Размещено на http://www.allbest.ru/

План

• Исходные данные
• Задание 1. Анализ эффективности использования производственных ресурсов и его влияния на себестоимость продукции
• Задание 2. По данным формы "Бухгалтерский баланс" предприятия "А" оценить состав и динамику его источников средств
• Задание 3. По данным формы "Отчет о прибылях и убытках" предприятия "А" проанализировать динамику показателей рентабельности
• Список литературы

Исходные данные

Таблица - Динамика и состав имущества предприятия в 2009-2011 гг.

Наименование показателя	Значение, тыс.руб.
	31.12.2009	31.12.2010	31.12.2011
3. Капитал и резервы	86000	113000	121800
Уставный капитал	22000	27000	29000
Собственные акции, выкупленные у акционеров	0	-1000	-4200
Добавочный капитал	44000	53000	55000
Резервный капитал	12000	16000	18000
Нераспределенная прибыль	8000	18000	24000
4. Долгосрочные обязательства	2000	9000	7000
Заемные средства	2000	9000	7000
5. Краткосрочные обязательства	171700	150300	178000
Заемные средства	20000	19000	23000
Кредиторская задолженность	146000	119200	149200
Доходы будущих периодов	1300	2700	1800
Резервы предстоящих расходов	3000	8000	4000
Прочие обязательства	1400	1400	0
Валюта баланса	259700	272300	306800

Задание 1. Анализ эффективности использования производственных ресурсов и его влияния на себестоимость продукции

Особенности управления производством в условиях рыночной экономики заключаются в том, что в процессе производственной деятельности необходимо постоянно соизмерять доходы с затратами, просчитывать свои возможности и прежде, чем принимать какое-либо решение, касающееся своего производства, руководитель должен знать, - принесут ли эти изменения дополнительный доход. В системе показателей, характеризующих эффективность производства и реализации, одно из ведущих мест принадлежит себестоимости продукции. В себестоимости продукции как синтетическом показателе отражаются все стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности организации: степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы отдельных работников и руководства в целом.

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат на производство и сбыт товаров.

Под затратами понимают явные (фактические, расчетные) издержки организации, а под расходами уменьшение средств организации или увеличение его долговых обязательств в процессе хозяйственной деятельности. Расходы означают факт использования сырья, материалов, услуг. Лишь в момент продажи товаров организация признает свои доходы и связанную с ним часть затрат - расходы.

Издержки - это суммарные жертвы организации связанные с выполнением определенных операций. Они включают в себя как явные (бухгалтерские, расчетные), так и вмененные (альтернативные) издержки. Явные (расчетные) издержки - это выраженные в денежной форме фактические затраты, обусловленные приобретением и расходованием разных видов экономических ресурсов в процессе производства и обращения продукции, товаров или услуг. Альтернативные (вмененные) издержки означают упущенную выгоду организации, которую оно получило бы при выборе производства альтернативного товара, по альтернативной цене, на альтернативном рынке и т.д.

Управление себестоимостью может принести должный эффект лишь опираясь на реальные данные. По общему признанию специалистов в этой области, управление себестоимостью - подсистема общей информационной системы организации, поэтому нельзя ограничивать его функции только производственным учетом. Оно связывает воедино менеджмент, маркетинг, анализ, финансовый учет, производственный учет.

Поскольку себестоимость комплексный результирующий показатель, и знание условий его формирования важно для эффективного управления организацией, интерес представляет оценка влияния на этот показатель различных факторов или причин при их изменении в процессе производства, в частности - отклонения от плановых значений, значений в базовом периоде и т.п.

Экономические факторы наиболее полно охватывают все элементы процесса производства - средства, предметы труда и сам труд. Они отражают основные направления работы коллективов предприятий по снижению себестоимости: повышение производительности труда, внедрение передовой техники и технологии, лучшее использование оборудования, удешевление заготовки и лучшее использование предметов труда, сокращение административно-управленческих и других накладных расходов, сокращение брака и ликвидация непроизводительных расходов и потерь.

К важнейшим группам факторам, оказывающим существенное влияние на себестоимость, можно отнести следующие.

1) Повышение технического уровня производства: внедрение новой, прогрессивной технологии; механизация и автоматизация производственных процессов; улучшение использования и применение новых видов сырья и материалов; изменение конструкции и технических характеристик изделий. Уменьшаются затраты и в результате комплексного использования сырья, применения экономичных заменителей, полного использования отходов в производстве. Большой резерв таит в себе и совершенствование продукции, снижение ее материалоемкости и трудоемкости, снижение веса машин и оборудования, уменьшение габаритных размеров и др.

Для данной группы факторов по каждому мероприятию рассчитывается экономический эффект, который выражается в снижении затрат на производство. Экономия от осуществления мероприятий определяется сравнением величины затрат на единицу продукции до и после внедрения мероприятий и умножением полученной разности на объем производства в планируемом году:

ЭК = (З₀ - З₁) * Q,

где ЭK - экономия прямых текущих затрат;

З₀ - прямые текущие затраты на единицу продукции до внедрения мероприятия;

З₁ - прямые текущие затраты на единицу продукции после внедрения мероприятия

Q - объем выпуска товаров в натуральных единицах от начала внедрения мероприятия до конца планируемого периода.

2) Совершенствование организации производства и труда: изменения в организации производства, формах и методах труда при развитии специализации производства; совершенствования управления производством и сокращения затрат на него; улучшение использования основных средств; улучшение материально-технического снабжения; сокращения транспортных расходов; прочих факторов, повышающих уровень организации производства. При одновременном совершенствовании техники и организации производства необходимо установить экономию по каждому фактору в отдельности и включить в соответствующие группы. Если такое разделение сделать трудно, то экономия может быть рассчитана исходя из целевого характера мероприятий либо по группам факторов.

Снижение текущих затрат происходит в результате совершенствования обслуживания основного производства (например, развития поточного производства, повышения коэффициента сменности, упорядочения подсобно-технологических работ, улучшения инструментального хозяйства, совершенствования организации контроля за качеством работ и товаров). Значительное уменьшение затрат живого труда может произойти при увеличении норм и зон обслуживания, сокращении потерь рабочего времени, уменьшении числа рабочих, не выполняющих норм выработки. Эту экономию можно подсчитать, если умножить количество высвобождающихся рабочих на среднюю заработную плату в предыдущем году (с начислениями на социальное страхование и с учетом расходов на спецодежду, питание и т.п.). Дополнительная экономия возникает при совершенствовании структуры управления организации в целом. Она выражается в сокращении расходов на управление и в экономии заработной платы и начислений на нее в связи с высвобождением управленческого персонала.

При улучшении использования основных средств экономия исчисляется как произведение абсолютного сокращения затрат (кроме амортизации) на единицу оборудования (или других основных средств) на среднедействующее количество оборудования (или других основных средств).

Совершенствование материально-технического снабжения и использования материальных ресурсов находит отражение в уменьшении норм расхода сырья и материалов, снижении их себестоимости за счет уменьшения заготовительно-складских расходов. Транспортные расходы сокращаются в результате уменьшения затрат на доставку сырья и материалов от поставщика до складов организации, от заводских складов до мест потребления; уменьшения расходов на транспортировку готовых изделий.

3) Изменение объема и структуры товаров: изменение номенклатуры и ассортимента товаров, повышение качества и объема производства товаров. Изменения в данной группе факторов могут привести к относительному уменьшению условно-постоянных расходов (кроме амортизации), относительному уменьшению амортизационных отчислений. Условно-постоянные расходы не зависят непосредственно от количества выпускаемых товаров, с увеличением объема производства их количество на единицу товара уменьшается, что приводит к снижению его себестоимости.

Относительная экономия на условно-постоянных расходах определяется по формуле

ЭK_П = (Т_V * З_УП0) / 100,

где ЭК_П - экономия условно-постоянных расходов;

З_УП0- сумма условно-постоянных расходов в базисном периоде;

Т_V - темп прироста объема производства по сравнению с базисным периодом.

Относительное изменение амортизационных отчислений рассчитывается особо. Часть амортизационных отчислений (как и других затрат на производство) не включается в себестоимость, а возмещается за счет других источников (спецфондов, оплаты услуг на сторону, не включаемых в состав товарной продукции, и др.), поэтому общая сумма амортизации может уменьшится. Уменьшение определяется по фактическим данным за отчетный период. Общую экономию на амортизационных отчислениях рассчитывают по формуле

ЭК_А = (А_ОК / Q_О - А₁К / Q₁) * Q₁,

где ЭК_А - экономия в связи с относительным снижением амортизационных отчислений;

А₀, А₁ - сумма амортизационных отчислений в базисном и отчетном периоде;

К - коэффициент, учитывающий величину амортизационных отчислений, относимых на себестоимость продукции в базисном периоде;

Q₀, Q₁ - объем выпуска товаров в натуральных единицах базисного и отчетного периода.

Чтобы не было повторного счета, общую сумму экономии уменьшают (увеличивают) на ту часть, которая учтена по другим факторам.

Изменение номенклатуры и ассортимента товаров является одним из важных факторов, влияющих на уровень затрат на производство. При различной рентабельности отдельных изделий (по отношению к себестоимости) сдвиги в составе товаров, связанные с совершенствованием структуры и повышением эффективности производства, могут приводить и к уменьшению и к увеличению затрат на производство. Влияние изменений структуры товаров на себестоимость анализируется по переменным расходам по статьям калькуляции типовой номенклатуры. Расчет влияния структуры товаров на себестоимость необходимо увязать с показателями повышения производительности труда.

4) Улучшение использования природных ресурсов: изменение состава и качества сырья; изменение продуктивности месторождений, объемов подготовительных работ при добыче, способов добычи природного сырья; изменение других природных условий. Эти факторы отражают влияние естественных (природных) условий на величину переменных затрат. Анализ их влияния на снижение себестоимости продукции проводится на основе отраслевых методик добывающих отраслей промышленности.

5) Отраслевые и прочие факторы: ввод и освоение новых цехов, производственных единиц и производств, подготовка и освоение производства; прочие факторы.

Значительные резервы заложены в снижении расходов на подготовку и освоение новых видов производства товаров и новых технологических процессов, в уменьшении затрат пускового периода по вновь вводимым в действие цехам и объектам. Расчет суммы изменения расходов осуществляется по формуле:

ЭК_П = (З₁/Q₁ - З₀/Q₀) * Q₁,

где ЭК_П - изменение затрат на подготовку и освоение производства;

З₀, З₁ - суммы затрат базисного и отчетного периода;

Q₀, Q₁ - объем выпуска товаров базисного и отчетного периода.

Если изменения величины затрат в анализируемый период не нашли отражения в вышеназванных факторах, то их относят к прочим. К ним можно отнести, например, изменение размеров или прекращение обязательных платежей, изменение величины затрат, включаемых в себестоимость продукции и др.

Выявленные в результате анализа факторы снижения себестоимости и резервы необходимо суммировать в окончательных выводах, определить суммарное влияние всех факторов на снижение общей величины затрат на единицу товара.

Традиционно анализ себестоимости начинают с анализа динамики себестоимости всех товаров, при этом сравнивают фактические затраты с плановыми или с затратами базисного периода. Общая сумма затрат может измениться из-за объёма и структуры выпуска товаров, уровня переменных затрат на единицу товара и суммы постоянных расходов. В процессе анализа выявляют, по каким статьям затрат произошёл наибольший перерасход и как это изменение повлияло на изменение общей суммы переменных и постоянных расходов.

Приведенная схема поясняет порядок оценки влияния факторов на общее изменение затрат при сопоставлении затрат текущего периода с предыдущим (Рис. 1).

При этом перерасчет затрат предыдущего периода на объем производства товаров текущего периода целесообразно осуществлять только по переменной части затрат.

Рис. 1 - Схема анализа влияния факторов на изменение общей суммы затрат на производство товаров

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на рубль произведенных товаров оказывают 4 важнейших фактора, которые находятся с ним в прямой функциональной связи:

· изменение структуры произведенных товаров;

· изменение уровня затрат на производство отдельных товаров;

· изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы;

· изменение оптовых цен на произведенные товары.

В целом себестоимость продукции складывается из материальных затрат, затрат на выплату заработной платы рабочим и комплексных статей расходов. Увеличение или уменьшение расходов по каждому элементу вызывает или удорожание, или снижение себестоимости товаров. Поэтому при анализе надлежит проверить затраты сырья, материалов, топлива и электроэнергии, затраты на заработную плату, цеховые, общезаводские и другие расходы.

Главными задачами анализа материальных затрат как важнейшего слагаемого себестоимости товаров являются:

· выявление и измерение влияния отдельных групп факторов на отклонение затрат от плана и их изменение по сравнению с предшествующими периодами;

· выявление резервов экономии материальных затрат и путей их мобилизации.

При изучении причин отклонений уровня материальных затрат от планового, предшествующего периода и других баз сравнения в качестве факторов влияния рассматриваются изменение объема и структуры выпушенных товаров, расхода материала на единицу изделия, цены, нормы и замены (Рис. 2).

Рис. 2 - Факторная схема анализа прямых материальных затрат

Под факторами цен подразумевают не только изменение цены на сырье и материалы, но и изменение транспортно-заготовительных расходов. Фактор норм отражает не только изменение самих норм расхода, но и отклонение фактического расхода на единицу товара (удельного расхода) от норм. Под фактором замены понимается, помимо воздействия полной замены одних видов материальных ценностей другими, изменение их содержания в смесях (рецептуры) и содержания в них полезных веществ (особенно распространено в пищевой промышленности).

Приемы анализа с выделением этих групп факторов одинаковы по всем статьям материальных затрат, т. е. по сырью и основным материалам, топливу, покупным полуфабрикатам и комплектующим изделиям (ниже эти приемы будут рассмотрены на примере основных материалов).

Фактор цен, т. е. группа факторов, определяющих заготовительную себестоимость материалов складывается из стоимости самих материалов по ценам поставщиков и транспортно-заготовительных расходов. Для определения влияния изменения уровня (после их корректировки на изменение тарифов) на заготовительную себестоимость материалов необходимо располагать данными о процентном отношении их к стоимости заготовленных материалов и топлива.

Отклонение материальных затрат в текущем периоде от предыдущего (базового) является следствием воздействия вышеназванных факторов, и для оценки влияния этих факторов рассчитываются следующие показатели расхода материалов (Таблица 1).

Таблица 1- Оценка расхода материалов

Показатели	Условия расчета
	Объём и структура продукции	Удельный расход материалов	Цена на материалы
1. Расход материалов в предыдущем периоде	ПП	ПП	ПП
2. Расход материалов и цены предыдущего периода при объеме и структуре текущего периода	ТП	ПП	ПП
3. Расход материалов текущего периода по ценам предыдущего периода	ТП	ТП	ПП
4. Расход материалов в текущем периоде	ТП	ТП	ТП

Анализ норм расхода материальных ресурсов нацелен на выявление резервов снижения материальных затрат, а значит, и себестоимости отдельных изделий и проводится по конкретным товарам, выпускаемым в организации. Поскольку номенклатура товаров может быть весьма широкой и, кроме того, на различные товары могут расходоваться различные виды материалов, такой анализ ограничивают либо важнейшими товарами организации, либо товарами с завышенной материалоёмкостью, либо товарами с дорогостоящими или дефицитными материалами. Выбор направления анализа определяется задачами организации на данном этапе. В процессе анализа изучают прогрессивность норм, их динамику и обоснованность снижения.

Оценка прогрессивности норм предполагает их сравнение с нормами родственных организаций, выпускающих аналогичные товары, с нормами вновь осваиваемых или длительное время производимых аналогичных товаров. Наиболее же интересен анализ удельной конструктивной материалоёмкости, характеризующий чистую массу изделия (без отходов, образующихся в производстве), приходящуюся на единицу выполняемой работы или полезного эффекта (например, масса двигателя на 1 кВт его мощности). Такой анализ целесообразно проводить не только по изделию в целом, но и его конструктивно однородным деталям и узлам. Важным показателем прогрессивности норм служит коэффициент использования материала.

Оценка влияния эффективности использования материалов на объём производства может быть рассчитана следующим образом.

Увеличение выпуска продукции за счёт снижения норм расхода материалов (?Q₁):

,

где Q_отч - фактический выпуск продукции, шт.;

Н₁ и Н₀ - норма расхода материалов на изделие в отчётном и базисном периодах.

Дополнительный выпуск продукции из сэкономленных материалов (?Q₂):

?Q₂ = ЭKм /Н₁,

где ЭKм - экономия материалов за счёт организационно-технических мероприятий.

Расчёт прироста объёма производства (?V) за счёт изменения материалоотдачи (µ) и расхода материалов (М):

V = µ * М ;

? V_(µ) = ?µ * М_отч;

? V_(М) = ?М * µ_баз.

Заработная плата составляет один из важнейших элементов себестоимости товаров.

Расходы на заработную плату производственных рабочих отражаются непосредственно в статьях затрат. Заработная плата вспомогательных рабочих в основном отражается на статьях расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, заработная плата служащих и инженерно-технических работников входит в состав цеховых и общезаводских расходов (Рис.3).

В себестоимости продукции в качестве самостоятельной статьи выделяется только заработная плата производственных рабочих. Заработная плата других категорий промышленно-производственного персонала включается в состав комплексных статей себестоимости, а также транспортно-заготовительных расходов. Заработная плата рабочих, занятых во вспомогательных производствах, входит в себестоимость пара, воды, электроэнергии и влияет на себестоимость товарной продукции через те комплексные статьи, на которые отнесен расход пара, воды и энергии.

Рис. 3 - Структура затрат на оплату труда в полной себестоимости произведенных товаров

Затраты на оплату труда зависят от численности работников, тарифных ставок и должностных окладов, т. е. на них влияют многие общие факторы.

В связи с этим, анализ затрат на оплату труда проводится в 2-х направления:

1. анализ заработной платы как элемента затрат на производство;

2. анализ заработной платы в разрезе отдельных статей калькуляции, в первую очередь самостоятельной статьи - заработная плата производственных рабочих.

Лишь после того, как выявлены общие факторы, вызвавшие отклонения по затратам на оплату труда отдельных категорий работников, определяется, в какой мере они повлияли на разные статьи себестоимости товаров.

На себестоимость товаров относятся все выплаты работникам промышленно-производственного персонала. Затраты на оплату труда непромышленного персонала (столовых, клубов и др.) в себестоимость не включается.

Чтобы определить полную величину относительной экономии или перерасхода заработной платы и ее влияния на себестоимость, необходимо исходить из соотношения темпов роста затрат на оплату труда и объема производства товаров. Это соотношение равняется соотношению темпов роста производительности труда и средней заработной платы.

Производительность труда, измеряемая средней выработкой на одного работающего(W^СР), - это частное от деления объема производства (V) на среднесписочное число работающих (R^СС), а средняя заработная плата (Р^СР) - частное от деления затрат на оплату труда (Р) на то же среднесписочное число работающих.

W^СР = V / R^СС,

Р^СР = Р / R^СС.

Соотношение темпов роста этих дробей равняется соотношению темпов изменения числителей дробей - объема производства и затрат на оплату труда:

.

Одним из важнейших факторов снижения себестоимости является опережение темпами роста производительности труда темпами роста средней заработной платы. Именно поэтому определение влияния фактического соотношения темпов роста производительности труда и заработной платы на себестоимость выпущенной продукции является одной из задач ее анализа.

Расчет изменения затрат на оплату труда (?Р) под влиянием возрастания среднегодовой выработки и среднегодовой заработной платы одного работающего или рабочего проводится по формуле:

,

где Р_ПП - затраты на оплату труда предыдущего периода, тыс. руб.

Т_Ри Т_W - темп роста среднегодовой зарплаты 1 работающего и среднегодовой производительности труда соответственно в текущем периоде по сравнению с предыдущим периодом.

Исходя из формулы 7.20, затраты на оплату труда можно представить следующим образом:

Р = Р^СР * R^СС,

Следовательно, изменение затрат на оплату труда (?Р) складывается под влиянием:

?P_R- изменения среднесписочной численности работников;

?Р_Р - изменения средней за период заработной платы одного работника).

Влияние этих факторов на затраты на оплату труда может быть представлено следующим образом:

?Р_RP = ?Р_R + ?Р_Р = [(R^СC_ТП - R^СC_ТП) * P^СP] + [(Р^СР_ТП - Р^СР_ТП) * R^СС].

Первая часть формулы раскрывает влияние изменения среднесписочной численности работников, вторая - средней за период заработной платы одного работника.

Аналогичные расчеты рекомендуются для каждой категории работников.

Увеличение затрат на оплату труда может быть вызвано также:

· повышением или снижением удельного веса более высокооплачиваемых работников в общей численности соответствующей категории (при неукомплектованности работниками такое отклонение является неизбежным и не считается перерасходом);

· нарушением установленных окладов; что является недопустимым непроизводственным расходом;

· перевыполнением норм выработки и выплатой премий, входящих в фонд заработной платы (по уважительным причинам), неправильной тарификацией работ, непроизводительными выплатами и другими недостатками, влияющими на среднюю заработную плату (неуважительными причинами).

В аналитическом плане интерес представляет также анализ затрат на оплату труда, раскрывающий влияние внешних (объективных) факторов. В этом случае рассчитывается аналитический показатель (Р^АН), сопоставляющий затраты на оплату труда в предыдущем периоде с темпом роста (индексом роста) объема производства:

Р^АН = Р_ПП * T_V /100

Отклонение затрат на оплату труда в текущем периоде от аналитического показателя затрат можно вычислить следующим образом:

?Р₁ = Р_ТП - Р^АН

Отклонение затрат на оплату труда в предыдущем периоде от аналитического показателя составит:

?Р₂ = Р^АН - Р_ПП;

Комплексное отклонение от аналитического показателя затрат на оплату труда в предыдущем и текущем периодах составит:

?Р_А =?Р₁ + ?Р₂

Абсолютное отклонение по затратам на оплату труда:

?Р = Р_ТП - Р_ПП,

Результаты расчетов совпадают, расчеты выполнены верно.

Далее необходимо проанализировать изменение затрат на оплату труда в результате изменения трудоемкости и зарплатоемкости изделий. Снижение трудоемкости обеспечивает экономию по заработной плате и рост производительности труда.

Зарплатоотдача (ЗПо) показывает, сколько производится товара (в стоимостном выражении) при затратах одного рубля на оплату труда и рассчитывается следующим образом:

ЗПо = V / P,_,

где V- объем производства за единицу времени (год, квартал, месяц);

Р - затраты на оплату труда за единицу времени (год, квартал, месяц).

Зарплатоемкость (ЗПе) показывает затраты на оплату труда при производстве одного рубля товара и рассчитывается следующим образом:

ЗПе = Р / V_.

Изменение затрат на оплату труда за счет изменения трудоемкости (?Р_W) определяется следующим образом:

?Р_W = Р^АН * W_ТП / W_ПП - Р^АН = Р^АН*(W_ТП / W_ПП - 1).

Изменение затрат на оплату труда за счет изменения зарплатоемкости рассчитывается по формуле:

?Р_ЗПЕ = Р_ТП - Р^АН * W_ТП / W_ПП

Изменение затрат на оплату труда под влиянием обоих показателей составит:

?Р_{W ЗПЕ} = ?Р_W + ?Р_ЗПЕ,

С целью углубления факторного анализа рекомендуется расчет влияния на затраты на оплату труда производительности труда, объема выпуска продукции и среднегодовой заработной платы в следующей последовательности:

изменение производительности труда одного работника:

?Р_W = (V_ТП / W_TП - V_ТП / W_ПП)*P_ПП.

изменение объема производства товаров:

?Р_V = (V_ТП / W_ПП - V_ПП / W_ПП)*P_ПП.= (V_ТП- V_ПП)/ W_ПП *P_ПП,

изменение среднегодовой заработной платы одного работника:

?Р_Р = (Р_ТП - Р_ПП)*R_TП

Общее изменение затрат на оплату труда:

?Р = ?Р_W+?Р_V +?Р_Р

Существенными причинами увеличения затрат на оплату труда являются также отклонения от установленной технологии, фиксируемые специальными учетными документами - доплатными листками, которые группируются по местам обнаружения, причинам и виновникам.

Оптимизация себестоимости продукции во многом определяется правильным соотношением темпов роста производительности труда и роста заработной платы. Изменение темпов роста производительности труда должно быть взаимоувязано с темпами роста заработной платы, обеспечивая тем самым оптимизацию формирования себестоимости товаров по данному показателю.

При подсчете резервов снижения затрат надо стремиться возможно полнее выявить перерасходы по отдельным видам этих затрат, не допуская их сальдирования с экономией затрат на другие цели.

Задание 2. По данным формы "Бухгалтерский баланс" предприятия "А" оценить состав и динамику его источников средств

По данным таблицы 2 видно, что наибольший удельный вес в составе имущества в 2009 - 2011 гг. составляют краткосрочный обязательства: 66,1%, 55,2 % и 58,0 % соответственно. Наименьший удельный вес приходится на долгосрочный обязательства. В краткосрочной задолженности наибольший удельный вес составляют доходы будуших периодов: в 2009 г. - 56,2 %, в 2010 г. - 43,8 %, в 2011 г. - 48,6 %.

Таблица 2 - Структура имущества предприятия А за 2009 - 2011 гг., тыс. руб.

Показатели	2009 г., тыс. руб.	Удельный вес, %	2010 г., тыс. руб.	Удельный вес, %	2011 г., тыс. руб.	Удельный вес, %
1. Собственный капитал в том числе: - уставный капитал; - собственный акции, выкупленные у акционеров; - добавочный капитал; - резервный капитал; - нераспределенная прибыль	86000 22000 - 44000 12000 8000	33,1 8,5 16,9 4,6 3,1	113000 27000 -1000 53000 16000 18000	41,5 9,9 -0,4 19,5 5,9 6,6	121800 29000 -4200 55000 18000 24000	39,7 9,5 -1,4 17,9 5,9 7,8
2. Долгосрочные обязательства: - заемные средства 3. Краткосрочные обязательства: в том числе: - заемные средства: - кредиторская задолженность - доходы будущих периодов; - резервы предстоящих расходов; - прочие обязательства	2000 2000 171700 20000 146000 1300 3000 1400	0,8 0,8 66,1 7,7 56,2 0,5 1,2 0,5	9000 9000 150300 19000 119200 2700 8000 1400	3,3 3,3 55,2 7,0 43,8 1,0 2,9 0,5	7000 7000 178000 23000 149200 1800 4000	2,3 2,3 58,0 7,5 48,6 0,6 1,3
Итого источников средств	259700	100,0	272300	100,0	306800	100,0

В 2010 г. по сравнению с 2009 г. произошло увеличение собственного капитала на 6,6 % (39,7 - 33,1), а по сравнению с 2010 г. снижение на 1,8 % (39,7 - 41,5). В составе собственного капитала наибольший удельный вес приходится на добавочный капитал: в 2009 г. - 16,9 %, в 2010 г. - 19,5 %, в 2011 г. - 17,9 %.

В результате того, что предприятие привлекло долгосрочные кредиты, в 2011 году текущая задолженность по долгосрочным обязательствам увеличилась на 5000 тыс. руб. по сравнению с 2009 годом.

Таблица 3 - Состав и динамика имущества предприятия А за 2009-2011 гг., тыс. руб.

Показатели	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Отклонение
				Абсолютное, тыс.руб.	Относительное, тыс.руб.
				2011/2009	2011/2010	2011/2009	2011/2010
1. Собственный капитал В том числе: - уставный капитал; - собственный акции, выкупленные у акционеров; - добавочный капитал; - резервный капитал; - нераспределенная прибыль	86000 22000 - 44000 12000 8000	113000 27000 -1000 53000 16000 18000	121800 29000 -4200 55000 18000 24000	35800 7000 - 11000 6000 16000	8800 2000 -3200 2000 2000 6000	141,6 131,2 - 125,0 150,0 300,0	107,8 107,4 420,0 103,7 112,5 133,3
2. Долгосрочные обязательства: - заемные средства 3. Краткосрочные обязательства: в том числе: - заемные средства: - кредиторская задолженность - доходы будущих периодов; - резервы предстоящих расходов; - прочие обязательства	2000 2000 171700 20000 146000 1300 3000 1400	9000 9000 150300 19000 119200 2700 8000 1400	7000 7000 178000 23000 149200 1800 4000 -	5000 5000 6300 3000 3200 500 1000 -1400	-2000 -2000 27700 4000 30000 -900 -4000 -1400	350,0 350,0 103,7 115,0 102,2 138,5 133,3 -	77,8 77,8 118,4 121,1 125,2 66,7 50,0 -
Итого источников средств	259700	272300	306800	47100	34500	-	-

В 2009 - 2011 гг. для финансирования своей деятельности предприятие привлекало краткосрочные кредиты в размере 20000, 19000 и 23000 тыс. руб. соответственно, но одновременно погасило долгосрочных кредитов на сумму 2000 тыс. руб. в 2011 году. Размер кредиторской задолженности, которая является наиболее дешевым источником финансирования, увеличился на 30000 тыс. руб. в 2011 году по сравнению с 2010 годом. Темп роста кредиторской задолженности в 2011 году составил 15,0 % по сравнению с 20009 годом и 21,1 % по сравнению с 2010 годом.

В 2009 году в пассивах основной статьей являлась кредиторская задолженность. Произошло увеличение нераспределенной прибыли с 8000 тыс. руб. до 24000 тыс. рублей, что характеризуется положительно. Предприятие продолжало заменять долгосрочные кредиты на краткосрочные, которые как правило, являются более дорогим ресурсом. Долгосрочные обязательства направляются обычно на финансирование капитальных вложений предприятия. Краткосрочные обязательства направляются преимущественно на временное пополнение оборотных средств предприятий. себестоимость затраты рентабельность

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств является одним из важнейших коэффициентов финансового анализа и показывает долю заемных средств в структуре капитала предприятия (организации).

Чем больше у предприятия заемных средств в структуре, тем не устойчивее состояние предприятия. Другое название данного коэффициента - коэффициент финансовой зависимости, коэффициент концентрации заемного капитала и аналогичен коэффициенту концентрации собственного капитала. Показатель рассчитывается по бухгалтерскому балансу - Форма №1.

Рекомендуемое значение коэффициента <1. Чем ниже значение показателя тем выше финансовая устойчивость и независимость предприятия от заемного капитала и обязательств. Значение данного коэффициента больше 1 и составляет 1,54, это значит, что предприятие независимо от заемного капитала и обязательств.

Задание 3. По данным формы "Отчет о прибылях и убытках" предприятия "А" проанализировать динамику показателей рентабельности

Таблица 4 - Динамика показателей рентабельности

Наименование показателя	2010 г.	2011 г.	Отклонение
Выручка, тыс. руб.	99000	106000	7000
Себестоимость, тыс. руб.	82000	88000	6000
Прибыль от продаж, тыс. руб.	6000	8000	2000
Чистая прибыль, тыс. руб.	14000	16000	2000
Средняя сумма активов, тыс. руб.	266000	289550	23550

Рентабельность является показателем, комплексно характеризующим эффективность деятельности предприятия. При его помощи можно оценить эффективность управления предприятием, так как получение высокой прибыли и достаточного уровня доходности во многом зависит от правильности и рациональности принимаемых управленческих решений. Поэтому рентабельность часто рассматривают как один из критериев качества управления.

Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности (производственной, предпринимательской, инвестиционной), окупаемость затрат и т.д. Они более полно, чем прибыль характеризуют окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами.

Рентабельность активов = чистая прибыль/ средняя стоимость всех активов организации, валюты бухгалтерского баланса

2010 г. Р = = 0,05

2011 г. Р = = 0,06

Показывает способность активов порождать прибыль.

Рентабельность активов (экономическая рентабельность активов) показывает, сколько приходится прибыли на каждый рубль, вложенный в имущество организации.

Рентабельность собственного капитала = чистая прибыль/ сред величина собств. капитала

2010 г. = = 0,14

2011 г. = = 0,13

С позиции собственников рентабельность наилучшим образом отображается в виде рентабельности на собственный капитал и является наиболее важным для акционеров компании. Так как характеризует прибыль, которую собственник получит с рубля вложенных в предприятие средств.

С одного рубля, вложенного в предприятие, получено в 2010 году - 0,14 рублей, а в 2011 году - 0,13 рублей. Произошло снижение рентабельности собственного капитала на 0,01 рубль.

Рентабельность уставного капитала = Чистая прибыль / средняя величина уставного капитала

2010 год: Р = = 0,57

2011 год: Р = = 0,57

Рентабельность уставного капитала характеризует эффективность использования уставного капитала и показывает, сколько чистой прибыли приходится на рубль уставного капитала. На один рубль уставного капитала в 2010 г. 0,57 рублей чистой прибыли, в 2011 г. - также 0,57 рублей чистой прибыли.

Рентабельность затрат на проданные товары, продукцию, работы, услуги = прибыль от продаж / полная себестоимость проданных товаров, работ, услуг.

2010 год: Р = = 0,17

2011 год: Р = = 0,18

Отражает величину прибыли, приходящуюся на единицу полных затрат, и характеризует эффективность текущих затрат ресурсов на производство и продажу.

На единицу полных затрат приходиться в 2010 г. - 0,17 рублей прибыли, в 2011 г. - 0,18 рублей прибыли. Произошло увеличение на 0,1 рубль.

Рентабельность продаж = прибыль от продаж / выручка от продажи товаров, услуг

2010 год: Р = = 0,06

2011 год: Р = = 0,08

Отражает величину финансового результата, приходящуюся на единицу объема продаж, и характеризует уровень прибыльности продаж.

На единицу объема продаж приходится в 2010 г. - 0,06 рублей прибыли, а в 2011 г. - 0,08 рублей прибыли. Наблюдается увеличение на 0,02 рубля прибыли.

Коэффициент отдачи активов = выручка (нетто) от продажи товаров, услуг (В) / средняя ст-ть всех активов организации

2010 год: = 0,31

2011 год: Р = = 0,30

Этот показатель часто называют оборачиваемостью активов или характеристика деловой активности. Коэффициент оборачиваемости активов характеризует эффективность использования компанией всех имеющихся в распоряжении ресурсов, независимо от источников их привлечения.

Затраты на 1 рубль проданной продукции = полная себестоимость проданной продукции / выручка от продажи товаров услуг

2010 год: Р = = 0,83

2011 год: Р = = 0,73

Отражает общую затратоемкость, т.е. величину затрат в копейках на каждый рубль продаж.

На один рубль продаж приходиться в 2010 году 0,83 рубля затрат, а в 2011 году - 0,73 рубля затрат на каждый рубль продаж. Произошло снижение затрат на каждый рубль продаж на 0,1 рубля.

Список литературы

1. Анализ финансово - экономической деятельности предприятия / под ред. Н.П. Любушкина. М.: Норма, 2009 - 458 с.

2. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа / М.И. Баканов, А.Д. Шеремет. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. - 572 с.

3. Ермолович Л.Л. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия / Л.Л. Ермолович. Мн: БГЭУ, 2008. - 540 с.

4. Ефимова О.В. Финансовый анализ / О.В. Ефимова. - М.: Бухгалтерский учет, 2009 - 546 с.

5. Зайцев А.Л. Экономика промышленного предприятия / А.Лю Зайцев. М.: КНОРУС, 2008 - 470 с.

6. Ковалев В.В. Финансовый анализ. Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности / В.В. Ковалев. - М.: Финансы и статистика, 2009 - 548 с.

7. Маркарьян Н.А. Герасименко Г.П. Финансовый анализ / Н.А. Маркарьян, Г.П. Герасименко. - М.: "ПРИОР", 2008 - 612 с.

8. Марочкина В.М., Колпина Л.Г., Титкин А.Г. Основы финансового менеджмента на предприятии / В.М. Марочкина, Л.Г. Колпина, А.Г. Титкин. - Мн., 2009. - 524 с.

9. Негашев Е.В. Анализ финансов предприятия в условиях рынка / Е.В. Негашев. М.: ЮНИТИ-ДАНА,2008. - 538 с.

10. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / Г.В. Савицкая. - Мн., 2009. - 720 с.

11. Севрук М.А. Экономический анализ в условиях самостоятельности предприятий / М.А. Севрук. - М.: Экономистъ, 2009. - 364 с.

12. Шуляк П.Н. Финансы предприятия. Учебник / П.Н. Шуляк. М.: КНОРУС, 2009 - 608 с.

Размещено на Allbest.ru

...