Теоретические аспекты планирования и бюджетирования организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты планирования и бюджетирования затрат на предприятиях

1.1 Понятие и сущность планирования затрат на производство продукции

1.2 Методы планирования затрат на производство и реализацию продукции

1.3 Назначение бюджетирования и виды бюджетов на предприятии

2. Анализ системы управления затратами на предприятии ЗАО »Швейная фабрика Ольга»

Заключение

Список использованной литературы



Введение

В условиях рыночной экономики, когда задача увеличения прибыли и повышения рентабельности выходит на первое место независимо от масштабов и сферы деятельности предприятия, планирование затрат на производство не только не утрачивает своей роли, но и приобретает новое качество.

Прибыль, являющаяся главной целью деятельности экономического субъекта, определяется разностью между доходом от продажи продукции и издержками (затратами) на ее производство и реализацию. Общая масса получаемой прибыли зависит, с одной стороны, от объема продаж и уровня цен на продукцию, а с другой, - от того, насколько данный уровень соответствует общественно необходимым затратам. Поэтому трудно переоценить важность управления затратами на предприятии.

Актуальность проблемы усиливается тем, что выбор корректирующих воздействий в сфере управления затратами требует повседневного отслеживания и сопоставления затрат не только по отдельным продуктам, рынкам, клиентам, но и по всем бизнес-процессам предприятия, операциям и заказам, что снижает применимость традиционных методов учета затрат и обусловливает их несоответствие потребностям менеджмента в управленческой информации. В этой связи необходимость создания и постоянного совершенствования механизма управления затратами требует поиска научных подходов к выбору методов и способов целенаправленного воздействия на процесс формирования затрат в ходе производства.

Управление затратами тесно связано с бюджетированием, то есть построением на предприятии системы бюджетного планирования, контроля и анализа затрат и финансовых ресурсов. В российской практике уже есть примеры эффективного управления предприятием на основе бюджетного подхода, позволяющего существенно сократить затраты. Однако, несмотря на очевидные преимущества технологии бюджетного управления, она не стала повсеместной практикой для российских предприятий. Попытки состыковать бюджетный подход с существующими методами планирования, учета и анализа требуют перестройки всей системы хозяйственного управления на предприятии.

Сказанное определяет актуальность проблем планирования и бюджетирования затрат для каждого предприятия, что требует разработки и внедрения в хозяйственную деятельность предприятий новых методов управления затратами, адекватных условиям современных рыночных отношений.

Для раскрытия поставленной цели требуется решить следующие задачи:

1. Рассмотреть понятие и сущность планирования затрат на производство продукции.

2. Раскрыть методы планирования затрат на производство и реализацию продукции.

3. Определить назначение бюджетирования и обобщить виды бюджетов на предприятии.

4. Провести анализ системы управления затратами в ЗАО «Швейная фабрика Ольга».

Объект исследования в курсовой работе - затраты на производство и реализацию продукции в ЗАО «Швейная фабрика Ольга».

Предмет исследования - организация планирования и бюджетирования затрат на предприятии.

Цель курсовой работы - рассмотреть теоретические аспекты планирования и бюджетирования, а также провести анализ системы управления затратами в ЗАО «Швейная фабрика Ольга».

Курсовая работа состоит из введения, 2-х глав, заключения и списка использованной литературы.



1. Теоретические аспекты планирования и бюджетирования затрат на предприятиях

1.1 Понятие и сущность планирования затрат на производство продукции

По определению М.А. Вахрушиной, планирование наряду с контролем является одной из важнейших функций управления и представляет собой процесс определения действий, которые должны быть выполнены в будущем 5; С. 327.

Планированием на предприятии поэтапно охватывается как работа людей, так и движение ресурсов (материальных и финансовых), нацеленных на получение заданного конечного результата. Утвержденный руководителем план предприятия имеет силу приказа для указанных в нем лиц и структурных единиц. В нем предельно четко и подробно указываются:

- цель деятельности предприятия и его структуры на плановый период, количественно выраженная системой установленных показателей;

- средства достижения цели (финансовые, материальные и трудовые);

- правила и сроки увязки целей и средств по этапам на весь период действия плана;

- этапы и сроки выполнения работ;

- исполнители плана по срокам и видам работ;

- методы, этапы и средства контроля выполнения плана.

Практически вся система хозяйственного управления и регулирования производства, как указывают Е.В. Алексеева с соавторами, строится на методах планирования. Завершение одного этапа работы служит началом следующего этапа. Связать все этапы производственного процесса другим методом без помощи планирования невозможно 4; С.9.

Все разделы плана развития предприятия тесно взаимосвязаны. Обобщающим разделом плана, где находят отражение результаты предыдущих разделов, является план по затратам на производство и реализацию продукции. При его разработке ставится задача всемерного повышения эффективности производства, наиболее рационального использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Непосредственная цель планирования затрат -- экономически обоснованное определение величины затрат на производство, необходимых для изготовления предусмотренной планом продукции.

План по затратам на производство составляется на основе плана производства и реализации продукции, научных исследований и разработок и других разделов бизнес-плана предприятия 15; С.217.

Планирование затрат на производство продукции имеет важное значение для организации деятельности предприятия и осуществляется в комплексе с планированием всего производства и других показателей деятельности предприятия в рамках принятой на предприятии системы планирования и бюджетирования.

Затраты возникают в процессе формирования и использования ресурсов для достижения определенной цели. Обычно они являются разнонаправленными, делятся на инвестиционные и текущие (операционные), связанные с непосредственным выполнением предприятием своей основной функции (миссии) -- изготовлением продукции (оказанием услуг). Текущие затраты факторов производства бывают цикличными и непрерывными. Первые повторяются с каждым циклом изготовления продукции (затраты на материалы, заработную плату производственных работников, инструменты и др.), вторые существуют постоянно и независимо от производства (содержание помещений, сооружений, оборудования, управленческого персонала и т. п.). Затраты выражаются в натуральной и денежной формах. По экономическому содержанию они группируются по элементам затрат.

В практической деятельности по элементам затрат на предприятии составляется смета затрат на производство.

Смета затрат на производство и реализацию продукции составляется в целях определения общей суммы затрат предприятия (по экономическим элементам) и взаимной увязки этого раздела с другими разделами бизнес-плана предприятия (рис. 1).

Рисунок 1. Взаимосвязь сметы затрат с разделами бизнес-плана предприятия 17; С.388

При планировании сметы затрат группировка затрат по экономическим элементам должна базироваться на Положении по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организаций» 3 и Налоговом кодексе РФ 2. Так, в соответствии с ПБУ 10/99 расходы организаций группируются по пяти элементам затрат, а согласно Налоговому кодексу РФ -- по четырем элементам расходов. В смету затрат включаются все затраты основных и вспомогательных подразделений предприятия, участвующих в производстве промышленной продукции, а также выполнении работ и услуг непромышленного характера как для хозяйств своего предприятия (капитального строительства и т. п.), так и для сторонних организаций. В смету затрат включаются также затраты на освоение производства новых изделий, затраты на подготовку производства, затраты на сбыт продукции и др.

Основой разработки сметы затрат служит классификация затрат по экономическим элементам (рис. 2). Они определяются согласно соответствующим инструкциям, методикам и положениям. Совокупность этих затрат по элементам, перечисленным в пунктах 1-5, составляет общий объем затрат на производство продукции.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2 Смета затрат на производство 17; С.391

Общая сумма затрат, отраженная в смете затрат, включает не только расходы на производство товарной продукции, но и затраты, связанные с приростом остатков незавершенного производства (в том числе полуфабрикатов собственного производства), расходами будущих периодов и оказанием услуг, не включаемых в товарную продукцию.

При планировании производственной себестоимости товарной продукции необходимо:

а) из общей суммы затрат на производство исключить затраты, относимые на непроизводственные счета (стоимость работ по капитальному строительству и капитальному ремонту зданий и сооружений, которые выполнялись для своего предприятия, транспортные услуги, оказываемые сторонним организациям, непромышленным хозяйствам предприятия, стоимость научно-исследовательских работ, выполняемых для сторонних организаций, и т. п.);

б) учесть изменение остатков расходов будущих периодов (при их увеличении сумма прироста вычитается из суммы затрат на производство, а при уменьшении -- прибавляется);

в) учесть изменение остатков незавершенного производства (в отраслях, где оно планируется): прирост уменьшает себестоимость товарной продукции, уменьшение -- увеличивает.

Сумма, полученная после внесения изменений, предусмотренных пунктами (а), (б) и (в), представляет собой производственную себестоимость товарной продукции. Для определения полной себестоимости товарной продукции необходимо к ее производственной себестоимости прибавить коммерческие расходы, которые включают расходы на упаковку изделий на складе, транспортировку продукции, комиссионные сборы и другие расходы, связанные со сбытом продукции. Полная себестоимость товарной продукции отличается от себестоимости реализованной продукции, на базе которой определяется сумма прибыли, наличием остатков нереализованной продукции. Для определения реализованной продукции необходимо к полной себестоимости товарной продукции прибавить себестоимость остатков нереализованной продукции на начало планируемого периода и вычесть себестоимость остатков нереализованной продукции на конец планового периода 17; С.392.

Смета затрат на производство используется при разработке финансового плана предприятия, для определения потребности в оборотных средствах, при составлении баланса доходов и расходов и определении ряда других показателей финансовой деятельности предприятия.

1.2 Методы планирования затрат на производство и реализацию продукции

Смета затрат, пишет А.Д. Шеремет, представляет собой сводный план всех расходов предприятия на предстоящий период производственно-финансовой деятельности. Она определяет общую сумму издержек производства по видам используемых ресурсов, стадиям производственной деятельности, уровням управления предприятием и другим направлениям расходов 18; С.361.

В смету затрат включаются затраты основного и вспомогательного производства, связанные с изготовлением и продажей продукции, товаров и услуг, а также на содержание административно-управленческого персонала, выполнение различных работ и услуг, в том числе и не входящих в основную производственную деятельность предприятия. Планирование видов затрат осуществляется в денежном выражении на предусмотренные в годовых проектах производственные программы, цели и задачи, выбранные экономические ресурсы и технологические средства их выполнения. Все плановые задания и показатели конкретизируются на предприятии в соответствующих сметах, включающих стоимостную оценку затрат и результатов. Например, смета расходов составляется как план ожидаемых затрат по различным видам выполняемых работ и применяемых ресурсов. Смета затрат на производство продукции показывает планируемые уровни материальных запасов, объемы выпускаемой продукции, стоимость различных видов ресурсов и т.д. Сводная смета показывает все затраты и результаты по основным разделам годового плана социально-экономического развития предприятия 18; С.362.

В процессе разработки сметы затрат на производство в отечественной экономической науке и практике широко применяются три основных метода:

1) сметный метод - на основе расчета затрат в масштабах всего предприятия по данным всех других разделов плана;

2) сводный (сквозной) метод - путем суммирования смет производства отдельных цехов, за исключением внутренних оборотов между ними;

3) калькуляционный метод - на основе плановых расчетов по всей номенклатуре продукции, работ и услуг с разложением комплексных статей на простые элементы затрат 12; С.93.

Сравнительный анализ сметного и сводного (сквозного) методов планирования сметы затрат на производство представлен на рис. 3.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 3 Сравнительный анализ сметного и сводного (сквозного) методов планирования сметы затрат на производство 17; С.389

Сметный метод является наиболее распространенным на российских промышленных предприятиях. Его применение обеспечивает тесную взаимоувязку и приведение в единую систему расчетов комплексного плана. При этом методе все затраты на производство по отдельным элементам сметы находятся по данным соответствующих разделов годового плана. Порядок определения сметных затрат обычно следующий.

1. Затраты на основные материалы, полуфабрикаты и комплектующие устанавливаются на основе плана годовой потребности материальных ресурсов. В смету включаются лишь те затраты, которые в течение планового периода будут израсходованы и подлежат списанию на производство продукции. Иными словами, потребность в материалах принимается без учета изменения остатков складских запасов.

2. Затраты на вспомогательные материалы также принимаются на основании годовых планов их потребности. В состав этих затрат принято включать стоимость расходуемых в плановом периоде покупных инструментов и малоценного хозяйственного инвентаря.

3. Стоимость топлива в смете затрат планируется безотносительно к его использованию в технологических процессах или в хозяйственно-бытовых службах. Общие затраты устанавливаются без учета изменения остатков энергетических ресурсов.

4. Стоимость энергии включается в смету затрат отдельным элементом только в том случае, если предприятие покупает ее у внешних поставщиков. В состав этих затрат входят все виды расходуемой энергии: электрическая (силовая, осветительная), сжатый воздух, вода, газ и др. Если какой-то вид энергии вырабатывается на самом предприятии, то данные затраты относятся на соответствующие элементы сметы затрат (материалы, заработная плата и т.д.).

5. Основная и дополнительная заработная плата всех категорий персонала определяется по действующим тарифным ставкам и окладам с учетом сложности и трудоемкости выполняемых работ, численности и квалификации работников. Сюда же включается и фонд заработной платы несписочного состава работающих, который обычно относится на счет основного производства.

На общий фонд заработной платы промышленно-производственного персонала планируются начисления на социальные нужды по действующим в плановый период ставкам.

6. Амортизационные отчисления предназначены для возмещения износа технологического оборудования, промышленных зданий, производственных сооружений и других основных фондов за счет себестоимости выпускаемой продукции. Общий размер амортизационных отчислений зависит от существующих норм амортизации, срока службы оборудования и первоначальной стоимости основных производственных фондов.

7. Прочие денежные расходы включают затраты, не предусмотренные в предыдущих статьях сметы производства. По каждой из статей прочих расходов необходимо обосновать величину соответствующих затрат по существующим нормам или опытным данным 12; С.94.

Разработанная смета затрат на производство должна также соответствовать запланированному объему реализации товаров и услуг. При необходимости допускается корректировка планируемых расходов с учетом изменения норматива складских запасов готовой продукции, незавершенного производства, материальных запасов, затрат будущих периодов и т.п.

Сводный метод составления сметы затрат на производство предусматривает предварительную разработку и свод в единую систему общих затрат по цехам основного и обслуживающего производства. В цеховую смету затрат включаются две группы расходов:

1) прямые издержки данного цеха на материальные ресурсы и комплектующие детали, основная и дополнительная заработная плата, начисления на зарплату, амортизационные отчисления и прочие денежные расходы;

2) комплексные расходы на услуги других цехов, а также цеховые расходы и пр.

Разработку цеховых смет затрат на производство продукции рекомендуется начинать с заготовительных подразделений предприятия, затем вспомогательных цехов, а после них следует переходить к механообрабатывающим и сборочным цехам. Сводная смета затрат предприятия составляется путем суммирования цеховых смет с последующим исключением из общей суммы внутреннего оборота и корректировкой имеющихся производственных запасов 12; С.95.

Смета расходов на содержание и эксплуатацию оборудования включает следующие статьи затрат: содержание машин, оборудования и транспортных средств; затраты на ремонт основных средств; эксплуатация машин и оборудования; внутрихозяйственное перемещение грузов; арендная плата за машины и оборудование; износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов; прочие затраты; всего по смете.

Общая сумма расходов на содержание оборудования и цеховых расходов составляет смету общепроизводственных или общецеховых расходов. В смету цеховых расходов входят статьи затрат на содержание аппарата управления цехом, амортизацию зданий и сооружений, аренду производственных помещений, содержание и ремонт зданий, охрану труда, научные исследования и изобретательство, износ малоценных предметов и прочие цеховые издержки.

Смета общехозяйственных или общезаводских расходов разрабатывается на отечественных предприятиях по следующим статьям затрат: расходы на содержание аппарата управления; служебные командировки и перемещения; содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны; амортизация основных средств общехозяйственного назначения; затраты на ремонт основных средств; содержание зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения; производство испытаний, проведение исследований и содержание общехозяйственных лабораторий; охрана труда; подготовка кадров; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; налоги, сборы и прочие обязательные отчисления; потери от простоев по внешним причинам; информационные, аудиторские и консультационные услуги; недостачи и потери материальных ценностей на складах предприятия; прочие расходы; всего по смете 12; С.97.

Калькуляционный метод разработки сметы затрат на производство продукции основан на использовании выполненных расчетов или калькуляций себестоимости всех без исключения видов продукции, работ или услуг, запланированных в годовой производственной программе предприятия, а также остатков незавершенного производства и расходов будущих периодов. На основе имеющихся расчетов себестоимости отдельных изделий с учетом годовых объемов производства разрабатывается шахматная ведомость, содержащая все экономические элементы и калькуляционные статьи расходов.

После составления шахматной таблицы затрат разрабатывается уточненная общая, или сводная смета расходов, планируемых предприятием на предстоящий период. Для получения полной себестоимости готовой продукции из общей сметы исключаются расходы на работы и услуги, не связанные с производством валовой продукции, а также добавляются внепроизводственные расходы и учитывается изменение расходов будущих периодов.

Кроме рассмотренных методов определения себестоимости продукции широкую известность и применение на отечественных и зарубежных предприятиях имеют также позаказная и попроцессная калькуляция затрат.

Позаказный метод расчета предусматривает определение издержек на производство продукции по отдельным заказам, выполняемым работам, планируемым подрядам и т.д. Для каждого заказа или подряда составляется своя ведомость калькуляции затрат, в которой содержатся прямые и накладные расходы, относимые на данный вид работ по мере их прохождения по стадиям производства.

При попроцессной калькуляции производственные затраты планируются по отдельным подразделениям, стадиям производства или производственным процессам. Полные затраты суммируются по основным статьям расходов, включающим стоимость материальных и трудовых ресурсов, величину общехозяйственных накладных расходов 12; С.99.

Себестоимость единицы продукции по этим методам расчета определяется делением полных затрат на выполнение соответствующего заказа или процесса.



1.3 Назначение бюджетирования и виды бюджетов на предприятии

По определению Ю.Г. Демиденко бюджетирование - это система краткосрочного планирования, учета и контроля ресурсов и результатов деятельности коммерческой организации по центрам ответственности и/или сегментам бизнеса, позволяющая анализировать прогнозируемые и полученные экономические показатели в целях управления бизнес-процессами 7; С.88.

Бюджетирование непосредственно связано с управлением и управленческим учетом, является его частью. Экономически эффективная деятельность организации возможна только в том случае, если она имеет четко заданные достаточно напряженные, но реальные для выполнения стоимостные параметры затрат и результатов. Бюджетирование - это процесс определения таких параметров, планирования движения ресурсов по предприятию на заданный будущий период времени. Когда параметры заданы, необходим учет и контроль их исполнения, составляющий основу управленческого учета и анализа.

Сущность бюджетирования, отмечает В.А. Залевский, состоит в разработке взаимосвязанных планов производственно-финансовой деятельности предприятия и его подразделений исходя из текущих и стратегических целей функционирования, контроля за выполнением этих планов, в использовании корректирующих воздействий на отклонения от параметров их исполнения. В информационном отношении - это система, интегрирующая результаты процессов планирования, учета, контроля и анализа стоимостных показателей деятельности организации [10; С.99].

Согласно исследования А.И. Ильина, бюджетирование затрат дополняет традиционное планирование рядом процедур, предоставляя планированию следующие преимущества 11; С.54:

1. Повышается гибкость планирования. Дополнение различных планов системой смет и бюджетов позволяет отклоняться от плановых заданий в пределах, установленных бюджетом, когда это экономически целесообразно.

2. Бюджетирование способствует переводу структурных подразделений на полный внутрипроизводственный коммерческий (хозяйственный) расчет, который предполагает: планирование затраты смета бюджетирование

- установление прямой зависимости между потреблением ресурсов, эффективностью работы и доходами, которые предприятие самостоятельно формирует и которыми распоряжается;

- самостоятельное обеспечение технического, производственного, организационного и социального развития предприятия за счет собственных источников финансирования;

- полную экономическую ответственность владельцев предприятия и трудового коллектива за результаты производственно-хозяйственной деятельности, выполнение обязательств перед партнерами и бюджетом;

- самостоятельное формирование стратегии и тактики своего развития на основе потребностей рынка и установленных государством правил ведения производственно-хозяйственной деятельности.

3. Бюджетирование через систему финансовых рычагов и стимулов, а также типовых процедур и механизмов ее реализации обеспечивает проведение финансовой политики и оценку ее результативности 11; С.54.

Бюджетирование как система оперативного управления процессом реализации плана предприятия или его структурного подразделения по затратам на производство выполняет важнейшие функции:

1) служит инструментом детализации планируемых параметров затрат на производство и доведения их до структурных подразделений и исполнителей;

2) выполняет функции контроля за ходом достижения планируемых показателей затрат всеми участниками производственно-хозяйственной деятельности, предоставляя им необходимые для этого средства;

3) предполагает возможность корректировки показателей первоначального плана затрат на производство;

4) координирует усилия всех участников производственно-хозяйственной деятельности, не допуская превышения расхода ресурсов над величиной, предусмотренной бюджетом, исключая при этом убытки.

Алгоритм бюджетирования состоит из нескольких этапов:

1) анализ запланированных в соответствии с принятой на предприятии формой планирования основных показателей затрат на производство;

2) составление номенклатуры дифференцированных и обобщающих показателей, необходимых для детализации плановых заданий, доведения их до исполнителей и обеспечения контроля;

3) составление бюджетной модели плана;

4) бюджетное планирование;

5) разработка мер по реализации планов и бюджетов 11; С.55.

Таким образом, бюджетирование как система оперативного управления предприятием позволяет воедино соединить разобщенные процессы планирования, учета, контроля ресурсов и результатов деятельности предприятия по структурным подразделениям, центрам ответственности и другим единицам бизнеса, обеспечить принятие текущих решений по управлению производственно-хозяйственной деятельностью предприятия и на этой основе повысить эффективность деятельности.

Бюджетирование помогает установить лимиты затрат ресурсов и нормативы рентабельности или эффективности по отдельным видам товаров и услуг, видам бизнеса и структурным подразделениям предприятия. Превышение установленных лимитов - сигнал бедствия, повод разобраться в положении дел на конкретном участке и определить пути решения. Все показатели качества и производительности труда, мониторинг процессов их повышения, так или иначе, связаны с системой бюджетов.

Бюджетирование в общем виде можно представить как информационную систему внутрифирменного, корпоративного управления с помощью определенных финансовых инструментов, называемых бюджетами.

По определению Института дипломированных бухгалтеров и специалистов по управленческому учету (США), бюджет - это количественный план в денежном выражении, подготовленный и принятый для определенного периода, обычно показывающий планируемую величину дохода, которая должна быть достигнута, и (или) расходов, которые должны быть понижены в течение этого периода, а также капитал, который необходимо привлечь для достижения данной цели 8; С.461.

Рассмотрим основные виды бюджетов на предприятии.э

Бюджеты разрабатываются как в целом для предприятия (сводный бюджет), так и для ее структурных подразделений или отдельных функций деятельности (частные бюджеты). Сводный (главный) бюджет представляет собой скоординированный по всем подразделениям или функциям деятельности план работы для предприятия в целом. В результате его составления создаются:

- план прибылей и убытков;

- прогноз денежных потоков;

- прогнозный бухгалтерский баланс (отчет о финансовом положении).

Сводный бюджет предприятия состоит из двух основных бюджетов - операционного и финансового. В операционном бюджете хозяйственная деятельность предприятия отражается через систему специальных технико-экономических показателей, характеризующих отдельные стороны и стадии производственно-хозяйственной деятельности. Конечной целью операционного бюджета является составление сводного плана прибылей и убытков. При его формировании используются бюджеты:

- продаж;

- производства;

- закупки и использования материальных запасов;

- трудовых затрат;

- общепроизводственных расходов;

- административно-управленческих расходов;

- коммерческих расходов.

Разработка операционного бюджета начинается, как правило, с составления плана продаж. Это связано с тем, что от величины и стоимости реализации во многом зависят все остальные экономические показатели предприятия: объем производства, себестоимость, прибыль и др.

Бюджет продаж формируется как «сверху вниз» на базе стратегического планирования (например, исходя из емкости рынка, доли на рынке), так и «снизу вверх», принимая во внимание отдельных клиентов или продукцию. Во многих случаях объем продаж ограничивается имеющимися производственными мощностями. Основным источником информации при составлении бюджета продаж служат данные отдела маркетинга 12; С.129.

После установления планируемого объема продаж разрабатывается производственный бюджет, на основе которого составляют бюджеты закупки и использования материалов, трудовых и общепроизводственных расходов. Далее готовят бюджеты коммерческих и административно-управленческих расходов.

Важной составной частью сводного (главного) бюджета организации является финансовый бюджет (план). В наиболее общем виде он представляет собой баланс доходов и расходов организации. В нем количественные оценки доходов и расходов, приводимые в операционном бюджете, трансформируются в денежные. Его основной целью является отражение предполагаемых источников поступления финансовых средств и направлений их использования. С помощью финансового бюджета (плана) можно получить информацию о таких показателях, как: объем продаж и общая прибыль; себестоимость продаж; процентное отношение доходов и расходов; общий объем инвестиций; использование собственных и заемных средств; срок окупаемости вложений и др. 14; С.53

В состав финансового бюджета входят бюджеты инвестиций и денежных средств, а также прогнозный бухгалтерский баланс (отчет о финансовом положении).

Формируемые бюджеты, указывает В.А. Залевский, должны отвечать следующим требованиям 10; С.102:

1. Бюджеты должны быть напряженными, но достижимыми. Лишь сбалансированность мотивирует соблюдение бюджета.

2. Право на существование имеет только действительный бюджет. Теневой или аварийный бюджеты недопустимы.

3. Бюджет является обобщающим планом в натуральных и денежных единицах.

4. Ответственный за исполнение бюджета должен принимать участие при его разработке, для того чтобы со всей ответственностью отнестись к составлению бюджета.

5. Бюджет является своеобразной инструкцией к записи по счетам. Он требует равенства планируемых и фактических данных.

6. Бюджет остается неизменным во время бюджетного периода 10; С.102.

Составленный бюджет должен проходить согласование со всеми службами организации, участвующим в его формировании, после чего он представляется на рассмотрение руководству организации. После одобрения руководством организации бюджет становится действующим.

В целом метод бюджетирования в области управления затратами способствует более экономному использованию ресурсов и обеспечивает поиск путей снижения затрат.

Таким образом, на основании раскрытия теоретических аспектов планирования и бюджетирования затрат на предприятиях, сделаны следующие выводы

Планирование затрат осуществляется в комплексе с планированием всего производства и других показателей деятельности предприятия в рамках принятой на предприятии системы планирования и бюджетирования.

План по затратам на производство составляется на основе плана производства и реализации продукции, научных исследований и разработок и других разделов бизнес-плана предприятия.

Планирование видов затрат осуществляется в денежном выражении на предусмотренные в годовых проектах производственные программы, цели и задачи, выбранные экономические ресурсы и технологические средства их выполнения. Все плановые задания и показатели конкретизируются в соответствующих сметах, включающих стоимостную оценку затрат и результатов.

В процессе разработки сметы затрат на производство в отечественной экономической науке и практике широко применяются три основных метода: сметный, сводный и калькуляционный. Широкую известность и применение на предприятиях имеют также позаказная и попроцессная калькуляция затрат.

Бюджетирование в общем виде можно представить как информационную систему внутрифирменного, корпоративного управления с помощью определенных финансовых инструментов, называемых бюджетами.

В целом метод бюджетирования в области управления затратами способствует более экономному использованию ресурсов и обеспечивает поиск путей снижения затрат.



2. Анализ системы управления затратами на предприятии ЗАО »Швейная фабрика Ольга»

Предприятие ЗАО «Швейная фабрика Ольга» является закрытым акционерным обществом. Основной целью предприятия является получение прибыли. Основным видом деятельности является производство верхней одежды. Дополнительными видами деятельности являются:

-розничная торговля одеждой;

- оптовая торговля одеждой;

- организация перевозок грузов.

Оптимизация прибыли требует постоянного анализа не только внешних факторов, таких как цена, спрос, конъюнктура рынка, но и внутренних - формирование затрат на производство и уровень рентабельности.

Состав затрат определяется государственным стандартом, а методы калькуляции - самими хозяйствующими субъектами.

Анализ затрат на производство по экономическим элементам отражен в таблице 1.

Из таблицы видно, что в 2010 году наблюдается увеличение затрат по следующим статьям:

- оплата труда (на 3187 тыс. руб.);

- расчеты по налогам и сборам (на 11249 тыс. руб.);

-топливо со стороны (на 1199 тыс. руб.);

-амортизация (на 13399 тыс. руб.);

- прочие (на 315 тыс. руб.).

Таблица 1

Анализ затрат на производство по экономическим элементам ЗАО «Швейная фабрика Ольга»

Но из-за того, что сократились затраты на сырье и материалы, общая сумма затрат за год уменьшилась на 60249 тыс. рублей.

В 2011 году динамика затрат была отрицательная по всем статьям затрат. В целом за год затраты уменьшились на 34651 тыс. рублей.

Показатель	2009г.	2010г.	2011г.	Абсолют. отклонение (+,-)	Относит. Отклонение (%)
				2010- 2009	2011- 2010	2010/ 2009	2011/ 2010
Постоянные затраты	15850	29564	25214	+13714	-4350	187	85
Переменные затраты	156221	82258	51957	-73963	-30301	53	63

Проследим динамику комплексных затрат (таблица 2).

Анализ комплексных затрат ЗАО «Швейная фабрика Ольга»

Из таблицы 3 видно, что в 2010году увеличилась сумма постоянных затрат (на 13714 тыс. рублей). Все остальные показатели имеют отрицательную динамику. Структура постоянных и переменных затрат ЗАО «Ольга швейная фабрика»

Год	Постоянные затраты	Переменные затраты	Всего
	руб.	%	руб.	%
2009	15850	9	156221	91	172071
2010	29564	27	82258	73	111822
2011	25214	33	51957	67	77171

Из вышеприведенной таблицы видно, что в период с 2009 по 2010 годы увеличиваются постоянные затраты, а переменные уменьшаются.

Проследим динамику себестоимости продукции ЗАО «Ольга швейная фабрика» в диаграмме

Динамика себестоимости продукции ЗАО «Ольга Швейная фабрика» где: 2009 год - 157573 тыс. руб.; 2010 год - 70263 тыс. руб.;

2011 год - 30508 тыс. руб.

Данный рисунок показывает отрицательную динамику себестоимости продукции предприятия, что связано с уменьшением объемов производства в период с 2009 по 2011 годы.

Теперь диаграммой проследим динамику прямых трудовых затрат в себестоимости продукции в период с 2009по 2011годы, где: 2011 год - 0,12; 2010 год - 0,32; 2011 год - 0, 57.

Динамика прямых трудовых затрат в себестоимости продукции ЗАО «Ольга швейная фабрика»

Данная диаграмма показывает положительную динамику прямых трудовых затрат в себестоимости продукции в период с 2009 по2010 годы. Это говорит о росте заработной платы на предприятии.

Проследи также динамику заработной платы на 1 рублю товарной продукции (см. рисунок 6), где: 2009 год - 0,12; 2010 год - 0,35; 2011 год - 0,38.

Динамика заработной платы на 1 рубль товарной продукции ЗАО «Ольга швейная фабрика» с 2009 по 2011 годы

Данная диаграмма также показывает положительную динамику вышеприведенных показателей.

Субъекты управления затратами

Организационная структура предприятия является линейно-функциональной. Генеральному директору подчиняется заместитель генерального директора. Ему непосредственно подчиняются заместитель директора по строительству и быту, финансовый директор, директор по персоналу и мотивации труда, главный инженер, отдел снабжения и сбыта, юридический отдел, отдел технического контроля, бюро охраны труда и техники безопасности, пожарно-сторожевая служба.

Заместителю директора по строительству и быту подчиняются:

- хозяйственный отдел,

- ремонтно-строительный участок,

- здравпункт.

Финансовому директору подчиняются:

- планово-экономический отдел,

- центральная бухгалтерия,

- расчетная группа,

- отдел мотивации труда.

Директору по персоналу и мотивации труда подчиняются дом культуры, отдел кадров и столовая.

Главному инженеру подчиняются:

- производственно-технический отдел,

- экспериментальный цех,

- подготовительно-раскройный цех,

- швейные цеха,

- отдел главного механика,

- отдел главного энергетика.

Отделу снабжения и сбыта - подчиняются цех №5, склад фурнитуры, автотранспортный участок, склад сырья.

Всего на предприятии работает 592 человека.

Таким образом, ЗАО «Швейная фабрика Ольга» представляет собой сложно организованное предприятие.

Способы снижения себестоимости продукции

Поскольку предприятие ЗАО «Ольга швейная фабрика» является убыточным, то одним только управлением затратами положение на предприятии не выровняется, здесь необходимы комплексные меры по выводу предприятия из убыточного положения. Но улучшить положение возможно.

В первую очередь необходимо снижать себестоимость продукции. Если проследить динамику прямых трудовых затрат, то можно увидеть, что при снижении объемов производства наблюдается рост заработной платы на предприятии. Это является отрицательным признаком, так как фонд оплаты труда увеличивается при снижении прибыли. Поэтому целесообразно было бы сократить фонд оплаты труда за счет сокращения рабочей силы.

Кроме того можно было бы обратить внимание на такую статью затрат, как сырье и материалы. Поскольку объемы производства снижаются, что обусловлено ошибками в маркетинговой политике предприятия, то высвобождается определенная часть сырья, которую можно было бы продать на сторону, получив приток наличных денег. Рассмотрим предложенные мероприятия на практике.

План по себестоимости, прибыли и рентабельности является основой для систематизации данных о состоянии предприятия для удовлетворения потребностей предприятия в финансовых ресурсах. В расчетах плана определяются амортизационные отчисления, как внутренний источник финансирования, смета цеховых расходов - как общая потребность в средствах на эксплуатацию производства, выручка от реализации продукции - как источник формирования прибыли и фондов предприятия.

Расчет амортизационных отчислений производится от стоимости зданий, сооружений и оборудования, относящихся к основному производству. Амортизация по другим объектам выполнена для приведенного нами примера в комплексных статьях (стоимость ремонта, стоимость транспорта и др.) калькуляции (табл.)

Стоимость зданий, сооружений, оборудования принимается по данным их инвентаризации и переоценки для условий конкретного предприятия (табл4)

Сумма амортизационных отчислений рассчитывается как произведение стоимости основных фондов и нормы амортизации.

Таблица - Расчет амортизационных отчислений по основным производственным фондам цеха

Вид ОПФ	Стоимость ОПФ, руб.	Норма амортизации, %	Сумма амортизационных отчислений, руб.
Производственные здания, сооружения	2937979	1,8	52883,62
Оборудование	3211860	6,2	199135,32
ИТОГО	6149839		252018,94

Расходы по обслуживанию и управлению цехом определяются по смете общих цеховых расходов, которая составляется на основании производственных данных или с использованием укрупненных показателей (табл. 5).

Таблица Смета общецеховых расходов

№ п/п	Статьи расходов	Сумма, руб.	Примечание
1.	Фонд оплаты труда цехового персонала	55546
2.	Отчисления на социальное страхование	21940,67	39,5% от статьи 1
3.	Содержание производственных зданий, сооружений	176278,74	6% от их стоимости
4.	Текущий ремонт зданий, сооружений	73449,47	2,5% от их стоимости (табл. 7)
5.	Капитальный ремонт зданий, сооружений	44069,69	1,5% от их стоимости (табл. 7)
6.	Амортизация производственных зданий, сооружений	52883,62	в соответствии с расчетом табл. 7
7.	Расходы по охране труда - рабочих - цехового персонала	58022,38 5554,6	10% от ФОТ всех работающих
	Итого по ст. 1-7	487745,17
8.	Износ малоценного и быстроизнашивающегося инвентаря и прочие цеховые расходы	73161,78	15% от расходов по предыдущим статьям (норматив предприятия)
	Всего по смете	560906,95

В результате расчета определяем долю общих цеховых расходов (З ед.) на единицу выпускаемой продукции:

З ед. = З ц. / V г.

Где З ц. - Цеховые расходы по смете

V г. - Годовой выпуск продукции

З ед. = 560906,95/34006,8 = 106,49 руб.

Смета расходов на содержание и обслуживание оборудования формируется по учетным данным предприятия или по укрупненным соотношениям, принятым по нормативным данным, действующим на предприятии.

Таблица

Смета расходов на содержание и обслуживание оборудования

№ п/п	Статьи расходов	Сумма, руб.	Примечание
1.	Содержание и расходы по эксплуатации производственного оборудования
1.1	Зарплата рабочих по надзору за оборудованием (дежурный ремонтный персонал)	261278,19	В соответствии с расчетом (табл. 6)
1.2	Отчисления на соцстрах	103204,89	39,5% от ст. 1.1
1.3	Смазочный и обтирочный материалы, мелкие запчасти	26127,82	10% от ст. 1.1
2.	Текущий ремонт оборудования	321186,0	10% от итоговой стоимости (табл. 9)
3.	Капитальный ремонт оборудования	160593,0	5% от итоговой стоимости (табл. 9)
4.	Амортизация оборудования	199135,32	в соответствии с расчетом (табл. 9)
	Итого по ст. 1-4	1071525,22
5.	Прочие расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией оборудования	160728,78	15% от суммы расходов по ст. 1-4
	Всего по смете	1232254,0

По результатам расчета сметы выявляются плановые расходы на содержание и обслуживание оборудования на единицу выпускаемой продукции (Зпл):

Зпл = Зоб / V г

З пл. = 1231154,0 / 34006,8 = 136,24 руб.

Калькуляционные статьи расходов себестоимости продукции определяются по форме табл. 8.

Затраты на годовой выпуск продукции рассчитываются следующим образом:

количество = Вг * Нр

сумма = количество * цена на единицу продукции, руб.

себестоимость единицы продукции = цена на единицу продукции * Нр,

где Нр - норма расхода ресурса.

1. Количество затрат на годовой выпуск = 340006,8 * 1,5 = 510100,2

2. Сумма = 510100,2 * 38,63 = 197040,22 руб.,

где 38,63 - цена на единицу продукции, руб.

3. Доля в себестоимости единицы продукции = норма расхода (цена на единицу продукции = 1,5 * 38,63 = 57,945 руб.

Прибыль от реализации:

П = (Ц - С)Ч V г,

где Ц - Средняя отпускная цена единицы продукции, руб.;

С - полная себестоимость единицы продукции, руб.;

V г - годовой выпуск продукции, шт.

Приняв за базовую рыночную цену в планируемом году величину 4960 руб./ед, получим:

П = (4960 - 4897,2) Ч34006,8 = 2135 ,04 руб.

Таблица 7

Калькуляция себестоимости продукции из расчета на 100 ед. при объеме выпуска продукции 34006,8 т/год

№ п/п	Статьи калькуляции	Ед. измерения	Цена на ед. прдукции	Затраты на годовой выпуск	Себестоимость единицы продукции
				Количество (м)	сумма, руб.	норма расхода	сумма, руб.
I	Сырье, материалы, полуфабрикаты
1.1	Сырье и материалы
	Ткань плащевая	м		227247,05	12123039,2	1,5	3546,752
	Фурнитура	кг	19,86	81764,352	145482,65	0,64	16,308
	Итого по ст. 1			227247,05	11977557,2
II	Вспомогательные материалы
	Мешки упаковочные	шт	1,3	1700340	2210442,0	50	65



Заключение

Планирование затрат осуществляется в комплексе с планированием всего производства и других показателей деятельности предприятия в рамках принятой на предприятии системы планирования и бюджетирования.

Планирование видов затрат осуществляется в денежном выражении на предусмотренные в годовых проектах производственные программы, цели и задачи, выбранные экономические ресурсы и технологические средства их выполнения. Все плановые задания и показатели конкретизируются в соответствующих сметах, включающих стоимостную оценку затрат и результатов.

В процессе разработки сметы затрат на производство в отечественной экономической науке и практике широко применяются три основных метода: сметный, сводный и калькуляционный. Широкую известность и применение на предприятиях имеют также позаказная и попроцессная калькуляция затрат.

Бюджетирование в общем виде можно представить как информационную систему внутрифирменного, корпоративного управления с помощью определенных финансовых инструментов, называемых бюджетами.

Одной из главных функций бюджетирования является прогнозирование (финансового состояния, ресурсов, доходов и затрат). Именно этим бюджетирование и ценно для принятия управленческих решений.

В целом метод бюджетирования в области управления затратами способствует более экономному использованию ресурсов и обеспечивает поиск путей снижения затрат.

Настоящая работа выполнена на примере ЗАО «Ольга швейная фабрика».

Предприятие ЗАО «Ольга швейная фабрика» является закрытым акционерным обществом. Оно создано в соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах», Гражданским кодексом РФ и иным действующим законодательством. Общество является юридическим лицом и свою деятельность организует на основании Устава и действующего законодательства РФ.

Основной целью предприятия является получение прибыли. Основным видом деятельности является производство верхней одежды. Дополнительными видами деятельности являются:

- розничная торговля одеждой;

- оптовая торговля одеждой;

- организация перевозок грузов.

По своим финансовым показателям предприятие находится в тяжелом положении, оно не платежеспособно и финансово неустойчиво. На предприятии идет снижение объемов производства.

После проведения анализа управления затратами, можно сделать следующие выводы:

1. Общая сумма затрат на предприятии ЗАО «Ольга швейная фабрика» в период с 2010 по 2012 год снижается;

2. В данный период увеличиваются постоянные затраты предприятия, а переменные уменьшаются;

3. Вместе с сокращением производства растет заработная плата работников предприятия и прочие расходы.



Список использованной литературы

1. Федеральный закон Российской Федерации от 6 декабря 2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в редакции Федерального закона РФ от 23 июля 2013 г. № 251-ФЗ) //Собрание законодательства Российской Федерации. - 2011. - № 50. - Статья 7344.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации Часть вторая: Федеральный закон от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (в редакции Федерального закона РФ от 30 сентября 2013 г. № 269-ФЗ) //Собрание законодательства Российской Федерации. - 2000. - № 32. - Статья 3340.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н (в редакции Приказа Минфина РФ от 27 апреля 2012 г. № 55н).

4. Алекссева Е.В. Нормативное планирование и контроль затрат: учебное пособие /Е.В. Алексеева, Н.Ю. Иванова, С.Г. Фалько. - М.: Изд-во МГТУ им. Н.Э. Баумана, 2012. - 75с.

5. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник /М.А. Вахрушина. - 6-е изд.. испр. - М.: Омега-Л, 2011. - 570с.

6. Волкова О.Н. Управленческий учет: Учебник /О.Н. Волкова. - М.: ТК «Велби»; Проспект, 2009. - 472с.

7. Демиденко Ю.Г. Система бюджетирования как информационная база для анализа эффективности и оптимизации деятельности предприятия //Управленческий учет. - 2009. - № 3. - С. 88-97.

8. Друри К. Управленческий и производственный учет. Вводный курс: Учебник /Колин Друри. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. - 735с.

9. Ефремова А.А. Себестоимость: от управленческого учета затрат до бухгалтерского учета расходов /А.А. Ефремова. - М.: Вершина, 2011. - 208с.

10. Залевский В.А. Бюджетирование как средство контроля систем управленческой учетно-аналитической системы затрат //Управленческий учет. - 2009. - № 3. - С. 98-105.

11. Ильин А.И. Экономика предприятия: Учебник /А.И. Ильин. - Минск: Новое знание, 2012. - 236с.

12. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов /Т.П. Карпова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. - 351с.

13. Котенева Е.Н. Управление затратами предприятия: лекции /Е.Н. Котенева, Г.К. Краснослободцева, С.О. Фильчакова. - М.: «Дашков и Ко», 2008. - 224с.

14. Кукукина И.Г. Управленческий учет: Учебное пособие /И.Г. Кукукина. - М.: Финансы и статистика, 2013. - 400с.

15. Новицкий Н.И. Организация и планирование производства: Учебник /Н.И. Новицкий. - Минск: Новое знание, 2010. - 256с.

16. Сергеев И.В., Веретенников И.И. Экономика организаций (предприятий). - 4-е изд. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2011. - 560с.

17. Скляренко В.К. Экономика предприятия: Учебник /В.К. Скляренко, В.М. Прудников. - М.: ИНФРА-М, 2010. - 528с.

18. Управленческий учет: Учебное пособие /Под редакцией А.Д. Шеремета. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2009. - 512с.

19. Экономика предприятия. /Под ред. О.И. Волкова. - М.: ИНФРА-М, 2010. - 416с.

20. Энтони Р., Рис. Дж. Учет: ситуации и примеры /Пер. с англ. Е.И.Ткач, Ю.А.Дубовика, А.А.Минина и др. - 2-е изд. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 558с.

Размещено на Allbest.ru

...