Формирование и распределение прибыли предприятия

Таким образом, дебиторская задолженность фактически представляет собой компоненту собственных средств предприятия, а кредиторская задолженность фактически представляет собой компоненту заемных средств.[10]

Уплотненный баланс можно выполнять различными способами. Допустимо объединение статей различных разделов. Занесем показатели для анализа структуры кредиторской и дебиторской задолженности в табл. 2.4.

Таблица 2.4 - Показатели для анализа структуры кредиторской и дебиторской задолженности ООО «Логус - Агро»

Показатель	На конец 2007 года	На конец 2008 года	2008 2007 в %	На конец 2009 года	2009 2008 В %	На конец 2010 года	2010 2009 в %
Кредиторская задолженность	26314	27523	104,6	24783	90	22295	90
В том числе:
поставщики и подрядчики	6670	7655	114,8	9410	123	8911	94,7
по социальному страхованию и обеспечению	940	1806	192	3643	201,7	4641	127,4
задолженность перед дочерними и зависимыми обществами	990	959	96,9	1398	145,8	1126	80,5
задолженность перед бюджетом	10982	6891	62,8	6239	90,5	3338	53,5
авансы полученные	1439	8518	591,9	2369	27,8	2798	118
прочие кредиторы	5293	1694	32	1724	101,8	1481	85,9
Дебиторская задолженность (в течение 12 месяц.)	7911	12416	156,9	14971	120,6	22778	152
В том числе:
покупатели и заказчики	5106	4377	85,7	6211	141,9	6014	96,8
прочие дебиторы	1356	5826	429,6	6472	111,1	6046	93,4

На основании данных табл. 2.4 строим диаграмму структуры кредиторской задолженности.



Рисунок 2.4 - Кредиторская задолженность

Из приведенных таблицы диаграммы видно, что львиную долю в составе кредиторской задолженности занимает статья «Поставщики и подрядчики.

Динамика и состав дебиторской задолженности свидетельствует о том, что поставщики предприятия, получая вовремя его продукцию, задерживают ее оплату, причем объем просроченной дебиторской задолженности в общем объеме дебиторской задолженности на начало года позволяет сделать вывод о том, что предприятие в значительной мере кредитует деятельность своих контрагентов. Это создает препятствия для погашения его собственных обязательств.

Важно не допустить дальнейшего роста доли дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов предприятия - это может повлечь за собой снижение всех финансовых показателей, замедление оборота ресурсов, простои вследствие не внутренних проблем, а внешних, снижение возможности оплачивать свои обязательства перед кредиторами.

Увеличение доли кредиторской задолженности в краткосрочных пассивах говорит о снижении источников формирования оборотных активов, а также о снижении текущей ликвидности предприятия. Дальнейшее увеличение доли кредиторской задолженности будет уменьшать текущую ликвидность предприятия.

Можно рекомендовать предприятию использование механизма взаимозачетов, чтобы снизить объемы как кредиторской, так и дебиторской задолженности. Кроме того, это позволит ускорить оборот ресурсов предприятия.

Ликвидность предприятия - это способность предприятия превращать свои активы в деньги для покрытия всех необходимых платежей по мере наступления их срока. Предприятие, оборотный капитал которого состоит преимущественно из денежных средств и краткосрочной дебиторской задолженности, обычно считается более ликвидным, чем предприятие, оборотный капитал которого состоит преимущественно из запасов.[9]

Все активы предприятия в зависимости от степени ликвидности, то есть скорости превращения в денежные средства, можно условно подразделить на следующие группы:

1. Наиболее ликвидные активы (А₁) - суммы по всем статьям денежных средств, которые могут быть использованы для выполнения текущих расчетов немедленно. В эту группу включают также краткосрочные финансовые вложения.

2. Быстрореализуемые активы (А₂) - активы, для обращения которых в наличные средства требуется определенное время. В эту группу можно включить дебиторскую задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты), прочие оборотные активы.

3. Медленнореализуемые активы (А₃) - наименее ликвидные активы - это запасы, дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты), налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям.

4. Труднореализуемые активы (А₄) - активы, которые предназначены для использования в хозяйственной деятельности в течение относительно продолжительного периода времени. В эту группу можно включить статьи I раздела актива баланса «Внеоборотные активы».

Таблица 2.5 - Структура актива баланса ООО «Логус - Агро» по степени ликвидности

	2007	2008	2009	2010
А1	449	2713	1411	263
А2	7911	12416	14971	22778
А3	35704	28639	26920	26770
А4	22901	26590	44785	46949

Первые три группы активов в течение текущего хозяйственного периода могут постоянно меняться и относятся к текущим активам предприятия. Текущие активы более ликвидные, чем остальное имущество предприятия.

Пассивы баланса по степени возрастания сроков погашения обязательств группируются следующим образом:

1. Наиболее срочные обязательства (П₁) - кредиторская задолженность, расчеты по дивидендам, прочие краткосрочные обязательства, а также ссуды, не погашенные в срок.

2. Краткосрочные пассивы (П₂) - краткосрочные заемные кредиты банков и прочие займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

3. Долгосрочные пассивы (П₃) - долгосрочные заемные кредиты и прочие долгосрочные пассивы - статьи V раздела баланса «Долгосрочные пассивы».

4. Постоянные пассивы (П₄) - статьи IV раздела баланса «Капитал и резервы» и отдельные статьи VI раздела баланса, не вошедшие в предыдущие группы: «Доходы будущих периодов», «Фонды потребления» и «Резервы предстоящих расходов и платежей». Для сохранения баланса актива и пассива итог данной группы следует уменьшить на сумму по статьям «Расходы будущих периодов» и «Убытки».

Таблица 2.6 - Структура пассива баланса ООО «Логус - Агро» по степени погашения обязательств

	2007	2008	2009	2010
П1	26314	27523	24783	22295
П2	4600	0	10875	12000
П3	0	0	0	0
П4	35058	40828	52791	60893

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги по каждой группе активов и пассивов.

Баланс считается абсолютно ликвидным, если выполняются условия:

А₁ >>П₁

А₂>> П₂

А₃>>П₃

А₄<<П₄

Если выполняются первые три неравенства, то есть текущие активы превышают внешние обязательства предприятия, то обязательно выполняется последнее неравенство, которое имеет глубокий экономический смысл: наличие у предприятия собственных оборотных средств - соблюдается минимальное условие финансовой устойчивости.

Невыполнение какого-либо из первых трех неравенств свидетельствует о том, что ликвидность баланса в большей или меньшей степени отличается от абсолютной. При этом недостаток средств по одной группе активов компенсируется их убытком по другой группе, хоть компенсация может быть лишь по стоимостной величине, так как в реальной платежной ситуации менее ликвидные активы не могут заменить более ликвидные.

Таблица 2.7 - Анализ ликвидности баланса ООО «Логус - Агро» за период 2007 - 2010 гг.

Абсолютно ликвидный баланс	2007	2008	2009	2010
А1 П1 А2 П2 А3 П3 А4 П4	А1П1 А2>П2 А3П3 А4<П4	А1П1 А2>П2 А3П3 А4<П4	А1П1 А2>П2 А3П3 А4<П4	А1П1 А2>П2 А3П3 А4<П4

Из таблицы 2.7 видно, что баланс анализируемого предприятия не является абсолютно ликвидным не в один год анализируемого периода.

Итак, на предприятии имеются быстрореализуемые активы для погашения краткосрочных обязательств, медленнореализуемые активы покрывают долгосрочные пассивы, труднореализуемые активы значительно меньше постоянных пассивов т.е. соблюдается минимальное условие финансовой устойчивости. Отрицательным моментом является недостаток наиболее ликвидных активов для покрытия наиболее срочных обязательств.

Показатели ликвидности применяются для оценки способности предприятия выполнять свои краткосрочные обязательства. Они дают представление не только о платежеспособности предприятия на данный момент, но и в случае чрезвычайных происшествий. Различные показатели ликвидности важны не только для руководства и финансовых работников предприятия, но и представляют интерес для различных потребителей аналитической информации: коэффициент абсолютной ликвидности - для поставщиков сырья и материалов, коэффициент быстрой ликвидности - для банков, коэффициент покрытия - для покупателей и держателей акций и облигаций предприятия.

Рассчитанные показатели оформим в таблицу.

Таблица 2.8 - Коэффициенты ликвидности ООО «Логус - Агро» за 2007 - 2010 гг.

Показатель	2007	2008	2009	2010	норма
Маневренность собственных оборотных средств	0,037	0,191	0,176	0,019	рост
Коэффициент текущей ликвидности	1,369	1,45	1,194	1,365	>2
Коэффициент быстрой ликвидности	0,254	0,478	0,396	0,604	>1
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,014	0,086	0,034	0,007	>0.2
Доля оборотных средств в активах	0,663	0,633	0,524	0,526	-
Доля собственных оборотных средств в их общей сумме	0,27	0,31	0,162	0,268	>0.5
Доля запасов в оборотных активах	0,815	0,67	0,668	0,558	-
Доля собственных оборотных средств в покрытии запасов	0,331	0,463	0,243	0,48	>0.5
Коэффициент покрытия запасов	0,677	0,99	0,93	1,295	>1

На анализируемом предприятии на начало периода коэффициент покрытия ниже рекомендуемого - 1,3 (в среднем), но это вероятней всего связано с увеличением оборачиваемости средств, вложенных в запасы; коэффициент быстрой ликвидности - 0,4 (в среднем), значительно ниже норматива, так же как и коэффициент абсолютной ликвидности.

На конец анализируемого периода коэффициент быстрой ликвидности вырос и стал 0,604 - близким к нормативному значению, рост этого показателя произошел за счет увеличения дебиторской задолженности и суммы прочих оборотных активов; коэффициент абсолютной ликвидности - 0,007, что не соответствует нормативному значению, и это произошло за счет не эффективного использования краткосрочных финансовых вложений.

Деловая активность является комплексной и динамичной характеристикой предпринимательской деятельности и эффективности использования ресурсов. Показатели рентабельности являются относительными характеристиками финансовых результатов и эффективности деятельности предприятия.

Для определения деловой активности нашего предприятия рассчитаем следующие основные показатели, представленные в табл. 2.9

Таблица 2.9 - Основные показатели для определения деловой активности ООО «Логус - Агро»

Показатель	2007	2008	2009	2010	Норма
Оборачиваемость средств в расчетах (в оборотах)	20,42	16,4	17,16	14,4	Рост
Оборачиваемость запасов (в оборотах)	3,659	5,442	6,156	9,425	Рост
Оборачиваемость кредиторской задолженности (в днях)	0,095	0,097	0,112	0,087	Снижение
Коэффициент погашаемости дебиторской задолженности	0,05	0,061	0,058	0,069	Рост
Оборачиваемость собственного капитала	4,61	4,99	4,87	5,39	Рост
Оборачиваемость совокупного капитала	2,376	2,81	2,73	3,31	Рост

Анализируя рассчитанные показатели можно сделать вывод о неплохой деловой активности ООО «Логус - Агро». Об этом говорит динамика следующих показателей:

- Возросла оборачиваемость запасов с 3,659 об. В 2007 г. до 9,425 об. в 2010 г.;

- Упала оборачиваемость кредиторской задолженности с 0,095 до 0,087 за исследуемый период;

- Увеличился коэффициент погашаемости дебиторской задолженности с 0,05 до 0,069;

- Возросла оборачиваемость собственного капитала с 4,61 до 5,39;

- Возросла оборачиваемость совокупного капитала с 2,376 до 3,31.

И наряду с этим, лишь единственный, из рассматриваемых показателей деловой активности, имеет отрицательную динамику:

- Упала оборачиваемость средств в расчетах с 20,42 об. до 14,4 об.

Таким образом, основные показатели деловой активности являются неплохими, но отрицательная динамика вышеуказанного показателя ставит вопрос о необходимости принятия мер по улучшению ситуации в данной области.

2.3 Анализ прибыли и рентабельности

На первом этапе рассмотрим динамику прибыли за период 2007 - 2010 год. Имея данные, характеризующие величины приведенных выше показателей, анализ прибыли предприятия следует осуществлять согласно следующим пунктам:

- оценка динамики показателей балансовой и чистой прибыли;

- изучение составных элементов формирования балансовой прибыли;

- выявление и измерение влияния факторов, воздействующих на прибыль;

- анализ показателей рентабельности;

- выявление и оценка резервов роста прибыли, способов их мобилизации.[3]

Приведенная ниже таблица отражает необходимые для оценки прибыли показатели.

Таблица 2.10 - Анализ динамики прибыли ООО «Логус - Агро» за 2007 - 2010 год

Показатель	2007	2008	2008/2007 %	2009	2009/2007 %	2010	2010/ 2007 %
Доходы и расходы по обычным видам деятельности	161544	203649	126	256953	159	328061	201
Прибыль от продаж	10955	14780	134,9	22898	209	19458	177,6
Прибыль до налогообложения	8629	10373	120,2	19654	227,8	13250	153,6
Чистая прибыль	6404	7149	111,6	11963	186,8	9969	155,7

Как видно из таблице 2.3 в период с 2007 по 2010 год прибыль увеличилась на 201% более чем в два раза. По данным таблицы построим график (рисунок 2.5).



Рисунок 2.5 - Динамики прибыли ООО «Логус - Агро» за 2007 - 2010 год

Очевидно, что в рассматриваемый период наблюдался устойчивый рост прибыли, а 2010 году наблюдается небольшой спад, вероятно это связано с некоторыми перестановками на предприятии организационного плана.

Прибыль как абсолютный показатель эффективности производственно-хозяйственной деятельности не всегда в полной мере отражает реальное положение дел. Рентабельность как относительный показатель эффективности делает это более точно.

Расчет данных показателей по ООО «Логус - Агро» представлен в таблице 2.11.

Таблица 2.11 - Показатели рентабельности продукции ООО «Логус - Агро» (тыс. руб.)

Показатели	2007	2008	2009	2010
Выручка от реализации товаров, работ, услуг (без НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	161544	203649	256953	328061
Прибыль от реализации	10955	14780	22898	19458
Балансовая прибыль	8629	10373	19654	13250
Чистая прибыль	6404	7149	11693	9969
Рентабельность всей реализованной продукции	0,068	0,073	0,089	0,059
Общая рентабельность	0,053	0,051	0,076	0,04
Рентабельность продаж по чистой прибыли	0,04	0,035	0,046	0,03

На основе расчётов можно сделать следующие выводы:

- Показатель общей рентабельности с каждым годом падает с 0,053 в 2007 году до 0,04 в 2010 году. Это говорит о том, что в 2010 году каждый рубль реализации приносил в среднем около 0,04 копейки балансовой прибыли;

- Показатель рентабельности продаж по чистой прибыли также падает с 0,04 в 2007 году до 0,03 на конец 2010 года. Это говорит о том, что спрос на продукцию падает. Таким образом, в 2010 году на 1 руб. реализованной продукции предприятие имело лишь 0,03 копейки чистой прибыли;

- Рентабельность всей реализованной продукции снизилась за отчетный период на 0,9 % и составила к концу 2010 года 5,9 %.

Как видно из выше сказанного, все показатели рентабельности продукции остаются на довольно низком уровне.

- Рентабельность собственных средств, позволяющий установить зависимость между величиной инвестируемых собственных ресурсов и размером прибыли, полученной от их использования;

- Рентабельность долгосрочных финансовых вложений, показывающая эффективность вложений предприятия в деятельность других организаций;

- Рентабельность перманентного капитала. Показывает эффективность использования капитала, вложенного в деятельность данного предприятия на длительный срок.

Различают следующие показатели рентабельности :

- Рентабельность всей реализованной продукции, представляющую собой отношение прибыли от реализации продукции на выручку от её реализации (без НДС);

- Общая рентабельность, равная отношению балансовой прибыли к выручке от реализации продукции (без НДС);

- Рентабельность продаж по чистой прибыли, определяемая как отношение чистой прибыли к выручке от реализации (без НДС);

- Рентабельность отдельных видов продукции. Отношение прибыли от реализации данного вида продукта к его продажной цене. [9]

Необходимая информация для расчёта представлена в таблице 2.12.

Таблица 2.12 - Показатели для расчёта рентабельности ООО «Логус - Агро» за период 2007 - 2010 гг.

Показатели	2007	2008	2009	2010
1. Прибыль балансовая	8629	10373	19654	13250
2. Прибыль чистая	6404	7149	11693	9969
3. Среднегодовая стоимость имущества	67996	72490	94124	99074
4. Собственные средства	35058	40828	52791	60893
5. Доходы от участия в других организациях	0	0	0	0
6. Долгосрочные финансовые вложения	0	0	0	0
7. Долгосрочные заёмные средства	0	0	0	0

На основе данных показателей рассчитываются показатели рентабельности вложений, которые представлены в таблице 2.13.

Таблица 2.13 - Показатели рентабельности вложения ООО «Логус - Агро» за 2007 - 2010 гг.

Показатели	2007	2008	2009	2010
Общая рентабельность вложений (с.1/с.3)	0,1269	0,1431	0,2088	0,1337
Рентабельность вложений по чистой прибыли (с.2/с.3)	0,0942	0,0986	0,1242	0,1006
Рентабельность собственных средств (с.2/с.4)	0,1827	0,1751	0,2215	0,1637
Рентабельность долгосрочных финансовых вложений (с.5/с.1)	0	0	0	0
Рентабельность перманентного капитала (с.2/(с.4+с.7))	0,1827	0,1751	0,2215	0,1637

На основе данных таблицы построим диаграмму.



Рисунок 2.4 - Показатели рентабельности вложений

На основе данных таблицы можно сделать вывод о том, что в целом показатели рентабельности вложений за 2007 - 2009 год росли, но за 2010 год наметился спад.

В целом можно отметить, что все показатели рентабельности вложений предприятия находятся на среднем уровне, что говорит о недостаточно эффективном вложении средств.

2.4 Факторный анализ прибыли

Прибыли от продаж рассчитывается рассчитывается как разница между выручкой от продаже товаров, работ, услуг (за исключением НДС, акцизов и других обязательных платежей), себестоимостью коммерческих расходов и управленческих расходов.

Основными факторами влияющими на сумму прибыли являются:

- Изменение объема продаж;

- Изменение ассортимента реализуемой продукции;

- Изменение себестоимости продукции;

- Изменение цены реализации продукции.

Факторный анализ прибыли от продаж необходим для оценки повышения эффективности производства, т.е. основной задачей факторного анализа является поиск путей максимизации прибыли компании. Кроме того, факторный анализ прибыли от продаж является обоснованным для управленческих решений.

Для проведения анализа составим аналитическую таблицу, источником информации служат данные бухгалтерского баланса и отчет о прибыли и убытках компании (форма баланса №1 и 2)[7]

Таблица 2.14 - Исходные данные для факторного анализа прибыли от продаж

Показатели	Предыдущий период, тыс. руб.	Отчетный период, тыс. руб.	Абсолютные изминения, тыс. руб.	Относительные изменения, %
1	2	3	4=3-2	5=4/2*100%
Выручка от продажи продукции, работ, услуг	259653	328061	68408	26,3
Себестоимость	202894	274034	71140	35,1
Коммерческие расходы	3699	4126	427	11,5
Прибыль от продаж	19458	22898	3440	17,5
Индекс изменения цен	1,00	1,15	0,15	15
Объем реализации в сопоставимых ценах	259653	328061	68459	26,1

Определим влияние факторов на сумму прибыли компании следующим образом.

1. Для определения влияния объема продаж на прибыль необходимо прибыль предыдущего периода умножить на изменение объема продаж.

Выручка от реализации товаров предприятия в отчетном периоде составила 328061 тыс. рублей, для начала необходимо определить объем продаж в базисных ценах (328061/1,15), который составил 218707 тыс. рублей. С учетом этого изменение объема продаж за анализируемый период составило 66,6% (218707/32806*100%), т.е. произошло увеличение объема реализованной продукции на 68,7%. За счет снижения объема продажи продукции прибыль от продажи продукции, работ, услуг увеличилась: 68459 тыс. рублей.

Необходимо отметить что, основная методическая сложность определения увеличение объема продаж на прибыль компании связана с увеличением определения изменения физического объема реализованной продукции. Правильнее всего определять изменения в объеме продаж путем сопоставления отчетных и базисных показателей, выраженных в натуральных или условно-натуральных измерителях.

Индекс изменения цен на продукцию, работы, услуги рассчитывается путем деления объема реализации отчетного периода на индекс изменения цен реализации. Такой расчет является не совсем точным, так как цены на реализованную продукцию изменяются в течение всего отчетного периода.

2. Влияние ассортимента продаж на величину прибыли организации определяется сопоставлением прибыли отчетного периода, рассчитанной на основе цен и себестоимости базисного периода, с базисной прибылью, пересчитанной на изменение объема реализации.

Прибыль отчетного периода, исходя из себестоимости и цен базисного периода, можно определить с некоторой долей условности следующим образом:

- выручка от продажи отчетного периода в ценах базисного периода 328061 тыс. рублей;

- фактически реализованная продукция, рассчитанная по базисной себестоимости (274034*0,81525) = 223406 тыс. рублей;

- коммерческие расходы базисного периода 3699 тыс. рублей;

- управленческие расходы базисного периода 3427 тыс. рублей;

- прибыль отчетного периода, рассчитанная по базисной себестоимости и базисным ценам (328061 - 223406 - 3699 - 3427) = 97529 тыс. рублей.

Таким образом, влияние сдвигов в структуре ассортимента на величину прибыли от продаж равно: 97529 - (22898*0,81525) = 78008 тыс. рублей.

Произведенный расчет показывает, что в составе реализованной продукции увеличился удельный вес продукции с меньшим уровнем доходности.

3. Влияние изменения себестоимости на прибыль можно определить, сопоставляя себестоимость реализации продукции отчетного периода с затратами базисного периода, пересчитанными на изменение объема продаж: 274034 - (202894*0,81525) = 101066 тыс. рублей. Себестоимость реализованной продукции увеличилась, следовательно, прибыль от продажи продукции снизилась на ту же сумму.

4. Влияние изменения коммерческих и управленческих расходов на прибыль компании определим путем сопоставления их величины в отчетном и базисном периодах. За счет увеличения размера коммерческих расходов прибыль выросла на 427 тыс. рублей (4126- 3699), а за счет увеличился размера управленческих расходов - на 1220 тыс. рублей (2349 - 1129).

5. Для определения влияния цен реализации продукции, работ, услуг на изменение прибыли необходимо сопоставить объем продаж отчетного периода, выраженного в ценах отчетного и базисного периода, т.е.: 328061 - 328061 = 0 тыс. рублей.

Значительный рост себестоимости продукции произошел в основном за счет повышения цен на сырье и материалы. Кроме этого, на сумму прибыли увеличилась за счет увеличения объема продаж и ассортименте производимой продукции.

Модель хозяйственного механизма предприятия, основанная на формировании прибыли изображена на рисунке 2.7.

Оборот - выручка от реализации (без НДС, акцизов и др.) строка 010 328061	(--)	Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг строка 020 274034
Валовый доход от реализации продукции (оборота) строки 010-020 328061-274034=54026	(--)	Расходы периода строки 030+040 4126+0=4126
Результат от финансовых и прочих операций строки 060-070+080+090-100 269-3172=2903	(+)	Прибыль от реализации продукции строка 050 19459
Результат от прочих внереализационных доходов и расходов строки 120-130 4434-1129=3305	(+)	Прибыль от финансово-хозяйственной деятельности Строки 050+060-070+080+090-100+120-130 19458+269-3172+4434-1129=19860
Налог на прибыль строка 150 3281	(--)	Прибыль отчетного периода (балан. прибыль) строка 140 13250
Отвлеченные средства строка 160 8102		Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия строки 140-150 13250-3281=9969
		Нераспределенная прибыль отчетного периода строки 140-150-160 13250-3281-8102=1867

Рисунок 2.9 - Модель хозяйственного механизма предприятия, основанная на формировании прибыли

Глава III. Выводы и рекомендации

3.1 Основные направления совершенствования финансовых результатов в соответствии с учетом международных стандартов бухгалтерского учета и отчетности

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) -- это система принятых в общественных интересах положений о порядке составления и представления финансовой отчетности. Они определяют общий подход к составлению финансовой отчетности и предлагают варианты оценки и учета активов, обязательств и операции по их изменению. Основное назначение МСФО -- гармонизация учета и отчетности в разных странах. Каждый стандарт состоит из следующих элементов: номер стандарта, его название, цели, сфера применения, порядок учета, основные определения, раскрытие информации, дата вступления в силу.

Сфера применения стандарта определяет конкретные объекты учета, охватываемые соответствующим стандартом, а в некоторых случаях и круг компаний.

И разделе «Порядок учета» излагаются конкретные условия признания и оценки объектов учета, основные правила их учета и рекомендации по использованию некоторых правил.

В разделе «Раскрытие информации» содержится состав информации, подлежащий раскрытию в финансовой отчетности по соответствующему стандарту.

МСФО не являются обязательными для применения и носят рекомендательный характер. Разрабатываются они Советом (Комитетом) по международным стандартам финансовой отчетности. К настоящему времени разработан 41 МСФО: МСФО 1 «Представление финансовой отчетности»; МСФО 2 «Запасы»; МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств» и др. При этом все ранее разработанные МСФО находятся в стадии переработки.

Некоторые страны применяют МСФО практически без их изменения, другие страны (в том числе Россия) -- в качестве основы для разработки национальных стандартов, внося в них изменения, и условленные национальными условиями (например, особенностями налоговых систем).

Следует отметить, что МСФО ориентированы в основном на использование при составлении консолидированной финансовой oотчетности группы организаций. В связи с этим страны ЕС переходят на МСФО начиная с 2005 г. только в части составления консолидированной отчетности групп компаний, акции которых котируются на фондовых биржах. Бухгалтерская отчетность юридических лиц будет по-прежнему составляться в соответствии с национальными правилами. Для компаний, акции которых котируются на американской фондовой бирже и которые готовят финансовую отчетность по общепринятым принципам бухгалтерского учета США, а также для компаний, которые эмитировали только долговые инструменты на регулируемых рынках, срок внедрения МСФО перенесен с 2005 на 2007 г. Страны ЕС имеют право распространять действие МСФО на компании, не зарегистрированные на бирже.

В России в соответствии с проектом Закона «О консолидированной финансовой отчетности» необходимость составления отчетности по МСФО распространяется на группы организаций, головные общества которых относятся к открытым акционерным обществам, чьи ценные бумаги допущены к обращению через организаторов торговли на рынке ценных бумаг. Переход на составление консолидированной финансовой отчетности на основе МСФО должен осуществиться в соответствии с решениями Правительства начиная с отчета за 2004 г.

Названным Приказом установлено, что утвержденные формы отчетности (бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, а также приложений к ним) вводятся в действие начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год. Вместе с тем отмечено, что в соответствии с "Рекомендациями аудиторам...", предусмотренными в письме Минфина РФ от 24.01.2011 N 07-02-18/01, содержание включаемых в состав промежуточной бухгалтерской отчетности бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках должно соответствовать содержанию и формам отчетности, включаемым в состав годовой бухгалтерской отчетности. С учетом изложенного сделан вывод о том, что формы промежуточной отчетности 2011 года должны соответствовать формам бухгалтерской отчетности за этот год, т.е. должны формироваться в соответствии с формами, утвержденными Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н. [11]

Письмо ФНС РФ от 18.04.2011 N КЕ-4-6/6116 "О представлении промежуточной бухгалтерской отчетности в 2011 году"

Совет по международным стандартам финансовой отчетности организован в апреле 2001 г. вместо Комитета по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО), созданного в 1973 г. профессиональными бухгалтерскими организациями в качестве независимого органа частного сектора.

Основные цели СМСФО, изложенные в заявлении Миссии СМСФО:

- разработка в общественных интересах единого комплекта высококачественных, понятных и практически реализуемых всемирных стандартов финансовой отчетности, которые требуют предоставления высококачественной, прозрачной и сравнимой информации в финансовой отчетности;

- содействие внедрению и строгому соблюдению всемирных стандартов;

- сотрудничество с национальными органами, ответственными за разработку и внедрение стандартов финансовой отчетности, с целью обеспечения максимального сближения стандартов финансовой отчетности во всем мире.

Совет несет полную ответственность:

- за подготовку и издание МСФО;

- подготовку и публикацию проектов положений, предлагаем МСФО;

- установление порядка рассмотрения комментариев, полученных по документам, опубликованным для обсуждения;

- публикацию основ для выработки заключений.

Члены Совета назначаются попечителями первоначально на срок от трех до пяти лет. Каждый член СМСФО имеет один голос; при рассмотрении технических и других вопросов.

КСС представляет собой форум для организаций и лиц, интересующихся международным бухгалтерским учетом. В него входят около 45 членов, которые назначаются попечителями на три года с правом продления. КСС проводит не менее трех открытых встреч. с СМСФО в течение года.

Основные цели КСС:

- предоставление СМСФО консультации по вопросам повестки дня и приоритетам;

- информирование о позиции членов Совета по основным проектам, связанным с разработкой стандартов;

- предоставление других консультаций попечителями и СМСФО.

КИМФО состоит из экспертов в области бухгалтерского учета из 12 стран. Назначаются они попечителями. КИМФО создан в декабре 2001 г. на основе Постоянного комитета по интерпретации (ПНК), созданного в 1997 г. для представления концептуально выверенных и практически реализуемых интерпретаций МСФО, которые использовались бы во всем мире в отношении вновь возникших вопросов финансовой отчетности, а также в случае возникновения неудовлетворительных или противоречивых интерпретаций в отсутствие официальных разъяснений.

КИМФО в соответствии с МСФО:

- проводит аналогии с требованиями и руководством в МСФО,

- затрагивающими сходные или связанные проблемы;

- использует критерии определения признания и оценки активов, обязательств, доходов и расходов, установленные в Принципах подготовки и составления финансовой отчетности СМСФО;

- принимает во внимание решения других органов, устанавливающих стандарты, и принятую отраслевую практику в той степени, в какой они соответствуют положениям СМСФО.

Интерпретации КИМФО обозначаются как lER1C-1, IFRtC-2 и т.п. После утверждения СМСФО интерпретации становятся частью нормативной базы СМСФО, имеющими такую же силу, как и сами МСФО.. Первый проект интерпретации IFRIC опубликован для обсуждения в мае 2003 г. В настоящее время существует 31 интерпретация, имеющая номера с 1 по 33, исключая 4 и 26.

Работая над стандартами, СМСФО стремится привлечь общественность, публикуя дискуссионные документы по стандартам, целью которых являются:

- изложение сущности вопроса, масштабов проекта и моментов, касающихся финансовой отчетности;

- обсуждение результатов исследований и соответствующей литературы;

- представление вариантов решения обсуждаемых вопросов, а также аргументов и последствий каждого из них.

После получения, анализа и обобщения комментариев на дискуссионные документы СМСФО разрабатывает и публикует Проект положения (ПП), к которому общественность также может представить свои комментарии. В ПП изложены предлагаемые стандарты, переходные положения и основы для заключения СМСФО, излагающего позицию Совета.

Для публикации стандарта, ПП или окончательного варианта интерпретации нужно согласие восьми членов СМСФО. Публикация дискуссионного документа должна быть одобрена простым большинством присутствующих на заседании членов Совета, если их количество составляет не менее 60% от общего числа членов СМСФО. Этапы разработки и утверждения изображено на рисунке 3.1. [8]

Определение и анализ соответствующих вопросов и рассмотрение возможности применения Принципов подготовки и составления финансовой отчетности к данным вопросам
Изучение национальных требований и практики бухгалтерского учета и обмен мнениями с национальными органами, которые устанавливают стандарты
Консультации с Консультативным советом по стандартам относительно включения данной темы в повестку дня СМСФО
Создание консультативной группы для оказания консультативной поддержки СМСФО
Публикация Дискуссионного документа (ДД) для всеобщего обсуждения
Публикация Проекта положения (ПП) для всеобщего обсуждения
Рассмотрение всех комментариев, полученных в установленный период
При необходимости проведение общественных слушаний и тестирования в реальной обстановке
Утверждение стандарта - по крайней мере восемью голосами членов СМСФО

Рисунок 3.1- Этапы разработки и утверждения МСФО

3.2 Основные направления оптимизированного распределения и использования прибыли

Признание того факта, что в настоящее время у большинства российских предприятий существуют проблемы по управлению, формированию, распределению прибыли, требует рассмотрения определенных методов разрешения данных вопросов.

В современных условиях хозяйствования прибыль становится основным источником социально-экономического развития предприятий. Это явление сопровождается резким повышением заинтересованности последних в росте денежных доходов.

Чистый доход предприятия представляет собой сумму денежных средств, предназначенных для формирования фондов социального назначения и используемых для осуществления производственного и социального развития, материального поощрения работников.

Механизм распределения прибыли на предприятиях должен строится таким способом, чтобы способствовать созданию условий по наиболее рациональному использованию средств на развитие предприятия, принимая во внимание показатели уровней фондо - и энерговооруженности, оборачиваемости оборотных средств, производительности труда и т.д.

Эффективное использование прибыли возможно лишь при согласованности действий системы экономических рычагов. При этом первостепенное значение имеет реализация продукции. Во-первых, потому, что в процессе продажи товаром на рынке происходит возмещение израсходованных средств производства.

Во-вторых, реализация продукции -- это тот момент, когда произведенный продукт получает признание на рынке. Любая заминка в реализации вызывает нарушение ритмичности производства, а значит ведет к снижению эффективности деятельности предприятия.

Так как прибыль отражает результаты всех видов деятельности предприятия -- производственной, непроизводственной и финансовой. Это значит, что на размерах прибыли отражаются все стороны деятельности предприятия. Так, рост производительности труда означает снижение его затрат на единицу продукции. соответственно при нормальных условиях работы должны относительно снижаться расходы на оплату труда в расчете на единицу продукции. Улучшение использования основных производственных фондов означает, что относительно сокращаются затраты на их содержание и эксплуатацию, уменьшаются амортизационные отчисления в себестоимости отдельных изделий. Это, как и экономия материальных затрат, увеличивает прибыль и эффективность ее использования.

Возможность получения “незаработанной” прибыли за счет экстенсивного пути (главным образом за счет изменения условий поставки продукции, повышения цен и др.) покрывает бесхозяйственность, усиливает невосприимчивость предприятий к достижениям НТП, осуществлению мероприятий по ресурсосбережению. Если темп роста стоимостных показателей превышает прирост продукции в натуральном выражении, это означает снижение эффективности использования ресурсов, что отражается в повышении материалоемкости, трудоемкости и, в конечном счете, -- себестоимости продукции.

Руководству предприятий необходимо овладеть новыми методами распределения прибыли. Здесь должны учитываться интересы сразу нескольких сторон. Во-первых, государство заинтересовано как в создании условий, стимулирующих развитие производства, так и в реализации своих экономических функций, что обусловливает необходимость налогообложения, уменьшающего показатель прибыли на величину соответствующих налоговых отчислений.

Во-вторых, трудовой коллектив заинтересован в получении больших доходов, что требует увеличения расходов по статье “Заработная плата” и “Начисления”.

В третьих, кредиторы и акционеры должны быть уверены в платежеспособности фирмы, возвратности предоставленных ссуд.

Руководство же стремится как можно большую часть прибыли оставить нераспределенной, в качестве резерва, позволяющего укрепить основы самофинансирования. На руководство возлагается ответственность планировать распределение прибыли таким образом, чтобы не нанести ущерба ни одной из сторон и, в то же время, обеспечить благосостояние предприятия.

На основе проведенного анализа хозяйственной деятельности ООО «Логус - Агро» можно сделать следующие выводы:

1) Прежде всего, нельзя не заметить, что результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия в 2010 году немного улучшились по сравнению с 2009 г. а именно:

- Физический выпуск и реализация продукции увеличились на 26,1 ;

- Выручка от реализации повысилась на 26,3%;

- Затраты на 1 руб. реализованной продукции снизились на 0,92%

Все это говорит о достаточно успешном функционировании предприятия в 2010 году.

2) Однако в работе предприятия есть и некоторые отрицательные моменты:

- Рентабельность продаж уменьшилась на 0,01%;

- Часть своей продукции предприятие реализует по более низким ценам другим предприятиям в форме взаимозачетов, что отрицательно сказывается на его финансовых результатах;

- Нельзя не отметить увеличение себестоимости единицы продукции в 2010 г. по сравнению с 2009 г., хотя, скорее всего оно вызвано инфляционными моментами и компенсируется увеличившейся ценой;

- Как показал проведенный анализ, некоторая часть ресурсов предприятия используется неэффективно, о чем говорит достаточно высокий уровень обнаруженных резервов.

Более того, сравнивая темпы изменения прибыли и выручки от реализации, можно сделать вывод, что предприятие идет по экстенсивному пути развития, т.е. при значительном росте выпуска продукции показатели рентабельности не показывают должного роста. Это говорит о не достаточно эффективном использовании предприятием своих ресурсов.

В ходе анализа были выявлены резервы роста прибыли за счет нескольких факторов:

- за счет увеличения объема реализации продукции;

- за счет снижения себестоимости товарной продукции;

- за счет повышения среднереализационных цен вследствие оптимизации структуры реализации продукции.

По результатам анализа можно сделать следующие предложения:

А) Во-первых, для получения максимальной прибыли предприятие должно наиболее полно использовать находящиеся в его распоряжении ресурсы. Ну а кроме этого, дополнительное производство рентабельной продукции уже само по себе дает дополнительную прибыль. Таким образом, при увеличении выпуска и, соответственно, реализации рентабельной продукции увеличивается прибыль в расчете на единицу продукции, а также увеличивается количество реализуемой продукции, каждая дополнительная единица которой увеличивает общую сумму прибыли. Вследствие этого, увеличение выпускаемой рентабельной продукции при условии ее реализации дает значительный прирост объема прибыли.

Б) Снижение себестоимости также значительно может увеличить получаемую предприятием прибыль. Как описывалось в предыдущем пункте, одним из факторов снижения себестоимости является увеличение объема выпускаемой продукции. Другими факторами являются:

- улучшение уровня организации производства, имеющее своей целью свести к минимуму или вообще ликвидировать нерациональные издержки;

- слаженная работа всех составляющих производственного процесса (основного, вспомогательного, обслуживающего производства);

- оптимизация потоковых процессов на предприятии.

В) Немаловажным фактором получения дополнительной прибыли является оптимизация структуры сбыта. При проведении данной оптимизации удельный вес продукции, реализуемой по договорным, более высоким ценам, должен увеличиться до своего максимального уровня, а в идеале - до 100%. Соответственно, доля продукции, реализуемой предприятием другим организациям по линии взаимозачетов по более низким ценам должна быть как можно ниже.

В дипломной работе изложены теоретические и практические вопросы, касающиеся анализа формирования и распределения прибыли остающейся в распоряжении предприятия на примере ООО «Логус - Агро»

В условиях рыночной экономики каждая организация в результате своей производственной деятельности получает денежный эквивалент, и каждое предпринимательская деятельность представляет собой процесс производственного потребления предметов и средств, а также живого труда. Разницей между этими финансовыми показателями является основа экономического развития организации - прибыль. Прибыль как экономическая категория отражает чистый доход, созданный в сфере материального производства в процессе предпринимательской деятельности.

В дипломной работе рассмотрена экономическая категория «доход» ее виды, состав и функции. Доходами предприятия признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением уставных вкладов участников (собственников имущества).

Изучены доходы от обычных видов деятельности, операционные, внереализационные, чрезвычайные, а также прибыль от реализации продукции. Рассмотрен порядок формирования, и распределения остающийся в распоряжении предприятия прибыли.

В результате увеличения стоимости основных производственных фондов, увеличение площади сельскохозяйственных угодий и количества работников, занятых в сельскохозяйственном производстве произошло увеличения показателей фондообеспеченности и фондовооруженности.

Производство продукции увеличилось, количество работников в хозяйстве увеличивается, что вызвало с увеличением затраченных чел.- часов на 45 тыс. чел.- час или 13,4%. При этом производительность труда увеличилась в целом по хозяйству на 336,1 тыс. руб. или 146,6%. На каждую тысячу чел. - часов произведено на 129% валовой продукции больше в 2010 г. чем в 2008г. Таким образом, производительность труда увеличилась при не котором увеличения эффективности использования трудовых ресурсов.

Чистая прибыль предприятия увеличилась на 8994 тыс. руб. или в 1,5 раз. Это произошло за счет увеличения прибыли до налогообложения. Балансовая прибыль возросла за счет роста прочих доходов более быстрыми темпами по...