Продолжительность оборота в днях составила в 2011 г. - 229,07 дня, в 2012 г. - 236,62 дня, в 2013 г. - 202,56 дня. Это периоды, в течение которых хозяйственные средства предприятия совершают полный оборот. Исчисляя коэффициент оборачиваемости видно, что количество оборотов увеличилось на 0,26 пункта, что говорит об ускорении оборачиваемости средств, а значит, ведет к дополнительному высвобождению их в оборот.

Рассматривая показатель оборачиваемости за 2012 г. в сравнении с 2011 г. следует отметить его замедление на 7,55 дня, что объясняется снижением суммы оборотных средств, в частности дебиторской задолженности.

Таким образом, можно сделать вывод, что предприятие ведет достаточно эффективную финансовую политику, несмотря на не значительное снижение показателей. Основной целью для финансовой службы предприятия должно являться, в настоящее время, максимизация прибыли.

В следующем подразделе проведем анализ прибыли и рентабельности ООО «Техинагро» и факторов на них повлиявших.

2.2 Анализ прибыли и рентабельности ООО «Техинагро» и факторов на них повлиявших

Для целей налогообложения финансовые результаты (прибыль, убыток) от продажи продукции (работ, услуг) и других средств организации определяются по мере оплаты покупателями продукции. Для анализа динамики и состава прибыли до налогообложения ООО «Техинагро» составим табл. 7.

Таблица 7 Состав и динамика прибыли до налогообложения ООО «Техинагро» за 2011-2013 гг. (тыс. руб.)

Показатели	Годы	Отклонение суммы (+,-)
	2011	2012	2013	2012 г. от 2011 г.	2013 г. от 2012 г.
1. Прибыль от продаж	10840	13900	15600	3060	1700
2. Прочие доходы за минусом расходов	-3650	-4010	-5050	-360	-1040
3. Прибыль (убыток) до налогообложения	7190	9890	10550	2700	660

В 2013 г. предприятие получило прибыли до налогообложения на 660 тыс.руб. больше, чем в 2012 г. На изменение суммы прибыли до налогообложения в 2013 г. повлиял рост суммы прибыли от продаж на 1700 тыс.руб. и отрицательного сальдо по прочей деятельности на 1040 тыс.руб.

В 2012 г. по сравнению с 2011 г. сумма прибыли до налогообложения выросла на 2700 тыс. руб. за счет увеличения суммы прибыли от продаж на 3060 тыс. руб., увеличения суммы отрицательного сальдо по прочей деятельности (на 360 тыс. руб.).

Необходимо отметить, что произошедшие изменения не повлияли на структуру прибыли до налогообложения предприятия. В 2011-2013 гг. она образовывалась в основном за счет прибыли от продаж, тогда как прочая деятельность предприятия была убыточной.

Рассмотрим состав и динамику прибыли от продаж ООО «Техинагро» за 2011-2013 гг. в табл. 8.

Таблица 8 Состав и динамика прибыли от продаж ООО «Техинагро» за 2011-2013 гг. (тыс.руб.)

Показатели	Годы	Темп изменения суммы, %
	2011	2012	2013	2012 к 2011	2013 к 2012
1.Выручка от продаж	193860	178910	213460	92,29	119,31
2.Себестоимость услуг	173310	147110	184930	84,88	125,71
3.Управленческие расходы	9710	17900	12930	184,35	72,23
4.Прибыль от продаж	10840	13900	15600	128,23	112,23

По данным табл. 8 можно отметить, что за рассматриваемый период выручка от продажи продукции работ, услуг возросла (в 1,19 раза). В то же время в 1,25 раза повысилась себестоимость проданной продукции, сумма управленческих расходов предприятия снизилась на 27,77 %. Итогом явилось то, что результатом от продажи продукции предприятия в 2013 г. стала прибыль в размере 15600 тыс.руб., тогда как в 2012 г. им была получена прибыль в размере 13900 тыс.руб.

Экономическая природа дохода, его источники, принципы распределения и характер использования обусловлены способом производства и формами собственности на средства производства. Анализ доходов организации проводится на основании данных Приложений 4, 5, 6 (табл. 9).

Таблица 9 Состав и динамика доходов ООО «Техинагро» за 2011-2013 гг. (тыс. руб.)

Показатели	Годы	Темп изменения суммы (+,-)
	2011	2012	2013	2012 г. к 2011 г.	2013 г. к 2012 г.
1. Выручка от продаж	193860	178910	213460	92,29	119,31
2. Прочие доходы	1760	980	2310	55,68	235,71
Итого	197625	181896	217777	92,04	119,73

По данным табл. 9 можно отметить, что совокупные доходы ООО «Техинагро» в 2013 г. составили 217777 тыс. руб., что на 19,73 % больше показателя в 2012 г. За 2013 г. ООО «Техинагро» получило доход в размере 2310 тыс.руб. от прочей деятельности. Необходимо отметить, что увеличение прочих доходов, которые в 2013 г. равны 2310 тыс. руб. составило 2,35 раза, что больше показателя 2012 г. Увеличение совокупных доходов предприятия в 2013 г. было обусловлено ростом практические всех их составляющих. В 2012 г. по сравнению с 2011 г. сумма доходов была больше на 7,96 %. Изменение суммы совокупных доходов в 2012 г. был обеспечен уменьшением суммы выручки от продаж (на 7,71%), прочих доходов (на 44,32).

Таблица 10 Структура доходов ООО «Техинагро» за 2011-2013 гг. (%)

Показатели	Годы	Отклонение удельного веса (+,-)
	2011	2012	2013	2012 г. от 2011 г.	2013 г. от 2012 г.
1. Выручка от продаж	98,09	98,36	98,02	0,26	-0,34
2. Прочие доходы	0,89	0,54	1,06	-0,35	0,52
Итого	100,00	100,00	100,00	-	-

В 2011-2013 гг. в структуре совокупных доходов предприятия наибольшую долю имела выручка от продаж (в 2013 г. - 98,02%, что на 0,34 процентных пункта ниже 2012 г.). Доля прочих доходов увеличилась на 0,52 процентных пункта.

Рассмотрим формирование финансовых результатов ООО «Техинагро» за 2011-2013 гг. в табл. 11.

Таблица 11 Формирование финансовых результатов деятельности ООО «Техинагро» за 2011-2013 гг. (тыс. руб.)

Показатели	Годы	Темп изменения, %
	2011	2012	2013	2012 г. к 2011 г.	2013 г. к 2012 г.
1.Выручка от продаж	193860	178910	213460	92,29	119,31
2.Себестоимость продаж	173310	147110	184930	84,88	125,71
3.Управленческие расходы	9710	17900	12930	184,35	72,23
4.Прибыль от продаж	10840	13900	15600	128,23	112,23
5.Прочие доходы	1760	980	2310	55,68	235,71
6.Прочиерасходы	5410	4990	7360	92,24	147,49
7.Прибыль (убыток) до налогообложения	7190	9890	10550	137,55	106,67
8.Налог на прибыль и иные аналогичные платежи	1730	2380	2540	137,57	106,72
9.Чистая прибыль (убыток)	5460	7510	8010	137,55	106,66
10.Рентабельность затрат, %	5,92	8,42	7,88	142,23	93,59
11.Рентабельность продаж, %	5,59	7,77	7,31	139,00	94,08

По данным табл. 11 можно отметить, что в 2013 г. существенно возросла выручка от продажи продукции (в 1,19 раза). В то же время в 1,25 раза повысилась себестоимость оказания услуг, сумма управленческих расходов предприятия уменьшилась на 27,77 %. Итогом явилось то, что результатом от продажи продукции предприятия в 2013 г. стала прибыль в размере 15600 тыс.руб., тогда как в 2012 г. им была получена прибыль в размере 13900 тыс.руб. Общий результат от финансово-хозяйственной деятельности ООО «Техинагро» - чистая прибыль в размере 8010 тыс.руб., что на 500 тыс.руб. больше прибыли 2011 г. Рентабельность затрат предприятия составила в 2013 г. 7,88 %, что на 0,54 процентных пункта ниже показателя 2012 г. Рентабельность продаж ООО «Техинагро» составила в 2013 г. 7,31 %, тогда как в 2012 г. предприятие работало с большей рентабельностью.

Для изучения влияния факторов на изменение прибыли от продаж используем исходные данные табл. 2.16 и формулы из 1 главы №. 13, 28, 29, 30.

1. Расчет влияния фактора «Выручка от продаж» (ВП).

Пп (ВП) = (ВП₂₀₁₃ - ВП₂₀₁₂) • R₂₀₁₂ / 100, (28)

где Пп - прибыль от продаж, тыс.руб.; ВП₂₀₁₃ и ВП₂₀₁₂ - выручка от продажи за 2013 и 2012 гг. соответственно, тыс.руб.; R₂₀₁₁ - рентабельность продаж в 2012 г., %.

Пп (ВП) = (213460 - 178910) • 7,77 / 100 = 2684,53 тыс.руб.

Следовательно, увеличение выручки от продаж за 2013 г. по сравнению с 2012 г. обусловило рост суммы прибыли от продаж в 2013 г. на 2684,53 тыс.руб.

2. Расчет влияния фактора «Себестоимость продаж» (С).

Пп (С) = -ВП₂₀₁₃ • (УС₂₀₁₃ - УС₂₀₁₂) / 100, (29)

где С - себестоимость продажи продукции, тыс.руб.; УС₂₀₁₃ и УС₂₀₁₂ - удельный вес себестоимости в выручке от продаж за 2012 и 2011 гг. соответственно, %

Пп (С) = -213460 • (86,63 - 82,23) / 100 = - 9392,24 (тыс.руб.)

За 2013 г. себестоимость продаж увеличилась в 1,25 раза, ее уровень по отношению к выручке вырос на 4,4 процентных пункта. Все это привело к снижению прибыли от продаж на 9392,24 тыс.руб.

3. Расчет влияния фактора «Управленческие расходы» (УР).

Пп (УР) = -ВП₂₀₁₃ • (УУР₂₀₁₃ - УУР₂₀₁₂) / 100,(30)

где УР - коммерческие расходы, тыс.руб.; УУР₂₀₁₃ и УУР₂₀₁₂ - удельный вес коммерческих расходов в выручке от продаж за 2013 и 2012 гг. соответственно, %.

Пр (УР) = -213460 • (6,06 - 10,01) / 100 = 8431,67 (тыс.руб.)

За 2013 г. управленческие расходы снизились на 27,77 %, их уровень по отношению к выручке уменьшился на 3,95 процентных пункта. Все это привело к росту прибыли от продаж на 8431,67 тыс.руб.

Таким образом, за 2013 г. прибыль от продаж увеличилась на 1700 тыс.руб. под влиянием факторов.

Необходимо отметить, что абсолютно два из трех факторов обеспечили рост прибыли от продаж ООО «Техинагро» за 2013 г., при этом наибольшее увеличение прибыли от продаж было обеспечено уменьшением доли управленческих расходов в выручке от продаж, что является положительным фактором в деятельности предприятия.

Балансовый метод увязки показателей состоит в том, что общее изменение результативного показателя должно равняться сумме изменений за счет отдельных факторов.

Итак, изменение прибыли от продаж за 2013 г. составило 1700 тыс.руб.

Изменение выручки от продаж: +34550 тыс.руб.

Изменение себестоимости продаж: +37820 тыс.руб.

Изменение управленческих расходов: - 4970 тыс.руб.

Изменение прибыли от продаж: +1700 тыс. руб. (34550 - 37820 + 4970 = 1700).

Рассмотрим изменение прибыли до налогообложения методом балансовой увязки показателей:

Изменение прибыли от продаж: +1700 тыс.руб.

Изменение сальдо от прочей деятельности: +1040 тыс.руб.

Изменение прибыли до налогообложения: +660 тыс.руб. (1700 - 1040).

Таким образом, изменение прибыли от продаж и прибыли до налогообложения составило 1700 и 660 тыс. руб. в сторону увеличения соответственно.

Коэффициенты рентабельности измеряют эффективность работы предприятия. Для анализа рентабельности необходимо рассчитать все коэффициенты и провести горизонтальный анализ коэффициентов рентабельности и других показателей деятельности предприятия.

Расчет и анализ всех показателей рентабельности осуществляется в аналитической таблице (табл. 12).

Таблица 12 Расчет динамики показателей рентабельности ООО «Техинагро» за 2011-2013 гг.

Показатели	Годы	Отклонение, (+;-)
	2011	2012	2013	2012 г. от 2011 г.	2013 г. от 2012 г.
1	2	3	4	5	6
1. Выручка от продаж, тыс. руб.	193860	178910	213460	-14950	34550
2. Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	7190	9890	10550	2700	660
3. Прибыль от продаж, тыс. руб.	10840	13900	15600	3060	1700
4. Чистая прибыль, тыс. руб.	5460	7510	8010	2050	500
5. Полная себестоимость продажи продукции, тыс. руб.	183020	165010	197860	-18010	32850
6. Валюта баланса (стоимость имущества предприятия), тыс. руб.	171990	150560	175230	-21430	24670
7. Собственный капитал, тыс. руб.	121280	117040	120020	-4240	2980
8. Долгосрочные кредиты и займы, тыс. руб.	-	-	-	-	-
9. Краткосрочные обязательства, тыс. руб.	50710	33520	55210	-17190	21690
10. Стоимость оборотных средств, тыс. руб.	127300	107890	132320	-19410	24430
11. Стоимость основных средств, тыс. руб.	43500	42430	41720	-1070	-710
12. Общая рентабельность (3/5), %	5,92	8,42	7,88	2,50	-0,54
13. Рентабельность основной деятельности (2/6), %	4,18	6,57	6,02	2,39	-0,55
14. Рентабельность реализации (4/1), %	2,82	4,20	3,75	1,38	-0,45
15. Рентабельность собственного капитала (4/7), %	4,50	6,42	6,67	1,91	0,26
16. Рентабельность имущества (4/6), %	3,17	4,99	4,57	1,81	-0,42
17. Рентабельность инвестиций 2/(7+8), %	5,93	8,45	8,79	2,52	0,34
18. Рентабельность текущих активов (4/10), %	4,29	6,96	6,05	2,67	-0,91
19. Рентабельность основных средств (2/11), %	16,53	23,31	25,29	6,78	1,98

Данные, приведенные в табл. 12 свидетельствуют, что почти по всем основным показателям рентабельности в 2013 г. происходит снижение, а именно рентабельность основной деятельности снизилась на 0,55 %, реализации на 0,45 %, имущества на 0,42 %, текущих активов на 0,91 %, что указывает на отрицательный факт.

Как видно, наибольшее снижение произошло по рентабельности текущих активов, данный показатель составил в отчетном периоде 6,05 %, что говорит о том, что на 1 рубль текущих активов приходится 6,05 прибыли, в предыдущем периоде приходилось 6,96.

Подводя итог данной главе отметим, что, несмотря на рост абсолютных показателей прибыльности предприятия в 2013 г., показатели эффективности имели некоторое снижение.

В следующей главе на основании проведенного анализа рассмотрим направления увеличения прибыли и рентабельности производства и реализации продукции в ООО «Техинагро».

Глава 3. Направления увеличение прибыли на предприятии

В современных условиях хозяйствования предприятию чтобы преодолеть проблемы и выжить необходимо, проявить инициативу, предприимчивость и бережливость для увеличения финансовых результатов и для повышения эффективности производства.

Проведенный в предыдущей главе анализ помимо всего прочего выявил в ООО «Техинагро» проблемы в соотнесении произведенных затрат и конечным финансовым результатом деятельности. В связи с этим на предприятии ООО «Техинагро» необходимо упорядочить проводимый анализ финансовых резулттатов.

Самым эффективным методом, который можно внедрить в ООО «Техинагро», отслеживающий зависимость финансовых результатов бизнеса от издержек и объемов производства (продаж) является операционный анализ, называемый также CVP-анализом. Данный метод поможет менеджерам ООО «Техинагро» осуществлять планирование и управление формированием операционного дохода. Основной целью CVP-анализа является исследование влияния на доход изменений, происходящих в таких показателях как: удельные переменные затраты, постоянные затраты, продажная цена, объем производства и структура продаж.

Механизм этой системы предусматривает последовательное формирование различных видов операционного дохода предприятия по схеме, представленной на рис. 3. Практическими моделями CVP-анализа являются: анализ безубыточности, определение запаса финансовой прочности, определение влияния операционного рычага.

В основе анализа безубыточности лежит классификация издержек на постоянные и переменные. Концепция безубыточности в сущности служит для ответа на простой вопрос: сколько единиц товаров и услуг должно продать предприятие, чтобы возместить свои постоянные издержки. Под точкой безубыточности понимается объем продаж, при котором предприятие имеет нулевой финансовый результат, т.е. предприятие уже не имеет убытков, но еще не имеет и прибылей.

Рис. 3 Варианты определения точки безубыточности в ООО «Техинагро». Первый и второй графический способ

На рис. 3 показаны графические модели анализа безубыточности ООО «Техинагро». Первый графический способ определения точки безубыточности основан на равенстве маржинального дохода и постоянных затрат при достижении порогового значения дохода от реализации. Второй графический способ базируется на равенстве дохода от реализации и суммарных затрат при достижении точки безубыточности. Результатом будет пороговое значение физического объема производства.

Графические модели очень наглядны, но помимо них в ООО «Техинагро» можно применять и математические модели.

Запас финансовой прочности показывает, на сколько процентов можно сократить планируемый или ожидаемый объем продаж, оставаясь в зоне прибыли.

Разделение всей совокупности операционных затрат предприятия на постоянные и переменные позволяет использовать такой механизм управления доходом, как операционный рычаг. Действие операционного рычага проявляется в том, что любое изменение дохода от реализации всегда порождает более сильное изменение операционного дохода.

Проявление механизма операционного рычага в ООО «Техинагро» имеет ряд особенностей, которые необходимо учитывать в процессе его использования:

- положительное воздействие операционного рычага начинает проявляться лишь после того, как предприятие преодолело точку безубыточности;

- чем выше удельный вес постоянных издержек в общей сумме операционных затрат, тем сильнее действует операционный рычаг;

- наибольшее воздействие операционного рычага достигается в поле, максимально приближенном к точке безубыточности. По мере дальнейшего наращивания объема реализации продукции и удаления от точки безубыточности эффект операционного рычага начинает снижаться;

- механизм операционного рычага имеет и обратную направленность - при любом снижении объема реализации продукции в еще большей степени будет уменьшаться размер валового операционного дохода;

- эффект операционного рычага стабилен только в краткосрочном периоде.

Это определяется тем, что постоянные затраты остаются неизменными лишь на протяжении короткого отрезка времени. При скачке постоянных затрат, диктуемом интересами наращивания объема реализации продукции или другими обстоятельствами, ООО «Техинагро» необходимо преодолевать новую точку безубыточности.

Одной из областей применения теории операционного рычага - разработка планов и прогнозов для компании. При этом учитывают относительные пропорции ожидаемых постоянных и переменных затрат. На основе заданных прогнозов общей суммы постоянных затрат, оценки общей суммы переменных затрат и ожидаемой цены можно определить объем производства в натуральном выражении, требуемый для достижения целевой прибыли до уплаты налогов, используя основную формулу безубыточности.

Рис. 4 Графики изменения расходов ООО «Техинагро»

Для того чтобы можно было возможно точнее представлять область релевантности для CVP-анализа ООО «Техинагро», перечислим допущения, использованные для построения вышеописанных моделей:

- поведение общих затрат и выручки жестко определено и линейно в пределах области релевантности. Это предположение верно лишь для тех случаев, когда изменение выпуска продукции фирмы невелико по сравнению с емкостью рынка данной продукции. Иначе нарушается линейность зависимости между объемом выпуска и выручкой;

- все затраты можно разделить на переменные и постоянные;

- постоянные расходы остаются независимыми от объема в пределах области релевантности. Очень важное предположение, существенно облегчающее анализ, но и сильно ограничивающее область релевантности. В самом деле, при таком предположении объем выпуска продукции ограничен имеющимися основными средствами. Более реалистично предположение о том, что постоянные расходы изменяются ступенчато, что показано на рис. 3.2. Однако такое предположение сильно осложняет CVP-анализ, так как график общих расходов становится разрывной функцией;

- переменные расходы остаются независимыми от объема выпуска в пределах области релевантности. На самом деле величина переменных расходов есть некоторая функция от объема производства, так как существует эффект падения предельной производительности факторов производства. Поэтому в условиях предположения 3 (независимость постоянных расходов от объема производства) переменные расходы увеличиваются с ростом объема производства;

- цена реализации выпуска не меняется. Наиболее уязвимое предположение, так как цена реализации продукции зависит не только от действий самого предприятия, но и от структуры спроса на рынке, действий конкурентов, ситуации на рынке товаров-субститутов и т.д. Затраты фирмы на продвижение товара на рынок, организацию собственной торговой сети и т.п. могут оказать существенное влияние на изменение цены реализации. Здесь мы вступаем в область анализа результатов изменения двух или более факторов, влияющих на CVP-анализ. Однако, такой анализ весьма сложен, и в каждом конкретном случае необходим индивидуальный подход;

- цены на материалы и услуги, используемые в производстве, не меняются;

- производительность не меняется;

- отсутствуют структурные сдвиги.

Прежде чем перейти к рассмотрению мероприятий направленных на повышение прибыли и рентабельности предприятия проведем анализ безубыточности деятельности ООО «Техинагро» за 2012-2013 гг. Данный анализ базируется на классификации издержек на постоянные и переменные. Постоянные издержки - это затраты, которые не зависят от объема производства. Концепция постоянных издержек не является абсолютом, потому что в конечном счете в долгосрочном периоде любой элемент затрат становится переменным. Поэтому к применению анализа безубыточности нужно подходить с определенной степенью гибкости. Переменные издержки - это затраты, зависящие от объема производства.

На основе логических суждений предлагается разделить затраты следующим образом:

- переменные затраты - основные материалы, энергия на технические нужды, запасные части, заработная плата производственного персонала с соответствующими отчислениями, прочие материалы;

- условно-постоянные затраты - общие и административные расходы (амортизационные отчисления, материалы, заработная плата с отчислениями, аренда, коммунальные услуги, затраты на рекламу, земельный налог, налог на имущество и другие).

Таблица 13 Расчет порога рентабельности продаж ООО «Техинагро» за 2012-2013 гг.

Наименование показателей	2012 г.	2013 г.
1. Выручка от продаж, тыс. руб.	178910	213460
2. Полная себестоимость, тыс. руб.	165010	197860
3. Условно-переменные затраты, тыс. руб.	147110	184930
4. Условно-постоянные затраты, тыс. руб.	17900	12930
5. Валовая маржа, тыс. руб.	31800	28530
6. Прибыль от продаж, тыс. руб.	13900	15600
7. Коэффициент валовой маржи	0,178	0,134
8. Точка безубыточности, тыс. руб.	100561	96492
9. Запас финансовой прочности, тыс. руб.	78349	116968
10. Доля запаса финансовой прочности в выручке от продаж	43,8	54,8
11. Эффект операционного рычага	2,3	1,8

Из данных табл. 13 следует, что продажа продукции ООО «Техинагро» в 2013 г. принесла предприятию прибыль в размере 15600 тыс. руб. Приближенность к точки безубыточности, которая составила 96492 тыс. руб. в стоимостном выражении, обеспечила запас финансовой прочности в 116968 тыс. руб. Это означает, что выручку от реализации можно снизить на 54,8 % без угрозы для финансового положения предприятия, т.е. не попадая в зону убыточности. Эффект операционного рычага составляет 1,8 и показывает, что предприятие сможет увеличить прибыль от продаж на 1,8 % при увеличении выручки от реализации на 1 % при сложившейся структуре затрат.

Таким образом, в условиях рыночной экономики, предприятие должно учитывать все внешние и внутренние факты и осуществлять свою деятельность так, чтобы поддерживать расходы на оптимальном уровне, не допускать увеличения уровня затрат по отношению к выручке, потому что рост расходов ведет к уменьшению прибыли.

В настоящее время руководством основного производства плит МДФ предпринимаются попытки по организации восстановления технологической оснастки. Но пока она касается лишь отдельных видов инструментов.

Дальнейшее распространение системы восстановления инструментов используемых в основном производстве позволит предприятию снизить затраты на производство и покупку необходимого инструментария. Приведем расчет эффективности внедрения системы восстановления технологической оснастки.

На ООО «Техинагро» существует заточной участок. В его функции входит заточка инструмента и всего лишь частичное восстановление в небольших размерах оснастки. Предполагается внедрение более расширенной системы многократного восстановления технологической оснастки для более эффективной деятельности хозяйства.

Экономия от восстановления определяется, как сумма разностей между стоимостью новой и восстановленной технологической оснастки.

Укрупненный расчет экономического эффекта произведем, пользуясь данными о сравнительной стоимости изготовления и восстановления оснастки.

Среди основных направлений повышения эффективности основного производства, можно отметить:

1. На таком предприятии как ООО «Техинагро» целесообразна организация централизованной заточки инструмента, которая обеспечивает предприятию значительный экономический эффект. Централизация заточки инструмента сокращает время и затраты на заточку, повышает ее качество за счет использования рабочих-заточников, имеющих специальные навыки и работающих на специализированных станках. Вместе с тем надо учитывать появление дополнительных расходов, прежде всего зарплату с начислениями рабочих-заточников, величина которой должна быть меньше экономии на условно-постоянных накладных расходах, достигаемых за счет роста производительности труда квалифицированных рабочих-заточников.

2. На заводе также еще низок процент удовлетворения потребности в инструменте, оснастке, покрываемый за счет их восстановления. Под восстановлением технологической оснастки понимается ремонт пришедших в негодность и снятых с эксплуатации инструментов, приспособлений для придания им первоначального вида, свойств и размеров. Восстановление работоспособности инструмента может быть многократным и заключаться также в переделке его на другие размеры. Эффективность восстановления инструментария обусловливается тем, что затраты на приведение в пригодное для работы состояние изношенного инструмента всегда меньше, чем на изготовление таких же новых. В среднем стоимость восстановленного режущего инструмента, по сравнению с новым, составляет 50 %. В результате восстановления потребность в новом инструменте может сократиться в два раза. Вся изношенная оснастка передается в инструментальный цех для восстановления, где ее разделяют на 3 группы в зависимости от характера дальнейшего использования: а) инструмент, предназначенный для использования на других операциях без переделки; б) инструмент, у которого могут быть восстановлены его первоначальные параметры, т. е. вид, свойства, размер; в) инструмент, который подлежит переделке на другие типоразмеры.

3. Необходимо повысить уровень стандартизации и унификации инструмента, расширить области применения универсально-сборочных и групповых приспособлений, шире применять типовые технологические процессы, что позволит перевести изготовление инструмента на серийный метод организации производства вместо мелкосерийного.

4. При организации цехового инструментального хозяйства надо свести к минимуму потери времени рабочих на получение и сдачу инструмента. Это может быть достигнуто при системе активного обеспечения рабочих мест инструментарием, когда по заранее разработанному графику инструмент доставляется на рабочие места из ЦИС или инструментальной раздаточной кладовой цеха взамен изношенных. Предварительное комплектование инструментария для рабочих мест производится по специально составленным комплектовочным картам, которые передаются в центральный инструментальный склад или ИРК. По этой системе замена инструмента проводится периодически, независимо от его фактического технического состояния. Такая принудительная замена инструмента и оснастки имеет и профилактическое значение, так как предупреждает ускоренный износ станков и оборудования, случайный выход их из строя и повышает стабильность качества выполнения операций. Принудительная замена оснастки особенно экономически выгодна на автоматических станках, линиях используемых на заводе.

5. Широкое внедрение на ООО «Техинагро» системы «максимум-минимум», которая дает возможность вести постоянное наблюдение за движением запасов и снабжением цехов, рабочих мест инструментарием, следовательно, соблюдать нормативные величины оборотных фондов и страховых запасов, своевременно заказывать нужный инструмент или технологическую оснастку. Применение системы «максимум -- минимум» упорядочивает работу инструментального хозяйства.

Для повышения эффективности работы предприятий первостепенное значение имеет выявление резервов увеличения объемов продаж, снижение себестоимости продукции, роста прибыли.

Резервы роста прибыли - это количественно измеримые возможности ее увеличения за счет роста объема реализации продукции, уменьшения затрат на ее продажу, недопущения прочих убытков, совершенствование структуры реализуемой продукции. Резервы выявляются на стадии планирования и в процессе выполнения планов. Определение резервов роста прибыли базируется на научно обоснованной методике их расчета, мобилизации и реализации.

Годовое количество технологической оснастки, находящегося в обороте и подлежащей восстановлению, остается неизменным и соответствует уровню предшествующего периода (на ООО «Техинагро»). Ее количество, изготавливаемое или приобретаемое для восполнения естественной убыли сокращается за счет многократного восстановления. Этот вариант обеспечивает экономию оборотных средств на приобретение технологической оснастки и образование прибыли предприятия, обеспечивает рост количества оснастки для снабжения рабочих мест. Не требуется увеличения числа рабочих инструментального цеха.

Для расчета эффекта рассмотрим внедрение системы восстановления на режущий инструмент (пилы). Годовая потребность в пилах - 370 шт, они приобретаются на стороне. Их оптовая цена около 1350 руб. Его значение для пилы 0,67.

Таким образом, потребное количество покупной технологической оснастки с учетом многократного восстановления равно:

Для пил: шт.

а) затраты на приобретение: (пил) до внедрения системы восстановления:

тыс. руб.

после внедрения: тыс. руб.

Таким образом, при внедрении системы восстановления, затраты на приобретение снизятся на 309,1 тыс. руб., что в свою очередь позволит увеличить прибыль предприятия.

Масштабы выявления и использования резервов снижения себестоимости продукции во многом зависят от того, как поставлена работа по изучению и внедрению опыта, имеющегося на других предприятиях. Определение размера снижения себестоимости производства и реализации продукции в ООО «Техинагро» по крупным элементам издержек осуществляется в следующем порядке:

- снижение себестоимости деревянных заготовок (Сп, %) как следствие уменьшения затрат на заготовки и комплектующие рассчитывается по формуле:

Для ООО «Техинагро» берем удельный вес деревянных заготовок. Он составляет 8,7 %. Ум.о. = 8,7%. В ООО «Техинагро» не уделяется должного внимания бережной транспортировке, складированию, сохранности. Если бы выполнять эти требования, то норму расхода заготовок можно было бы снизить на 1 %. Ур = 1 %. В результате обеспечения производства ООО «Техинагро» деревянными заготовками местных производителей процент снижения цены заготовки. Уц = 10 %

Снижение себестоимости:

См = 8,7 % * [1 - {(100 - 1 %) * (100 - 10 %)} / (100 * 100)] = 0,94 %

Таким образом, в результате снижения нормы расхода заготовок в ООО «Техинагро» на 1 % вследствие обеспечения их сохранности, сокращения брака при транспортировке и снижения цены деревянных заготовок на 10 % себестоимость производства снизится на 0,9 %, соответственно снизятся и затраты предприятия на сумму 179,65 тыс. руб.

- уменьшение расходов на эксплуатацию машин и оборудования на планируемый период (С мех, %). Для ООО «Техинагро» он равен 6,5 %. У мех.о. = 6,5 %, П у.п. = 4,5 %

Если в ООО «Техинагро» произвести модернизацию четырех старых станка, то выработка машин увеличится на 14 %. Р мех. = 14 %

С мех. = [6,5 * 4,5 * 14] / [(100 + 14) * 100] = 21,9 %

В результате замены четырех старых машин на новые расходы на эксплуатацию машин и оборудования снизятся на 21,9 % или на 4371 тыс. руб.

- снижение себестоимости производства и реализации продукции за счет роста производительности труда (Сз, %) происходит лишь при его опережении темпов роста заработной платы. В ООО «Техинагро» И з.п. = 10 %. И п.т. = 13 %. У з.п. = 16,3 %.

С з. = ( 1 - 10/13 ) * 29,3 = ( 1 - 0,77 ) * 16,3 = 6,7 %

В результате повышения производительности труда на 13 % себестоимость производства и реализации продукции ООО «Техинагро» может снизиться на 6,7 % или на 1337,4 тыс. руб.

- рост выработки рабочих в сравнении с калькуляцией снизит накладные расходы на величину (С в.). К в. = 16 % от общей суммы накладных расходов.

В пл. - средняя выработка одного рабочего по плану = 170 тыс. руб.

В см. - средняя выработка одного рабочего по калькуляции = 207 тыс. руб.

С в. = 16 * 40,6 (1 - 170 / 207) = 116,11 тыс. руб.

Рост выработки рабочих в сравнении с калькуляцией на 37 тыс. руб. снижает накладные расходы на 116,11 тыс. руб.

Обобщим полученные результаты в табл. 14.

Таким образом, внедрение системы многократного восстановления инструмента, снижение нормы расхода деревянных заготовок, уменьшение расходов на эксплуатацию машин и оборудования, повышение производительности труда и рост выработки рабочих приведет к снижению себестоимости производства продукции ООО «Техинагро» на 6313,26 тыс. руб. и как следствие увеличению прибыли.

Таблица 14 Резервы снижения себестоимости производства и реализации продукции, в ООО «Техинагро»

	Сумма, тыс. руб.
Внедрение системы многократного восстановления инструмента	309,1
Снижения нормы расхода деревянных заготовок	179,65
Уменьшение расходов на эксплуатацию машин и оборудования	4371
Повышения производительности труда	1337,4
Рост выработки рабочих	116,11
ИТОГО	6313,26

На основе полученных расчетов по снижению себестоимости составим прогноз формирования финансовых результатов деятельности ООО «Техинагро» на 2014 г. В прогнозном периоде выручка от производства и продажи продукции, по данным предприятия, вырастет на 3 %, Остальные параметры оставим без изменений.

Таблица 15 Формирование финансовых результатов ООО «Техинагро» в 2013 и прогноз на 2014 гг. (тыс. руб.)

Показатели	Годы	Отклонение суммы, (+,-)	Темп изменения суммы, %
	2013	Прогноз на 2014
Выручка	213460	219863	6403	103,00
Себестоимость продаж	184930	178617	-6313	96,59
Валовая прибыль	28530	41246	12716	144,57
Управленческие расходы	12930	12930	0	100,00
Прибыль (убыток) от продажи	15600	28316	12716	181,51
Прочие доходы	2310	2310	0	100,00
Прочие расходы	7360	7360	0	100,00
Прибыль до налогообложения	10550	23266	12716	220,53
Чистая прибыль (убыток)	8010	18613	10603	232,37
Рентабельность продаж, %	7,31	12,88	5,57	176,18

Согласно проведенных расчетов, приведенных в табл. 15, ООО «Техинагро» при внедрении предложенных мероприятий получит в 2014г. увеличение прибыли до налогообложения на 12716 тыс. руб. или в 2,2 раза. Рентабельность продаж при этом вырастет с 7,3 % до 13,7 %.

Следовательно, эффективность предложенные мероприятия доказана и может быть рекомендована к использованию на предприятии.

Заключение

Значение прибыли состоит в том, что она является целью и конечным финансовым результатом хозяйственной деятельности предприятия; важнейшим показателем эффективности; источником для осуществления расширенного воспроизводства, а также для удовлетворения материальных потребностей и социальных нужд трудового коллектива. Кроме того, за счет прибыли выполняются финансовые обязательства перед бюджетом.

Прибыль выступает как экономическая категория, оценочный результативный показатель, целевой ориентир, инструмент расчета чистого дохода общества, источник формирования различных средств.

Экономическое содержание прибыли тождественно понятию «прибавочная стоимость». Как экономическая категория прибыль отражает совокупность отношений субъектов хозяйствования, участвующих в формировании и распределении национального дохода.

Целью деятельности любой коммерческой структуры в условиях рыночной экономики в конечном счете является получение прибыли, способной обеспечить ее дальнейшее развитие. Прибыльность рассматривается не только как основная цель, но и как главное условие деловой активности организации, как результат ее деятельности, эффективного осуществления своих функций по обеспечению потребителей необходимыми товарами в соответствии с имеющимся спросом на них.

На величину прибыли организации оказывают влияние разные факторы. По сути, это все факторы финансово-хозяйственной деятельности организации. Одни из них оказывают прямое влияние, и их воздействие можно довольно точно определить с помощью методов факторного анализа. Другие оказывают косвенное влияние через какие-либо показатели. В данном случае величину воздействия можно определить только с определенной долей вероятности или вообще невозможно.

Обеспеченность основными фондами за рассматриваемый период 2011-2012 гг. планомерно снижалась, в 2012 на 3620 тыс. руб., в 2013 на 890 тыс. руб.

Данное изменение повлекло за собой увеличение фондоотдачи в 2013 г. на 0,91 руб. и составила на конец 2013 г. - 5,07 руб. Это говорит о том, что на данном предприятии основные средства используются эффективно, не допускается простоев и их загрузка максимальна.

Рост прибыли за рассматриваемый период положительно повлиял на показатель фондорентабельности. Так, в 2012 г. абсолютный рост прибыли до налогообложения составил 3060 тыс. руб., а в 2013 г. - 1700 тыс. руб. Если в 2012 г. фондорентабельность составила 0,32 руб., то в 2013 г. 0,37 руб. или на 14,6 % выше.

Обеспеченность работников предприятия средствами труда в 2013 г. составила 246,05 тыс. руб., что ниже показателя предыдущего 2012 г. на 15,93 тыс. руб. Это связано, прежде всего, с увеличением количества работников на 7 чел. Показатель обеспеченности работников основными фондами 2012 г. по сравнению с 2011 г. также имел тенденцию к снижению.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что ООО «Техинагро» в рассматриваемом периоде достаточно эффективно использовало основные средства, увеличивая свои доходы, при этом не забывает об их обновлении.

В 2012 г., также как и в 2013 г. состав сотрудников предприятия увеличился на 12 чел и на 7 чел. соответственно.

Также выросли и расходы на оплату труда в 2013 г. по сравнению с 2012 г. на 2520 тыс. руб. или на 8,38 %, а в 2012 г. по отношению к 2011 г. на 5550 тыс. руб. Это говорит о том, что руководство исследуемого предприятия заботиться о благосостоянии своих сотрудников.

Производительность труда увеличилась на 157,39 тыс. руб. или на 14,43 %, что говорит об эффективном использовании трудовых ресурсов. Учитывая рост прибыли до налогообложения, прибыль в расчете на 1 работника в 2013 г. выросла на 1,39 руб., а прибыль в расчете на 1 руб. расходов на оплату труда наоборот снизилась на 0,01 руб. За 2012 г. данные показатели увеличились на 13,0 руб. и 0,04 руб. соответственно. Если в 2012 г. на 1 руб. расходов на оплату труда исследуемое предприятие получило 33 коп., то в 2013г. только 32 коп.

На начало 2013 г. сумма оборотных средств снизилась на 19410 тыс. руб. по сравнению с началом 2012 г. На конец года видно значительное увеличение- на 24430 тыс. руб. Сумма оборотных средств за 2013 г. по сравнению с аналогичным периодом 2012 г. увеличилась на 2,13 %.

Продолжительность оборота в днях составила в 2011 г. - 229,07 дня, в 2012 г. - 236,62 дня, в 2013 г. - 202,56 дня. Это периоды, в течение которых хозяйственные средства предприятия совершают полный оборот. Исчисляя коэффициент оборачиваемости видно, что количество оборотов увеличилось на 0,26 пункта, что говорит об ускорении оборачиваемости средств, а значит, ведет к дополнительному высвобождению их в оборот.

Рассматривая показатель оборачиваемости за 2012 г. в сравнении с 2011 г. следует отметить его замедление на 7,55 дня, что объясняется снижением суммы оборотных средств, в частности дебиторской задолженности.

Значения финансовых коэффициентов анализируемого предприятия в целом показывают устойчивое финансовое состояние предприятия, но требуют корректировки в принятии управленческих решений по разработке финансовой стратегии, направленной на укрепление состояния и улучшение его показателей платежеспособности.

В 2013 г. существенно возросла выручка от продажи продукции (в 1,19 раза). В то же время в 1,25 раза повысилась себестоимость оказания услуг, сумма управленческих расходов предприятия уменьшилась на 27,77 %. Итогом явилось то, что результатом от продажи продукции предприятия в 2013 г. стала прибыль в размере 15600 тыс.руб., тогда как в 2012 г. им была получена прибыль в размере 13900 тыс.руб. Общий результат от финансово-хозяйственной деятельности ООО «Техинагро» - чистая прибыль в размере 8010 тыс.руб., что на 500 тыс.руб. больше прибыли 2011 г. Рентабельность затрат предприятия составила в 2013 г. 7,88 %, что на 0,54 процентных пункта ниже показателя 2012 г. Рентабельность продаж ООО «Техинагро» составила в 2013 г. 7,31 %, тогда как в 2012 г. предприятие работало с большей рентабельностью.

Почти по всем основным показателям рентабельности в 2013 г. происходит снижение, а именно рентабельность основной деятельности снизилась на 0,55 %, реализации на 0,45 %, имущества на 0,42 %, текущих активов на 0,91 %, что указывает на отрицательный факт.

Как видно, наибольшее снижение произошло по рентабельности текущих активов, данный показатель составил в отчетном периоде 6,05 %, что говорит о том, что на 1 рубль текущих активов приходится 6,05 прибыли, в предыдущем периоде приходилось 6,96.

Внедрение системы многократного восстановления инструмента, снижение нормы расхода деревянных заготовок, уменьшение расходов на эксплуатацию машин и оборудования, повышение производительности труда и рост выработки рабочих приведет к снижению себестоимости производства продукции ООО «Техинагро» на 6313,26 тыс. руб. и как следствие увеличению прибыли.

Согласно проведенных расчетов, ООО «Техинагро» при внедрении предложенных мероприятий получит в 2009 г. увеличение прибыли до налогообложения на 12716 тыс. руб. или в 2,2 раза. Рентабельность продаж при этом вырастет с 7,3 % до 13,7 %.

Следовательно, эффективность предложенные мероприятия доказана и может быть внедрена на предприятии.

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс Российской Федерации Часть первая и вторая; по состоянию на 1 ноября 2009 г. М.: НОРМА-ИНФРА-М, 2010. 372 с.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации; Часть первая и вторая (в ред. от 29.01.2010 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации. 2010. №1. Ч. 1-2. Ст. 3824.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (в ред. Приказа Минфина РФ от 27 ноября 2013 г . № 156н)// Библиотечка Российской газеты, 2013 г., выпуск N 8

4. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. - 5 -е изд., доп. и перераб. - М.: Финансы и статистика, 2011. - 416с.

5. Бланк В.Р., Бланк С.В., Тараскина А.В. Финансовый анализ: уч. пос. - М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2012. - 344 с.

6. Бочаров В. В. Финансовый анализ. СПб.: Питер, 2013. - 240с.

7. Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. - 2 изд. - Спб.:Герда, 2012. - 281 с.

8. Гусев В.В., Макарьева В.И. Формирование финансовых результатов предприятия для налогообложения.-М.:АКДН, Экономика и жизнь, 2012.-317 с.

9. Дыбаль С.В. Финансовый анализ: теория и практика. Учеб. пос. - СПб.: Издательский дом «Бизнес-пресса», 2011. - 304 с.

10. Канке А.А., Кошевая И.П. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Уч. пос. - 2-е изд., испр. и доп. - М.:ФОРУМ: ИНФРА-М, 2011. - 288с.

11. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия:Учеб.пособие. - М.:Проспект, 2013. - 427 с.

12. Колас Б. Управление финансовой деятельностью предприятия // Аудит и финансовый анализ. -2009. - №3. - 81 с.

13. Кондраков Н.П. Основы финансового анализа. - М.: Главбух, 2013. -110 с.

14. Котляров С. А. Управление затратами. - СПб.: Питер, 2011. - 160 с.

15. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб. пособие для вузов/ Под ред. проф. Н.П. Любушина. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. - 471 с.

16. Макарьева В.И., Андреева Л.В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации. -М.: Финансы и статистика, 2013.-264 с.

17. Методика анализа деятельности предприятия в условиях рыночной экономики. Учебное пособие / Под ред. Г.А. Краюхина. - СПб.: СпбГИЭА, 2012. - 235 с.

18. Негашев Е. В., Шеремет А. Д. Методика финансового анализа. М.: Инфра - М, 2012. 208 с.

19. Павлова Л.Н. Финансы предприятий: Учебник для экономических вузов/ Под ред. Н.В. Павлова. - М.: Финансы: ЮНИТИ, 2012. - 424 с.

20. Песина Л.М., Данилова Е.А. Финансовые ресурсы фирмы: Анализ и управление. Чебоксары: Изд-во Чуваш. ун-та. 2012. 214 с.

21. Прыкин Б.В. Экономический анализ предприятия. - М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2012. - 360 с.

22. Раицкий К.А. Экономика предприятия: Учебник для экон. Вузов. - М.: маркетинг, 2012. - 693 с.

23. Русак Н.А., Русак В.А. Финансовый анализ субъекта хозяйствования. - Мн.: Выш. шк., 2011. - 319 с.

24. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 4-е изд., перераб. и доп. - Минск: ООО «Новое знание», 2012 - 688 с.

25. Сергеев И.В. Экономика предприятия: Учебник- М.: Финансы и статистика, 2011. - 227 с.

26. Уткин Э.А. Финансовый менеджмент. - М.: Зерцало, 2003. - 265 с.

27. Финансовое управление фирмой / Под ред. В.И. Терехина. - Экономика, 2012. - 260 с.

28. Финансовый менеджмент/Под ред.Самсонова Н.Ф. - М.: Юнити-Финансы, 2012. - 495 с.

29. Финансовый менеджмент: теория и практика: Учебник / Под ред. Е.С. Стояновой. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Перспектива, 2011. - 656 с.

30. Финансы предприятий/Под ред. Романовского М.В. - Спб.:Бизнес-Пресса, 2011. - 528 с.

31. Финансы предприятий: Учебник для вузов/ Н.В. Колчина, Г.Б. Поляк, Л.П. Павлова и др.; Под ред. Н.В. Колчиной . - 2-е изд., перераб и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. - 447 с.

32. Шанк Дж. К., Говиндараджан В. Стратегическое управление затратами. Пер. с англ. - СПб.: ЗАО "Бизнес-Микро", 2013. - 288 с.

33. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятий. М.: Инфра-М, 2011. -343 с.

34. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа / А.Д. Шеремет, Р.С. Сайфулин, Е.В. Негашев. - М.:. Инфра-М, 2011. - 208 с.

35. Экономика предприятия: Учебник для вузов /В.Я.Горфинкель и др.-М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2011.- 644 с.

36. Экономика предприятия: Учебник/ Под ред. Проф. Н.А.Сафронова.- М.: «Юристъ», 2012. - 542 с.

37. Графов А.В. Оценка финансово-экономического состояния предприятия // Финансы. - 2012. - № 7. - с. 64 -67.

38. Гущина И.И., Агапова М.В. Финансовый анализ деятельности предприятия // Бух. вестник. -2013. -№4. - С.59-62.

39. Матвейчева Е.В., Вишнинская Г.Н. Традиционный подход к оценке финансовых результатов деятельности предприятия // Аудит и финансовый анализ. -2013. -№1. - с. 28-60.

40. Трофимова Л. Экономические показатели, используемые для оценки эффективности деятельности предприятия // Аудитор. -2013. -№9. -С.22-23.

Размещено на Allbest.ru

...