Затраты производства

Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Калининградский государственный технический университет»

Кафедра управления производством

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

Затраты производства

Калининград 2012

1. Сущность системы учета и калькулирования затрат «директ-костинг»

В условиях развивающихся рыночных отношений эффективное управление производственной деятельностью предприятия все более зависит от уровня его информационного обеспечения. Существующая в настоящее время отечественная система бухгалтерского учета во многом еще остается учетом директивной экономики и выполняет функции расчета налогооблагаемой базы. До сих пор на наших предприятиях применяется затратный метод бухгалтерского учета, предусматривающий учет и исчисление полной фактической себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Однако весь мировой опыт свидетельствует об эффективности использования маржинального метода бухгалтерского учета -- системы учета “Директ-костинг”, в основе которой лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального дохода.

Исторически маржинальный подход стал использоваться в западных странах тогда, когда исчерпала себя модель экстенсивного развития производства и на ее смену пришла новая модель -- модель интенсивного развития. Использование этой модели, в свою очередь, потребовало решения стратегических задач управления на основе четкого подразделения затрат на прямые и косвенные, основные и накладные, постоянные и переменные, производственные и периодические.

Экономисты затрудняются утверждать, кто из ученых стоял у истоков теоретического обоснования такой классификации затрат. Еще в 1781 году Т.Е. Клинштейн в своей книге “Учение об альтернативах в учете” на примере металлургического производства показал, как прямые затраты нужно относить на отдельные фазы (переделы): добывающее производство; угольное; переработка шлаков; плавка; кузнечное производство. А накладные расходы, по его мнению, следовало списать прямо на счет результатов за период.

Впервые в пользу граничных затрат высказался видный немецкий ученый О. Шмаленбах. В 1899 году в статье “Бухгалтерия и калькуляция в фабричном деле”, опубликованной в газете “Немецкая металлургия”, он провел различия между прямыми затратами покупателя и косвенными затратами. Кроме того, в данной статье были упомянуты такие понятия, как “первичные накладные расходы”, “вторичные накладные расходы”, “постоянные затраты”, “переменные затраты”, “прогрессивные затраты” и “дегрессивные затраты”. О. Шмаленбах уже тогда считал теоретически правильным относить на конкретных покупателей только первичные накладные расходы, а вторичные -- покрывать за счет валовой прибыли. Идея же организации учета сумм покрытия впервые им была обнародована в его работе “Основы учета себестоимости и политика цен”, изданной в 1902 году.

На необходимость четкого разграничения затрат между постоянными и переменными их частями указывал также в 1903 году Г. Гесс. По этому поводу он писал: “К постоянным затратам я отношу все те статьи, которые предусматривают подготовку предприятия, к общим переменным затратам -- все оставшиеся элементы” [Hese H. Manufacturing. Capital Costs, Profits and Dividents. -- The Ingenering Magazine -- vol. 26. № 3].

Приведенные примеры теоретического и практического приложения идеи разграничения затрат на постоянные и переменные не имели под собой еще основания -- их зависимости от объема производства. Такую зависимость впервые обосновал Дж. Кларк. В 1923 году он предложил подразделять валовые издержки производства, в зависимости от объема производства, на постоянные и переменные. К постоянным, по его мнению, следовало относить: амортизацию основного капитала; расходы на содержание административного и технического персонала; поддержание оборудования в надлежащем состоянии; содержание сбытовой сети; сумму обычной прибыли на задействованный капитал. К переменным же затратам, согласно Дж. Кларку, следовало относить стоимость сырья, материалов, электроэнергии, рабочей силы, эксплуатации оборудования и др., изменяющихся в зависимости от величины объема производства.

В 1936 году, развивая эти идеи, американский экономист Джонатан Гаррисон создал учение -- ”Директ-костинг”, согласно которому в составе себестоимости необходимо учитывать только прямые расходы. Основные идеи этой системы были опубликованы им в январе 1936 года в бюллетене Национальной ассоциации промышленного учета. Вначале эта концепция не получила широкого признания, ее критиковали сторонники полной себестоимости. Они утверждали, что полная себестоимость необходима для акционеров, вкладчиков капитала и даже для управляющих. И только в последующем “Директ-костинг” стал преобладающим методом учета затрат.

Следует иметь в виду, что появление “Директ-костинга” имело и чисто бухгалтерскую причину. Счетные работники в то время пришли к выводу, что все затраты следует разделить на относящиеся к данному отчетному периоду (реализуемые в нем) и связанные с выработкой продукции (они относятся к тем отчетным периодам, когда произойдет реализация продукции). Первые получили название постоянных, вторые -- переменных. Если этот подход правилен, то, естественно, в состав себестоимости можно и нужно включать только прямые затраты. Основным возражением против сказанного являлось то, что в этом случае оценка незавершенного производства в балансе оказывается заниженной, а расходы каждого отчетного периода -- завышенными.

В 30-е годы ХХ века исследования в области системы “Директ-костинг” также провели Вальтер Раутенштраух, Джон Х. Уильямс, Чарльз М. Кноппель. Ими были разработаны графики промежуточного бюджета и критического объема производства. С помощью этого графика можно было проследить связь между показателями объема, себестоимости и прибыли.

Значительный вклад в развитие идеи “Директ-костинг” внес К. Румель, издав книгу “Единая система учета затрат на основе пропорциональности затрат и производственных величин”. В ней содержится практическое руководство по использованию учета затрат как информационного инструмента, действующего по принципам “Директ-костинга”. Он же ввел понятие “учет затрат по блокам”. По его мнению, если блок постоянных затрат противопоставить блоку пропорциональных затрат и отнести на изделия только пропорциональные затраты, а не эксплуатационные расходы, то такую систему следует называть “учетом затрат по блокам”. Сущность идеи К. Румеля состоит в разделении затрат, пропорциональных объему, и затрат, пропорциональных длительности календарного периода. При этом затраты, пропорциональные объему, относятся прямо на носители затрат, в то время как затраты, пропорциональные длительности периода, собираются как нераспределенные в одном блоке.

Значительное развитие система “Директ-костинг” получила после второй мировой войны. Усиление контроля за производственными затратами стало стимулировать дальнейшие исследования в области себестоимости. При этом широкое распространение получили расчеты, связанные с нахождением точки критического объема производства. В результате этого в начале 50-х годов в США ряд компаний стали возвращаться к учету только прямых затрат, но теперь к ним, кроме материалов и заработной платы рабочих, стали относить еще и переменные накладные расходы.

Фактическое внедрение системы “Директ-костинг” в США относится к 1953 году, когда Национальная ассоциация бухгалтеров-калькуляторов в своем отчете опубликовала описание этой системы. В 1961 году ею был опубликован второй отчет, где исследованию подверглись 50 крупных фирм, применяющих данную систему.

В настоящее время “Директ-костинг” широко распространен во всех экономически развитых странах.

В Германии и Австрии данный метод получил наименование “учет частичных затрат” или “учет суммы покрытия”, в Великобритании его называют “учетом маржинальных затрат”, во Франции -- ”маржинальная бухгалтерия” или “маржинальный учет”.

При описании этой системы в отечественной литературе по бухгалтерскому учету часто встречается термин “учет ограниченной, неполной или сокращенной себестоимости”. На наш взгляд, приемлемым названием для озвучивания этой системы у нас в стране является термин: “маржинальный метод бухгалтерского учета”. Мы это связываем с тем, что основным показателем при системе “Директ-костинг” является маржинальный доход. С его помощью определяется порог рентабельности производства, устанавливается цена безубыточной реализации продукции, строится ассортиментная политика предприятия и т.д. В этих условиях термин “маржинальный метод” для отечественных специалистов становится более понятным и значимым, чем “Директ-костинг”. Кроме того, как мы уже отмечали, в Великобритании и Франции для характеристики данной системы также основной упор делается именно на маржинальную направленность.

Невзирая на то, что бухгалтерские стандарты не разрешают в полном объеме использовать систему “Директ-костинг” для составления внешней отчетности и расчета налогов, данный метод в настоящее время находит все более широкое применение в отечественной бухгалтерской практике. Он применяется во внутреннем учете для проведения технико-экономического анализа и обоснования для принятия как перспективных, так и оперативных управленческих решений в области безубыточности производства, ценообразования и т.д.

учет калькулирование затрата расход

2. РОЛЬ И ЗНАЧЕНИЕ ЗАТРАТ В СИСТЕМЕ “ДИРЕКТ-КОСТИНГ”

Система учета “Директ-костинг” требует четкой детальной классификации затрат для контроля за их поведением в процессе функционирования предприятия.

Все затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), не одинаковы не только по своему составу, но и по значению в изготовлении продукта, выполнении работ и услуг. Одни затраты -- непосредственно связаны с изготовлением и выпуском продукции (затраты сырья, материалов, оплата труда рабочих и др.), другие -- с управлением и обслуживанием производства (расходы на содержание аппарата управления, на обеспечение производственного процесса необходимыми ресурсами, на содержание основных средств в рабочем состоянии и т.д.), а третьи, не имея непосредственного отношения к производству, все-таки по действующему законодательству включаются в издержки производства (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, социальные нужды населения и др.). Кроме того, часть затрат прямо включается в себестоимость конкретных видов готовых изделий, а другая часть, в связи с производством нескольких видов продукции -- косвенно.

На наш взгляд, в системе учета “Директ-костинг” поведение затрат, в первую очередь, зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить.

Решению каждой задачи должен соответствовать свой классификационный признак.

По экономическому содержанию затраты целесообразно группировать в разрезе экономических элементов и статей калькуляции.

Экономическим элементом принято называть первичный, однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который на уровне предприятия невозможно разложить на составные части.

Действующим Положением о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции, установлен единый для всех организаций следующий перечень экономически однородных элементов затрат:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Поэлементная группировка затрат показывает, сколько произведено тех или иных видов затрат в целом по предприятию за определенный период времени независимо от того, где они возникли и на производство какого конкретного изделия они использованы.

К сожалению, классификация затрат по экономическим элементам не позволяет исчислять себестоимость отдельных видов продукции, установить объем затрат конкретных структурных подразделений организации. В этих целях используют классификацию затрат по статьям калькуляции.

Калькуляционной статьей принято называть определенный вид затрат, образующий себестоимость как отдельных видов, так и всей продукции в целом.

Группировка затрат по калькуляционным статьям позволяет определять назначение расходов и их роль, организовать контроль над ними, выявлять качественные показатели хозяйственной деятельности как предприятия в целом, так и отдельных его подразделений, устанавливать, по каким направлениям необходимо вести поиск путей снижения издержек производства. На основании этой группировки строится аналитический учет затрат на производство, составляется плановая и фактическая калькуляция себестоимости отдельных видов продукции.

В наиболее общем виде номенклатура статей калькуляции для производственных предприятий при применении системы учета “Директ-костинг” может выглядеть следующим образом:

“Сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия”;

§ “Полуфабрикаты собственного производства”;

§ “Возвратные отходы (вычитаются)”;

§ “Вспомогательные материалы”;

§ “Топливо и энергия на технологические цели”;

§ “Расходы на оплату труда производственных рабочих”;

§ “Отчисления на социальные нужды”;

§ “Расходы на подготовку и освоение производства”;

§ ”Потери от брака”;

§ “Общепроизводственные расходы”;

§ “Прочие производственные расходы”;

§ “Итого производственная себестоимость”.

По местам возникновения затраты следует группировать и учитывать в разрезе производств, цехов, участков, отделов, бригад и других структурных подразделений организации, т.е. центров затрат. Такая группировка затрат необходима для организации учета по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продукции (работ, услуг). Это позволяет оперативно контролировать затраты и результаты на разных уровнях и оценивать деятельность каждого подразделения и ответственного менеджера.

Предыдущая классификация затрат наилучшим образом проявляет себя в зависимости от сферы их возникновения и функциональной деятельности предприятия. По данному признаку затраты необходимо подразделять на снабженческо-заготовительные, производственные, сбытовые и организационно-управленческие.

Такая группировка затрат способствует укреплению внутрихозяйственного расчета и усилению взаимосвязи и взаимозависимости между центрами ответственности, обеспечивает более точное предоставление информации о произведенных затратах, помогает менеджерам принимать совместные обоснованные решения о виде, составе, цене, путях сбыта продукции и способствует повышению эффективности производственно-коммерческой деятельности предприятия.

По способу включения в себестоимость продукции затраты организации в системе учета “Директ-костинг” подразделяются на прямые и косвенные.

Прямыми являются расходы по производству конкретного вида продукции. Поэтому они могут быть отнесены на конкретные объекты калькуляции в момент их совершения или начисления прямо на основании данных первичных документов. К ним относятся: затраты сырья, материалов, заработная плата производственных рабочих и др. Они учитываются по дебету счета 20 “Основное производство”, и их можно отнести непосредственно на себестоимость определенного конкретного изделия.

Косвенные же расходы связаны с выпуском нескольких видов продукции. Такие расходы сначала собираются на соответствующих собирательно-распределительных счетах, а затем распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной организацией методике (базе) их распределения (заработной плате производственных рабочих, количеству часов отработанного времени и т.п.).

Деление затрат на прямые затраты и косвенные имеет условный характер. Так, в добывающих производствах, где, как правило, добывается один вид продукции, расходы прямые. В комплексных производствах, в которых из одних и тех же видов сырья и материалов изготавливаются несколько видов изделий, основные затраты являются косвенными. Расширение удельного веса прямых затрат способствует более точному определению себестоимости продукции.

По роли, выполняемой в технологическом процессе изготовления продукции, и целевому назначению затраты организации необходимо подразделять на основные и накладные. Данное деление затрат необходимо для планирования, учета, анализа, контроля и регулирования производственной деятельности как организации в целом, так и отдельных подразделений.

К основным расходам относятся все виды ресурсов, потребление которых связано с выпуском продукции или оказанием услуг, т.е. это затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции. К ним относятся: стоимость сырья, материалов и полуфабрикатов; стоимость топлива и энергии, израсходованных на технологические цели; расходы на оплату труда производственных рабочих и отчисления на социальные нужды; расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования и т.д.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства, реализацией продукции и управлением. Они состоят из комплексных общехозяйственных расходов и расходов на продажу.

Основные затраты чаще всего выступают в виде прямых затрат, а накладные -- косвенных, но они не являются тождественными.

Группировка затрат на основные и накладные необходима при организации учета по системе “Директ-костинг”. Кроме того, одни и те же затраты, в зависимости от их роли в процессе изготовления продукции, могут выступать в качестве основных, а по способу включения в себестоимость отдельных видов изделий в условиях одновременного производства из одного исходного материала нескольких видов изделий -- в качестве косвенных.

В зарубежной литературе основные затраты называются затратами на продукт (product cost), а накладные -- затратами периода (period cost). Такое разделение затрат основано на том, что в себестоимость продукции должны включаться только производственные затраты. Они, как необходимые, формируют производственную себестоимость изделий и используются для расчета себестоимости единицы продукции. Затраты периода не являются необходимыми для производства продукции и не учитываются при определении себестоимости единицы продукции. Они используются для обеспечения процесса реализации продукции и функционирования предприятия как хозяйственной единицы и непосредственно списываются на уменьшение прибыли от реализации продукции.

Такая группировка затрат редко встречается в практике отечественного бухгалтерского учета. Между тем, она давно и широко применяется в странах с развитой рыночной экономикой, т.к. получаемая учетная информация более адекватно отражает процесс рыночного ценообразования и позволяет всесторонне анализировать и планировать соотношения объемов производства, цен и себестоимости продукции.

Производственные затраты включают в себя:

- прямые материальные затраты;

- прямые расходы по оплате труда с отчислениями на социальные нужды;

- потери от брака;

- производственные накладные расходы.

Периодические расходы подразделяются на коммерческие, общие и административные расходы. К ним относится существенная часть общей массы расходов на управление, обслуживание производства, сбыт продукции, которая, как считают менеджеры, зависит не от объема производства и продаж, а от организации производственно-коммерческой деятельности, деловой политики администрации, продолжительности отчетного периода, структуры предприятия и других факторов.

Важное значение в системе учета “Директ-костинг” имеет группировка затрат по отношению к объему производства. По данному признаку затраты подразделяются на переменные и постоянные.

Переменными называются затраты, величина которых изменяется вместе с изменением объема производства, т.е. зависят от деловой активности организации. Переменный характер могут иметь как производственные, так и непроизводственные затраты. К производственным затратам относят прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты.

К непроизводственным переменным затратам можно отнести расходы на упаковку готовой продукции, для отгрузки ее потребителю, транспортные расходы, не возмещаемые покупателем, комиссионное вознаграждение посреднику за продажу товара, которое напрямую зависит от объема продажи.

К постоянным относят затраты, величина которых в абсолютной сумме в течение отчетного периода практически не изменяется или слабо изменяется при изменении объема производства. К ним относятся расходы на рекламу, арендная плата, амортизация основных средств и нематериальных активов и др.

В реальной жизни некоторые затраты носят двойственный характер, т.е. имеют одновременно переменные и постоянные компоненты.

Их иногда называют полупеременными и полупостоянными затратами, или условно-переменными (условно-постоянными).

Разделение затрат на постоянные и переменные имеет большое значение для планирования, учета и анализа себестоимости продукции. Постоянные расходы, оставаясь относительно неизменными по абсолютной величине, при росте производства становятся важным фактором снижения себестоимости продукции, так как их величина при этом уменьшается в расчете на единицу продукции. Переменные же расходы возрастают в прямой зависимости от роста производства продукции, но рассчитанные на единицу продукции, представляют собой постоянную величину. Экономия по этим расходам может быть достигнута за счет осуществления организационно-технических мероприятий, обеспечивающих снижение их в расчете на единицу выпускаемой продукции. Кроме того, данную группировку затрат можно использовать при анализе и прогнозировании безубыточности производства и, в конечном счете, при выборе экономической политики организации.

Проблема принятия решений составляет суть любой целенаправленной человеческой деятельности. Вместе с тем она, несмотря на всё многообразие возможных условий и ситуаций, в которых осуществляется выбор, носит достаточно универсальный характер. Для ситуаций, в которых происходит выбор решений, характерны:

3. Принятие решений при наличии ограничивающих факторов

Производство и продажа продукции или оказание услуг осуществляются, как правило, при наличии каких-либо ограничивающих факторов (недостаточность спроса, рабочей силы, производственных площадей, финансовых ресурсов, сырьевых ресурсов и т. п.). Поэтому одной из важнейших задач руководителя является выявление ограничивающих факторов и определение оптимальной структуры производства и продаж с целью получения максимальной прибыли.

Изучение ограничивающих факторов обычно начинают с определения спроса на производимую продукцию или оказываемые услуги. Затем изучают производственные возможности с целью определения так называемого узкого места. Ограничителями объема производства обычно являются производственные мощности, производственные площади, нехватка рабочей силы, сельскохозяйственных угодий и т. п. При выявлении основного ограничивающего фактора целесообразно намечать такую структуру производимой продукции, при которой максимально используются ресурсы ограничивающего фактора.

Пример:

Организация производит четыре вида продукции, данные о которых приведены в таблице 1. На основе этих данных нужно определить оптимальную структуру производства. При этом выявлено, что ограничивающим фактором являются производственные площади (7000 м2 вместо требуемых 8000 м2).

Таблица 1. Сведения о производимой продукции

№	Показатели	Виды продукции
п/п	А		В	С	D
1	Спрос на продукцию, ед.	200	750	500
2	Производственная площадь на единицу продукции, м2	8	2	5
3	Необходимая производственная площадь (п. 1 * п. 2)	1600	1500	2500
4	Прибыль на единицу продукции, руб.	200	120	160

При наличии ограничивающих факторов обычно стараются производить наиболее прибыльную продукцию.

В нашем примере такими продуктами являются А, С, D.

Их производство планируется осуществлять в пределах спроса, а производство продукции В -- на оставшейся площади в 500 м2 (7000 м2 - 1600 м2 - 2500 м2 - 2400 м2). С учетом показателя производственной площади на единицу продукции В объем ее производства определен в 250 единиц (500 м2 : 2 м2). При выбранной структуре производства продукции будут получены финансовые результаты, приведенные в таблице 2.

Таблица 2. Расчет прибыли

Виды продукции	Объем производства, ед.	Прибыль на единицу, руб.	Прибыль на весь объем, руб.
А	200	200	40 000
С	500	160	80 000
D	600	150	90 000
В	250	120	30 000
Итого	X	X	240 000

У опытного руководителя предложение о снятии с производства 500 единиц продукции В с самой высокой отдачей производственной площади вызовет сомнение. Для решения возникшей проблемы следует определить структуру производства, ориентируясь на максимальное использование ограничивающего ресурса. С этой целью следует сопоставить по видам продукции показатель прибыли на единицу производственной площади (таблица 3).

Таблица 3. Расчет прибыли на единицу производственной площади

№	Показатели	Виды продукции
п/п	А		В	С	D
1	Прибыль на единицу продукции, руб.	200	120	160
2	Производственная площадь на единицу продукции, руб.	8	2	5
3	Прибыль на единицу производственной площади (п. 1: п. 2), руб.	25	60	32

Приведенные расчеты показывают, что по показателю прибыли на единицу производственной площади на первое место вышел продукт В. Последующие места заняли продукты D, С и А. С учетом полученной очередности уменьшать объем производства нужно не по продукции В, а по продукции А (см. таблицу 4). С учетом оставшейся производственной площади на продукт А в 600 м2 (7000 м2 - 1500 м2 - 2500 м2 - 2400 м2) объем производства продукции «А» определен в 75 единиц.

Данные приведенного расчета показывают, что производственная программа, ориентированная на максимальное использование ограничивающегося ресурса, позволяет получить наибольшую прибыль (см. таблицы 2 и 4).

Таблица 4. Расчет прибыли

Виды продукции	Показатели
	Объем производства, ед.	Прибыль на единицу, руб.
В	750	120
D	600	150
С	500	160
А	75	200
Итого	1925	X

Практическая часть

ЗАДАЧА № 1

Условия задачи: Предприятие АО «ЗАПАД» производит и реализует на рынке три продукта - А, Б, В.

Началась подготовка бюджета на 1 квартал планируемого года. За основу были взяты показатели предыдущего квартала.

Показатели предыдущего квартала Таблица 5

Показатели	Продукт А	Продукт Б	Продукт В
1. Объем реализации, шт.	К1 = 4200	К2 = 3100	К3 = 2580
2. Цена за 1 шт., руб.	Ц1 = 160	Ц2 = 210	Ц3 = 300
3. Расход сырья и материалов на единицу продукции, руб.	С1 = 43	С2 = 64	С3 = 124
4. Заработная плата на единицу продукции, руб.	ЗП1 = 84	ЗП2 = 45	ЗП3 = 105
5. Переменные затраты по сбыту на единицу продукции, руб.	СБ1 = 8	СБ2 = 10	СБ3 = 15
6. Постоянные издержки за квартал, руб.	ПЗ = 265 000

Ожидается, что в 1 квартале планируемого года произойдут следующие изменения:

а) предполагается следующая динамика сбыта при неизменных ценах реализации:

Товар А - + 10%;

Товар Б - + 15%;

Товар В - 0%.

б) предполагается, что цены на сырье и материалы возрастут на 5%. Расход сырья и материалов на единицу продукции останется неизменным.

в) расходы на оплату труда возрастут на 8%.

г) сумма постоянных расходов возрастет на 10%.

Задание 1. Разработайте плановую калькуляцию затрат по изделиям А, Б, В, содержащую расчет ожидаемых переменных затрат на единицу продукции.

Задание 2. Составьте скорректированный бюджет по прибыли на первый квартал планируемого года.

Решение:

Калькуляция себестоимости (по переменным затратам) Таблица 6

Статьи затрат	Продукт А	Продукт Б	Продукт В
1. Сырье и основные материалы	43 х 1,05 = 45,15	64 х 1,05 = 67,2	124 х 1,05 = 130,2
2. Заработная плата на ед. продукции	84 х 1,08 = 90,72	45 х 1,08 = 48,6	105 х 1,08 = 113,4
3. Переменные затраты по сбыту	8	10	15
ИТОГО переменных затрат	143,87	125,8	258,6

Скорректированный бюджет по прибыли Таблица 7

Показатели	Продукт А	Продукт Б	Продукт В	ИТОГО
1. Цена реализации, руб.	160	210	300	х
2.Колличество единиц продукции, шт	4200х1,1=4620	3300х1,15=3795	2580	х
3. Выручка от реализации, руб. (ст. 1 х ст. 2)	160х4620=739200	210х3795=796950	300х2580=774000	2 310 150
4. Сумма переменных затрат, руб.	143,87 х 4620 = 664679,4	125,8 х 3795 = 476782	258,6 х 2580 = 667188	1 808 649,4
5. Маржинальный доход, руб. (ст. 3 - ст. 4)	74 520,6	320 168	106 812	501 500,6
6. Постоянные затраты, руб.	265 000 х 1,1= 291 500
7. Прибыль от реализации, руб. (ст. 5 - ст. 6)	-	-	-	210 000,6
8. Рентабельность продаж по МД (ст.5х100%)/ст.3	10,08	40,17	13,8	-

Рассматриваются три предложения:

1. Повышение цены на товар А на 10%, которое, как ожидается, приведет к снижению объема реализации на 5%.

2. Снижение цены на товар Б на 5%, которое, как ожидается, приведет к увеличению объема реализации на 15%.

3. Проведение рекламной компании по товару В стоимостью 20000 руб. в квартал, как ожидается, позволит увеличить объем реализации на 10%.

Задание 3. Рассчитайте, насколько выгодна реализация каждого из этих трех предложений ?

Задание 4. Разработайте бюджет по прибыли на 1 квартал планируемого года с учетом выгодных предложений.

Оценка предложений Таблица 8

Показатели	Продукт А	Продукт Б	Продукт В
1. Объем реализации, шт.	4620 х 0,95 = 4389	3795 х 1,15 = 4364,25	2580 х 1,1 = 2838
2. Цена ед. прод., руб.	160 х 1,1 = 176	210 х 0,95 = 199,5	300
3. Выручка от реализации, руб. (ст. 1 х ст. 2)	772 464	870 667,9	851 400
4. Сумма переменных затрат, руб.	143,87 х 4389 = 631 445,4	125,8 х 4364,25 = 549 022,7	249 х 2838 =706 662
5. Прямые постоянные расходы, руб.	-	-	20 000
6. Маржинальный доход, руб. (ст. 3 - ст. 4 - ст. 5)	141 018,6	321 645,2	124 738

Все изменения вносятся в таблицу 7.

Для принятия управленческого решения необходимо сравнить Маржинальный доход в таблицах 7 и 8, при составлении рисков выбираем варианты с лучшим Маржинальным доходом, следует принять предложения по продуктам А и Б, по продукту В затраты на рекламу не принесут улучшения по Маржинальному доходу, т.е. оставляем вариант из таблицы 7.

Окончательный расчет прибыли предполагает одобрение предложений по продуктам А и Б (таблица 8), а по продукту В к расчету принимаем данные таблицы 7.

Окончательный расчет по прибыли Таблица 9

Показатели	Продукт А	Продукт Б	Продукт В	ИТОГО
1. Цена реализации, руб.	176	199,5	300	х
2.Колличество единиц продукции, шт	4 389	4 364,25	2 580	х
3. Выручка от реализации, руб.	772 464	870 667,9	774 000	2 417 131,9
4. Сумма переменных затрат, руб.	631 445,4	549 022,7	667 188	1 847 656,1
5. Маржинальный доход, руб. (ст. 3 - ст. 4)	141 018,6	321 645,2	106 812	569 475,
6.Постоянные затраты, руб.	-	-	-	291 500
7.Проибыль от реализации, руб (ст.5-ст.6)	-	-	-	277 975,8

Сравним показатели таблиц 7 и 9:

Прирост выручки =((2 417 131,9-2310 150) / 2 310 150)х100%=4,63%

Прирост прибыли = ((277 975,8-210 000,6) / 210 000,6)х100%=32,4%

Таким образом, на 1 % выручки приходится 4,63х100/32,4 = 14,3% прибыли, т.е. внедрение в деятельность организации стратегических предложений является экономически выгодным и целесообразным.

ЗАДАЧА № 2

Условия задачи: Выполнить сравнительный анализ деятельности трех фирм, у которых объемы продаж и ценовая политика сопоставимы, однако есть отличия в структуре затрат. Расчеты провести в таблице. Для каждой фирмы построить график безубыточности.

Решение:

Расчетная таблица для задачи № 2. Таблица 10

Показатели	Фирма 1	Фирма 2	Фирма 3
1. Объем продаж, ед.	А = 120	В = 120	С = 120
2. Цена реализации единицы продукции, руб.	Р1 = 2150	Р2 = 2150	Р3 = 2150
3. Выручка от реализации, руб. (ст. 1 х ст. 2)	258 000	258 000	258 000
4. Переменные затраты на единицу продукции, руб.	V1 = 1630	V2 = 1630	V3 = 1630
5. Сумма переменных затрат, руб. (ст. 1 х ст. 4)	120 х 1630 = 195600	120 х 1630 = 195600	120 х 1630 = 195600
6. Сумма постоянных затрат, руб.	Сonst 1 = 22700	Сonst 2 =46500	Сonst 3 = 66000
7. Маржинальный доход, руб. (ст. 3 - ст. 5)	62 400	62 400	62 400
8. Прибыль, руб. (ст. 7 - ст. 6)	39 700	15 900	-3 600
9. Точка безубыточности, ед. (ст. 6 / (ст. 2 - ст.4))	22700 / (2150 - 1630) = 43,65 ~ 43	46500 / (2150 - 1630) = 89,4 ~ 89	66000 / (2150 - 1630) = 127
10. Точка безубыточности, руб. (ст. 6 / ((ст. 2 - ст.4) / ст. 2)	22700 / ((2150 - 1630) / 2150) = 94583	46500 / ((2150 - 1630) / 2150) = 193750	66000 / ((2150 - 1630) / 2150) =275000
11.Выручка от реализации в точке безубыточности, руб. (ст. 2 х ст. 9)	2 150 х 43 = 92 450	2 150 х 89 = 191 350	2 150 х 127 = 270 900
12. Запас финансовой прочности в абсолютном выражении, руб. (ст. 3 - ст. 11)	258 000- 92 450= 165 550	258 000- 191 350= 66 650	258 000- 270 900=- 12 900
12. Запас финансовой прочности в относительном выражении (%) (ст. 12 / ст. 3) х 100%)	(165 550/ 258 000) х 100% = 64,16 %	(66 650 / 258 000) х 100% = 25, 8 %	(-12 900 / 258 000) х 100% = -5 %
13. Производственный рычаг, ед. (ст. 7 / ст. 8)	62 400/ 39 700 = 1,57	62 400/ 15 900= 3,92	62 400/ -3 600 = -17,33

Вывод

Таким образом, сопоставительный анализ деятельности трех фирм, у которых объемы продаж и ценовая политика сопоставимы, показал, что с увеличением величины постоянных затрат и уменьшением величины переменных затрат на единицу продукции маржинальный доход и прибыль от основной деятельности фирм увеличивается.

Однако при этом установлено, что с увеличением величины постоянных затрат и уменьшением величины переменных затрат на единицу продукции значение точки безубыточности увеличивается, запас финансовой прочности уменьшается, а уровень производственного рычага возрастает, т.е. с увеличением величины постоянных затрат и уменьшением величины переменных затрат на единицу продукции, прибыль предприятия становится более чувствительна к изменениям в объеме продаж и незначительное изменение объема продаж приводит к значительному изменению прибыли.

Список использованной литературы

1. Адамов, Н. Нормативный учет и система «стандарт-кост» / Н. Адамов // Финансовая газета. Региональный выпуск. - 2007, №20. - С. 4-6.

2. Ван Хорн, Дж. Основы управления затратами [пер. с англ.] / Дж. Ван Хорн; под ред. И.И. Елисеевой. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 600 с.

3. Карпова, Т.П. Управленческий учет / Т.П. Карпова. - М.: Аудит, 2006. - 350 с.

4. Мицкевич, А. Управление затратами и прибылью / А. Мицкевич. - М.: ОЛМА-ПРЕСС Инвест, 2003. - 192 с.

5. Серебренников, Г.Г. Управление затратами на предприятии / Г.Г. Серебренников. - Тамбов: Изд-во Тамбов. гос. тех. уни-та, 2007. - 80 с.

6. Управление затратами: метод. указ. с контр. заданиями для студ. очно-заочной формы обучения / Т.А. Щерба. - Калининград: Изд-во КГТУ, 2007. - 40 с.

7. Управленческий учет / под ред. Шеремета А.Д. - М.: ИД ФБК - ПРЕСС, 2005. - 512 с.

Размещено на Allbest.ur

...