Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Вопрос. Амортизационная политика предприятия и оценка ее эффективности

Содержание

Введение

1. Экономическая сущность амортизации

2. Способы начисления амортизации

3. Оценка эффективности амортизационной политики

Заключение

Список литературы

Задача 1

Задача 2

Тесты

Введение

Доход, остающийся после исключения перечисленных реальных вычетов, представляет собой чистую денежную выручку предприятия. Из нее разрешается вычитать еще ряд вычетов, учитываемых только для целей налоговых расчетов, и которым нет соответствия в виде реальных затрат предприятия. Основное место среди них занимают отчисления в амортизационные фонды. Основной целью амортизационной политики является обеспечение за счет регулярных отчислений из денежных доходов необходимого фонда средств для восстановления или замены выбывающих капитальных активов. Амортизационные отчисления служат источником расширенного воспроизводства и финансирования развития организации.

Амортизационная политика является составной частью общей научно - технической политики государства. Устанавливая норму амортизации, порядок ее начисления и использования, государство регулирует темпы и характер воспроизводства в отраслях, а именно через норму амортизации задается скорость обесценивания, а через ее - скорость обновления производственных фондов.

Амортизационная политика на предприятии осуществляется по двум направлениям: бухгалтерского и налогового учета. Эти два вида абсолютно не идентичны применительно к процессу амортизации основных средств.

амортизация имущество политика фондоемкость

1. Экономическая сущность амортизации

Амортизация - это постепенный перенос стоимости основных производственных фондов на выпускаемую продукцию.

Амортизация представляет собой одну из форм финансового резервирования для последующего восстановления основных средств и нематериальных активов. По существу, это часть доходов, отложенная для инвестиционных целей. Она проявляется в неденежной форме и не связана с оттоком денежных средств.

Определение амортизируемого имущества в российском законодательстве дано в ст. 256 НК РФ лишь для целей извлечения налога на прибыль. Других функций амортизация в российской экономике не несет.

Согласно статье 256 Налогового Кодекса РФ, амортизируемым имуществом признаётся имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.

Объектами для начисления амортизации являются основные средства, находящиеся в организации на правах собственности, хозяйственного ведения либо оперативного управления.

Амортизационные отчисления производятся предприятием (организацией) исходя из установленных норм амортизации и балансовой стоимости основных фондов по отдельным группам или инвентарным объектам, содержащихся на балансе предприятия (организации). Начисление амортизации для целей бухгалтерского учета не следует увязывать с эксплуатацией и износом объектов основных средств. Под износом понимается процесс потери физических или моральных характеристик под влиянием естественных сил природы, старение и обесценивание основных средств. Физический износ - это постепенная утрата основными средствами первоначальной потребительской стоимости как в процессе их функционирования, так и бездействия. В свою очередь, физический износ подразделяется на полный и частичный. Полный износ имеет место, когда действующие средства ликвидируются и заменяются новыми. Частичный износ возмещается путем проведения ремонта. Моральный износ - резкое снижение стоимости основных средств, возникающее в результате роста производительности труда в отраслях, производящих эти основные средства, и появления новых, современных и более производительных машин и оборудования.

Степень амортизации показывает, какая доля стоимости объекта перенесена на себестоимость готовой продукции и включена в амортизационный капитал компании. Степень износа означает, сколько процентов первоначальных характеристик потеряно и насколько быстро закончится ресурс его работы.

Амортизационные отчисления выступают внутренним источником финансирования затрат фирмы, способствуют изменению структуры активов и позволяет приобретать новые машины и оборудование без привлечения средств в виде ссуд, займов и кредитов.

2. Способы начисления амортизации

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Порядок определения годовой суммы амортизационных отчислений зависит от способа начисления амортизации. Каждая организация имеет право использовать различные способы амортизации для разных групп однородных объектов основных средств, однако она обязана применять избранный способ начисления амортизации в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Существуют различия в методах начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учетах.

В бухгалтерском учете амортизация производится одним из четырех способов начисления амортизационных отчислений:

- линейным;

- способом уменьшаемого остатка;

- способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);

- метод списания стоимости основных средств по сумме чисел лет срока полезного использования объекта.

Наиболее простым способом амортизации является линейный метод амортизации, при котором перенос стоимости объекта основных средств или нематериальных активов производится равными долями в течение установленного срока использования данного объекта. При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей восстановительной стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Рассчитывается исходя из первоначальной стоимости и нормы амортизации.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ.

Следующий, метод списания стоимости основных средств по сумме чисел лет срока полезного использования объекта - так называемый кумулятивный метод. При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая норма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной (текущей восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

При применении организацией способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) годовая норма амортизации, как и ранее, определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования такого объекта. При этом способе начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Налоговый кодекс РФ предусматривает начисление амортизации одним из двух методов: линейным и нелинейным.

При формировании амортизационной политики организации допускается возможность выбора метода начисления амортизации и соответственно, регулирования величины прибыли. Как известно, амортизация представляет собой одну из форм финансового резервирования для последующего восстановления основных средств и нематериальных активов. По существу, это часть доходов (выручки), отложенная для инвестиционных целей. Она проявляется в не денежной форме и не связана с оттоком денежных средств.

Поскольку амортизационные отчисления учитываются как расход, подлежащий вычету из доходов организации при налогообложении, их величина сказывается на сумме налога на прибыль. Чем выше амортизационные отчисления, тем меньше прибыль и соответственно - меньше налог на прибыль. При этом сумма собственных финансовых ресурсов организации возрастает на величину снижения налога. Этот эффект принято называть налоговой защитой («налоговый щит»). Степень налоговой защиты определяется нормативным сроком полезного использования амортизируемых объектов. Чем короче этот срок, тем больше степень налоговой защиты. Выбор организацией нелинейного метода амортизации усиливает эффект налоговой защиты. Приток дополнительных доходов от ускоренной амортизации имеет место в течение всего амортизационного срока. Наибольший выигрыш от эффекта налоговой защиты получают отрасли с высокой фондоемкостью и значительной долей активной части основных средств.

Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода основного средства в эксплуатацию, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия или начисления полной амортизации основного средства.

3. Оценка эффективности амортизационной политики

В условиях перехода к рыночной экономике, когда предприятия заинтересованы в росте объемов производства, реализации товарной продукции и обеспечении конкурентоспособного положения на рынке товаров и услуг, существенно возрастает значение показателей финансового состояния предприятия, которые влияют на принятие управленческих решений поставщиками, банковскими учреждениями, акционерами, налоговыми органами.

Именно поэтому учеными решено сделать критическую оценку методов начисления амортизации как фактора, влияющего на показатели финансового состояния предприятия. Как известно, рассчитывая показатели финансового состояния, используют именно балансовую стоимость основных средств, а амортизация является основным из факторов, влияющим на эту стоимость.

Первым показателем является коэффициент износа. Он рассчитывается, как соотношение начисленной суммы износа к первоначальной стоимости основных средств. Данный показатель измеряет степень финансирования за счет износа, замены и обновления основных средств.

Следующим показателем является фондоемкость, т.е. стоимость основных средств, приходящаяся на один рубль выручки от реализации продукции.

Последним показателем является рентабельность основных средств, т.е. сумма прибыли, приходящаяся на один рубль основных средств. Как уже отмечалось, в условиях рыночной экономики предприятию, чтобы оставаться «на плаву», необходимо привлекать уровнем своего финансового состояния поставщиков, заемщиком, акционеров и инвесторов, поскольку иногда это единственный способ осуществления предприятием его хозяйственной деятельности.

Заключение

В современных условиях назрела необходимость того, чтобы амортизационная политика в Российской Федерации получила самостоятельное правовое регулирование с формированием прагматичных и ответственных шагов по восстановлению отечественного инвестиционного потенциала.

Фактическая ценность ускоренной амортизации для предприятия - отсрочка погашения обязательств по налогу на прибыль, поскольку первые годы значительная часть прибыли направляется на покрытие расходов по амортизации и, таким образом, избегает налогообложения. Отложенный налог в условиях рыночной экономики означает беспроцентный, необеспеченный заем на определенный срок, предоставленный налогоплательщику государственным бюджетом.

В условиях кризиса и отсутствия всякого контроля со стороны государства в России за целевым использованием амортизационного фонда, его природа была деформирована: из фонда воспроизводства капитала он стал в значительной степени фондом текущего дохода, используемого как источник заработной платы или сокрытой от налогообложения прибыли.

Меры амортизационной политики призваны вовлечь частный капитал для реализации программ национальных приоритетов на федеральном, субфедеральном и муниципальном уровне. Это будет способствовать децентрализации экономики, росту капитализации финансовых балансов регионов и конкуренции при едином целевом назначении таких программ.

Список литературы

1. Астахов В.П. Основные средства: Бухгалтерский учет и налогообложение. М.: ИД ФБК-Пресс, 2002.

2. Бабаева З.Д. Бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности организаций: методология, задачи, ситуации, тесты. М.: «Финансы и статистика», 2006. 544 с.

3. Бабаева Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов.-М.:, 2006. -525 с.

4. Захарова И.В. Бухгалтерский учет амортизации: начисление амортизации и износа. М.: Экзамен, 2005.

5. Каморджанов Н.А., Карташов И.В. Бухгалтерский учет. Учебник для ВУЗов - СПб.: Питер, 2008 - стр. 89

7. Комисарова Ю.В. Безопасное снижение налога на прибыль. - М.: Журнал /Главбух/. 2007 - №2.

6. Кочергов Д.С. Амортизация. Учебник для ВУЗов М.: Олига - Л, 2005.

8. Николаева М. Международные и российские стандарты бухгалтерского учета: сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования. М.: Аналитика - Пресс, 2001.

9. Налоговый кодекс РФ. Принят ГД ФС РФ 16.07.1998.

10. www.taxpravo.ru. Российский налоговый портал: Г. Горина; Р. Ахмадеев.

Задача 1

Основные средства фирмы - это станок, приобретенный 2 года назад по цене 500 тыс. руб. Имеются следующие данные по итогам прошедшего года:

Показатели	Сумма (тыс. руб.)
Резервы предстоящих расходов и платежей	?
Расходы будущих периодов	20
Запасы сырья и материалов	260
Задолженность поставщикам и подрядчикам	170
Деньги в кассе	60
Нераспределенная прибыль	50
Дебиторская задолженность	110
Собственные оборотные средства	200

Рассчитайте величину уставного капитала фирмы, если основное средство амортизируется линейным методом, а срок полезного использования - 5 лет.

Решение:

В состав уставного капитала фирмы будут входить стоимость основных средств и резервы предстоящих расходов и платежей.

Рассчитаем значение по статье «Резервы предстоящих расходов и платежей». Согласно ПБУ 8/2010, сумма резервов предстоящих расходов и платежей должно хватить на то, чтобы рассчитаться с кредиторами сразу и полностью. Таким образом, сумма резервов будет равна 170 т.р., т.к. именно эта сумма задолженности перед поставщиками и подрядчиками.

Рассчитаем стоимость основных средств. В расчет будем брать остаточную стоимость основного средства, т.к. сумма накопленной амортизации уже списана на готовую продукцию.

ОстС = ПС - А, где

ОстС - остаточная стоимость основного средства,

ПС - первоначальная стоимость,

А - накопленная амортизация.

А = (500 000 / 5) * 2 = 200 000 руб.

ОстС = 500 000 - 200 000 = 300 000 руб.

Уставный капитал = 170 000 + 300 000 = 470 000 руб.

Ответ: 470 тыс. руб.

Задача 2

Условно-постоянные годовые расходы компании равны 12 тыс. рублей, отпускная цена единицы продукции - 16 рублей, переменные расходы на единицу продукции - 10 рублей. Рассчитайте критический объем продаж в натуральных единицах. Как изменится значение этого показателя, если: а) условно-постоянные расходы увеличатся на 15%; б) отпускная цена возрастет на 2 рубля; в) переменные расходы возрастут на 10%.

Решение:

Критический объем продаж - это такой объем реализации, когда предприятие не имеет ни прибыли, ни убытков.

Критический объем продаж рассчитывается по формуле

Q=F/(p-v), где

Q- Критический объем продаж,

F- Условно-постоянные расходы,

p- Отпускная цена единицы продукции,

v- Переменные расходы на единицу продукции.

Q = 12000/(16-10) = 2000 ед. продукции.

2000 единиц продукции необходимо выпускать предприятию, для того чтобы не было прибыли и убытков.

а) если условно-постоянные расходы увеличатся на 15%, то

F= 12000*15% = 13800 рублей,

Q= 13800/(16-10) = 2300 ед. продукции.

Вывод: при увеличении условно-постоянных расходов на 15%, критический объем продаж увеличится на 300 единиц продукции.

б) если отпускная цена вырастет на 2 рубля, то

p= 16 + 2 = 18 рублей,

Q= 12000/(18-10) = 1500 ед. продукции.

Вывод: при увеличении отпускной цены на 2 рубля, критический объем продаж уменьшится на 500 единиц продукции.

в) если переменные расходы возрастут на 10%, то

v= 10*10% = 11 рублей,

Q= 12000/(16-11) = 2400 ед. продукции.

Вывод: при увеличении переменных расходов на 10%, критический объем продаж увеличится на 400 единиц продукции.

Тесты

1. Укажите порядок формирования резервного капитала акционерного общества?

а) до налогообложения прибыли;

б) после налогообложения прибыли;

в) после выплаты дивидендов.

Ответ:

б) после налогообложения прибыли.

2. Выберите основной фактор роста прибыли:

а) увеличение собственного капитала организации;

б) увеличение выручки от реализации продукции;

в) увеличение ассортимента продукции.

Ответ:

б) увеличение выручки от реализации продукции.

3. Понятие «точка безубыточности» отражает:

а) величину минимальной прибыли при производстве продукции;

б) сумму выручки от реализации, при которой организация не получает ни прибыли, ни убытка;

в) величину затрат, обеспечивающих получение прибыли от реализации продукции.

Ответ:

б) сумму выручки от реализации, при которой организация не получает ни прибыли, ни убытка.

4. Объем производства и реализации продукции сократился на 10%. На сколько, при прочих равных условиях, уменьшится прибыль?

а) ровно на 10%;

б) меньше, чем на 10%;

в) больше, чем на 10%.

Ответ:

а) ровно на 10%.

5. Какой из методов нормирования оборотных средств более точный?

а) аналитический;

б) прямого счета;

в) коэффициентный.

Ответ:

б) прямого счета.

Размещено на Allbest.ru

...