.

В 2008 году для обеспечения бесперебойного торгового процесса планируется краткосрочная ссуда в размере 210 тыс. руб. сроком на 3 месяца под 18% годовых. Сумма процентов за пользование займом составит:

((210 тыс. руб. *0,18) / 12) * 3 мес. = 9,45 тыс. руб.

11. Потери товаров и технологические расходы.

Размер затрат по данной статье планируется в размере 0,1% от прогнозного уровня товарооборота Ї 50064,28 тыс. руб.*0,1% = 50 тыс. руб.

12. Расходы на тару.

Расходы на тару планируются исходя из расходов по данной статье за прошлый год, увеличенных на коэффициент 1,05 - страховой запас тары и упаковочных материалов:

89 тыс. руб. *1,05 = 93,45 тыс. руб.

13. Прочие расходы.

Прочие расходы планируются на уровне прошлого года - 29 тыс. руб.

ИТОГО издержек обращения Ї 3994,726 тыс. руб.

Кроме того, к расходам торгового предприятия относятся коммерческие расходы и внереализационные расходы.

Коммерческие расходы включают в себя расходы по заключению договоров и премии работникам торговли в размере 0,4% от фактически полученного товарооборота.

Премии работникам торговли:

50064,28 тыс. руб. *0,4% = 200,3 тыс. руб.

В 2006 году расходы по заключению договоров составили 27 тыс. руб. В 2008 году планируется их увеличение на 7%:

27 тыс. руб. *1,07 = 28,9 тыс. руб.

ИТОГО коммерческих расходов 229,2 тыс. руб.

Внереализационные расходы планируются на уровне прошлого года Ї

87 тыс. руб.

ИТОГО коммерческих и внереализационных расходов 316,2 тыс. руб.

Замечаем, что при увеличении товарооборота предприятия за счет рассматриваемого резерва на 8064,28 тыс. руб. издержки обращения фирмы возрастут всего на 1550,726 тыс. руб. (3994,726 тыс. руб. - 2444 тыс. руб.). При сопоставлении полученного дохода и суммы произведенных дополнительных затрат расширение торгового бизнеса на перспективу стоит признать экономически целесообразным.

3.2 Резервы снижения издержек обращения предприятия за счет внедрения прогрессивных форм организации и оплаты труда

Анализ организации оплаты труда в ООО «Крата» показал, что в организации для отдельных категорий работников установлены различные формы оплаты труда. Так, для продавцов установлены сдельные расценка за каждые 100 руб. товарооборота, для грузчиков, шоферов, уборщиц и прочих работников оплата производится по тарифным разрядам, для должностных лиц, специалистов и служащих - по должностным окладам.

Средняя годовая плата работников в организации за 2004-2006 гг. возросла на 2400 руб. Однако, в коллективах нередко возникают межличностные конфликты относительно обоснования начисленной заработной платы, так как действующая система оплаты труда не учитывает трудовое участие каждого отдельного работника в трудовом процессе. Если в среднем по фирме среднегодовая заработная плата 1 работника возросла на 2400 руб., то в 2006 году из-за неудовлетворенности оплатой своего труда (работники считали, что им не выплачивались положенные премии по результатам их труда) было уволено по собственному желанию 3 человека. Это является негативным фактором, так как порождает текучесть кадров на предприятии.

Как показывает современная практика, в условиях рыночных отношений широкое распространение получили бестарифные системы оплаты труда. Учитывая опыт отечественных коммерческих организаций в ООО «Крата» следует предложить организацию оплаты труда по следующим принципам.

Заработная плата работников должна зависеть от трех факторов:

квалификационного уровня работника:

коэффициента трудового участия (КТУ);

отработанного времени.

Основным элементом организации оплаты труда при этом должен являться квалификационный уровень (для торговой фирмы торговый персонал подразделяется на продавцов I категории и продавцов II категории). Он устанавливается для всех членов трудового коллектива и определяется как частное от деления фактической заработной платы работника за прошлый период на минимальный уровень оплаты труда предприятия. За основу квалификационного уровня работника принимаются его образование, квалификация, инициативность, ответственность, умение творчески работать и т.д. В зависимости от квалификационных уровней (баллов) все работники распределяются по десяти квалификационным группам.

Вопрос о включении конкретного специалиста или рабочего в ту или иную квалификационную группу решается с учетом его индивидуальных качеств. С течением времени квалификационные уровни отдельных работников могут меняться. Каждое такое изменение должно открыто осуждаться. Примерная схема квалификационных уровней для работников ООО «Крата» приведена в табл. 8.

Таблица 8

Примерная схема квалификационных уровней для работников

ООО «Крата» при внедрении бестарифной системы оплаты труда

Квалификационные группы	Должность	Квалификационный балл
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10	Генеральный директор Заместители директора Главный бухгалтер Инженер по технике безопасности Руководители подразделений Ведущие специалисты Специалисты и рабочие высшей квалификации Специалисты II категории Специалисты и рабочие Неквалифицированные рабочие	4,5 4,0 3,6 3,25 2,65 2,5 2,1 1,7 1,3 1,0

Кроме квалификационного уровня для всех работников ООО «Крата» необходимо рассчитывать также КТУ, который устанавливается каждому работнику независимо от функциональных обязанностей. Вычисляется он следующим образом. Сначала рассчитывается зарплата каждого работника за последние 3-6 месяцев, «очищенная» от всевозможных временных премий или доплат, затем определяется общее количество обработанных им за этот период рабочих дней. Сумма заработной платы делится на отработанные дни. Это и будет величина коэффициента трудового участия (КТУ), которая утверждается для всех работников. При этом учитывается и квалификационный уровень.

Начисление заработков по КТУ в ООО «Крата» должно происходить следующим образом. Например, месячный фонд оплаты труда подразделения организации, где трудятся 10 человек, составил 60 000 руб. Для определения трудового вклада каждого работника его КТУ умножается на количество отработанных за этот месяц дней. Так, кассир, у которого КТУ равен 50, отработал 20 дней. За месяц он заработал 1000 коэффициенто-дней (50 х 20), а коллектив в целом - 8000 коэффициенто-дней. Один коэффициенто-день при этом составит: 60 000 : 8000 = 7,5 (руб.). Значит, кассир за месяц заработал: 1000 х 7,5 = 7500 (руб.). По такой же с...