Размещено на http://www.allbest.ru

МИНОБРНАУКИ РОССИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«Омский государственный технический университет»

Кафедра «Организация и управление наукоёмкими производствами»

Направление подготовки 080100.62 - «Экономика»

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему: Формирование затрат в сфере труда на предприятии.

по дисциплине Экономика труда

Студент Пицик Мария Вадимовна

группы ЭК-113

Омск 2014

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы формирования и анализа затрат на предприятии

1.1 Экономическая сущность затрат

1.2 Задачи и основные признаки классификации затрат

1.3 Методология анализа затрат на предприятии

Глава 2. Анализ управления затратами на ООО "Трест-5"

2.1 Краткая характеристика ООО "Трест-5"

2.2 Анализ затрат предприятия ООО "Трест-5"

2.3 Расчет показателей, характеризующих эффективность управления затратами

Глава 3. Предложения по совершенствованию процесса управления затратами для ООО "Трест-5"

3.1 Внедрение концепции управленческого учёта

3.2 Оптимизация транспортных расходов

Заключение

Список используемых источников литературы

Введение

Актуальность темы работы состоит в том, что учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции занимает центральное место для бухгалтеров, менеджеров и других руководящих работников, так как правильный и своевременный учет затрат дает возможность анализа причин отклонений с тем, чтобы своевременно принять меры по предотвращению ухудшения деятельности организации, либо наоборот расширение круга сбыта продукции, проведение мероприятий в сторону наметившего уменьшения затрат на производство.

Тема управленческого учета становится все более актуальной. Расширение деятельности, выход на новые рынки, усложняющаяся организационная структура - все это характерно для многих российских предприятий. Закономерно желание руководителей не терять контроль над процессами, происходящими в их бизнесе, более того - это насущная необходимость для удержания лидирующих позиций и усиления конкурентоспособности на рынке. Именно управленческий учет называют сегодня одним из наиболее эффективных инструментов, помогающих принимать правильные управленческие решения.

С развитием рыночных отношений расширяется самостоятельность предприятий, в том числе и в вопросах установления цен на свою продукцию с учетом складывающихся на рынке спроса и предложения, что является одной из характеристик этих отношений, в результате чего изменяются задачи, стоящие перед бухгалтерским учетом и его подсистемой калькулированием. В этих условиях задача калькулирования - не просто обеспечить фактическую себестоимость изделия, а рассчитать такую себестоимость, которая в сегодняшних условиях работы предприятия на рынке могла бы обеспечить ему определенную прибыль. Исходя из этого рассчитанного уровня себестоимости нужно организовать производство таким образом, чтобы обеспечить этот приемлемый уровень себестоимости и возможность ее постоянного снижения. Поэтому в настоящее время центр тяжести в калькуляционной работе постепенно должен переноситься с трудоемких расчетов по распределению косвенных расходов и определению точной фактической себестоимости на прогнозные расчеты себестоимости, составление обоснованных нормативных калькуляций, организацию контроля за их соблюдением в процессе производства. Кроме того, калькуляция себестоимости на уровне прямых (переменных) расходов в условиях рынка связана с установлением нижнего предела цены, то есть предела, до которого предприятие еще может снизить цену в случае падения спроса на его продукцию или с целью завоевать определенный рынок.

Сегодня существуют две проблемы учета затрат. Первая - переориентировать отечественную теорию и накопленный в этой области практический опыт на решение новых задач, стоящих перед управлением предприятием в условиях рынка. Вторая - создание новых нетрадиционных систем получения информации о затратах, применение новых подходов к калькулированию себестоимости, подсчету финансовых результатов, а также методов анализа, контроля и принятия на этой основе управленческих решений. затрата управление показатель предприятие

В настоящее время интерес к проблемам управленческого учета все возрастает, не смотря на то, что специалисты в этой области пришли к единому мнению о сущности и роли управленческого учета в управленческой информационной среде российских предприятий.

В современных условиях управленческий учет через свои функции выступает в качестве основного информационного фундамента управления внутренней деятельностью организации. Основное его назначение - это производство информации для принятия оперативных и прогнозных управленческих решений.

В системе управленческого учёта его объекты имеют определенное специфическое отражение. Прежде всего, производственные ресурсы отражаются по состоянию, в движении, целесообразности использования в процессе хозяйственной деятельности предприятия.

Цель данной работы - характеристика и анализ процесса управления затратами и выдвижение предложений по совершенствованию управления затратами с целью их снижения.

Для достижения поставленной цели необходимо поставить ряд конкретных задач:

1) раскрыть сущность и цели учета затрат;

2) определить функции, предмет и объекты учета затрат;

3) рассмотреть метод, способы и принципы учета затрат;

4) определить современные методы управления затратами;

5) определить основные направления оптимизации затрат на предприятиях, в том числе на анализируемой организации.

Объектом исследования курсовой работы является управленческий учёта управление затратами на примере ООО "Трест-5".

Предметом исследования работы является система управления затратами в ООО "Трест-5".

Глава 1. Теоретические основы формирования и анализа затрат на предприятии

1.1 Экономическая сущность затрат

Экономическая наука и практика занимаются изучением затрат одновременно с развитием производства. В настоящее время можно выделить следующие подходы к изучению затрат. Определение затрат, исходя из теории трудовой стоимости, согласно которой затраты народного хозяйства и хозяйственных субъектов - это труд и только труд. На практике же в составе затрат учитывается использование некоторых ограниченных ресурсов: капиталовложений, основных и оборотных фондов, природных богатств. Сущность затрат с позиций логистической теории - это траты энергии и только энергии, в том числе интеллектуальной и физической энергии человека. На сегодняшний день определение затрат с позиций теории трудовой стоимости является недостаточно глубоким и полным и его нельзя признать приемлемым, а философско-теоретическое определение затрат с позиций логистической теории в практическом плане недостаточно разработано. Поэтому мы рассматриваем определение затрат с общепринятых практических позиций. Затраты характеризуют в денежном выражении объем ресурсов за определенный период, использованных на производство и сбыт продукции, и трансформируются в себестоимость продукции, работ и услуг [1,с.36].

Представление о затратах предприятия основывается на трех важных положениях:

Затраты определяются использованием ресурсов, отражая, сколько и каких ресурсов израсходовано при производстве и реализации продукции за определенный период.

Объем использованных ресурсов может быть представлен в натуральных и денежных единицах, однако в экономических расчетах прибегают к денежному выражению затрат.

Определение затрат всегда соотносится с конкретными целями, задачами, то есть объем использованных ресурсов в денежном выражении рассчитывают по основным функциям производства продукции и ее реализации в целом по предприятию или по производственным подразделениям предприятия [2,с.7].

Правительство Российской Федерации Главой 25 Налогового Кодекса РФ определило состав затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость при формировании финансовых результатов предприятия.

В затраты на производство и реализацию продукции включаются предпроизводственные (единовременные) затраты, производственные затраты, непосредственно связанные с выполнением технологических операций, обслуживанием и эксплуатацией производственного оборудования и машин, управлением производством и управленческие и коммерческие затраты, связанные с общим, административным управлением и сбытом продукции.

Предметом управления затратами являются затраты предприятия во всем их многообразии.

Первой особенностью затрат как предмета управления выступает их динамизм. Они находятся в постоянном движении, изменении. Так, в рыночных условиях хозяйствования постоянно изменяются цены на приобретаемые сырье и материалы, комплектующие детали и изделия, тарифы на энергоносители и услуги (связь, транспорт и так далее). Обновляется продукция, пересматриваются нормы расхода материальных и трудовых затрат, что отражается на себестоимости продукции и уровне затрат.

Вторая особенность затрат как предмета управления заключается в их многообразии, требующем применения обширного спектра приемов и методов в управлении ими. Многообразие затрат обнаруживается при их классификации, которая позволяет, во-первых, выявить степень влияния отдельных затрат на экономические результаты деятельности предприятия, во-вторых, оценить возможность воздействия на уровень тех или иных видов затрат и, наконец, относить на изделие только те затраты, которые необходимы для его изготовления и реализации. Не менее важная и сложная задача - правильное отнесение затрат на производственные подразделения и отдельные виды деятельности предприятия.

Третья особенность затрат состоит в трудности их измерения, учета и оценки. Абсолютно точных методов измерения и учета затрат нет.

Четвертая особенность-это сложность и противоречивость влияния затрат на экономический результат. Например, повысить прибыль предприятия можно за счет снижения текущих затрат на производство, которое, однако, обеспечивается повышением капитальных затрат на НИОКР, технику и технологию. Высокая прибыль от производства продукции нередко значительно сокращается из-за высоких затрат на ее утилизацию и тому подобное [3,с.47].

Управление затратами на предприятии призвано решать следующие основные задачи:

· выявление роли управления затратами как фактора повышения экономических результатов деятельности;

· определение затрат по основным функциям управления;

· расчет затрат по операционным географическим сегментам, произведет венным подразделениям предприятия;

· исчисление необходимых затрат на единицу продукции (работ, услуг);

· подготовка информационной базы, позволяющей оценивать затраты при выборе и принятии хозяйственных решений;

· выявление технических способов и средств измерения и контроля затрат;

· поиск резервов снижения затрат на всех этапах производственного процесса и во всех производственных подразделениях предприятия;

· выбор способов нормирования затрат;

· выбор системы управления затратами, соответствующей условиям работы предприятия [4,с.4].

Задачи управления затратами должны решаться в комплексе. Только такой подход приносит плоды, способствуя резкому росту экономической эффективности работы предприятия.

1.2 Задачи и основные признаки классификации затрат

Классификация производственных затрат выявляет объективно существующие группы затрат, процессы их формирования и взаимоотношения между их отдельными частями. Без классификации затрат невозможно решить задачи управления ими на предприятии. Сложность структуры и многообразие процессов формирования затрат предполагает подразделение их по ряду признаков. В зависимости от целей и методических подходов различают несколько классификаций затрат. Классификация затрат для целей управления должна отвечать главному требованию - базироваться на признаках, позволяющих дифференцировать затраты в различных аспектах. Она создает предпосылки для определения уровня затрат по объектам управления ими, организации планирования, учета, контроля и анализа [5,с.195].

Классификация затрат по основным признакам дана в таблице 1. Помимо классификации, приведенной в таблице 1, известно также подразделение затрат по эффективности: на производительные и непроизводительные. Снижению последних уделяют особое внимание [6,с.111].

В целях анализа различают затраты прошлого, текущего и будущего периодов, а также разграничивают их по носителям, обособляя затраты на конкретное изделие от затрат на отдельные группы изделий (работ, услуг) и затрат, относящихся ко всем изделиям (работам и услугам) [7,с.128].

В целях совершенствования учета и контроля практикуют, кроме того, выделение контролируемых и неконтролируемых, нормируемых и ненормируемых затрат. Возможны и другие группировки в зависимости от вида деятельности предприятия [8,с.116].

Таблица 1.1 - Классификация затрат по основным признакам

Признак классификации (группировки затрат)	Элементы классификации
Экономический элемент (однородный вид затрат независимо от назначения)	-Материальный затраты (за вычетом стоимости возвратных доходов) -Затраты на оплату труда -Отчисления на социальные нужды -Амортизация -Прочие затраты
Калькуляционная статья (цель затрат)	-Сырье и материалы -Возвратные отходы (вычитаются) -Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций -Топливо и энергия на технологические цели -Заработная плата основных производственных рабочих -Дополнительная заработная плата ОПР -Отчисления на социальные нужды -Расходы на подготовку и освоение производства -Общепроизводственные расходы -Общехозяйственные расходы -Потери от брака -Прочие производственные расходы -Расходы на продажу
Зависимость от объема производства	-Переменные (зависящие от объема производства -Условно-постоянные (не зависящие или мало зависящие от объема производства)
Способ включения в себестоимость	-Прямые, непосредственно относимые на себестоимость изделия -Косвенные, относимые на себестоимость изделий пропорционально базе: 1)заработной плате основных производственных рабочих; 2)прямым затратам
Сложность затрат	-Простые (одноэлементные), состоящие из одного элемента затрат -Комплексные (сложные), состоящие из нескольких элементов
Экономический состав	-Основные -Накладные (расходы на организацию производства и управление)
Отношение к процессу производства	-Затраты предметов труда -Затраты средств труда -Затраты живого труда
Участие в процессе производства	-Затраты производственные -Затраты на продажу (коммерческие)
Периодичность возникновения	-Единовременные -Текущие -Периодические
Охват планированием	-Планируемые -Не планируемые
Признак классификации (группировки затрат)	Элементы классификации
Лимитирование	-Лимитируемые -Не лимитируемые
Степень готовности продукции	-Затраты на готовую продукцию (работы, услуги) -Затраты на незавершенном производстве
Объект управления	-Затраты по операционным и географическим сегментам -Затраты в местах их возникновения -Затраты в центрах затрат -Затраты в центрах ответственности
Отнесение к периоду	-Расходы будущих периодов (отложенные затраты) -Зарезервированные затраты

Затраты на производство группируют прежде всего по видам деятельности: промышленная, транспортная, коммерческая и тому подобное. В затратах на основную деятельность разграничивают затраты на основное и вспомогательное производство. В составе основного и вспомогательного производства выделяют цехи, участки и другие структурные подразделения [5,с.195].

Затратами на производство лучше всего управлять в местах потребления ресурсов, то есть там, где протекает производственный процесс или его обслуживание. В связи с этим при группировке затрат решающее значение приобретают такие объекты управления ими, как операционные и географические сегменты, места возникновения затрат, центры затрат, центры ответственности.

Методическими рекомендациями по реформе предприятий (организаций) предлагается ввести бюджетирование затрат для производственных подразделений предприятия, при котором использовать следующие статьи затрат: фонд оплаты труда, материальные затраты, потребление энергии, амортизация, прочие расходы, погашение кредитов, налоги и платежи во внебюджетные фонды. Формирование бюджетов производственных подразделений по статьям затрат широко применяется в практике экономической и финансовой работы зарубежных фирм.

В настоящее время на предприятиях вместо двух статей заработной платы основных производственных рабочих (основной и дополнительной) часто при калькулировании используют всего одну статью - заработная плата основных производственных рабочих. Это целесообразно только в тех случаях, когда условия производства при выполнении работ по цехам и участкам одинаковы. Если эти условия значительно различаются, что находит свое выражение в количестве дней основного и дополнительного отпуска, предоставляемого рабочим, то правильнее в калькуляции использовать две статьи заработной платы основных производственных рабочих [19,с.39].

Описанная группировка затрат позволяет определить технологическую, цеховую, производственную и коммерческую (полную) себестоимость.

К технологической себестоимости относят только прямые затраты на производство по таким статьям, как: сырье и материалы, возвратные отходы (вычитаются), топливо и энергия на технологические цели, заработная плата основных производственных рабочих. Технологическую себестоимость часто называют участковой, так как затраты, составляющие ее, складываются на производственном участке [20,с.45].

Цеховая себестоимость образуется путем добавления к технологической себестоимости калькуляционных статей затрат, формирующихся на уровне цеха: дополнительной заработной платы основных производственных рабочих, отчислений на социальные нужды основных производственных рабочих и общепроизводственных расходов.

Производственная себестоимость есть сумма цеховой себестоимости и калькуляционных статей затрат, складывающихся в целом по предприятию- общехозяйственных и прочих производственных расходов.

Коммерческая (полная) себестоимость состоит из производственной себестоимости и затрат на продажу [21,с.112].

Кроме того, на промышленном предприятии могут выделяться следующие статьи затрат:

· покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций - используется при значительном удельном весе их в материальных затратах;

· полуфабрикаты собственного производства - применяется на предприятиях со сложным технологическим процессом сборки деталей, узлов, блоков, агрегатов и тому подобное в готовое изделие, а также в химической промышленности, литейном производстве и других производствах, имеющих переделы для превращения сырья и полуфабрикатов в готовый продукт; при этом на полуфабрикаты собственного производства составляют отдельные калькуляции, особенно если полуфабрикаты реализуют на сторону;

· расходы на подготовку и освоение новых видов продукции;

· возмещение износа инструментов и приспособлений целевого назначения;

· потери от брака - в эту статью включают: затраты на исправление бракованной продукции; стоимость технологических потерь (технологического брака), превышающих установленные нормы; стоимость окончательно забракованной продукции за вычетом стоимости полученных от разборки этой продукции деталей, узлов, блоков, материалов и металлолома по цене возможного их использования при реализации; стоимость материалов, полуфабрикатов, деталей, изделий, испорченных при наладке оборудования сверх технических норм, установленных на эти цели [22].

Таким образом, группировка затрат по калькуляционным статьям должна обеспечить наилучшее выделение затрат, которые связаны с производством отдельных видов продукции и могут быть прямо или косвенно включены в себестоимость этой продукции [23,с.125].

1.3 Методология анализа затрат на предприятии

Анализ затрат, являясь важным элементом функции контроля, подготавливает информацию для обоснованного их планирования. В системе управления затратами анализ заканчивает функциональный цикл и одновременно является его началом. Затраты подвергаются анализу как в целом по предприятию, так и по производственным подразделениям, экономическим элементам затрат и калькуляционным статьям, видам деятельности, единицам продукции (работ, услуг), стадиям производственного процесса и другим объектам учета.

На предприятиях, где производственным, обслуживающим и функционально-управленческим подразделениям рассчитываются и устанавливаются бюджеты затрат, проводится анализ их исполнения -- по всему бюджету подразделения вообще и по отдельным элементам в частности.

Содержание анализа затрат на предприятии раскрывает рисунок 2.



Рисунок 2 - Схема анализа затрат на предприятии

Анализ затрат по основному виду деятельности предприятия включает выполнение основных работ:

Анализ общей суммы затрат на производство и сбыт продукции по экономическим элементам. Анализ предполагает исследование затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) по основному виду деятельности в разрезе экономических элементов [29,с.325].

Анализ проводится путем сравнения удельных весов фактических затрат по экономическим элементам отчетного периода с аналогичными показателями предыдущих периодов, а также плановыми данными.

Такой подход позволяет определить изменения в структуре затрат и выявить изменения материалоемкости, фондоемкости и зарплатоемкости и трудоемкости продукции. Снижение удельного веса средств на оплату труда свидетельствует о повышении его интенсивности.

При анализе изменений доли материальных затрат в общей сумме затрат на производство и сбыт продукции (работ, услуг) отдельного рассмотрения требует увеличение расходов на оплату услуг сторонних организаций по видам и выяснения причин их роста.

Уменьшение удельного веса материальных затрат при относительном увеличении доли затрат на оплату труда связано со структурными сдвигами в составе продукции.

Изменение доли амортизации в общей сумме затрат отражает динамику фондоемкости производства и фондовооруженности труда рабочих, а также переход к новому способу расчета амортизации.

Снижение доли затрат на амортизацию свидетельствует о массовом старении основных фондов или их выбытиям, а рост доли этих затрат может быть связан с ускоренной амортизацией техники или внедрением новой техники на производстве.

Анализ общих затрат предприятия по экономическим элементам должен вскрыть конкретные причины изменения суммы затрат по элементам и их структуры.

Анализ себестоимости готовой продукции (работ, услуг) по калькуляционным статьям. Объектом его служит, как правило, себестоимость готовой продукции предприятия (или производственных подразделений) и отдельных изделий (работ, услуг). Он позволяет установить, по каким статьям достигнута экономия в сравнении с предыдущим периодом или планом, а по каким допущен перерасход. Особого внимания требует статья, по которым произошли наибольшие изменения и допущен перерасход.

Таким образом, дальнейший анализ затрат на осуществление хозяйственной деятельности, которая составит практическую часть данной работы, будет проведен по следующей схеме:

· анализ динамики и структуры затрат на проведение строительно-монтажных работ;

· факторный анализ затрат, то есть выявление влияния отдельных факторов на результат и количественное измерение этого влияния;

· определение темпов роста объемов выполненных работ и затрат на строительно-монтажные работы и сопоставление данных показателей в целях оптимизации затрат.

· маржинальный анализ.

Глава 2. Анализ управления затратами на ООО "Трест-5"

2.1 Краткая характеристика ООО "Трест-5"

ООО "Трест-5" является обществом с ограниченной ответственностью.

Юридический адрес: г.Омск, ул. 22 Партсъезда 51в

Основной целью создания компании ООО "Трест-5" является осуществление коммерческой деятельности для извлечения прибыли.

Основными видами деятельности предприятия являются: оптовая торговля продуктов питания и оказание услуг по транспортировке продуктов питания по городу и в пределах Омской области

Таким образом, компания предоставляет квалифицированный сервис по обеспечению розничных организаций торговли продуктами питания: Компания не продает свою продукцию непосредственно "со склада". В ней работает штат торговых представителей, которые объезжают розничные предприятия торговли и составляют заявку на поставку товара, в соответствии с нуждами предприятий. Затем логистический отдел формирует рейсы автотранспорта компании и осуществляет доставку товара, существенно упрощая деятельность мелкооптовых предприятий - зачастую владельцы мелкорозничных предприятий не имеют возможность приобрести собственное грузовое транспортное средство или обеспечить им необходимую загруженность. Кроме того при работе с постоянными клиентами компания предоставляет двадцати дневную отсрочку платежа, что позволяет розничным предприятиям торговли более эффективно формировать оборотный капитал.

Компания работает более десяти лет и заслужила хорошую репутацию, занимая лидирующее положение в своем рыночном сегменте.

Месячный оборот продукции составляет более 20 млн. рублей, в основном это выручка от реализации продукции, т.е. от основной деятельности предприятия.

Рисунок 1. Организационная структура ООО "Трест-5"

Функции структурных подразделений предприятия:

Розничный отдел продаж осуществляет поставку продукции компании по продовольственным магазинам, ресторанам, рынкам и небольшим супермаркетам. Особенностью его деятельности является огромное число мелких покупателей. Соответственно отпускная цена на продукцию в данном отделе выше, чем в оптовом отделе.

Отдел состоит из начальника отдела, супервайзера, мерчендайзера и торговых представителей. Торговые представители занимаются поиском новых клиентов и принятием заявок на поставку товара от имеющихся. Город поделен на районы и каждый представитель отвечает за свой. Супервайзер контролирует текущую деятельность торговых представителей, занимается проблемными клиентами с просроченной задолженностью. В обязанности мерчендайзера входит обеспечение качественной выкладки продукции компании на прилавках а так же распространение рекламной информации непосредственно в местах продаж. Начальник отдела ответственен за: результативность деятельности отдела в целом, разработке ценовой политики и системы предоставления скидок.

Оптовый отдел продаж осуществляет дистрибуцию продуктов питания по мелкооптовым базам, крупным супермаркетам, торговым сетям. Для данного отдела характерно ограниченное число клиентов с крупными заказами. С каждым VIP клиентом работает отдельным торговый представитель, так как такие компании как "METRO", "ПобЕДА", "О'кей" имеют стратегическое значение, обеспечивая большие объемы продаж.

Областной отдел продаж занимается продвижение продукции компании в городах омской области. Развитие информационных технологий позволяет иметь торговых представителей, проживающих непосредственно в городах осуществления продаж.

Отдел логистики занимается обработкой заявок, поступающих из отделов продаж, и в соответствии с ними разработкой маршрутов транспортных средств по доставке товаров клиентам компании. Также он контролирует своевременное выполнение закупочной политики компании, обеспечивая наличие товарных запасов предприятия

Склад занимается хранением товаров а также обеспечением своевременной погрузки автотранспортных средств в соответствии с заказом отдела логистики.

Отдел управления состоит как из линейными руководителями (коммерческий директор) так и руководителей функциональных подразделений, которые подготавливающие проекты планов, проверкой отчетов, разрабатывают стратегию работы предприятия, его общую товарную, ценовую и финансовую политику. Осуществляют контроль по исполнению планов продаж и деятельности структурных подразделений.

Отдел кадров занимается обеспечением потребности в трудовых ресурсах в соответствии с нуждами предприятия, определении их компетентности и проведением контроля за подотчетными лицами. Функция по обучению персонала компании делегирована непосредственно начальникам отделов, в которых работают сотрудники. Отдел кадров на предприятии состоит из одного начальника отдела кадров, выполняющим также функции по оперативному контролю за сотрудниками и оценке качества работы охранного агентства.

Генеральный директор занимается разработкой политики компании, стратегическим управлением, разработкой долгосрочных планов развития и рекомендаций деятельности отдела управления, а также осуществлением контроля за выполнением своих обязанностей начальников структурных подразделений.

2.2 Анализ затрат предприятия ООО "Трест-5"

Для проведения экономического анализа затрат предприятия были разработаны следующие этапы:

1) Сбор первоначальной информации за 2010-2011 год.

2) Группировка данных в структурную таблицу доходов и расходов предприятия.

3) Проведение вертикального и горизонтального анализа расходов.

4) Расчет экономических показателей, коэффициентов, характеризующих деятельность предприятия.

5) Определение влияния различных факторов на изменение показателей затрат.

6) Подготовка выводов по результатам деятельности предприятия.

Таблица 1. Структура доходов и расходов предприятия, руб.

Раздел 1. Доходы
показатели	2010	2011
Объем реализованной продукции	228 564 198,00	248 595 278
прочие доходы	1 280 000	1 345 000
Доходы всего	229 844 198,00	249 940 278,00
прибыль с продаж	47 153 267,00	50 998 040,00
Раздел 2. Расходы
Себестоимость реализованной продукции	181 410 931	197 597 238
Приобретение материальных ценностей	56 905	70 862
Оплата труда	9 581 090	9 346 960
в т. ч. премии	938 340	841 120
услуги, работы сторонних организаций	284 500	334 000
Арендная плата	1 161 020	1 300 340
Оплата банковских услуг	74 591	91 093
Амортизационные отчисления	775 000	775 000
Расходы на транспорт	2 954 101	3 725 460
в т. ч. На ремонт	219 910	618 960
расходы на хранение, потери товаров	7 556 705	6 323 111
прочие расходы	866 293	894 144
налоговые расходы	11 769 780	13 126 540
в т. ч. ндс	7127380	8518362
Всего расходы:	216 490 916	233 584 748
Раздел 3. Финансовые результаты
Прибыль до налогообложения	13 353 282,00	16 355 530,00
налог на прибыль	3 204 788	3 925 327
Прибыль чистая всего	10 148 494	12 430 203
рентабельность продаж	20,63%	20,51%
рентабельность общая	4,69%	5,32%

Таблица 2. Применение вертикального и горизонтального анализа затрат, руб.

Раздел 1. Доходы			доля расходов
показатели	изменение		2010	2011
	в руб	в %
Объем реализованной продукции	20 031 080	8,76%
прочие доходы	65 000	5,08%
Доходы всего	20 096 080	8,74%
Раздел 2. Расходы
Себестоимость реализованной продукции	16 186 307	8,92%	83,80%	84,59%
Приобретение материальных ценностей	13 957	24,53%	0,03%	0,03%
Оплата труда	-234 130	-2,44%	4,43%	4,00%
в т. ч. премии	-97 220	-10,36%	0,43%	0,36%
услуги, работы сторонних организаций	49 500	17,40%	0,13%	0,14%
Арендная плата	139 320	12,00%	0,54%	0,56%
Оплата банковских услуг	16 502	22,12%	0,03%	0,04%
Амортизационные отчисления	-	-	0,36%	0,33%
Расходы на транспорт	771 359	26,11%	1,36%	1,59%
в т. ч. На ремонт	399 050	181,46%	0,10%	0,26%
расходы на хранение, потери товаров	-1 233 594	-16,32%	3,49%	2,71%
прочие расходы	27 851	3,21%	0,40%	0,38%
налоговые расходы	1 356 760	11,53%	5,44%	5,62%
в т. ч. ндс	1 390 982	19,52%	3,29%	3,65%
Всего расходы:	17 093 832	7,90%
Прибыль до налогообложения	3 002 248	22%

Прежде всего необходимо отметить увеличение общего объема расходов на 17 093 832 или на 7,9%. Рост доходов составил 20 096 080 или 8,76%. Таким образом проявляется благоприятная тенденция опережения роста доходов над расходом и на 0,86%, что и привело к увеличению прибыли на 3 млн. руб.

На увеличение расходов главным образом повлияло увеличение затрат на приобретение продукции на 8,92%, составляющими 84,6% в структуре общих расходов предприятия. Хотя мы видим рост товарооборота только 8,76%, что свидетельствует об уменьшении торговой наценки на (8,92 - 8,76) 0,16%, чем и обусловлено снижение рентабельности продаж с 20,63% в 2009г. до 20,51%.

Издержки обращения были снижены за счет уменьшения расходов оп хранению и потерь товаров на 16,32%, они составляют 2,71% в общей структуре расходов. И уменьшению расходов по выплате заработной платы работникам на 2,44%, главным образом за счет снижения премий на 10%.

Рост же издержек произошел за счет увеличения транспортных расходов на 26,11% (их доля составляет 1,59%), роста арендной платы на 12% (0,54%) и стоимости услуг сторонних организаций на 17,4% (доля 0,14%).

Таким образом увеличение прибыли произошло за счет снижения уровня затрат, уменьшение которых покрыло убытки, связанные со снижением рентабельности продаж.

Таблица 3. Структура постоянных и переменных издержек руб.

2010
постоянные	Сумма	переменные	сумма
Приобретение материальных ценностей	56 905	Расходы на транспорт	2 954 101
оклад	8 642 750	сотрудников премии	938 340
услуги, работы сторонних организаций	284 500	расходы на хранение, потери товаров	7 556 705
Арендная плата	1 161 020
Оплата банковских услуг	74 591
Амортизационные отчисления	775 000
прочие расходы	866 293
итого	11 861 059		11 449 146
общ издержки	23 310 205
доля	50,9%		49,1%
2011
постоянные	Сумма	переменные	сумма
Приобретение материальных ценностей	70 862	Расходы на транспорт	3 725 460
Окладная часть зарплаты сотрудников	8 505 841	сотрудников премии	841 120
услуги, работы сторонних организаций	334 000	расходы на хранение, потери товаров	7 556 705
Арендная плата	1 300 340
Оплата банковских услуг	91 093
Амортизационные отчисления	775 000
прочие расходы	894 144
итого	11 971 280		12 123 285
общ издержки	24 094 565
доля	49,7%		50,3%
Рост в руб.	110 221	784 360	674 139
Рост в %	0,9%	3,36%	5,88%

В структуре постоянных и переменных затрат мы видим снижение доли постоянных расходов на 1,2%. В целом, произошел рост издержки обращения на 3,36%. Уменьшение доли постоянных издержек обусловлено замедлением роста постоянных издержек (0,9%) над ростом переменны (5,88%).

Это произошло в результате увеличения объема реализуемой продукции в 2011 году на 20 031 080 руб. или на 8,76%.

Снижение доли постоянных издержек произошло за счет снижения как доли, так и количественного значения объемом оплаты труда в окладовой части (их доля сократилась на 1,78%), на фоне незначительного увеличения доли средств, направляемых на оплату услуг сторонних организаций (0,17%) и увеличением арендных платежей (0,42%).

В части переменных издержек увеличение произошло за счет большого роста транспортных расходов (рост составил 26,11%), их доля увеличилась на 2,79%; при снижении доли расходов, связанных с хранением и потерей товаров (доля сократилась на 1,06%) и уменьшения премий сотрудников.

В целом, за год ситуация изменилась в лучшую сторону. Общая структура затрат улучшилась с ростом доли переменных расходов. Однако некоторые факторы оказывают негативное воздействие: снижение доли заработной платы и премий не может характеризоваться положительно, тем более в обстановке увеличивающегося товарообороты и прибыли компании.

Напротив, снижение доли расходов по хранению и потере товаров свидетельствует об эффективной работе предприятия в области учетной политики и увеличении оборачиваемости оборотного капитала.

2.3 Расчет показателей, характеризующих эффективность управления затратами

1. Уровень затрат: Уи. = Иобщ. /Qтов

Уи.0 = 23 310 205 228 564 198 = 0,101

Уи 1 = 24 094 565 248 595 278 = 0,096

Уи = - 0,005

2. Уровень переменных расходов:

Упер.0 = 11 449 146 228 564 198 = 0,05

Упер.1 = 12 123 285 248 595 278 = 0,048

3. Уровень постоянных расходов:

Упост.0 = 11 861 059 228 564 198 = 0,051

Упост.1 = 11 971 280 248 595 278 = 0,048

4. Издержкоотдача: Иотд. = Qтов. / Иобщ.

Иотд.0 = 228 564 198 23 310 205 = 9,8

Иотд.1 = 248 595 278 24 094 565 = 10,31

5. Рентабельность затрат: Ирент. = П. /Иобщ

Ирент.0 = 47 153 267 23 310 205 = 2,02

Ирент.1 = 50 998 040 24 094 565 = 2,11

6. Абсолютная экономия затрат: Аэк. = И0 - И1

Аэк = 23 310 205 - 24 094 565 = - 784360

7. Расчет приведенной экономии затрат (Пэк).

Уи. пер0 = 11 861 059 228 564 198 = 0,051

Ипривед0 = Ипост0 +Qтов1Упер. изд.0

Пэк = Ипривед - И1

Ипривед05 = 11 449 146 + (248 595 278 0,051) = 24539418

Пэк = 24 539 418 - 24 094 565 = 444 853 руб.

Произведенные выше расчеты можно сгруппировать в следующую таблицу, в дальнейшем используемую при факторном анализе затрат:

Таблица 4. Анализ уровня затрат предприятия

Показатель	2010		2011		отклонение руб.	рост %
	обозначение	данные	обозначение	данные
объем реализации	Q0	228 564	Q1	248 595	20 031	8,76%
расходы в т. ч.	Иобщ.0	23 310	Иобщ.1	24 094	784	3,36%
условно - переменные	Ипер.0	11 449	Ипер.1	12 123	674	5,89%
условно - постоянные	Ипост.0	11 861	Ипост.1	11 971	110	0,93%
уровень затрат т. ч.	У0	0,101	У1	0,096	-0,005	-4,95%
условно - переменных	Упер.0	0,05	Упер.1	0,048	-0,002	-4,00%
условно - постоянных	Упост.0	0,051	Упост.1	0,048	-0,003	-5,88%

Определение влияния изменения различных факторов на уровень затрат предприятия, используя способ абсолютных разниц.

Прежде всего, необходимо выявить взаимосвязь уровня затрат и товарооборота:

Иобщ. = Q Уобщ.

Под влиянием изменения товарооборота издержки изменились следующим образом:

И (Q) = (Q1 - Q0) Уобщ.0

И (Q) = (248 595 278 - 228 564 198) 0,101 = 2 203 139 руб.

И (Q) = 2 203 139 руб.

В результате роста товарооборота, издержки увеличились на 2 мил. 203 139 руб.

Тогда, под влиянием изменения уровня расходов, издержки сократились на:

2 203 139 - 784360= 1 418 779 руб.

И (Уобщ.) = 1 418 779 руб.

Таким образом в результате роста товарооборота объем издержек увеличился на 2 мил. 203 139 руб., а под влиянием изменения общего уровня издержек они сократились на 1 млн.418 779 руб., что и привело к общему росту расходов на 784 360 руб.

Группировка расходов на условно-постоянные и условно - переменные позволяет уточнить факторную модель:

И = УперQ + Ипост.

В данном случае будет использован способ цепных подстановок.

И0 = Упер.0Q0 + Ипост.0

И (Упер) = Упер1 *Q0 +Ипост0

И (Q) = Упер1Q1+ Ипост0, И1= Упер1 Q1 +Ипост1

И0 = 0,05* 228 564 198 + 11 861 059 = 23 310 205

И (Упер) = 0,048* 228 564 198 + 11 861 059 = 23 007 485

И (Q) = 0,048 * 248 595 278 + 11 861 059 = 23 984 344

И1 = 0,048 * 248 595 278 + 11 971 280 = 24 094 565

И = 24 094 565 - 23 310 205 = 784 360 руб.

В результате произведенных расчетов мы видим, что общая сумма расходов выросла на 784 360 руб.

И = 24 094 565 - 23 310 205 = 784 360 руб.

Данное изменение произошло под влиянием следующих факторов:

В результате снижения уровня переменных расходов издержки сократились на 302 720 руб.

И (Упер.) = 23 007 485 - 23 310 205 = - 302 720 руб.

Под влиянием роста товарооборота издержки увеличились на 976 859 руб

И (Q) = 23 984 344 - 23 007 485 = 976 859 руб.

В результате роста объема постоянных расходов, общие расходы возросли на 110 221 руб:

И (Ипост) = 24 094 565 - 23 984 344 = 110 221 руб.

Глава 3. Предложения по совершенствованию процесса управления затратами для ООО "Трест-5"

3.1 Внедрение концепции управленческого учёта

В экономическую жизнь нашей страны управленческий учет вошел вместе с возникновением и ростом предприятий, ориентированных на рынок. В конкурентной среде от правильных, адекватных этой среде управленческих решений зависит зачастую не только процветание бизнеса, но и само его существование. Под воздействием различных объективных факторов, вызываемых новыми технологиями, государственным регулированием и ростом предприятий, усложняется структура бизнеса, возникает потребность в его дроблении на множество юридических лиц, в одновременном развитии многих направлений деятельности, в формировании значительного количества структурных подразделений (отделов, служб) как на уровне отдельных юридических лиц, так и на уровне холдингов.

В настоящее время не многие российские организации имеют таким образом поставленный бухгалтерский и управленческий учет, чтобы содержащаяся в нем информация была пригодна для оперативного управления и анализа.

На предприятиях торговли (в том числе оптовой) основные усилия экономических и бухгалтерских служб направлены на ведение финансового учета, а управленческий учет отодвинут на второй план, ему отдана вспомогательная роль. Ввиду этого практический опыт по ведению управленческого учета на предприятиях оптовой торговли главным образом принадлежит западным специалистам.

Несмотря на то что интерес к проблемам управленческого учета очевиден, далеко не всегда можно наблюдать среди специалистов единое мнение о его сущности, роли, назначении и месте в системе управления предприятием, теории учета; разворачивается дискуссия о том, есть ли управленческий учет в России: если нет, то нужно ли и как его внедрять? В настоящее время, в период становления системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, его стандартизации и унификации с международными нормами, особенно важно и актуально осознать суть управленческого учета и его применимость в российской действительности.

С одной стороны, необходимо изучение западного управленческого учета: факторов и причин возникновения, исторических и национальных особенностей, динамики, сущности, структуры и основных элементов, тенденций и перспектив развития, нерешенных проблем. С другой стороны, требуется анализ российской реальности: опыта отечественной учетно-аналитической школы, теории и практики экономики и управления; потребностей и задач, стоящих перед учетом в условиях становления рыночных отношений; тенденций развития экономики страны, предприятия (организации) как основного субъекта рыночных отношений.

В торговле издержки обращения направлены на наиболее полное удовлетворение спроса населения. Этим целям служат расходы в торговле, связанные с дополнительным вкладом в потребительную стоимость товаров, улучшением обслуживания населения, информированием покупателей о качестве, свойствах и способах потребления товаров, оказанием дополнительных услуг. Важнейшим условием сокращения издержек, связанных с реализацией товаров, является достижение соответствия между спросом и предложением, товарооборотом и покупательными фондами населения. Огромные непроизводительные расходы обусловлены скоплением чрезмерных товаров, что обусловлено конкурентной борьбой.

Ожесточенной конкуренцией обусловливаются также все увеличивающиеся издержки на рекламу. Существуют также различия в уровне и составе издержек обращения торговли. Издержки обращения торговли обусловлены плановой организацией товарного обращения, что создает возможность развивать товарооборот при менее значительных текущих расходах. В издержках торговли все большее значение приобретают расходы, связанные с подготовкой квалифицированных кадров, улучшением условий труда, охраной здоровья работников. В издержках торговли расходы на социальное страхование, охрану труда и прочие подобные мероприятия либо вовсе отсутствуют, либо занимают незначительную долю. Издержки обращения в торговле всегда выражали и будут выражать качество работы торговых организаций и предприятий. Относительное снижение издержек обращения наряду с уменьшением себестоимости продукции является экономическим условием снижения розничных цен, роста чистого дохода торговли, укрепления финансового состояния торговых организаций и предприятий.

Рассмотрев проблемы предприятий оптовой торговли и частично первопричины этих проблем, описав ситуацию в целом, считаем, что управленческий учет на предприятиях торговли определенно необходим. Но возникает следующая ситуация: управленческий учет чего - затрат, расходов, издержек, издержек обращения и т.д.? То есть для того чтобы сформировать систему эффективно действующего управленческого учета, целесообразно определить используемый и учитываемый объект учета. Считаем: чтобы не усложнять учетный процесс, не увеличивать учетный барьер между предприятиями торговли и промышленности, не разрабатывать специальную терминологию управленческого учета оптовой торговли, необходимо формировать и опираться на управленческий учет затрат.

В оптовой торговле для целей учета, анализа и планирования издержек обращения установлена их номенклатура. Помимо прямых расходов, в издержки обращения оптовой торговли включаются косвенные расходы, связанные с содержанием административно-управленческого аппарата вышестоящих звеньев, эксплуатацией складов и баз оптовых организаций.

Предприятиям предоставляется право сокращать и расширять перечень статей в пределах затрат, предусмотренных гл.25 Налогового кодекса РФ. Основными задачами учета издержек обращения предприятий торговли являются обеспечение своевременного, полного, достоверного отражения фактических расходов и контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, закупки и реализации, ведение учета и контроля за выполнением планов торгово-финансовой деятельности.

При торговой деятельности, в отличие от производственной, организация реализует ранее приобретенную продукцию (товар), получая доход от этой деятельности в виде разницы в ценах продажи и приобретения товара.

В связи с этим финансовый результат торговой организации во многом определяется стоимостью приобретения реализуемых товаров. Она составляет значительную долю расходов торговой организации. Поэтому для правильного определения прибыли или убытка от продажи товаров принципиальную важность имеет правильность их оценки. Рассмотрим основные правила, разрешенные действующим законодательством.

Правила оценки товаров в бухгалтерском учете установлены разд. II Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01.

В бухгалтерском учете товары оцениваются по фактическим затратам на их приобретение.

В состав фактических затрат на приобретение товаров, то есть их балансовой стоимости, включаются:

· суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

· таможенные сборы и пошлины, уплачиваемые при ввозе импортируемых товаров;

· невозмещаемые налоги, уплачиваемые при их приобретении;

· вознаграждения, выплачиваемые посреднической организации, через которую приобретаются товары;

· иные расходы, непосредственно связанные с закупкой товаров, включая плату за информационные и консультационные услуги, связанные с их приобретением, проценты за пользование заемными средствами, привлеченными для целей закупки товара.

В состав балансовой стоимости могут включаться также:

· расходы по доставке товаров;

· расходы по их страхованию во время транспортировки;

· затраты по доведению тов...