Оборотные средства и капитал предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. ОБОРОТНЫЕ СРЕДСТВА ПРЕДПРИЯТИЯ

Изучение материала позволит: знать

- состав, источники формирования и классификацию оборотных средств

- порядок нормирования оборотных средств;

- методы расчета норматива оборотных средств;

- показатели использования оборотных средств; уметь

- оценить оборотные производственные фонды; владеть ^v

- навыками расчета потребности в оборотных средствах на предприятии, коэффициента нарастания затрат;

- навыками расчета коэффициента оборачиваемости, длительности одного оборота оборотных средств в рассматриваемом периоде;

- методами расчета стоимости высвобождения оборотных средств в результате улучшения их использования.

1.1 Понятие, состав, источники формирования и классификация оборотных средств

Определяющим признаком для отнесения активов к оборотным является время превращения их в средство платежа, т.е. степень ликвидности и срок использования (обращения) -- не более года. В состав оборотных активов предприятия входят оборотные средства и краткосрочные финансовые вложения. Оборотные средства представляют совокупность денежных средств, авансированных на покрытие текущих расходов организации, связанных с производством продукции. Краткосрочные финансовые вложения осуществляются в процессе финансовой деятельности организации. Все оборотные активы называют оборотным капиталом фирмы. Основную часть оборотного капитала составляют оборотные средства. В состав оборотных средств входят:

-- денежные средства, предназначенные на приобретение материальных запасов, стоимость материальных запасов на складе;

-- стоимостная оценка незавершенного производства;

-- стоимостная оценка готовой продукции и продукции отгруженной.

Кругооборот оборотных средств. Для осуществления производственной деятельности предприятия необходимы предметы труда в виде сырья, материалов, топлива, энергии и других производственных запасов. При изготовлении продукции происходит последовательное превращение производственных запасов в незавершенное производство, полуфабрикаты и готовую продукцию. Реализация готовой продукции и поступление денежных средств завершают кругооборот оборотных средств. Часть этих средств будет направлена на финансирование текущего производства, что позволяет начать новый производственный цикл, создает возможность систематического возобновления процесса производства, который осуществляется путем непрерывного кругооборота средств предприятия. Но это лишь цепочка последовательных изменений натурально-вещественной формы ресурсов, происходящих в рамках производственного и реализационного циклов. Началу следующего производственного цикла не обязательно должно предшествовать завершение предыдущего кругооборота средств. На практике ресурсы в переработку поступают непрерывно, и процесс производства не прерывается. В каждый момент времени что-то докупается, изготавливается, продается и опять покупается, что и служит непременным условием непрерывности процесса производства.

В своем движении оборотные средства проходят последовательно три стадии: подготовительную, производительную и стадию реализации.

Подготовительная стадия протекает в сфере обращения, где денежные средства превращаются в форму производственных запасов.

На производительной стадии производственные запасы при участии орудий труда и рабочей силы превращаются в незаконченную продукцию, полуфабрикаты и готовую продукцию.

Здесь продолжается авансирование стоимости создаваемой продукции, т.е. процесс производственного потребления производственных запасов, перенесение стоимости основных производственных фондов и заработной платы на изготовляемую продукцию. Заканчивается производительная стадия выпуском готовой продукции.

На стадии реализации товарная форма стоимости продукции превращается в денежную форму. Авансированные средства восстанавливаются за счет части поступившей выручки от реализации продукции. Остальная ее сумма составляет денежные накопления.

Денежная форма, которую принимают оборотные средства на третьей стадии их кругооборота, одновременно является и начальной стадией оборота средств. Оборотные средства при движении находятся одновременно на всех стадиях и во всех формах. Это обеспечивает непрерывный процесс производства и бесперебойную работу предприятия.

Состав и структура оборотных средств. Под составом оборотных средств понимается совокупность элементов (статей), образующих оборотные средства. В процессе кругооборота ресурсов, обслуживающих текущую производственно-хозяйственную деятельность предприятия, можно выделить две стадии (сферы) -- стадию производства и стадию обращения. В соответствии с выделением этих стадий оборотные средства включают оборотные производственные фонды и фонды обращения.

На стадии производства ресурсы функционируют в виде оборотных производственных фондов, включающих производственные запасы, незавершенное производство и расходы будущих периодов.

В состав производственных запасов входят предметы труда и средства труда со сроком службы не более года, подготовленные для запуска в производственный процесс. Это сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия; вспомогательные материалы; топливо; тара; инструмент и другие малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. Производственные запасы призваны обеспечить бесперебойную работу предприятия между смежными поставками.

К незавершенному производству относятся незаконченная продукция и полуфабрикаты собственного производства. Незаконченная продукция -- это предметы труда, вступившие в производственный процесс (находящиеся в процессе обработки или сборки). Полуфабрикаты собственного изготовления -- это продукты труда, законченные полностью в одних цехах предприятия и подлежащие дальнейшей обработке в других цехах того же предприятия в соответствии с принятой технологией производства.

Расходы будущих периодов -- это невещественные элементы производственных фондов. Включают различные виды затрат, осуществляемых в текущем производственном цикле, но связанных с продукцией, планируемой к выпуску в будущем. К ним относят стоимостную оценку следующих расходов:

-- на подготовку и освоение новых видов продукции и новых технологических процессов;

-- горно-подготовительные работы (очистка, осушка, взрывные работы и иная подготовка территории);

-- вскрышные работы (за исключением затрат, проводимых за счет капитальных вложений);

-- подписку на периодические издания;

-- арендную плату за будущее время и т.д.

Эти затраты производятся в данном периоде, а подлежат оплате через включение в себестоимость продукции в будущем.

Оборотные производственные фонды, в отличие от основных производственных фондов, однократно участвуют в производственном процессе, целиком потребляются в одном производственном цикле, утрачивая свою натурально-вещественную форму, и полностью переносят свою стоимость на изготавливаемую продукцию.

Фонды обращения обслуживают процесс обращения товаров. Они не участвуют в образовании стоимости, а являются ее носителями. К фондам обращения относятся:

-- готовая продукция и товары для перепродажи на складах;

-- товары в пути (отгруженная продукция);

-- средства в расчетах (дебиторская задолженность) -- долги покупателей и заказчиков, выданные авансы, векселя к получению, задолженность учредителей по взносам в уставный капитал;

-- денежные средства в кассе и на счетах.

Указанные элементы оборотных средств различают по отношению к планированию: делят на нормируемые и ненормируемые элементы оборотных средств. Нормирование -- это установление экономически обоснованных (плановых) норм запаса и нормативов по элементам продукцию. Здесь продолжается авансирование стоимости создаваемой продукции, т.е. процесс производственного потребления производственных запасов, перенесение стоимости основных производственных фондов и заработной платы на изготовляемую продукцию. Заканчивается производительная стадия выпуском готовой продукции. К числу нормируемых оборотных средств обычно относятся оборотные производственные фонды и готовая продукция. Состав и классификация оборотных средств предприятия представлены на рис. 5.1.

Под структурой оборотных средств понимается соотношение между их отдельными элементами или составными частями. Она зависит от отраслевой принадлежности предприятия, характера и особенностей организации производственной деятельности, условий снабжения и сбыта, расчетов с потребителями и поставщиками.

Источники формирования оборотных средств. Среди источников, используемых для формирования оборотных средств, выделяют собственные, заемные и привлеченные средства.

Собственные средства предприятия -- это уставный капитал и прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов. Финансирование потребностей производства для текущих расходов в минимальном объеме, как правило, обеспечивается собственными oбoротными средствами. Прирост норматива собственных оборотных средств финансируется в первую очередь за счет собственных ресурсов. Наряду с прибылью для пополнения оборотных средств используются так называемые устойчивые пассивы, приравниваемые к собственным средствам. Устойчивыми называются пассивы, которые постоянно используются предприятием в обороте, хотя не принадлежат ему. Это постоянный остаток кредиторской задолженности, состоящей из переходящей из месяца в месяц задолженности. К ним относятся резерв предстоящих платежей рабочим и служащим по заработной плате и по взносам на социальное страхование, остаток средств ремонтного (резервного) фонда, средства потребителей по залогам за возвратную тару.

Временная дополнительная потребность в оборотных средствах покрывается за счет заемных средств. К наиболее типичным причинам недостатка собственных оборотных средств относятся просроченная дебиторская задолженность, увеличение товарных запасов, увеличение стоимости предметов труда, увеличение периода производственного цикла, расширение производства. К заемным средствам относятся краткосрочные кредиты банка на пополнение оборотных средств.

Кроме собственных и заемных средств в обороте предприятия находятся привлеченные средства. Это кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам, владельцам векселей и облигаций, а также средства целевого финансирования до их использования по прямому назначению.

Оборотные средства классифицируют по следующим признакам:

-- по стадии (сфере) кругооборота они подразделяются на оборотные производственные фонды (производственные запасы, незавершенное производство и расходы будущих периодов) и фонды обращения (готовая продукция, товары для перепродажи; товары отгруженные; средства в расчетах; денежные средства);

-- по отношению к планированию выделяют нормируемые (производственные запасы, незавершенное производство и расходы будущих периодов; готовая продукция на складе) и ненормируемые (товары отгруженные; средства в расчетах; денежные средства);

-- по источнику формирования выделяют собственные, приравненные к собственным (устойчивые пассивы), привлеченные и заемные средства.

1.2 Оценка оборотных производственных фондов

Стоимостная оценка материально-производственных запасов. В бухгалтерском учете проводится по фактическим затратам их приобретения. Процесс пополнения производственных запасов на предприятии осуществляется непрерывно. Одни и те же виды производственных запасов, находящихся на складе и приобретенные в разное время у разных поставщиков, могут иметь различную цену. Возникает вопрос: по какой стоимости списывать эти материальные запасы (сырье, материалы, покупные полуфабрикаты и т.д.) в затраты на производство? На практике определяют стоимость запасов при их поступлении в производство или ином выбытии следующими методами -- ФИФО, ЛИФО, по средневзвешенной себестоимости, по себестоимости каждой единицы.

Способ оценки по себестоимости каждой единицы материально-производственных запасов в силу большой трудоемкости используется для запасов, учитываемых в особом порядке (драгоценные металлы, камни и т.д.), или для запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга (номерные детали, дорогой натуральный мех и др.).

Способ средней себестоимости основан на определении средневзвешенной фактической себестоимости единицы каждого вида материальных ресурсов

С_ед =(С_н +С_п )/(М_н + М_п ),

где С_н -- фактическая себестоимость остатка материальных ресурсов на начало месяца; С_п -- фактическая себестоимость поступивших материальных ресурсов в отчетном месяце; М_н -- остаток материальных ресурсов на начало месяца (в натуральном выражении); М_п -- количество материальных ресурсов, поступивших в отчетном месяце (в натуральном выражении).

Способ ФИФО основан на допущении, что материальные запасы используются в течение отчетного периода в последовательности их закупки, т.е. ресурсы, первыми поступающие в производство (в торговле -- в продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени закупок с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа:

-- материальные ресурсы, списываемые на себестоимость реализуемой продукции, оцениваются по фактической себестоимости ранних по времени закупок;

-- материальные ресурсы, остающиеся в запасе (на складе) на конец отчетного периода, оцениваются по фактической себестоимости последних по времени закупок.

Способ ЛИФО основан на допущении, что материальные ресурсы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних по времени закупок. При применении этого способа:

-- материальные ресурсы, списываемые на себестоимость реализуемой продукции, оцениваются по фактической себестоимости последних по времени закупок;

-- материальные ресурсы, остающиеся в запасе (на складе) на конец отчетного периода, оцениваются по фактической себестоимости ранних по времени закупок.

Основная цель этого метода состоит в максимальном приближении себестоимости реализованной продукции в соответствии с учетом последних издержек на приобретение материальных ресурсов.

От способа учета зависит размер налогов, выплачиваемых по результатам деятельности за период. При высоком уровне инфляции использование способа ФИФО ведет к занижению себестоимости и к завышению прибыли от производственной деятельности и необходимости уплатить с нее налог, а также к завышенному сальдо материалов в балансе. Способ ЛИФО в тех же условиях завышает себестоимость и занижает остаток материалов в балансе. При стабильном уровне цен оценка товарных запасов по обоим способам будет одинаковой. Использование способа средневзвешенной стоимости устраняет колебания стоимости при оценке запасов и калькулировании себестоимости реализованной продукции. При выборе метода расчета фактической себестоимости материалов руководствуются задачами, которые предприятие ставит перед собой в области финансов.

Затраты в незавершенном производстве и на производство готовой продукции определяются:

-- калькулированием фактической производственной себестоимости (незаконченной производством или готовой);

-- по нормативной (плановой) производственной себестоимости;

-- по затратам, включающим только прямые статьи расходов.



1.3 Порядок нормирования оборотных средств

Величина оборотных средств должна быть минимально достаточной. Потребность в оборотных средствах зависит от цен на сырье и материалы, условий их поставок, общей конъюнктуры рынка, производственной программы предприятия и т.п. Поэтому сумма оборотных средств должна периодически корректироваться с учетом изменения указанных факторов. Определение потребности в собственных оборотных средствах достигается нормированием отдельных элементов оборотных средств (производственных запасов, незавершенного производства, расходов будущих периодов, готовой продукции на складе) и оборотных средств по предприятию в целом. Нормирование оборотных средств включает:

-- определение нормы запаса товарно-материальных ценностей;

-- расчет однодневного расхода (суточной потребности) каждого вида материальных ценностей;

-- расчет норматива оборотных средств по отдельным элементам материальных ценностей и оборотным средствам в целом (совокупного норматива).

Норма запаса характеризует минимальный размер запасов товарно-материальных ценностей. Эта величина определяет объем запаса по каждому виду товарно-материальных ценностей. Как правило, нормы устанавливаются в днях запаса и означают длительность периода, на который рассчитан запас конкретного вида товарно-материальных ценностей. Норма запаса может также устанавливаться в процентах или в денежном выражении к определенной базе (например, для тары -- в рублях на 1000 руб. товарной продукции). Норма запаса отражает только время (продолжительность) отвлечения оборотных средств (денежных средств): количество дней, в течение которых средства находятся в производственных запасах, незавершенном производстве, расходах будущих периодов и готовой продукции. Величина данных средств устанавливается с помощью нормативов, представляющих минимальную расчетную сумму денежных средств для образования запасов товарно-материальных ценностей, необходимых для осуществления непрерывной хозяйственной деятельности.

Различают совокупный норматив (общую сумму оборотных средств) и частные нормативы (размеры средств по элементам). Частные нормативы определяют по отдельным элементам оборотных средств: производственным запасам, незавершенному производству, расходам будущих периодов, готовой продукции на складе, а совокупный норматив формируется как сумма нормативов по этим элементам.

1.4 Методы расчета норматива оборотных средств

1. Метод прямого счета состоит в том, что исчисляются оборотные средства по каждому конкретному виду товарно-материальных ценностей. Затем они складываются и в результате определяются нормативы по каждому элементу оборотных средств. Общий норматив представляет собой сумму нормативов по всем элементам.

Величины оборотных средств (Z_i) по каждому виду товарно-материальных ценностей рассчитываются на основе нормы запаса (в днях), умноженной на однодневный расход (в рублях) этих видов ценностей,

Z_i = H_i *Р_i / Т ,

где Нi. -- норма запаса i-гo ресурса,

дни; i -- вид ресурса Рi / Т-- однодневный оборот 1-го ресурса, руб/день; рассчитывается делением стоимости ресурса (взятой по смете затрат на производство) на число календарных дней планового периода; Рi -- стоимость затраченного i-ro ресурса за определенный плановый период, руб.; Т -- число календарных дней планового периода, дни.

Норматив по каждому элементу оборотных средств формируется как сумма нормативов по отдельным видам товарно-материальных запасов.

2. Аналитический метод нормирования предполагает наличие базисного уровня норматива, который индексируется в соответствии с изменением плановых показателей по сравнению с базисными, от которых зависит расход ресурсов, образующих норматив,

Z_плj =Z_бj * I_j,

где Z_плj .и Z_6j -- плановый и базисный уровень норматива j-ro ресурса.

Индекс I_j рассчитывают по изменению объема выпускаемой продукции, использованию материального ресурса, изменению численности персонала.

Индекс изменения объема выпускаемой продукции

I_j = В_пл /В_{ф ,}

где В_пл и В_ф -- планируемый и фактический выпуск продукции.

Индекс изменения объема использования материального ресурса

I_j * М_пл / М_ф

где М_п1 и М_ф -- планируемое и фактическое потребление материальных ресурсов.

Индекс изменения численности персонала

I_j = ЧП_пл /ЧП_ф,

где ЧП_пл и ЧП_ф -- планируемая и фактическая численность персонала.



1.5 Определение потребности предприятия в оборотных средствах

Нормирование оборотных средств в производственных запасах. Состав оборотных средств в производственных запасах включает следующие элементы: сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, вспомогательные материалы, топливо, тару, запасные части, быстроизнашивающиеся предметы.

Норматив оборотных средств по запасам сырья, основных материалов, покупных полуфабрикатов исчисляется на основании их среднего однодневного расхода и средней нормы запаса в днях. Однодневный расход каждого вида используемых сырья и основных материалов (Р_мi / Т) определяется по смете затрат на производство и реализацию продукции, где Р _мi -- расход г-го материального ресурса за определенный период времени; Т -- период времени, на который составлена смета затрат. В финансовом учете и анализе принято продолжительность одного месяца считать равной 30, квартала -- 90, года -- 360 дням.

Норма оборотных средств учитывает время пребывания каждого вида материала в транспортном, технологическом, текущем, страховом и подготовительном запасах. Транспортный запас создается при длительной транспортировке материалов, технологический запас необходим, когда данный вид сырья нуждается в предварительной обработке, подготовке к процессу обработки, выдержке для придания определенных потребительских свойств (естественная сушка, травление, смешивание, размол и т.д.). Текущий запас обеспечивает бесперебойную работу предприятия в интервалах между очередными поставками. На его размер влияет периодичность поставок и объем потребления материалов в производстве. Страховой запас создается на случай нарушения условий снабжения или задержки грузов в пути и обеспечивает непрерывную работу предприятия. Подготовительный запас рассчитывается исходя из времени приемки, разгрузки, сортировки и складирования производственных запасов. Норма оборотных средств по каждому виду материалов (Н _мi ) определяется суммированием времени нахождения материалов во всех видах запасов.

Норматив оборотных средств по каждому виду материалов (Z_мi .) вычисляется как

Z_мi = Н _мi *. Р _мi /Т.

Норма оборотных средств в целом по основным материалам (Н_ом ) исчисляется как средневзвешенная норма по группе основных материалов

Н_ом = (Н_мi * Р_мi )/Р_мi .

Расход всех (или группы) основных материалов:

Р_ом =Р_мi.

Норматив оборотных средств по всем или группе основных материалов рассчитывается по формуле

Z_ом =Н_ом * Р_ом /Т.

Норматив оборотных средств по вспомогательным материалам, топливу, быстроизнашивающимся предметам (Z_bm) определяется аналитическим методом. При его использовании вначале исчисляется норматив оборотных средств по данным запасам в рублях на одного работника (Z_6bm /ЧП_б) или на 1000 руб. стоимости продукции (Z_6bm / B_б) исходя из фактического норматива по вспомогательным материалам в базовом периоде (Z_бbm) и фактической численности персонала (ЧП_б) или фактического объема произведенной продукции (B_б). Затем полученный показатель умножается на планируемую численность персонала (ЧП_пл ) или планируемый выпуск продукции (В_пл).

Плановый норматив оборотных средств по вспомогательным материалам

Z_bm = ( Z_6bm / ЧП_б ) * ЧП_пл или Z_bm = ( Z_6bm / В_б)* В_пл .

Норматив оборотных средств по всем производственным запасам

Z_пз =Z_ом + Z_вм .

Нормирование незавершенного производства. Размер незавершенного производства определяют следующие факторы: объем производимой продукции, длительность производственного цикла, себестоимость единицы продукции, динамика нарастания затрат в ходе производственного цикла.

Объем выпуска продукции влияет на величину незавершенного производства: чем больше производится, тем больше размер незавершенного производства.

Объем незавершенного производства прямо пропорционален длительности производственного цикла. Продолжительность производственного цикла измеряется временем с момента первой технологической операции до приемки готового изделия на складе готовой продукции. Сокращение длительности производственного цикла ведет к сокращению запасов в незавершенном производстве, и наоборот.

Стоимостная оценка незавершенного производства зависит от себестоимости производимых затрат. Чем ниже затраты на производство, тем меньше объем незавершенного производства в стоимостном выражении. Рост затрат влечет увеличение стоимости незавершенного производства.

Динамику нарастания затрат в ходе производственного процесса отражает коэффициент нарастания затрат. Норматив оборотных средств в незавершенном производстве определяется произведением стоимости однодневного расхода по смете затрат на производство валовой продукции и нормы оборотных средств. Стоимость однодневных затрат рассчитывается как отношение себестоимости валовой продукции в данном периоде (С) к продолжительности периода (Т): С / Т -- однодневные затраты.

Норма оборотных средств в незавершенном производстве (Н_нп ) определяется исходя из длительности производственного цикла ( t_ц) и коэффициента нарастания затрат (K_нз )

Н_нп = t_ц * K_нз

Коэффициент нарастания затрат отражает степень готовности продукции в составе незавершенного производства. Все затраты в процессе производства подразделяются на первоначальные (единовременные) и последующие (нарастающие). К единовременным относятся затраты, производимые в начале производственного цикла (сырье, материалы, полуфабрикаты). Остальные затраты (заработная плата, амортизационные отчисления, электроэнергия и т.п.) нарастают на протяжении всего цикла.

Нарастание затрат в процессе производства может происходить равномерно и неравномерно. При равномерном нарастании затрат коэффициент нарастания затрат определяют по формуле

K_нз= d+(1-d)/2,

где d -- доля первоначальных затрат в себестоимости продукции.

При неравномерном нарастании затрат коэффициент нарастания затрат вычисляют как

К_нз =3_сред /С_ц ,



где З_сред ⁼ З_i / t_ц -- средняя стоимость изделия в незавершенном производстве; 3_i -- затраты на i-й период времени нарастающим итогом, руб/дни; i - часть времени в продолжительности производственного цикла; t_ц -- длительность полного производственного цикла, дни; С_ц -- производственная себестоимость изделия (партии изделий), произведенного в одном производственном цикле, руб.

Норматив оборотных средств в незавершенном производстве (Z_нп) рассчитывается по формуле

Z_нп = (С/Т)*t _ц* К_нз,

где С/Т - однодневный выпуск продукции по плановой себестоимости, руб/день; С -- себестоимость валовой продукции в данном периоде, руб.; Т -- продолжительность периода, дни; t_ц -- длительность производственного цикла, дни; К_нз -- коэффициент нарастания затрат в незавершенном производстве.

Нормирование оборотных средств в расходах будущих периодов. Экономическое содержание расходов будущих периодов состоит в необходимости финансирования некоторых затрат в настоящее время, но которые будут включены в себестоимость продукции в последующем периоде. Норматив оборотных средств по расходам будущих периодов (Z_рбп) определяется так:

Z_рбп = Р_н +Р_пл -Р_с,

где Р_н -- сумма расходов на начало планового периода; Р_пл - планируемая сумма расходов в предстоящем периоде; Р_с -- сумма расходов, относимая на себестоимость продукции в планируемом периоде.

Сумма расходов на начало планового периода берется из баланса. Сумма расходов будущих периодов в предстоящем году определяется на основе плана научно-технического развития фирмы и плановой сметы затрат на производство. Сумма расходов будущих периодов, относимая на себестоимость продукции в планируемом периоде, рассчитывается исходя из плановой сметы затрат на производство.

Нормирование оборотных средств в готовых изделиях на складе. Норматив оборотных средств на готовую продукцию определяется как произведение однодневного выпуска продукции по производственной себестоимости и нормы оборотных средств по готовой продукции

Z_гп = (C/Т)H_гп,

где С/Т-- однодневный выпуск товарной продукции по производственной себестоимости; Н_гп -- норма оборотных средств на готовую продукцию; определяется как суммарное время в днях, необходимое на подбор (комплектование) продукции по заказам, упаковку, транспортировку продукции до станции отправления, оформление документов.

Определение совокупного норматива оборотных средств. Совокупный норматив оборотных средств определяет общую потребность предприятия в оборотных средствах, необходимую для непрерывного функционирования предприятия. Потребность предприятия в нормируемых оборотных средствах, вычисленная методом прямого счета, равна сумме нормативов по всем элементам нормируемых оборотных средств

Z _ос= Z_пз +Z_нп +Z_рбп +Z _гп.

К ненормируемым оборотным средствам сферы обращения относятся средства в товарах отгруженных, денежное средства, средства в расчетах. К сумме нормируемых оборотных средств добавляется исчисленная методом укрупненных расчетов величина ненормируемых оборотных средств и в результате получается общая сумма оборотных средств.

Аналитический метод расчета предполагает использование данных о состоянии оборотных средств в период, предшествующий планируемому периоду. Для нахождения совокупного норматива оборотных средств аналитическим методом все нормируемые оборотные средства объединяются в две группы:

1) зависящие от роста объема производства (сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, тара, незавершенное производство, готовая продукция), которые индексируют относительно базового норматива;

2) не зависящие от роста объема производства (запасные части для ремонта, хозяйственный инвентарь и др.), величина которых остается прежней.

Незаполнение норматива оборотных средств может привести к невыполнению производственной программы из-за сбоев в производстве и реализации продукции. Сверхнормативные запасы отвлекают из оборота денежные средства, что приводит к неэффективному использованию ресурсов.

1.6 Показатели использования оборотных средств

Критерием оценки эффективности использования оборотных средств служит длительность периода оборота. Чем длиннее период оборота оборотных средств, тем менее эффективно они работают. В этом случае происходит отвлечение дополнительных денежных средств на пополнение оборотных средств. Напротив, ускорение оборачиваемости высвобождает денежные средства, и они могут быть направлены на другие цели предприятия.

Эффективность использования оборотных средств характеризуется экономическими показателями. Различают три основных показателя использования оборотных средств: коэффициент оборачиваемости оборотных средств на протяжении периода (год, квартал), длительность одного оборота в днях и коэффициент загрузки оборотных средств.

Коэффициент оборачиваемости оборотных средств (К_об) измеряется числом оборотов, совершаемых за определенный промежуток времени, характеризует интенсивность их использования и определяется отношением

К_об = РП/ОС,

где РП -- объем реализованной продукции; ОС -- среднегодовой остаток оборотных средств. Чем выше коэффициент оборачиваемости, тем лучше используются оборотные средства.

Длительность одного оборота в днях (Д_об) позволяет судить о том, в течение какого времени оборотные средства проходят все стадии кругооборота (совершают полный оборот),

Д_об = Т/К_об, или Д_о6 = Т-ОС/РП,

где Т -- число календарных дней периода (360 дней -- год, 90 дней -- квартал, 30 дней -- месяц). Уменьшение длительности одного оборота свидетельствует об улучшении использования оборотных средств.

Коэффициент загрузки оборотных средств (К _з) -- обратный показатель коэффициента оборачиваемости, показывает сумму оборотных средств, затраченных на 1 руб. реализованной продукции,

К_з =ОС/РП.



Изменение оборачиваемости средств выявляется сопоставлением фактических показателей с плановыми или показателями предшествующего периода. В результате сравнения показателей оборачиваемости оборотных средств выявляется ее ускорение или замедление. Высвобождение оборотных средств вследствие ускорения их оборачиваемости может быть абсолютным и относительным. Абсолютное высвобождение имеет место, если фактические остатки оборотных средств меньше остатков предшествующего периода при сохранении или превышении объема реализации за рассматриваемый период. Относительное высвобождение имеет место, если темп роста объема реализации продукции опережает темп роста остатков оборотных средств.

Повышение эффективности использования оборотных средств обеспечивается ускорением их оборачиваемости на всех стадиях кругооборота.

На подготовительной стадии -- это хорошая организация снабжения (достигается в результате выбора поставщиков, налаженной работы транспорта, установления четких договорных условий поставок и обеспечения их выполнения) четкая организация работы складского хозяйства.

На производительной стадии сокращение времени пребывания оборотных средств в незавершенном производстве достигается за счет улучшения применяемых технологий, совершенствования использования основных средств (прежде всего активной части), совершенствования организации производства.

В сфере обращения сокращение вложений оборотных средств достигается в результате рациональной организации сбыта готовой продукции, своевременного оформления документации и ускорения ее движения, применения прогрессивных форм расчетов, соблюдения договорной и платежной дисциплины.



2. ОСНОВНОЙ КАПИТАЛ, ОСНОВНЫЕ ФОНДЫ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ ПРЕДПРИЯТИЯ

Изучение материала позволит:

знать

-- состав и классификацию основного капитала и основных фондов;

-- виды оценки и методы переоценки основных фондов;

-- виды износа основных фондов, возмещение износа;

-- способы начисления амортизации;

-- показатели состояния, движения и использования основных фондов;

-- нематериальные активы предприятия;

уметь

-- определять показатели фондоотдачи основных производственных фондов, фондоемкости продукции, уровень фондовооруженности труда;

владеть

-- методами расчета амортизационных отчислений основных производственных фондов, коэффициентов износа и годности;

-- навыками расчета среднегодовой стоимости основных производственных фондов, коэффициентов выбытия, обновления, прироста основных производственных фондов.

2.1 Состав и классификация основного капитала и основных фондов

Капиталом признается то имущество, которое используется для извлечения дохода. Капитал существует в предметно-вещной и стоимостной формах. Капитал в его предметно-вещной форме именуется фондами. Стоимостная оценка фондов именуется средствами. Эта стоимость отражается на счетах бухгалтерского учета предприятия.

В зависимости от способа использования для получения прибыли капитал делится на основной и оборотный. Основной капитал (внеоборотные активы) служит в течение ряда лет, оборотный (оборотные активы) -- полностью потребляется в течение одного цикла производства. В состав основного капитала предприятия входят: основные средства (т.е. основные фонды в стоимостном выражении) и нематериальные активы, незавершенное строительство, долгосрочные инвестиции (денежные средства, направленные на прирост запаса капитала). В состав оборотного капитала входят оборотные средства и краткосрочные финансовые вложения. Основную часть основного капитала составляют основные средства.

Основные фонды -- это совокупность средств труда, которые, сохраняя свою натурально-вещественную форму, в течение длительного времени (т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев) участвуют в производственном процессе и постепенно, по мере износа, переносят свою стоимость на готовую продукцию.

Основные средства -- это выраженные в стоимостной оценке основные фонды. Различие понятий «основные средства» и «основные фонды» отражает специфику денежной и материальной формы кругооборота производительного капитала. Однако в нормативных материалах и практике делового общения эти термины употребляются как синонимы.

Основные средства имеют наибольший удельный вес в имуществе предприятия, занимающегося производственной деятельностью, и определяют его специализацию. К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. В составе основных средств учитываются также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки объекты природопользования(вода, недра и другие природные ресурсы).

Основные средства классифицируют по различным признакам. По назначению основные средства подразделяются на производственные, т.е. предназначенные для использования в производственном процессе, и непроизводственные -- используются для удовлетворения культурно-бытовых и иных нужд работников (основные средства жилищно-коммунального хозяйства, медицинские пункты, клубы, бассейны, находящиеся на балансе предприятия).

В составе основных средств выделяют движимую и недвижимую части. К недвижимости относятся участки земли, здания и сооружения; к движимой -- остальные материально-вещественные элементы основных средств.

В зависимости от роли в процессе создания продукта основные средства делятся на активные и пассивные. Активная часть (машины, оборудование, инструмент) непосредственно влияет на производство, количество и качество продукции. Пассивные элементы (здания, сооружения, транспорт) создают необходимые условия для производственного процесса. В процессе производства основные средства выполняют следующие функции:

-- непосредственно участвуют в процессе производства, оказывая различного рода воздействие на предметы труда (рабочие и силовые машины, оборудование и инструмент);

-- создают условия для осуществления производственного процесса (земельный участок, здания, сооружения);

-- обеспечивают хранение и перемещение предметов труда и информации (транспорт, производственный и хозяйственный инвентарь).

Структура основных средств отражает соотношение различных групп основных средств, объединенных по определенным признакам. Выделяют видовую структуру основных средств (отражает удельный вес каждой видовой группы в общей стоимости основных средств); технологическую структуру (отражает удельный вес различных подвидов внутри определенной группы основных средств, например удельный вес информационных машин в общей группе машин и оборудования). Для характеристики состояния основных средств большое значение имеет их возрастная структура. Возрастная структура характеризует удельный вес различных возрастных групп основных средств в общей их стоимости.

2.2 Виды оценки и методы переоценки основных фондов

Наличие и движение основных фондов учитываются в натуральной и денежной формах. Натуральные показатели необходимы для определения количества основных фондов по группам и отдельным видам для составления баланса оборудования, организации ремонта и т.д. Стоимостную оценку основных фондов делают по первоначальной, восстановительной, остаточной и ликвидационной стоимости.

Первоначальная стоимость основных фондов включает фактические затраты на приобретение, сооружение, изготовление, доставку их к месту назначения, а также иные расходы, необходимые для доведения их до состояния готовности к эксплуатации. В первоначальную стоимость |не включаются возмещаемые налоги (налог на добавленную стоимость, НДС) и общехозяйственные расходы, кроме непосредственно использованных на приобретение средств труда. При безвозмездном получении основные фонды оцениваются по рыночной стоимости на дату оприходования. По полной первоначальной стоимости основные средства принимаются к бухгалтерскому учету на предприятии, и она остается неизменной в течение срока использования средств труда до случаев достройки за счет капитальных вложений или их частичной ликвидации.

Восстановительная стоимость отражает стоимость воссоздания в современных условиях таких же основных фондов. Перерасчет стоимости основных фондов в восстановительную стоимость осуществляется в ходе переоценки.

Остаточная стоимость основных фондов определяется вычитанием из первоначальной стоимости суммы начисленной амортизации. Остаточная стоимость позволяет судить о степени изношенности основных фондов.

Ликвидационная стоимость -- это стоимость реализации снятых с эксплуатации отдельных объектов основных фондов.

Переоценка основных фондов -- это определение реальной стоимости основных фондов организаций в современных условиях (на определенный момент времени) и создания предпосылок для нормализации инвестиционных процессов в стране. Переоценка объектов основных средств По восстановительной стоимости осуществляется методом индексации (косвенным методом) и методом прямого пересчета по рыночным ценам.

Метод индексации предусматривает расчет восстановительной стоимости умножением балансовой стоимости отдельных объектов основных средств на коэффициенты (индексы) пересчета, дифференцированные по тинам и видам основных средств, регионам, периодам изготовления и другим факторам.

Метод прямой оценки предусматривает вычисление восстановительной стоимости объектов основных средств на основе документально подтвержденных рыночных цен на новые объекты, сложившиеся на 1 января соответствующего года.

Земельные участки и объекты природопользования переоценке не подлежат.

2.3 Износ основных фондов

Износ основных фондов -- это частичная или полная утрата потребительских свойств и стоимости основными фондами. Износ может возникать в процессе эксплуатации, под воздействием сил природы, вследствие технического прогресса и роста производительности общественного труда. Различают два вида износа основных фондов: физический и моральный.

Физический износ выражается в утрате потребительной стоимости основных фондов, т.е. в ухудшении технико-экономических и социальных характеристик" по причине их физического состояния. Физический износ в конечном счете приводит в негодность объекты основных средств, вызывая необходимость их замены новыми. Физический износ частично восстанавливается путем ремонта, модернизации, реконструкции. Для определения физического износа основных фондов применяют два метода расчета: по объему работ и сроку службы.

По объему работ физический износ можно установить по тем объектам основных фондов, которые обладают определенной производительностью (машины, станки)

К_фи=В_ф./(Т_н/ П_н ),

где К_фи. -- коэффициент физического износа; В_ф -- количество фактически выработанной продукции за весь периодэксплуатации; Т_н -- нормативный срок службы; П_п -- годовая производственная мощность (или нормативная производительность оборудования).

По сроку службы физический износ можно установить по всем видам основных фондов по формуле

К_фн =Т_ф/Т_н,

где Т_ф -- фактически отработанное время.

Моральный износ проявляется в том, что стоимость действующих основных фондов снижается в результате появления новых их видов, более дешевых и более производительных и экономичных, до истечения срока полного физического износа. Моральный износ бывает двух видов. Моральный износ первого вида вызван уменьшением стоимости машин и оборудования вследствие удешевления их изготовления в современных условиях, приводит к потере части стоимости основных фондов. В этом случае коэффициент морального износа рассчитывается по формуле

К_ми =(Ф_н -Ф_в.ус)/Ф_п,

где Ф_п и Ф_в -- первоначальная и восстановительная стоимость основных фондов.

Моральный износ второго вида обусловлен появлением более производительных и экономичных машин и оборудования. Издержки производства при работе на ранее установленных машинах и оборудовании оказываются выше, чем на современных. Коэффициент морального износа рассчитывается так:

К_ми =(Ф_п - Ф _в.ус )/Ф_п ,

где Ф_п -- первоначальная стоимость основных фондов;

Ф_в.ус⁼ Ф_нов*П_ус / П_н

восстановительная стоимость устаревшей машины; Ф_нов -- стоимость современной машины; П_ус и П_н -- производительность (мощность) устаревшей и современной машины.



2.4 Возмещение износа основных фондов. Способы начисления амортизации

Износ основных фондов возмещается посредством амортизационных отчислений. Амортизация -- процесс постепенного перенесения стоимости основных фондов по мере их износа на стоимость готовой продукции. По экономической сущности амортизация -- это денежное выражение части стоимости основных фондов, перенесенных на вновь созданный продукт, превращение ее в денежную форму п накопление финансовых ресурсов для возврата авансированного капитала.

Денежным выражением размера амортизации являются амортизационные отчисления, которые служат частью постоянных издержек производства. Амортизационные отчисления по объекту основных средств начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с баланса организации. Амортизационные отчисления осуществляются ежемесячно исходя из установленных норм амортизации и балансовой стоимости основных фондов и образуют амортизационный фонд предприятия.

Амортизационный фонд -- это денежный резерв, который образуется в результате возмещения износа основных фондов за счет амортизации. В условиях рыночной экономики амортизационный фонд рассматривается как фонд возмещения инвестиций, сформировавших активы организации. Амортизационный фонд может рассматриваться как особый денежный резерв, предназначенный для воспроизводства основных средств» Амортизационные отчисления выступают внутренним источником финансирования затрат фирмы, позволяют приобретать новые машины и оборудование без привлечения средств извне (в виде займов, кредитов, ссуд). Амортизационный фонд представляет собой финансовый ресурс для капитальных вложений, обеспечивающий надежное финансирование развития и обновления производства, способствующий изменению структуры активов.

Начисление амортизации может быть проведено следующими способами (методами):

1) линейный способ;

2) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);

3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

4) способ уменьшаемого остатка.

Линейный способ предполагает равномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования основных фондов. Годовая сумма амортизации определяется по первоначальной стоимости объекта основных средств (Ф_п) и принятой норме амортизации. Срок полезного использования объекта основных средств (Т) -- база для определения годовой нормы амортизационных отчислений (Н_а). Норма амортизации -- это установленный в процентах размер амортизационных отчислений по каждому виду основных средств:

Н_а = (1/ 7)- 100%.

При линейном способе сумма начисленной за год амортизации (А_i) определяется по формуле

А_i = Ф_п * Н_а / 100%.

При применении способа списания пропорционально объему продукции (работ) величина амортизации основных средств зависит от объема работ, выполненных с их применением. Начисление амортизации увязано с конечным результатом деятельности предприятия -- выпуском продукции. Метод эффективен в условиях нестабильной рыночной конъюнктуры, позволяет повысить гибкость амортизационной политики предприятия. Начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде (В_отч ) и отношения первоначальной стоимости объекта основных средств (Ф_п) и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта основных средств (В_пл )

А_г =В_отч *Ф/В .

При использовании способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизации определяется из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе -- число лет, оставшихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе -- сумма чисел лет этого срока.

В общем виде формула для расчета нормы амортизации имеет вид

H_t=2(T-t+ 1)/ [Т(Т+ 1)],

где Т -- срок полезного использования объекта основных фондов; t -- год, для которого определяется доля амортизационных отчислений.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется по формуле

А_г = Ф_п * Н_t .

По способу уменьшаемого остатка годовая сумма амортизации (А_г ) определяется из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года (Ф_ос.) и нормы амортизации (Н_а), исчисленной из срока полезного использования,



А_г = Ф_ос * Н /100%.

При расчете амортизационных отчислений по этому методу может применяться коэффициент ускорения (К_у). Коэффициент ускорения устанавливается законодательством РФ. Формула для определения годовых амортизационных отчислений в этом случае примет следующий вид:

А_г=Ф_ос-Н_а-К_у/100%.

Способ уменьшаемого остатка обеспечивает максимальное начисление амортизации на начальной стадии службы объекта основных средств. Годовые амортизационные отчисления по данному методу непрерывно уменьшаются на протяжении срока службы. Но в итоге они не могут полностью возместить первоначальную стоимость основных средств. Поэтому на практике применяют метод уменьшаемого остатка в первой половине срока службы объекта основных средств и метод равномерного начисления амортизации в последующем. Это комбинированный метод. В налоговом учете для исчисления суммы амортизационных отчислений таким способом (назван «нелинейный метод») применяют коэффициент ускорения 2. капитал актив оборотный производственный

...