Особенность учета основных средств на предприятии

СПОСОБ УМЕНЬШАЕМОГО ОСТАТКА

Способ уменьшаемого остатка для определения срока полезного использования устанавливают в том случае, когда эффективность использования объекта основных средств с каждым последующим годом уменьшается. капитал амортизация учет имущество

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пример 2. Стоимость основного средства 260 000 рублей. Срок полезного использования 5 лет. Коэффициент ускорения 2. Годовая норма амортизации 20%. Годовая норма амортизации с учетом коэффициента ускорения 40%.

В первый год эксплуатации:

Годовая сумма амортизационных отчислений будет определена исходя из первоначальной стоимости, сформированной при оприходования объекта основных средств, и составит 104 000 рублей (260000 х 40% = 104 000).

Во второй год эксплуатации:

Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании первого года эксплуатации, составит 62 400 рублей ((260 000 - 104 000) = 156 000 х 40%).

В третий год эксплуатации:

Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании второго года эксплуатации, составит 37 440 рублей ((156 000 - 62 400) = 93 600 х 40%).

В четвертый год эксплуатации:

Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании третьего года эксплуатации, составит 22 464 рублей ((93 600 - 37 440) = 56 160 х 40%).

В течение пятого года эксплуатации:

Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании четвертого года эксплуатации, составит 13 478,40 рубля ((56 160 - 22 464) = 33 696 х 40%).

Накопленная в течение пяти лет амортизация составит 239 782,40 рубля. Разница между первоначальной стоимостью объекта и суммой начисленной амортизации в сумме 20 217,60 рубля представляет собой ликвидационную стоимость объекта, которая не принимается во внимание при начислении амортизации по годам, кроме последнего года эксплуатации. В последний год эксплуатации амортизация исчисляется вычитанием из остаточной стоимости объекта на начало последнего года ликвидационной стоимости.

При выборе организациями начисления амортизации способом уменьшаемого остатка следует помнить, что, начиная с 2002 года механизм ускоренной амортизации, ранее установленный Постановлением Правительства Российской Федерации от 19 августа 1994 года №967 «Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов» признан утратившим силу. Данная отмена произведена Постановлением Правительства Российской Федерации от 20 февраля 2002 года №121 «Об изменении и признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации по вопросам налогообложения прибыли организаций».

СПОСОБ СПИСАНИЯ СТОИМОСТИ ПО СУММЕ ЧИСЕЛ ЛЕТ ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ

При данном способе годовая норма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Пример 3.Стоимость основного средства 260 000 рублей. Срок полезного использования 5 лет. Сумма чисел лет полезного использования составит 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

В первый год эксплуатации коэффициент соотношения составит 5/15, сумма начисленной амортизации составит 86 666,67 рубля (260 000 х 5/15).

Во второй год эксплуатации коэффициент соотношения 4/15, сумма начисленной амортизации 69 333,33 рубля (260 000 х 5/15).

В третий год эксплуатации коэффициент соотношения 3/15, сумма начисленной амортизации 52 000 рублей (260 000 х 3/15).

В четвертый год эксплуатации коэффициент соотношения 2/15, сумма начисленной амортизации 34 666,67 рубля (260 000 х 2/15).

В последний, пятый год эксплуатации коэффициент соотношения 1/15, сумма начисленной амортизации 17 333,33 рубля (260 000 х 1/15).

СПОСОБ СПИСАНИЯ СТОИМОСТИ ПРОПОРЦИОНАЛЬНО ОБЪЕМУ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)

При способе списания стоимости основного средства пропорционально объему продукции (работ, услуг) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Пример 4.Стоимость автомобиля 65 000 рублей, предполагаемый пробег автомобиля 400000 км. В отчетном периоде пробег автомобиля составил 8000 км., сумма амортизации за этот период составит 1 300 рублей (8000 км. х (65 000 рублей : 400000 км.)). Сумма амортизации за весь период пробега 65 000 рублей (400000 км. х 65 000 рублей: 400000 км.).

Проанализировав различные способы начисления амортизации можно сделать вывод, что при применении способов уменьшаемого остатка и списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования сумма амортизационных отчислений с годами уменьшается. Выбирая для начисления амортизации одни из этих способов бухгалтера должны помнить о том, что начисленная сумма амортизации влияет на себестоимость продукции, выполненных работ, оказанных услуг. В организациях с сезонным характером производства годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

Ежемесячная норма амортизационных отчислений во всех случаях будет составлять 1/12 часть годовой нормы амортизационных отчислений.

СПИСАНИЕ СТОИМОСТИ ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПО МЕРЕ ОТПУСКА В ПРОИЗВОДСТВО

Пунктом 18 ПБУ 6/01 предусмотрено, что объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике организации исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и тому подобные издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации необходимо организовать контроль их движения.

Действие данной нормы в части стоимостных ограничений «не более 10 000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей» на основании Письма Минфина Российской Федерации от 29 августа 2002 года №04-05-06/34 распространяется только на объекты основных средств, принятые к бухгалтерскому учету после 1 января 2002 года.

6.2 Порядок начисления амортизации по ОС, права собственности на которые подлежат государственной регистрации

Начиная с 01 января 2013 года, в соответствии с законом №206-ФЗ, утратил силу п.11 ст.258 НК РФ:

Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Возникающие сложности налогового учета сделок с недвижимостью связаны с тем, что права собственности на недвижимость, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре прав (ЕГРП) в соответствии с требованиями ст.131 ГК РФ.

В соответствии с п.2 ст.8 Гражданского кодекса, права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают с момента регистрации соответствующих прав на него.

В соответствии с п.3 ст.2 закона №122-ФЗ «О регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», моментом регистрации прав на недвижимость является день внесения соответствующих записей о правах в ЕГРП.

Однако, государственная регистрация прав на недвижимость порой занимает несколько месяцев и перед бухгалтером регулярно возникал вопрос обоснованного принятия решения о моменте начисления и уплаты соответствующих налогов в бюджет.

До 2013 года, если объект недвижимости приобретается организацией для собственных нужд и рассматривался, как амортизируемое имущество, то налогоплательщики руководствовались как раз п.11 ст.258 НК РФ.

Это значило, что амортизировать для целей налогового учета приобретенный объект недвижимого имущества можно только с 1го числа месяца, следующего за месяцем, которым датирована расписка регистрирующего органа о получении документов для государственной регистрации права собственности на объект недвижимости.

В своих разъяснениях Минфин неоднократно подчеркивал, что для того, чтобы начать учет расходов (для целей налогового учета по налогу на прибыль) по амортизации ОС, подлежащих государственной регистрации, обязательно одновременное выполнение двух условий:

Ввод в эксплуатацию такого объекта недвижимого имущества.

Наличие документального подтверждения факта подачи документов на государственную регистрацию права собственности на такой объект.

При этом, Минфин в своем Письме «О порядке начисления амортизации по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации, для целей исчисления налога на прибыль.» от 17.08.2012 №03-03-06/1/421 не только указывает на необходимость выполнения двух вышеперечисленных условий, но и обещает изменения в налоговом учете, которые как раз вступили в силу с 2013 года:

«Согласно п. 11 ст. 258 НК РФ основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Таким образом, для начала начисления амортизации по основному средству, права на которое подлежат государственной регистрации, в соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах необходимо выполнение двух условий: включение данного основного средства в амортизационную группу (наличие документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав), а также его ввод в эксплуатацию.

Одновременно сообщаем, что Основными направлениями налоговой политики Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов, одобренными Правительством Российской Федерации 02.05.2012, в качестве одной из приоритетных задач налоговой политики предусмотрено упрощение налогового учета.

В частности, предполагается определить области, в которых законодательством о налогах и сборах нецелесообразно устанавливать особые правила определения показателей, используемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций, отличные от правил бухгалтерского учета. Количество таких различий в итоге должно быть минимизировано.

Учитывая изложенное, вопрос об изменении порядка начисления амортизации по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, будет рассмотрен в рамках проводимой в настоящее время работы по сближению бухгалтерского и налогового учета.»

Соответственно, начиная с 2013 года, начисление амортизации для целей налогового учета по налогу на прибыль, по ОС, право собственности на которые подлежит государственной регистрации в соответствии с действующим законодательством, осуществляется в общем порядке.

А именно:с 1 числа месяца, следующего за месяцем ввода объектов недвижимости в качестве ОС, в эксплуатацию.

При этом, отсутствие или наличие документального подтверждения факта подачи документов на государственную регистрацию права собственности на такой объект недвижимости, никак не влияет на начало амортизации этих ОС.

6.3 Срок полезного использования основных средств

Срок полезного использования -- это период, в течение которого использование объектов основных средств предприятия должно приносить доход организации или служить для выполнения целей ее деятельности. В ходе эксплуатации основные средства предприятия подвергаются износу. Существует моральный и физический износ. Моральный износ -- потеря зданиями, сооружениями, машинами, автоматами и другим оборудованием своей стоимости вследствие научно-технического прогресса и роста производительности труда. Физический износ происходит в результате активной работы оборудования, а также под влиянием естественных сил природы (коррозия металла).

Единицей бухгалтерского учета основных средств предприятия является инвентарный объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет. Основные средства предприятия принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, т. е. по сумме фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление объекта основных средств. Организация имеет право не чаще одного раза в год переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости.

7. Аренда основных средств

Аренда - это соглашение (договор), посредством которого собственник имущества (арендодатель) передает нанимателю (арендатору) имущество во владение и пользование или во временное пользование в течение оговоренного срока и за согласованную между сторонами арендную плату. Арендодателями могут быть также лица, уполномоченные законом или собственником сдавать имущество в аренду

Забалансовый счет «Арендованные основные средства» Забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией и находящихся на балансе арендодателя. Арендованные основные средства учитываются на данном счете в оценке, указанной в договорах на аренду на основании полученной от арендодателя копии инвентарной карточки на арендованный объект.

По дебету данного счета отражается стоимость арендованных основных средств, поступивших во владение арендатора (в оценке согласно договору аренды). С кредита счета 001 «Арендованные основные средства» арендатор списывает стоимость объекта по факту возврата арендованного объекта собственнику в связи с истечением срока договора.

Аналитический учет по данному счету ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных основных средств (по инвентарным номерам арендодателя).

Организациям предоставлено право излишние, временно свободные или не используемые основные средства предприятия сдавать в аренду.

При этом следует различать:

текущую аренду -- сдача в аренду отдельных объектов арендатору во временное пользование;

долгосрочную аренду -- передача арендатору на баланс целого комплекса основных средств предприятия с правом последующего выкупа;

лизинг, или финансовую аренду -- приобретение арендодателем по заказу арендатора отдельных объектов как с правом выкупа, так и без него. При этом арендодатель приходует их на свой баланс или арендодатель передает объект на баланс арендатора.

В договоре аренды участвуют две стороны:

арендодатель -- собственник имущества, сдающий его в аренду (в качестве арендодателя могут выступать также лица, уполномоченные законом или собственником сдавать имущество в аренду);

арендатор -- получатель имущества, использующий его в своих целях в соответствии с назначением имущества или согласно условиям договора.

Главное отличие лизинга от традиционной аренды состоит в том, что в нем принимают непосредственное участие три стороны:

лизингодатель (арендодатель) -- физическое или юридическое лицо, приобретающее имущество в собственность и передающее его во временное владение и пользование лизингополучателю за определенную плату и на согласованных в договоре условиях;

лизингополучатель (арендатор) -- физическое или юридическое лицо, принимающее имущество в пользование в соответствии с договором лизинга;

продавец (поставщик) -- физическое или юридическое лицо, продающее лизингодателю имущество, являющееся предметом договора лизинга.

В процессе осуществления лизинговой деятельности лизингодатель несет затраты, связанные с приобретением и передачей имущества лизингополучателю, а также расходы, обусловленные необходимостью создания условий для нормального использования имущества, переданного в лизинг.

Учет арендодателем краткосрочной аренды

Сданное в аренду имущество, являясь собственностью арендодателя, учитывается на его балансе на счете 01 «Основные средства», субсчет «Основные средства в аренде». Для раздельного учета накопленной амортизации по собственным основным средствам, используемым в производственно-хозяйственной деятельности, и по объектам, сданным в аренду, к счету 02 «Износ основных средств» открываются субсчета 02-1 «Износ собственных основных средств», 02-2 «Износ имущества, сданного в аренду». Износ имущества, предоставленного по договору проката, учитывается на счете 13 «Износ МБП».

Амортизационные отчисления по сданному в аренду имуществу начисляются по кредиту счета 02 «Износ основных средств», субсчет 02-2 «Износ имущества, сданного в аренду», и дебету счета 80 «Прибыли и убытки». Корреспонденция с дебетом счета 80 «Прибыли и убытки» отражает отнесение амортизационных отчислений на внереализационные расходы организации. Задолженность за арендатором по арендному платежу за отчетный период наисляется по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»и кредиту счета 80 «Прибыли и убытки». Корреспонденция с кредитом счета 80 «Прибыли и убытки» отражает отнесение арендных платежей на внереализационные доходы организации. Фактическое поступление арендной платы отражается по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Полученная авансом арендная плата согласно допущению бухгалтерского учета о временной определенности фактов хозяйственной деятельности является доходом, относящимся к будущим отчетным периодам. Поэтому она учитывается по дебету счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и кредиту счета 83 «Доходы будущих периодов». По наступлению периодов, к которым относятся авансовые арендные платежи, их сумма списывается с дебета счета 83 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 80 «Прибыли и убытки».

Учет арендатором краткосрочной аренды

Арендатор учитывает поступление и выбытие арендованных объектов на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». Задолженность перед арендодателем по арендной плате начисляется по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство (издержек обращения). На затраты производства относятся суммы арендной платы по объектам производственных основных средств, которые являлись таковыми у арендодателя и учитывались арендодателем на счете 01 «Основные средства».

Фактическая уплата арендного платежа отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

Выплаченная авансом арендная плата согласно допущению бухгалтерского учета о временной определенности фактов хозяйственной деятельности является расходом, относящимся к будущим отчетным периодам. Поэтому ее сумма учитывается на дебете счета 31 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств. По наступлению периодов, к которым относятся авансовые платежи, соответствующие суммы списываются с кредита счета 31 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции с дебетом счетов затрат на производство (издержек обращения).

8. Консервация основных средств

Организации, имеющие на балансе большое количество основных средств, иногда сталкиваются с необходимостью перевода части объектов на консервацию. У работников бухгалтерии при этом возникают вопросы, связанные с документальным оформлением такой операции. Ведь часть документов, которые нужны для подтверждения затрат по консервации при расчете налога на прибыль, придется составлять самостоятельно внутри организации.

Если объект принят на учет, но временно не используется в производстве продукции, его можно законсервировать. Поскольку действующим законодательством не установлен порядок консервации основных средств, эта процедура может проводиться в соответствии с порядком оформления, разработанным внутри организации (как правило, на основании приказа или распоряжения руководителя)

Как правило, консервации подвергается производственное оборудование. Однако организация не обязана консервировать неиспользуемый или нерентабельный объект основных средств. Ведь предполагаемые расходы на консервацию могут превысить убытки от содержания незаконсервированных объектов. Поэтому в каждой конкретной ситуации руководитель организации оценивает экономическую целесообразность консервации основных средств. Возможно, принадлежащее организации имущество не требует консервации вообще. Например, необходимые характеристики объекта сохранить нельзя. Тогда не имеет смысла его консервировать. Иногда качества основного средства остаются неизменными и без консервации.

Если организация не планирует использовать основное средство в будущем, в консервации нет необходимости. Такой объект либо реализуется, либо ликвидируется.Следует отличать консервацию основных средств от их восстановления с помощью ремонта, модернизации или реконструкции. Свойства законсервированного объекта остаются прежними, а при восстановлении его характеристики изменяются либо устраняются возникшие неисправности. Операции, связанные с консервацией и восстановлением основных средств, по-разному отражаются в бухгалтерском и налоговом учете.

КОНСЕРВАЦИЯ ОБЪЕКТА

Обычно сначала создается специальная комиссия, состав которой утверждается руководителем предприятия и включает представителей администрации, бухгалтерии, инженерных работников и т. д. Именно эта комиссия принимает решение о необходимости консервации тех или иных объектов ОС. Для оформления процедуры перевода ОС на консервацию потребуются следующие документы:

- заявка на перевод объекта основных средств на консервацию;

- приказ руководителя о создании комиссии по переводу объекта основных средств на консервацию;

- приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации (форма N ИНВ-22);

- инвентаризационная опись основных средств (форма N ИНВ-1);

- сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств (форма N ИНВ-18);

- акт оценки экономической целесообразности консервации объекта основных средств;

- заключение о консервации объекта основных средств;

- приказ руководителя о переводе объекта основных средств на консервацию;

- акт о переводе объекта основных средств на консервацию;

- смета расходов на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;

- инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма N ОС-6).

формление консервации объекта ОС

Приказ (распоряжение) руководителя должен содержать:

* причину консервации ОС;

* дату перевода на консервацию;

* срок консервации;

* остаточную стоимость объекта.

Подтверждением перевода объекта ОС на консервацию является акт о консервации, составляемый после инвентаризации консервируемых ОС.

ДОКУМЕНТЫ

Примерный порядок проведения инвентаризации законсервированных объектов отражается в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. приказом Минфина России от 13.06.95 № 49.

Унифицированной формы акта о консервации объектов ОС нет. Организация сама должна разработать его форму и утвердить ее в учетной политике. Этот документ должен быть подписан:

* руководителем предприятия;

* членами комиссии;

* руководителями подразделений, за которыми числятся консервируемые объекты имущества.

Отражение консервации в учете

Если руководитель организации принял решение законсервировать оборудование, основное средство, переводимое на консервацию, продолжает учитываться в бухгалтерском учете на счете 01 “Основные средства”. Перевод объекта в другое качество показывается только в аналитическом учете. Таким образом, объекты ОС, которые находятся на консервации, нужно учитывать обособленно, поэтому к счету 01 “Основные средства” следует открыть отдельный субсчет “Основные средства на консервации”. В случае перевода объектов ОС на консервацию сроком более 3 месяцев амортизация по ним в бухгалтерском учете не начисляется (п. 23 ПБУ 6/01). Если же срок консервации меньше, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

Как и в бухгалтерском учете, для целей налогового учета из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, переведенные на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев (п. 3 ст. 256 НК РФ). Обычно на консервацию переводятся объекты ОС, которые находятся в определенном технологическом комплексе или имеют законченный цикл технологического процесса.

Следует также отметить, что для целей налогообложения прибыли период, в течение которого объект основных средств находится на консервации, увеличивает срок его полезного использования (п. 3 ст. 256 НК РФ). После расконсервации такого имущества амортизация по нему начисляется в том же порядке, что и до перевода на консервацию.

Согласно п. 2 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объекту ОС прекращается с 1-го числа месяца, следующего за тем месяцем, в котором произошло полное списание стоимости такого объекта, либо тогда, когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества по любому основанию. В соответствии с п. 3 ст. 256 НК РФ таким основанием является перевод ОС на консервацию сроком более 3 месяцев.

В ПБУ 6/01 нет прямого указания о дате прекращения начисления амортизации по ОС, переведенным на консервацию, поэтому разумнее всего руководствоваться общим правилом, зафиксированным в п. 22 ПБУ 6/01. Таким образом, как и в налоговом учете, датой прекращения начисления амортизации следует считать 1-е число месяца, следующего за тем месяцем, в котором объект ОС переведен на консервацию. Это условие можно закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Налоговый учет законсервированных объектов

Объекты основных средств, переведенные по решению руководства на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, исключаются в налоговом учете из состава амортизируемого имущества (п. 3 ст. 256 НК РФ). Поэтому организация прекращает амортизировать законсервированный объект с 1-го числа месяца, следующего за месяцем консервации. А с 1-го числа месяца, следующего за месяцем расконсервации, начисление амортизации возобновляется в порядке, действовавшем до момента консервации. Срок полезного использования расконсервированного объекта основных средств продлевается на период его нахождения на консервации.

Налог на добавленную стоимость

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщикам при приобретении основных средств или уплаченные при ввозе этих объектов на таможенную территорию России, в полном объеме принимаются к вычету после принятия указанных основных средств к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ). Вычеты производятся на основании счетов-фактур и при наличии соответствующих первичных документов. Отметим, что до 1 января 2006 года дополнительным обязательным условием применения налоговых вычетов являлась оплата стоимости основного средства продавцу.

Предположим, «входной» НДС по законсервированному основному средству, стоимость которого в результате амортизации полностью не погашена, принят к вычету в предыдущих налоговых периодах

9. Выбытие основных средств

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие объекта основных средств имеет место в случае:

продажи;

прекращения использования вследствие морального или физического износа;

ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;

передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд;

передачи по договору мены, дарения;

внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;

выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации;

частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;

в иных случаях.

Если основное средство выбывает в связи с переходом права собственности, то в бухгалтерское подразделение представляются документы, подтверждающие переход права собственности на данное основное средство. Отражение выбытия основного средства в данном случае происходит на основании данных документов.

Моментом перехода права собственности на основное средство является фактическая передача основного средства, которая должна оформляться актом приема-передачи имущества (если законодательством или договором не предусмотрено иное).

Если выбывает недвижимое имущество, то датой перехода прав собственности на него является дата государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

В данном случае, целесообразно обеспечить включение в договор условия о том, что фактическая передача имущества по акту приема-передачи не может проводиться ранее даты государственной регистрации.

Имущество, подлежащее списанию по причине непригодности для дальнейшего использования, может быть выявлено в результате инвентаризации (ежегодной или проводимой по иным причинам) или по информации от ответственного лица подразделения, в котором выявлено такое имущество, в порядке, установленном регламентом организации.

Созданная комиссия:

* производит осмотр основного средства, подлежащего списанию, с использованием технической документации, данных бухгалтерского учета, установление непригодности его к восстановлению и дальнейшему использованию;

* устанавливает причины списания объекта основного средства;

* в случае необходимости выявляет лиц, по вине которых произошла порча объекта основного средства, вносит предложения о привлечении этих лиц к ответственности;

* определяет возможности использования или реализации (в том числе, как вторсырья, лома, утиля) отдельных узлов, деталей, материалов списываемого основного средства и их оценка по цене возможного использования;

* контролирует изъятие из списываемого имущества отдельных узлов, деталей, материалов, состоящих из цветных и драгоценных металлов (содержащих такие металлы), определение веса, стоимости и передача в подразделение, осуществляющее хранение имущества, состоящего из цветных и драгоценных металлов (содержащих такие металлы).

Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов.

При выбытии основных средств к счету 01 «Основные средства» открывают субсчет 01 «Выбытие основных средств». Финан- совыи результат от выоытия основных средств определяют на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Учет операций при ликвидации основных средств в случае моральною и физическою износа, при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации

Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

Кредит 01 «Основные средства» -- списана первоначальная стоимость выбывших основных средств.

Дебет 02 «Амортизация основных средств»

Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» -- списана сумма накопленной амортизации по выбывшим основным средствам.

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» -- списана остаточная стоимость выбывших основных средств.

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. -- отражены расходы по демонтажу основных средств.

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» -- оприходован лом и запчасти от ликвидации основных средств.

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 99 «Прибыли и убытки» -- отражен убыток от ликвидации основных средств.

Учет операций по продаже основных средств

Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

Кредит 01 «Основные средства» -- списана первоначальная стоимость выбывших основных средств.

Дебет 02 «Амортизация основных средств»

Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» -- списана сумма накопленной амортизации по выбывшим основным средствам.

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» -- списана остаточная стоимость выбывших основных средств.

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» -- предъявлен счет покупателям на продажную стоимость основных средств с учетом НДС.

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» -- начислен НДС с продажной стоимости основных средств.

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. -- отражены расходы по демонтажу основных средств.

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» -- отражен убыток от передачи основных средств.

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 99 «Прибыли и убытки» -- отражена прибыль от передачи основных средств.

Учет операций но передаче основных средств как вклад в уставный капитал

Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

Кредит 01 «Основные средства» -- списана первоначальная стоимость выбывших основных средств.

Дебет 02 «Амортизация основных средств»

Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» -- списана сумма накопленной амортизации по выбывшим основным средствам.

Выбытие объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал, паевой фонд в размере его остаточной стоимости отражается в бухгалтерском учете по дебету счета уче та расчетов и кредиту счета учета основных средств.

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» -- списана остаточная стоимость выбывших основных средств.

Ранее на возникающую задолженность по вкладу в уставный (складочный) капитал, паевой фонд производится запись по дебету счета учета финансовых вложений в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов на величину остаточной стоимости объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал, паевой фонд, а в случае полного погашения стоимости объекта основных средств -- в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты.

Дебет 58 «Финансовые вложения»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отражена задолженность но вкладу в сумме остаточной стоимости основных средств.

Учет операций но безвозмездной передаче основных средств

Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

Кредит 01 «Основные средства» -- списана первоначальная стоимость выбывших основных средств.

Дебет 02 «Амортизация основных средств»

Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» -- списана сумма накопленной амортизации по выбывшим основным средствам.

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» -- списана остаточная стоимость выбывших основных средств.

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» -- начислен НДС с рыночной стоимости основных средств.

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. -- отражены расходы по демонтажу основных средств.

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» -- отражен убыток от передачи основных средств.

Учет недостачи основных средств

Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

Кредит 01 «Основные средства» -- списана первоначальная стоимость выбывших основных средств.

Дебет 02 «Амортизация основных средств»

Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» -- списана сумма накопленной амортизации по выбывшим основным средствам.

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» -- списана остаточная стоимость недостающих основных средств.

Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества (ст. 246 ТК РФ).

Взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя. Распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба.

Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, то взыскание может осуществляться только судом (ст. 248 ТК РФ).

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» -- списана недостача на виновное лицо по балансовой стоимости.

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Кредит 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» -- списана на виновное лицо разница между рыночной и балансовой стоимостью недостачи.

В случае отсутствия виновных лиц недостачу основных средств относят на финансовые результаты организации.

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» -- недостача списана на финансовые результаты организации при отсутствии виновного лица или если суд отказал во взыскании.

Проводки по основным средствам

Переданы из запаса в эксплуатацию основные средства

дт-01.1 кт-01.4

Переданы в эксплуатацию основные средства

дт-01 кт-08

Оприходовано имущество, взятое в лизинг

дт-01 кт-08

Возвращены головной организации от филиала или обособленного подразделения

дт-01.1 кт-79.1

Приняты к бухгалтерскому учету основные средства, внесенные как вклад в уставный капитал

дт-01.4 кт-80

Отражена дооценка первоначальной стоимости основных средств (если переоценка в предыдущие годы не проводилась)

дт-01 кт-83

Отражена дооценка первоначальной стоимости основных средств (если переоценка проводилась)

дт-01 кт-91.1

Списана первоначальная стоимость при выбытии

Основного средства

дт-01.5 кт-01

Списана сумма амортизации по выбывшему основному средству

дт-02 кт-01

Списано основное средство, переданное как вклад в уставный капитал другой организации

дт-58 кт-01

Выбыло основное средство в результате страхового случая (уничтожение и порча)

дт-76.1 кт-01

Переданы объекты основных средств по первоначальной стоимости от головного подразделения другим обособленным

дт-79.1 кт-01

Отражено уменьшение первоначальной стоимости основных средств при переоценке

дт-83 кт-01

Списана остаточная стоимость проданных (выбывших) основных средств

дт-91.2 кт-01

Списана остаточная стоимость возвращенных объектов основных средств, взятых в лизинг ( в балансе лизингополучателя)

дт-91 кт-01

Списана остаточная стоимость основных средств, недостача которых была выявлена при инвентаризации

дт-94 кт-01.5

Заключение

В данной курсовой работе было показано, что анализ основных средств на предприятии необходим для того, чтобы выявить факторы, влияющие на неэффективное использование основных средств, и найти пути для преодоления или смягчения этих отрицательных факторов.

Я также выяснила, что на предприятии за счёт более рационального использования основных средств можно увеличить объём производства и реализации продукции, но для этого необходимо повысить производительность труда.

Повышение эффективности использования основных фондов имеет большое значение и во всём народном хозяйстве. Решение этой задачи означает увеличение производства необходимой обществу продукции, повышение отдачи созданного производственного потенциала и более полное удовлетворение потребностей населения, улучшение баланса оборудования в стране, снижение себестоимости продукции, рост рентабельности производства, накоплений предприятия.

Более полное использование основных средств приводит также к уменьшению потребностей во вводе новых производственных мощностей при изменении объёма производства, а следовательно, к лучшему использованию прибыли предприятия (увеличению доли отчислений от прибыли в фонд потребления, направлению большей части фонда накопления на механизацию и автоматизацию технологических процессов и так далее).

Список литературы

1. Адамов В.Е., Ильенкова С.Д. Экономика и статистика фирм: Учебник, 4-е издание.//М: Финансы и статистика, 2001г.- 240с.

2. Волкова И.О. Экономика предприятия// М: ИНФРА-М, 1998г.-416с.

3. Горфинкель В.Я., Купряков В.М., Прасолов В.П. Экономика предприятия: учебник для ВУЗов// М: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1999-367с.

4. Харченко Л.П., Долженкова В.Г., Ионин В.Г. Статистика: курс лекций// Новосибирск: НГАЭиУ, 2000г.-310с.

5. Заболоцкий Е.И., Пелячик Р.Т., Бугарь Н.И. Справочник экономиста в строительстве// К: Будивельник, 1996г.-462с.

6. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник, 5-е издание, доп. и перераб.// М: Финансы и статистика, 2001г.-416с.

7. Госкомстат РФ Методологические положения по статистике, выпуск 1, Москва 1996г.-437с.

8. Юркова Ю.А. Статистический словарь// М: Финстатинформ, 1996г.

9. Русак Н.А., Стражев В.И., Мигун О.Ф. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности// Минск: Выш. Шк., 1998г.-398с.

10. Хеддервик К.Н. Финансовый и экономический анализ деятельности предприятия//М.: “Финансы и статистика ”,1996г.-342с.

11. Общероссийский классификатор основных фондов. Утверждён постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. №359 (введён в действие с 1-го января 1996г.).

12. Методические указания по бухгалтерскому учёту основных средств. Утверждён Приказом Минфина РФ от 20 июля 1998 г. №33н.

13. Тумасян Р.З. Учет основных средств: Практическое пособие. - Москва: НИТАР АЛЬЯНС, 2000г.-173с.

14. Положение о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве. Утверждено Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР и Госстрой СССР от 29.12.90 г. № ВГ-21-Д.

15. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». ПБУ 6/01. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.01 № 26н.

16. Новиченко Н.В. Экономика и организация промышленного производства// Р-н-Д: ФЕНИКС, 2000г.-412с.

17. Устав строительно-монтажного управления № 4 ООО «Восток» (новая редакция)// Оренбург 1997г.-14с.

18. Русакова Е.А., Ибрагимов Н.А. Учёт основных средств.//М.: Финансы и статистика, 1990 г.

19. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». ПБУ 6/97. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 03.09.97 г. № 65н.

20. Сафронов Н.А. Экономика предприятия// Москва: ЮристЪ 1999г.-269с.

21. Громыко М.Н. Социально-экономическая статистика// М: Финансы и кредит, 2001г.-231

Размещено на Allbest.ru

...