Калькуляция затрат производства на выпуск продукции, работ и услуг

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

1. Сущность калькулирования себестоимости

2. Нормы и нормативы затрат -- основа калькулирования себестоимости

3. Виды и методы калькулирования

3.1 Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости

3.2 Попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости

3.3 Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости

3.4 Нормативный метод

3.5 Учет затрат и калькулирования себестоимости продукции по системе "директ-костинг"



1. Сущность калькулирования себестоимости

Калькуляция представляет собой комплексную систему экономических расчетов затрат производства на выпуск продукции, работ и услуг.

Теория и практика выработала общие подходы к организации учета затрат и калькулированию продукции.

Систему управленческого учета затрат определяют следующие взаимосвязанные элементы:

* учет затрат на производство;

* учет выхода готовой продукции;

* определение удельной себестоимости.

Данная система учета затрат на производство должна выражать взаимосвязь способов обобщения издержек по:

* составу;

* содержанию;

* назначению;

* местам возникновения;

* центрам ответственности;

* видам продукции или работ;

* однородным группам;

* разукрупненным частям изделий;

* полуфабрикатам;

* способам контроля над использованием производственных ресурсов в соответствии с действующими нормами и планируемой эффективностью.

В этих условиях целью калькулирования себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) является формирование информации:

- о величине издержек на всех стадиях изготовления этой продукции;

- о показателях, необходимых для:

- определения эффективности производства;

- контроля над затратами;

- изыскания резервов экономии материальных, трудовых и финансовых ресурсов;

- выявления финансовых результатов.

Значимость калькуляций в экономической работе вытекает из сущности себестоимости и определяющих ее уровень факторов:

* материалоемкости продукции;

* кооперирования и специализации производства;

* производительности труда и уровня заработной платы;

* внедрения новых техники и технологии;

* качества продукции;

* потерь.

Существенно повышается роль калькуляционных расчетов себестоимости при создании подлинного противозатратного хозяйственного механизма, ориентирующего предприятие на наилучшее удовлетворение общественных потребностей при минимальных затратах живого и овеществленного труда, получение максимальных конечных результатов на основе рационального использования производственных ресурсов.

Задачи калькулирования себестоимости продукции определяются целевым назначением калькуляции.

Можно выделить главные задачи калькулирования:

* достоверное исчисление фактической себестоимости единицы отдельных видов продукции, работ, услуг;

* контроль над выполнением плановых заданий по себестоимости, соблюдением действующих расходных норм и нормативов затрат;

* определение рентабельности продукции и факторов, обусловливающих ее уровень;

* оценка эффективности работы хозрасчетных производств, цехов, участков, бригад при сравнении затрат (себестоимости) и результатов (продукции);

* обеспечение поступления информации для анализа резервов снижения себестоимости.

Основными принципами калькулирования являются:

* научно обоснованная классификация затрат на производство;

* установление объектов учета затрат, калькулирования и калькуляционных единиц;

* выбор методов распределения косвенных расходов;

* разграничение затрат по периодам;

* выбор способов расчета себестоимости калькуляционной единицы.

Принципы конкретизируются на предприятиях с учетом специфики отрасли и особенностей производства.

Учет затрат и калькулирование себестоимости рассматриваются как единый процесс формирования издержек производства.



2. Нормы и нормативы затрат -- основа калькулирования себестоимости

Прогрессивные нормы и нормативы являются важнейшими элементами противозатратного механизма, одним из условий повышения эффективности производства, совершенствования планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции, работ и услуг.

Норма -- это предельно допустимая величина абсолютного расхода конкретных предметов труда, затрат рабочего времени на различных операциях технологического процесса, использования средств труда, связанных с изготовлением продукции, выполнением работ и услуг.

Нормативы -- это относительные величины, характеризующие, например, коэффициент использования металла, угара, режима работы оборудования и т.д. Разработка технико-экономических норм и нормативов является составной частью калькулирования себестоимости продукции при любом методе учета затрат. Все применяемые на предприятии нормы и нормативы классифицируются по ряду признаков.

В промышленном производстве по отношению к элементам производства регламентируются нормы и нормативы:

* расхода сырья, материалов, топлива на выпуск единицы основной продукции, изготовление инструмента, оснастки нестандартного оборудования, на эксплуатационные нужды, образование запасов незавершенного производства;

* размеров запасов сырья, материалов, топлива;

* расхода заработной платы (времени, выработки, трудоемкости);

* затрат на обслуживание оборудования и управление производством.

Одновременно применяется ряд вспомогательных нормативов:

* процент выхода заготовок, деталей, полуфабрикатов в течение отчетного периода;

* коэффициенты использования сырья, материалов (металлов, тканей, кожи, мяса, рыбы, молока и т.д.).

По целевому назначению нормы и нормативы классифицируются:

* по объекту нормирования -- каждый вид продукции, полуфабрикаты, узлы, детали, вид работ, технологическая операция и др.;

* по виду ресурсов -- сырье, основные и вспомогательные материалы, полуфабрикаты собственного производства и покупные и т.д.;

* по степени детализации расходов -- специфицированные, сводные;

* по масштабам применения -- индивидуальные, комплексные;

* по времени действия -- текущие, годовые, перспективные;

* по характеру распространения -- индивидуальные, применяемые на данном предприятии; групповые, разработанные для группы предприятий; отраслевые; межотраслевые.

По способам разработки нормы и нормативы можно подразделить на следующие:

* расчетно-аналитические;

* опытные;

* опытно-статические.

По расходу материалов применяются нормы:

* специфицированные;

* сводные;

* групповые;

* удельные;

* коэффициенты использования материалов.

Наряду с нормированием материальных и трудовых ресурсов разрабатываются нормы и нормативы расхода топлива, энергии на технологические цели, погашения износа инструментов и спецприспособлений, погашения расходов на подготовку и освоение производства, рецептуры компонентов сырья и материалов и т.д.

Действенность норм и нормативов будет тем выше, чем детальнее они разрабатываются.

Большое разнообразие применяемых норм требует участия в их разработке основных функциональных подразделений:

* отдела главного конструктора;

* службы главного технолога;

* отдела главного металлурга;

* отдела материально-технического обеспечения;

* планово-экономической и финансовой служб.

Последние составляют сметы расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, цеховых и общезаводских расходов, рассчитывают сметные ставки погашения расходов на подготовку и освоение производства, возмещение износа инструментов и приспособлений целевого назначения, устанавливают планово-расчетные цены на работы и услуги, оказываемые цехами вспомогательного производства основному производству.

Все отделы и службы принимают участие в разработке плана организационно-технических мероприятий, определении экономической эффективности каждого мероприятия, сроков их осуществления и обусловленных ими величин изменений расходных нормативов.

Анализ текущих нормативных затрат по периодам года позволяет установить размер их снижения. Соотношение плановых и нормативных затрат за отчетный период характеризует степень выполнения планов производства, расходов, доходов, организационно-технических мероприятий.

Нормы и нормативы могут использоваться в управленческом учете для учета затрат как по отдельным статьям калькуляции (заработная плата, материалы и т.д.), так и в целом (по всем калькуляционным затратам, например в нормативном методе).

Из вышесказанного следует, что от состояния нормативного хозяйства, качества применяемых норм зависит обоснованность показателей внутрифирменного планирования и соответственно учета и калькулирования себестоимости.



3. Виды и методы калькулирования

Технологические и организационные особенности производства, длительность производственного цикла, количественные и качественные характеристики готовой продукции требуют различного сочетания способов и приемов учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции.

В отечественной литературе называют следующие основные методы

учета затрат и калькуляции фактической себестоимости продукции:

1) позаказный;

2) попроцессный;

3) попередельный;

4) нормативный;

5) стандарт-кост;

6) директ-костинг;

7) ABC.

Различия в производственных условиях требуют дополнительных признаков классификации, которые помогают эффективно организовать систему учета и отличить один метод от другого.

3.1 Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости

Позаказный метод учета и калькуляции затрат используется в единичных и мелкосерийных производствах, выпускающих уникальные изделия ограниченного потребления или создаваемых по требованию заказчика.

Позаказный метод применяется:

* на транспорте;

* в машиностроении и металлообрабатывающей промышленности;

* в строительстве;

* в самолето- и судостроении;

* в турбостроении;

* в полиграфии;

* при производстве мебели;

* при выполнении научно-исследовательских и конструкторских работ;

* при оказании аудиторских и консультационных услуг;

* в других производствах мелкосерийного и индивидуального типа.

На изготовление различных видов оборудования, работ и услуг открывается отдельный аналитический счет -- производственный заказ, которому присваивается определенный шифр (номер), являющийся основным учетным регистром при позаказном методе.

На карточках производственного заказа учитываются на основании первичных учетных документов все прямые затраты, связанные с изготовлением определенной продукции, работ и услуг. Учет затрат ведется в разрезе установленных статей калькуляции (основные материалы, заработная плата основных производственных рабочих) по каждому производственному заказу. Остальные (косвенные) затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой (ставкой) распределения.

Объектом учета и калькуляции является отдельный производственный заказ, фактическая себестоимость которого определяется после его изготовления как сумма всех затрат (прямых и косвенных, в доле, относимой на данный заказ) со дня открытия заказа.

Себестоимость единицы продукции в заказе рассчитывается как отношение расходов по выполнению заказа на количество изделий в нем.

Аналогично определяется сумма затрат по статьям калькуляции в расчете на весь заказ и на одно изделие. Отчетная калькуляция составляется только после выполнения заказа.

Учет издержек по отдельным заказам начинается с открытия заказа: "открыть заказ" -- значит заполнить соответствующий бланк заказа и создать аналитический счет с указанием шифра. Этот документ находится в бухгалтерии. Его форму предприятие разрабатывает самостоятельно. Он должен содержать следующую информацию:

* тип заказа (для собственных нужд или привлекаемый со стороны; разовый или сводный). Издержки по разовым заказам учитываются и отражаются в рамках одного отчетного периода. Учет издержек по долгосрочным или сводным заказам связан с распределением затрат между несколькими отчетными периодами;

* номер заказа (индивидуальный код);

* характеристику заказа (краткое описание работ по выполнению заказа);

* указание исполнителя (участок, выполняющий работы в рамках заказа);

* срок исполнения заказа;

* месяц, в котором учитываются (распределяются) издержки по заказу.

Поступающие в бухгалтерию первичные документы на прямые издержки материалов, начисление заработной платы, о потерях от брака, износе специальных приспособлений и инструментов и т.д. должны содержать номер заказа.

Все затраты, учтенные на заказе, являются незавершенным производством до момента окончания заказа. Отчетную калькуляцию выполняют только после завершения работ по заказу.

Главной проблемой при позаказном методе является распределение косвенных расходов (общепроизводственных, общехозяйственных, непрямых материальных и других затрат) между отдельными заказами. Косвенные издержки учитываются на отдельных синтетических или аналитических счетах. Распределение их между заказами может быть простым (одноступенчатым) или сложным (многоступенчатым); например, косвенные издержки сначала могут распределяться по местам их возникновения -- отдельным участкам одного цеха, а затем по заказам или изделиям.

Метод и базу распределения косвенных расходов предприятие выбирает самостоятельно и утверждает в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

На практике косвенные расходы распределяют между отдельными заказами предварительно, пользуясь бюджетными ставками (нормативами) распределения ожидаемых косвенных расходов.

Аналогичным путем в течение отчетного периода организуется учет по всем размещенным на предприятии заказам.

Калькуляцию заказа производят по мере его окончания. Все затраты группируют в карточках производственного заказа. До завершения всех работ по заказу затраты представляют собой незавершенное производство. Себестоимость законченного заказа определяют суммированием затрат. Сводный учет затрат по заказам может быть организован по нескольким вариантам с помощью:

* контрольных счетов;

* раздельного учета;

* калькуляции себестоимости по контракту.

Контрольные счета -- все бухгалтерские записи производят в ведомостях, итоги переносятся в главную книгу.

Раздельный учет -- предусматривает дублирование записей в двух видах учета.

Калькуляция себестоимости по контракту -- система учета и калькулирования крупных изделий с длительным циклом производства.

Контрактом предусматриваются промежуточные выплаты производителю по этапам за выполненные работы. Сумма платежей обусловливается стоимостью реализованных работ, подтвержденных актом заказчика. По мере поступления оплаты рассчитываются затраты, которые необходимо включить в себестоимость реализованной продукции для расчета прибыли за данный период. Здесь же определяется себестоимость незавершенных и не сданных заказчику работ.

При использовании системы калькуляции по контракту рекомендуется придерживаться установленных для этой системы принципов:

* не рассчитывать прибыль на ранних этапах выполнения контракта в связи с низкой достоверностью оценки доходов и затрат;

* проявлять осмотрительность -- убытки, выявленные в отчетном периоде, должны быть отнесены к себестоимости реализованных работ этого же периода;

* быть осмотрительным при значительных затратах на контракт, выполненный в пределах 35-85%. Прибыль на дату отчета рассчитывается по формуле

калькулирование себестоимость затраты учет

или

Таким образом, система позаказного учета и калькуляции себестоимости характеризуется:

* концентрацией данных о расходах и отнесением затрат на отдельные виды работ или готовой продукции;

* изменением величины затрат по каждой завершенной партии, а не за промежуток времени;

* ведением в Главной книге счета 20 "Основное производство", по дебетовому остатку которого показывается величина незавершенного производства.

Позаказный метод может использоваться и в условиях массового производства изделий одного наименования. Например, он находит применение в швейном производстве, где объектом калькуляции и учета затрат выступает конкретный вид изделия (одежды), изготавливаемого по заказу в зависимости от прейскуранта (артикул, сорт, размер и т.п.). Позаказный метод учета применяется также при учете затрат на создание научно-технической продукции, что прямо указано в Типовых методических рекомендациях по планированию, учету и калькулированию себестоимости научно-технической продукции, утвержденных Приказом Министерства науки Российской Федерации от 15.06.1994 г. №ОР-22-2-46.

Затраты по созданию научно-технической продукции группируются следующим образом:

* по договорам (заказам) на создание научно-технической продукции;

* по календарным периодам, по истечении которых подводятся итоги исполнения сметы затрат;

* по видам затрат (элементам и статьям);

* по источникам финансирования;

* по месту возникновения затрат (отделам, лабораториям и другим структурным подразделениям) -- только для целей внутреннего коммерческого расчета в научной организации.

Объектом учета и калькуляции является отдельная работа, выполняемая по договору (заказу) на ее проведение. Прямые затраты по каждому договору включаются в себестоимость работы на основании первичной учетной документации. Косвенные расходы ежемесячно распределяются между договорами (заказами).

Сводный аналитический и синтетический учет затрат основного производства научных организаций осуществляется с использованием карточек учета затрат на производство и сводной ведомости затрат на производство.

Позаказным методом учитываются затраты на предприятиях издательской деятельности, что предусматривается Инструкцией по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях издательской деятельности, утвержденной Приказом Министерства печати и информации Российской Федерации от 28.12.1993 г. №259. Согласно этой Инструкции, все издательские расходы, входящие в состав общеиздательской себестоимости, делятся на прямые и косвенные.

Прямые расходы учитываются непосредственно по определенному изданию (заказу). В большинстве случаев к ним относятся авторский гонорар; гонорар художникам и графикам с отчислениями; расходы на полиграфическое исполнение; стоимость бумаги, картона, переплетных и других материалов; часть редакционных и коммерческих расходов, связанных с конкретным названием; потери от брака (по отчету).

Косвенные расходы не могут быть отнесены на конкретные издания (заказы). Это, например, общеиздательские расходы, часть редакционных и коммерческих расходов.

Учет фактических затрат на выпуск и реализацию издательской продукции и калькуляции ее полной себестоимости организуется позаказным методом. Объектом учета затрат и калькуляции себестоимости издательской продукции является отдельный производственный заказ на каждое название. Первичную документацию на выплату авторского гонорара, оплату счетов за полиграфическое исполнение, расходы на бумагу, картон, переплетные и другие материалы и т.д. составляются обязательным указанием номера и названия издания (заказа). Фактическую себестоимость тиража каждого заказа определяют после его выполнения.

На транспорте производственным заказом является вид деятельности (перевозки, перегрузочные работы, транспортно-экспедиционные услуги и др.), на перевозках -- вид перевозок (грузовые, пассажирские),по каждому виду перевозок -- род груза (минерально-строительные материалы, песок, металл, уголь, руда, лес и др.), вид сообщения (прямое, местное, дальнее, пригородное и т.д.), вид флота (самоходный грузовой, нефтеналивной, несамоходный и др.).

Исходя из вышеизложенного особенности позаказного метода заключаются в следующем:

* аккумулирование всех понесенных (прямых и распределяемых косвенных) затрат на отдельных производственных заказах (видах работ, изделий, партий готовой продукции, услуг и т.д.);

* аккумулирование затрат по каждому завершенному производственному заказу, а не за промежуток времени (отчетный период), сопоставление фактических калькуляций заказов;

* ведение по предприятию только одного счета по незавершенному производству. Этот счет расшифровывается по данным отдельных карточек учета затрат по каждому заказу, находящемуся в производстве.

Преимущества позаказного метода заключаются в том, что он позволяет:

* более точно определить затраты на конкретный производственный заказ и соответственно контролировать соотношение цены и затрат;

* оценить эффективность отдельных производственных заказов, выявить наиболее прибыльные (рентабельные) заказы;

* осуществить действенный контроль над затратами заказа путем расчета отклонений между плановыми (нормативными) и фактическими калькуляциями;

* сформировать базу для планирования производственных затрат и отпускных цен по будущим заказам;

* контролировать динамику прямых производственных и накладных расходов по отдельным заказам (темпы роста, снижение).

Если наблюдается рост издержек, то детализованная информация из соответствующих учетных регистров позволит выявить его причины;

* распределять с большей точностью косвенные (накладные) расходы между заказами;

* относительно просто организовать управленческий учет производственных затрат и технологий калькуляции себестоимости заказа.

К недостаткам позаказного метода относятся следующие:

* сопоставление плановой и фактической себестоимости возможно только после завершения заказа;

* сложности с проведением инвентаризации незавершенного производства как в целом по предприятию, так и по отдельным производственным заказам;

* сложность расчета ставок распределения косвенных расходов;

* отсутствие оперативного контроля за уровнем затрат по заказу;

* высокая трудоемкость работ, так как учет и исчисление себестоимости, контроль затрат ведутся по отдельным заказам, что требует значительной детализации;

* большой объем незавершенного производства при длительных сроках выполнения заказа;

* фактическая калькуляция себестоимости может быть составлена только по завершении всех работ по производственному заказу, поэтому как средство выявления резервов производства метод малоэффективен.

Применение позаказного метода требует соблюдения по каждой отдельной партии количества, вида, размера, качества создаваемой продукции, что ведет к различию затрат по каждому виду продукции. Любая попытка усреднить затраты по двум или более партиям приводит к неточному определению себестоимости продукции каждой партии.

3.2 Попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости

Попроцессный метод учета и калькуляции себестоимости применяется в отраслях с серийным, массовым производством однотипной продукции или на предприятиях с непрерывным производственным циклом. Его чаще всего используют в добывающих отраслях промышленности (угольной, горнорудной, газовой, нефтяной и др.) и энергетике, а также в перерабатывающих отраслях с простейшим технологическим циклом производства (например, в цементной промышленности, на предприятиях по производству асфальта и др.).

Таким образом, попроцессная калькуляция удобна для тех компаний, которые производят большую массу одинаковой продукции посредством ряда операций, стадий, процессов.

Себестоимость единицы продукции рассчитывается делением себестоимости производства за определенный период на количество изделий, выпущенных за это время.

Наиболее подходят для попроцессной калькуляции предприятия, имеющие такие особенности:

* качество продукции однородно;

* отдельный заказ не оказывает влияния на производственный процесс в целом;

* выполнение заказов покупателя обеспечивается на основе запасов производителя;

* производство является серийным, массовым и осуществляется поточным способом;

* применяется стандартизация технологических процессов и продукции производства;

* спрос на выпускаемую продукцию постоянен;

* контроль затрат по производственным подразделениям более целесообразен, чем учет на основе требований покупателя или характеристик продукции;

* стандарты по качеству проверяются на уровне производственных подразделений.

Несмотря на общие черты массового производства, каждая из добывающих отраслей промышленности имеет свои особенности, от которых зависят не только организация и технология производства, но и методика учета и контроля за затратами.

Так, в угольной промышленности и других добывающих производствах кроме классификации затрат по экономическим элементам и статьям калькуляции предусматривается их группировка по следующим процессам производства:

* горно-подготовительные работы;

* очистные работы;

* транспортировка угля, породы и других грузов с учетом расходов на содержание внутришахтного транспорта;

* вентилирование (общешахтное);

* дегазация, кондиционирование и осушение (общешахтное);

* содержание и ремонт горных выработок;

* отгрузка угля потребителю (отборка породы, сортировка угля, погрузка в железнодорожные вагоны);

* прочие процессы (в том числе подземные).

Этапы калькулирования прослеживаются в отчетах о производстве продукции и связанных с ним затратах. В финансовом учете при попроцессном методе для каждого цеха открывают отдельный аналитический счет.

На практике применяют три варианта попроцессного метода учета затрат: последовательный, параллельный и раздельный.

Последовательный вариант -- стоимость готового изделия переходит на счет 40 "Готовая продукция" из последнего цеха, т.е. незавершенное производство доведено до конечной продукции предприятия.

Параллельный учет предназначен для выпуска одного изделия или группы однородных изделий.

Раздельный учет предусматривает, что технология производства однородных продуктов имеет разные процессы обработки.

Для попроцессной калькуляции затрат используется так называемая сводная ведомость затрат на производство. В ней обобщаются как полные затраты, так и показатели удельной себестоимости, отнесенные на то или иное подразделение, и содержится распределение полных затрат между запасами незавершенного производства и единицами завершенной и переданной далее для переработки (или запасами готовой продукции) продукции.

Сводная ведомость затрат на производство охватывает все этапы калькуляции.

Часто попроцессный метод рассматривается как упрощенная разновидность попередельного калькулирования. Иногда термин "попроцессное калькулирование" используют как синоним попередельного метода учета. В действительности между ними имеются различия.

Преимущества попроцессного метода заключаются в следующем:

* относительная простота расчетов по сравнению с другими методами калькуляции себестоимости;

* аккумулирование производственных затрат по подразделениям;

* организация управленческого учета издержек по местам их возникновения, что позволяет выделять производственные и административно-управленческие издержки;

* формирование суммы затрат по каждому завершенному процессу, стадии;

* это менее трудоемкий метод учета по сравнению с позаказным: не ведутся карточки учета заказов, отсутствует необходимость распределения косвенных затрат;

* учет затрат и калькуляция себестоимости продукции осуществляются за отчетный период, а не за время выполнения работ, как при позаказном методе;

* не сложен для применения и обеспечивает достоверные данные калькуляций.

К недостаткам этого метода можно отнести следующие:

* сложность расчета усредненной себестоимости продукции, себестоимости продукции на определенной стадии, процесса производства;

* эффективен только при незначительных размерах незавершенного производства;

* ограниченная область применения в связи с требованиями отсутствия запасов полуфабрикатов и готовой продукции.

3.3 Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости

Попередельный метод применяется на производствах с комплексным использованием сырья и материалов, а также в отраслях промышленности с массовым, крупносерийным и поточным производством, в научно-исследовательских и проектно-конструкторских организациях и др., в которых сырье и материалы проходят последовательно несколько самостоятельных фаз обработки (переделов, стадий).

Каждый передел представляет собой законченную фазу обработки сырья, в результате которой предприятие получает не конечный продукт, а полуфабрикат собственного производства, за исключением последнего передела. Этот полуфабрикат может быть передан на следующий передел для дальнейшей обработки либо реализован на сторону другим предприятиям как готовый полуфабрикат. По результатам последнего передела выпускается готовая продукция.

Сущность попередельного метода заключается в том, что прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам (стадиям) производства.

Передел -- это часть технологического процесса (совокупность технологических операций), заканчивающаяся получением готового полуфабриката или готовой продукции.

В результате последовательного прохождения исходного материала через все переделы получают готовую продукцию, т.е. на выходе из последнего передела имеем не полуфабрикат, а законченный продукт.

Особенности попередельного метода учета:

* учет затрат ведется по переделам безотносительно к отдельным заказам, что позволяет калькулировать себестоимость продукции каждого передела;

* списание затрат осуществляется за календарный период, а не за время изготовления заказа;

* организация аналитического учета ведется по каждому переделу к синтетическому счету 20 "Основное производство";

* простота и дешевизна учета: нет карточек учета отдельных заказов, отсутствует необходимость распределения косвенных расходов между отдельными заказами.

Попередельный метод калькуляции себестоимости продукции применяется в текстильной, химической, нефтеперерабатывающей, цементной, металлургической, целлюлозной, бумажной, хлопчатобумажной отраслях промышленности, проектно-конструкторских организациях и в других предприятиях массового производства продукции.

Массовое производство характеризуется:

* постоянством выпуска небольшой номенклатуры изделий в больших количествах;

* специализацией рабочих мест на выполнении, как правило, одной постоянно закрепленной операции;

* значительным удельным весом механизированных и автоматизированных процессов и резким снижением ручных работ;

* применением труда рабочих, специализированных на ограниченном круге работ.

При попередельном методе в качестве объекта учета и калькуляции себестоимости продукции могут приниматься как отдельные виды, так и группы продукции, объединенные по признаку однородности сырья и материалов, выработки на одном и том же оборудовании, сложности производства и обработки, однородности назначения и пр.

При этом расходы могут учитываться по переделу (фазе, стадии) в целом, а себестоимость отдельных видов продукции, включенных в калькуляционную группу, может исчисляться с помощью других экономически обоснованных методов.

Перечень переделов (фаз, стадий производства), по которым осуществляются учет затрат и калькуляции себестоимости продукции, порядок определения калькуляционных групп продукции и исчисления себестоимости незавершенного производства или его оценки, устанавливается отраслевыми инструкциями.

В промышленности применяются два варианта попередельного метода учета затрат на производство и калькуляцию себестоимости продукции -- бесполуфабрикатный и полуфабрикатный.

Применение первого или второго варианта попередельного метода зависит от необходимости определения себестоимости полуфабрикатов, которые являются незаконченной продукцией основного производства, но могут быть реализованы и другим организациям.

Следует отметить преимущества полуфабрикатного метода:

· наличие бухгалтерской информации о себестоимости полуфабрикатов на выходе из каждого передела. Эта информация необходима для формирования цены при реализации полуфабрикатов на сторону;

· позволяет выявить и учитывать остатки незавершенного производства в местах его накопления;

· дает возможность организации контроля над движением полуфабрикатов собственного производства как внутри предприятия, так и при реализации другим предприятиям;

· нет необходимости одновременной инвентаризации незавершенного производства по всему предприятию (только на конкретном переделе).

Однако этот метод имеет и недостатки:

* наличие внутризаводского оборота, затрудняющего оценку затрат в каждом переделе в отдельности;

* является более сложным и трудоемким по сравнению с бесполуфабрикатным методом.

В целом преимущества попередельного метода по сравнению с ранее рассмотренными методами учета затрат и калькуляции себестоимости заключаются в следующем: требует меньше усилий для сбора и группировки издержек и более экономичный по сравнению с позаказным методом; позволяет определять себестоимость отдельных фаз, переделов обработки продукции по производственным цехам, выявлять места и причины возникновения отклонений фактической себестоимости продукции от плановой (нормативной).

Попередельный метод имеет ряд недостатков:

* применяется только на предприятиях массового производства;

* используется лишь в производствах, имеющих отдельные переделы, фазы, стадии;

* отсутствует оперативный контроль над уровнем затрат, инвентаризация незавершенного производства сложна и громоздка;

* чрезмерно усредняет себестоимость продукции;

* не учитывает сезонные особенности производства, а в своих модификациях приводит к повторному учету одних и тех же издержек в себестоимости полуфабрикатов и готовой продукции;

* не принимаются в расчет различия в затратах материальных ресурсов и потерях времени работников на отдельных этапах производственной деятельности, а также различия в издержках по хранению запасов и др.;

* имеются определенные сложности в распределении косвенных затрат между переделами, полуфабрикатами и т.д.;

* учет затрат ведется по переделам, а не по видам продукции;

* прямые затраты учитываются по каждому переделу, а косвенные -- по цеху, производству, организации в целом с последующим распределением между себестоимостью продукции переделов согласно принятым базам распределения;

* списание затрат выполняется за отчетный период, а не за время изготовления заказа.

3.4 Нормативный метод

Задачей нормативного метода учета затрат на производство являются своевременное предупреждение нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. В основе своей он содержит технически обоснованные расчетные величины затрат рабочего времени, материальных и денежных ресурсов на единицу продукции, работ, услуг. Нормы производственных затрат отражают технический и организационный уровень развития предприятия, влияют на его экономику и на конечный результат деятельности.

Отклонения от норм показывают, как соблюдаются технология изготовления продукции, нормы расхода сырья, материалов, затрат труда и т.д. Они делятся на положительные, означающие экономию в затратах, и отрицательные, вызывающие их увеличение.

Расчеты фактической себестоимости осуществляются по следующей формуле:

Фс = Нс± Он± Ин

где Фс -- фактическая себестоимость;

Нс -- нормативная себестоимость;

Он -- отклонения от норм (экономия или перерасход);

Ин -- изменения норм (в сторону их увеличения или уменьшения).

Для расчета фактической себестоимости единицы продукции необходимо рассчитать индексы отклонений от норм и изменений норм:



Таким образом, можно определить основные элементы нормативного метода учета затрат производства:

- составление нормативных калькуляций по изделиям с учетом изменений норм на начало текущего месяца;

- раздельный учет затрат производства по нормам и отклонениям от норм;

- учет изменений норм, составление отчетных калькуляций;

- анализ фактически произведенных затрат, выявление и устранение причин отклонений от норм.

Нормативный метод учета обеспечивает оперативность и возможность предварительного контроля производственных затрат и фактически удовлетворяет все требования и управленческого учета, что говорит о назначении учетной информации и её важности. Нормативный метод соответствует широко применяемой на Западе системе "стандарт-кост" ("standart-cost"), которая состоит из стандартов (норм) на затраты материалов, труда, накладных расходов и разработанных на их основе стандартных калькуляций.

3.5 Учет затрат и калькулирования себестоимости продукции по системе "директ-костинг"

Рассмотрим метод учета затрат на производство по системе "Директ-костинг".

Директ-костинг - система управленческого (производственного) учета, возникшая и развивающаяся в условиях рыночной экономики. В нашей стране распространена система учета и калькулирования полной себестоимости. При методе директ-костинг учитывается ограниченная (усеченная) себестоимость, в которую включаются только прямые (переменные) расходы, а доля постоянных расходов списывается непосредственно на счет реализации.

Данный принцип нормативно разрешен к использованию в российской системе бухгалтерского учета, начиная с отчетного периода за 1996 год.

Рассмотрим отличие учета по элементам от учета полных затрат:

- учет по видам затрат (здесь отсутствуют принципиальные особенности);

- учет затрат по местам возникновения (организовывается с разделением на постоянную/переменную части, причем как учет плановых затрат и их отклонений от фактических);

- учет по носителям затрат (постоянные затраты не распределяются между носителями и только переменные относят на носители);

- учет результатов по носителям затрат (переменные затраты на единицу вычитают из цены изделия и на основе разности исчисляют брутто-прибыль);

- учет результатов за период (общую выручку за период сравнивают с величиной переменных затрат, а общую сумму постоянных затрат за период относят на тот период, в котором она возникла).

Систему "директ-костинг" нельзя определенно отнести ни к методам учета затрат на производство, ни к методам калькулирования. Возможность ее применения в практике отечественных предприятий предполагает интеграцию в единую систему управленческого (производственного) учета методов учета затрат на производство, калькулирования себестоимости продукции, учета производственных результатов, анализа затрат и результатов и принятия управленческих решений. Именно эти элементы являются составными частями западной системы управленческого (производственного) учета "директ-костинг".

Свойственное для западной организации учета разделение общей бухгалтерии на управленческую (производственную) и финансовую не характерно для отечественной практики. Директ-костинг на Западе может применяться при обоих вариантах связи производственной и финансовой бухгалтерии.

Поэтому его можно использовать при существующей на наших предприятиях единой системе бухгалтерского учета.

На отечественных предприятиях хорошо налажен учет затрат по местам их возникновения (участкам, бригадам, цехам, производственным подразделениям).

Дополнение этого учета классификацией затрат по месту их возникновения на постоянные и переменные повысит аналитичность производственного учета, причем без особых трудозатрат.

Калькулирование на уровне прямых (переменных) расходов, осуществляемое в системе "директ-костинг", значительно повышает точность калькуляций, поскольку в этом случае в них включаются только расходы, непосредственно связанные с производством данного изделия, и себестоимость изделия не искажается в результате косвенного распределения большого количества постоянных расходов.

Это ведет к сокращению объема учетно-калькуляционных работ и увеличению сроков, периодичности составления фактических отчетных калькуляций до одного раза в квартал или даже в год.

Нормативные калькуляции изделий по переменным затратам - один из элементов интеграции директ-костинга и нормативного учета, положительно влияющий на оперативность и аналитичность производственного учета.

Размещено на Allbest.ru

...