Товарно-материальные запасы на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Организация учета ТМЗ на предприятии ( на примере ОАО «Арпа»)

1.1 Экономическая характеристика предприятия

Открытое акционерное общество «Арпа» создано на базе зарегистрированного Фрунзенского пивоваренного завода

Оценивая современное состояние промышленного производства, следует отметить, что в 2011 году доля промышленного сектора в структуре ВВП выросла на 2 %, и составил 18,3%. Пищевая промышленность остается одной из жизненно важных и крупных отраслей экономики республики. В состав пищевого комплекса входят такие подотрасли как молочная, мясная, сахарная, табачная, ликероводочная, пивная, кондитерская и др.

В настоящее время насчитывается около 600 пищевых промышленных предприятий и производств различной мощности. Численность занятых в отрасли составляет около 21 тыс. человек. На долю пищевой промышленности приходится около 20% общего объема промышленного производства. В структуре экспорта отрасль занимает более 10%, основными видами экспортируемой продукции является табачные изделия, пищевой спирт, напитки и др. На предприятиях отрасли преобладают акционерная и частная форма собственности.

В 2011 году предприятиями пищевой промышленности произведено продукции на сумму 6471,7 млн.сомов, что составляет 15% общего объема продукции.

На АО «Арпа» существует отлаженная структура управления организаицей (схема1). Общее собрание - это глава всей организации, члены общего собрания организовывают и следят за деятельностью остальных подразделений. Совет директоров состоит из держателей акций компании. Правление реализует планируемые проекты, отвечает за лидерство, точность выполнения и порядок проводимых работ. Генеральный директор следит за работой различных отделов и служб, анализирует проведенную работу и принимает новый персонал. Остальные службы занимаются специализированной работой, направленной на усовершенствование и увеличение конкурентоспособности предприятия

В течении 1994-1996 годов размер уставного фонда несколько раз изменялся. Первоначальный размер уставного капитала составлял 55 тыс. сомов, затем в 1996 году за счет переоценки основных фондов и нераспределенной прибыли он был увеличен до 13 млн. сомов. Кроме того, акционеры ОАО «Арпа» предусмотрели дополнительный выпуск акций на 1 млн. сомов для открытой продажи. Таким образом, фактический размер уставного капитала составил 14 млн. акций по 1сом каждая.

В 1997 году заводом заинтересовались французские инвесторы. В результате длительных переговоров было решено создать совместное кыргызско-французское предприятие с первоначальным названием «Арпа-Костел», учредителями которого выступали ОАО «Арпа» и фирма «BrasseriesetGlacieresInternatoinales» (BGI).

Уставный капитал ОАО «Арпа» должен быть составить 4,4 млн. долл. Доли акционеров распределились следующим образом: ОАО «Арпа» - 1,3 млн. сомов, что составляет 30% уставного капитала, BGI - 3,1 млн. сомов или 70%. Доля кыргызской стороны определилась из оценки рыночной стоимости ОАО «Арпа». Вклад кыргызской стороны, представленный имуществом ОАО «Арпа» обеими сторонами был оценен в 1,3 млн. сомов, что по текущему курсу НБКР составляло 22,5 млн. сомов.таким образом , стоимость ОАО «Арпа» увеличилась дважды: в момент переоценки основных фондов в 1996 году и в момент образования совместного предприятия.

На данный момент размер уставного капитала составляет 25 млн. сомов.

Общее количество выпущенных акций составило 5 000 000 шт. (номинал - 5 сомов)

Состав акционеров ОАО «Арпа»

Общее число акционеров 300 человек

Государство в лице Социального фонда владеет 3% акций.

Трудовой коллектив 97% акций.

Основной деятельностью АО «Арпа» является производство и реализация безалкогольных и алкогольных напитков.

До 2010 года ОАО «Арпа» выпускало:

1. Пиво: «Арпа» (бестарное и бутылочное)

«Суусамырское» (бутылочное)

«Бишкекское» (бутылочное)

2. Лимонад: «Буратино»

«Дюшес»

«Апельсин»

«Малина»

3. Квас

На данный момент ОАО «Апа» выпускает :

1. пиво «Арпа»( бестарное)

2. пиво «Арпа» (в бутылках)

лимонад «Буратино»

квас

Как показано объем производства ОАО «Арпа». В 2012 году доля ОАО «Арпа» на рынке стала уменьшатся. На это повлияла растущая популярность пива казахстанского производства с хорошими вкусовыми качествами и приемлемой ценой. Несмотря на низкие, по сравнению со среднерыночными, цены объем производства снизился в 2011 году. 2012 году ОАО «Арпа» произвела 760 тыс. декалитров пива, из него 510 тыс. - бутылочного и 290 тыс. декалитров бестарного пива. В 2011 году производство пива составило 760 тыс. декалитров. В структуре произведенного пива произошли изменения: если в 2011 году бестарное пиво составляло 36,3% от общего объема производство пива, то в 2012 г.-42%. Соответственно стоимостные объемы производства упали не только из-за снижения их физического объема, то также из-за увеличения доли бестарного, т.е. более дешевого пива.

Темпы роста бестарного пива за 2 последних года составили 110%. В тоже время производства бутылочного пива сокращалось: с 510 тыс.декалитров до 44 тыс., почти на 14%. В целом общее производство пива упало в 2011 году на 5%, таким образом ОАО «Арпа» начала уступать свои позиции на рынке более успешным новым компаниям.

Еще хуже обстояли дела в производстве безалкогольных напитков: «Буратино», «Малина», «Апельсин», «Дюшес», Квас, по сравнению с 2011 г. в 2012 г. оно сократилось втрое, что сильно ухудшило общие показатели предприятия.

На рынке безалкогольных напитков конкуренция была еще сильнее - большое число производителей минеральных вод, прохладительных напитков, соков практически полностью вытеснило продукцию ОАО «Арпа» с рынка.

Распределение: Распределение пива происходит с помощью нескольких групп:

- группа по организации крупнооптовых продаж

- группа по организации мелкооптовых продаж и продаж в магазины

- группа по организации продаж разливного пива

- группа координации внешней дистрибьюции

- группа координации внешней дистрибьюции

Новая «Арпа» уже появилась в магазинах крупных городов России. Компания планирует выпустить 70 тыс. дал нового сорта пива и продавать «Арпа Светлое» по всей стране.

Бренд «Арпа» уже более 5 лет, в течение которого является самым популярным пивом в КР. Сейчас «Арпа» продаётся более чем в 90% торговых точек Кыргызстана. Это лучший показатель среди пищевых продуктов.

Высокий уровень дистрибуции дает возможность потребителям «Балтики» пить свежесваренное пиво в любой точке КР.

На рост реализации пива влияет значительное увеличение количества новых потребителей и потребности в данной продукции.

Реализация продукции увязана со спросом и изменяется в соответствии с заказами торгующих организаций.

Анализ потребителей позволяет получить подробные сведения о существующих группах покупателей, мотивах совершения покупок. Цель такого изучения - определить для компании сегмент наиболее интересных из потенциальных потребителей и использовать эту информацию при разработке стратегии маркетинга.

Потребители пива в целом не имеют особых отличий от "среднего" жителя, что естественно, т.к. пиво - общедоступный товар. В отношении рода занятий представители рынка пива специфики не имеют, за исключением пониженной доли пенсионеров. Различия проявляются при анализе особых категорий потребителей пива. Рынок пива - это 40% взрослых (18 лет и старше).

Компания «Арпа» осуществляет контроль на каждом этапе жизненного цикла своей продукции, что в итоге обеспечивает высокое качество и безопасность готового напитка. На начальном этапе производства тщательно контролируется качество поставляемого сырья и других материалов: при работе с поставщиками проводится общая оценка организации (включая проведение аудитов), образцы сырья оцениваются на соответствие стандартам, проверяются сертификаты качества.

Оценка сырья проводится как на базе собственных производственных лабораторий компании, так и на выездном контроле. Новые материалы и поставщики обычно проходят более тщательную процедуру проверки. На всех стадиях производства специалисты компании проводят дегустацию продукции, физико-химический и микробиологический анализ. Готовая продукция контролируется на соответствие принятым в «Арпа» и утвержденным законодательно показателям качества.

«Арпа» предъявляет строгие требования к транспортировке и хранению пива, соблюдению температурного режима, сроков перевозки, защиты от попадания солнечных лучей, плавного перемещения продукции и пр. Торговые представители компании контролируют соблюдение торговыми точками сроков хранения продукции.

Продукция предприятия обеспечивает потребности поклонников непастеризованного без консервантов пива и людей со средним и низким доходом, составляющих большинство потребителей продукции ОАО «Арпа». Для того чтобы потребители не забывали о существовании продукции служба маркетинга ОАО «Арпа» использует напоминающую рекламу, а также сообщения, информирующие о новых видах продукции, изменении цен, акциях по стимулированию сбыта. Так, например информация о деятельности предприятия и выпускаемой продукции размещается в газетах «Вечерний Бишкек», «КП», «АвтоГид», «Супер Инфо»; на радио и телевидении. Также для связи с общественностью ОАО «Арпа» проводит спонсорские акции и компании, организует фестивали, участвует в благотворительности.

1.2 Документальное оформление движения ТМЗ предприятия

Производственные запасы (сырье и материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции, детали, топливо, тара и тарные материалы, запасные части и др.) поступают на предприятие непосредственно от поставщиков, через подотчетных лиц, закупивших ценности за наличный расчет, в результате списания пришедших в негодность основных средств и малоценных и быстроизнашивающихся предметов, а также из собственного производства.

В соответствии с производственной и иной хозяйственной программой предприятия определяют потребность в материальных ресурсах и приобретают или производят их. На поставку соответствующих товарно-материальных ценностей они заключают договора с поставщиками, в которых обусловливают количество материалов, цены, сроки поставки, санкции за несоблюдение условий договора, порядок приемки и др.

На крупных предприятиях качество поступающих грузов контролируется специальной службой.

Отгрузив материальные ценности покупателям, предприятия-поставщики одновременно предъявляют им расчетно-платежные документы вместе с отгрузочными и другими сопроводительными документами (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, железнодорожные квитанции и др.), при инкассовой форме расчетов платежные требования передают в свой банк. Полученные от поставщиков (банка) документы на отгруженные материалы направляются в отдел материально-технического снабжения, где проверяется соответствие отгрузки договорным условиям поставки по ассортименту, количеству, цене, срокам поставки и т. п. Затем делаются отметки о выполнении договоров в специальных карточках (ведомостях) или на копиях договоров. После этого производятся записи в журнале учета поступающих грузов (ф. М-1), который ведется отделом материально-технического снабжения с целью контроля за поступлением материалов и их розыском. В нем указывают: регистрационный номер; дату записи; наименование поставщика; дату и номер транспортного документа; дату товарного документа, его номер, род груза и сумму; расписку в получении документа; дату и номер приходного документа; дату и номер запроса о розыске груза. В примечаниях делают отметки об оплате счетов или отказе от акцепта. Одновременно здесь же решается вопрос об оплате платежных документов за приобретаемые ценности. В дальнейшем документы передаются в финансовый отдел или бухгалтерию для оплаты. Для приемки и оприходования поступивших грузов приложения к платежным документам передаются на склад.

Со станции железной дороги, пристани или аэропорта, а также от местных поставщиков ценности получает экспедитор предприятия. Для этого ему бухгалтерия предприятия оформляет и выдает под расписку доверенность и транспортные или иные документы. Доверенность дает право должностному лицу выступать в качестве доверенного лица предприятия при получении материальных ценностей. При этом используются две формы доверенностей: М-2 и М-2а. Доверенность формы М-2а используется предприятиями, у которых получение материальных ценностей по доверенностям носит массовый характер. Доверенности формы М-2а регистрируются в журнале учета выданных доверенностей и выдаются под расписку в их получении. Указанный журнал должен быть заранее пронумерован и прошнурован. При использовании формы М-2 данные о выдаче и получении фиксируют в корешке доверенности и, следовательно, отпадает необходимость в ведении журнала учета выданных доверенностей.

Если при приемке товарно-материальных ценностей от транспортной организации будут обнаружены признаки нарушения или отсутствия пломб грузоотправителя, недостачи, порчи или повреждения ценностей (тары, упаковки), то экспедитор вправе потребовать проверки груза. Результаты проверки оформляются коммерческим актом, который может служить основанием для материальной ответственности транспортных организаций или грузоотправителей. Претензии о возмещении недостачи (порчи), утраты грузов, подтвержденные актом, предъявляются виновнику -- железной дороге или поставщику.

Материальные ценности экспедитор доставляет на склад предприятия и сдает заведующему (кладовщику). Здесь их тщательно проверяют на соответствие количества, ассортимента и качества данным, указанным в сопроводительных документах. В необходимых случаях проводятся лабораторные анализы, испытания и другие проверки.

При отсутствии расхождений поступившие материальные ценности приходуются на склад путем составления приходного ордера формы М-4 (табл. 3). Он применяется для оприходования материалов, поступающих на предприятие от поставщиков или из переработки, и составляется в одном экземпляре материально ответственным лицом в день поступления ценностей на склад. Графа «Номер паспорта» заполняется при оформлении поступления ценностей, содержащих драгоценные металлы и камни.

Реквизит «Синтетический счет для отнесения износа по малоценным и быстроизнашивающимся предметам» заполняется только при приобретении МБП за средства специальных фондов, целевого финансирования и целевых поступлений.

Если количество или качество прибывших материалов не совпадает с данными сопроводительных документов, то принимает их комиссия по Акту о приемке материалов формы М-7 (табл. 4). Он также составляется и при приемке материалов, поступивших без документов (неотрафактурованные поставки). В нем указываются место его составления, поставщик и получатель, наименование груза, род упаковки, количество по документу и фактически в натуральном и денежном выражении, недостача или излишек, а также их виновники и др. Акт составляется в двух экземплярах с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации (по согласованию с поставщиком

Таблица

Акт о приемке материалов

Номер документа	Дата составления
12	3,11,02

Место составления акта г.Бишкек

Начало приемки 10 час. 22 мин. Окончание приемки 11. час. 10 мин. Принят и осмотрен груз, прибывший по счету № 120 «28» октября 19_ г. Удостоверение о качестве (сертификат) № 21101 со станции (пристани). Кыргызстан товарная по сопроводительному транспортному документу № 0_5232_1 «31» октября в вагонах № 100639. Отправитель Лакокрасочный завод. Москва, ул. Зеленая. 20

Поставщик,(наименование и адрес),

(наименование и адрес)

Получатель ОАО «Арпа» Бишкек.

(наименование и адрес)

Акт о приемке материалов (ф. М-7) является первичным документом по приходу ценностейт, и приходный ордер не оформляется.

Материальные ценности, которые находятся в стадии технической приемки, лабораторного испытания, приходными документами не оформляются (то же, если потребитель отказался от оплаты). Они принимаются на ответственное хранение и учитываются материально ответственными лицами в специальной книге с подразделением на «Материалы, ожидающие приемки» и «Материалы, находящиеся на временном ответственном хранении», а внутри этих групп -- по отдельным партиям поступивших ценностей. Эти товарно-материальные ценности должны храниться на складах обособленно и до выяснения результатов приемки не расходоваться.

Прибывшие ценности приходуются в соответствующих единицах измерения -- весовых, объемных, линейных и др. Если они поступают в одной единице измерения, например в квадратных метрах (рубероид), а отпускаются в другой (в рулонах), то их целесообразно учитывать одновременно в двух единицах измерения.

Таким образом, поступившие материальные ценности оформляются соответствующими первичными документами: приходными ордерами, актами, товарно-транспортными накладными, накладными-требованиями и др.

Учет поступления материалов и расчетов с поставщиками и подрядчиками. Для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию сырья, материалов, топлива, запасных частей, тары и других ценностей предназначен активный синтетический счет «Материалы», который имеет восемь субсчетов:

1. Сырье и материалы.

2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали. Л

3 топливо

4. Тара и тарные материалов.

5. Запасные части.

6. Прочие материалы.

7. Материалы, переданные в переработку на сторону.

8. Строительные материалы.

Информация о наличии и движении принадлежащих предприятию малоценных и быстроизнашивающихся предметов (хозяйственного инвентаря, инструментов и приспособлений общего и специального назначения и других средств труда, включаемых в состав средств в обороте) обобщается на активном синтетическом счете 1750 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы». Указанный счет имеет следующие субсчета: 1 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в запасе»; 2 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации»; 3 «Временные (не титульные) сооружения».

По дебету этих счетов отражаются остатки ценностей на начало и конец отчетного периода и их поступление, а по кредиту -- расход (выбытие). Причем указанные ценности на этих счетах могут учитываться либо по фактической себестоимости их приобретения (заготовления), которая складывается из стоимости по покупным ценам и расходов по их заготовке и доставке на предприятие, либо по учетным ценам. При этом предприятия, которые учитывают ценности на счетах 1620 «Материалы» и 1750 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» по учетным ценам, используют активный синтетический счет «Отклонение в стоимости материалов». При необходимости также может применяться активный синтетический счет «Заготовление и приобретение материалов» и др.

В случаях, когда какие-либо изделия, материалы, продукты питания приобретаются промышленными предприятиями для продажи или когда стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации, не включается в себестоимость выпускаемой продукции, а подлежит возмещению покупателями, отдельно для их учета применяется счет (1640) «Товары».

Как известно, материальные ценности в основном поступают от поставщиков. Для системного отражения операций приобретения материалов, расчетов за произведенные подрядчиками работы и оказанные услуги и расчетов с поставщиками и подрядчиками в условиях ведения учета по полной журнально-ордерной форме предназначен журнал-ордер 6, который ведется по кредиту пассивного счета (3110) «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с дебетом счетов: «Оборудование к установке», 08 «Капитальные вложения», (1620) «Материалы», (1750) «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», (1621) «Заготовление и приобретение материалов, (1630) «Основное производство», (1631) «Вспомогательные производства», (1633) «Общепроизводственные расходы», «Расчеты по претензиям»

В журнале-ордере 6 одновременно ведется синтетический и аналитический учет. При осуществлении расчетов в порядке плановых платежей журнал-ордер 6 ведется в сочетании с ведомостью «Аналитический учет расчетов с поставщиками в порядке плановых платежей». Ведомость по усмотрению предприятия открывается на год, полугодие или квартал с использованием для отдельных месяцев вкладных листов. В связи с этим необходимые отчетные и расчетные данные должны отражаться раздельно по месяцам независимо от периода, на который открывается ведомость. Для каждого поставщика в ведомости отводится определенное количество строк по числу возможных операций в течение периода ее использования и дополнительные строки для соответствующих итоговых данных за каждый месяц. В конце месяца после выведения итогов по ведомости в целом суммы оборотов по кредиту счета 60 в разрезе корреспондирующих счетов переносятся в журнал-ордер 6.

На небольших предприятиях, использующих сокращенную журнально-ордерную форму, учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется в ведомости 01, а ценности, поступившие через подотчетных лиц, отражаются в ведомости 02. Итоговые данные этих ведомостей (01, 02) переносятся в журнал-ордер 03. Ценности собственной выработки учитывают в журнале-ордере 05.

В условиях применения упрощенной формы учета расчеты с поставщиками ведутся в ведомости учета расчетов с поставщиками и подрядчиками формы ' В-7, а при покупке ценностей через подотчетных лиц -- в ведомости формы ^lB-5. Возврат материалов из производства отражается в ведомости формы ' В-3.

Документальное оформление отпуска материалов.

Материалы со складов предприятия отпускается в цехи для изготовления продукции и на различные хозяйственные нужды, а также на сторону для переработки или реализации как излишние и ненужные.

Под отпуском в производство понимается отпуск материалов для изготовления продукции, выполнения работ или оказания услуг и др. Отпуск материалов в кладовых цехов рассматривается как их внутренне перемещение.

При отсутствии кладовых цехов отпуск ценностей с центральных складов считается расходом на производство.

При отпуске материалов в производство должны соблюдаться определенные требования. Во-первых, они отпускаются по весу, объему и массе в строгом соответствии с расходными нормативами на заданный объем производства. Во-вторых, отпуск, как правило, осуществляется в пределах предварительно установленных лимитов. Лимитирование должно основываться на прогрессивных нормах расхода материалов, объемах производственных программ цехов с учетом переходящих не использованных цехами запасов на начало и конец месяца. Лимитирование осуществляется отделом материально-технического снабжения или плановым отделом. В третьих, согласовываются с главным бухгалтером списки лиц, которым предоставлено право требовать со складов материалы, а также берутся образцы их подписей. Эти данные должны быть сообщены работникам складов (кладовых). Материалы на производство выдаются со складов (кладовых) только официально выделяемым для их получения представителям цехов, хозяйств, отделов и т. п.

Расход материалов оформляется лимитно-заборными картами, актами-требованиями на замену (дополнительный отпуск) материалов, накладными требованиями на отпуск (внутреннее перемещение) материалов, комплектовочными ведомостями, раскройными картами, товарно-транспортными накладными (форма ТТН-1), товарными накладными (форма ТН-2) и др.

Для систематического отпуска в производство лимитируемых материалов, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов их отпуска на производственные нужды используется лимитно-заборная карта формы М-8 (табл. 7). Она является оправдательным документом для списания материальных ценностей со склада. Исходя из плановой потребности в тех или иных материальных ценностях, отдел материально-технического снабжения или плановый отдел выписывают лимитно-заборные карты в двух экземплярах на месяц (квартал, полугодие, год с отрывными месячными талонами на фактический отпуск). Один экземпляр карты передается потребителю (цех, участок), а второй -- на склад или в кладовую цеха (участка).

В каждом экземпляре указываются установленный лимит, наименование, номенклатурный номер материалов, шифр затрат и другие данные. Отпуск материалов в производство осуществляется складом (кладовой) при предъявлении представителем цеха (участка) своего экземпляра лимитно-заборной карты. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных материалов, после чего выводит остаток лимита. В лимитно-заборной карте цеха (участка) расписывается кладовщик, а в лимитно-заборной карте склада -- представитель цеха (участка), что обеспечивает взаимный контроль за правильностью производимых в них записей.

По окончании месяца оба экземпляра лимитно-заборных карт передают в бухгалтерию для отражения расхода материалов на соответствующих счетах бухгалтерского учета. При использовании квартальных, полугодовых или годовых лимитно-заборных карт в бухгалтерию ежемесячно сдаются отрывные талоны на фактический расход материалов. Лимитно-заборные карты способствуют усилению контроля за отпуском материалов со склада (кладовой) в пределах предусмотренного лимита и резко сокращают число разовых документов. Однако их применение не позволяет контролировать использование материалов непосредственно в производстве (там применяются иные документы и методы).

При отпуске материалов хозяйствам своего предприятия один экземпляр передается получателю (цех, участок и т. д.), второй -- складу, который затем сдается в бухгалтерию. В случае внутреннего перемещения материалов накладную-требование составляет материально ответственное лицо склада (цеха, участка), сдающего ценности. Один экземпляр служит сдающему складу (цеху, участку) основанием для списания ценностей, а второй -- принимающему складу (цеху) для оприходования ценностей. Графа 9 «Инвентарный номер» заполняется в том случае, если учет МБП ведется по инвентарным номерам. При отпуске материалов самовывозом накладную-требование, подписанную получателем, кладовщик сдает в бухгалтерию для выписки расчетно-платежных документов, если материалы отпускались с последующей оплатой.

Отпуск материалов сторонним предприятиям (организациям) автомобильным транспортом оформляют товарно-транспортной накладной (форма ТТ-1), а без участия автомобильного транспорта (почтой или нарочным) -- товарной накладной (форма ТН-2).

В ряде случаев для разового отпуска материалов в производство используются отраслевые формы (например, в прядильном производстве -- форма 4-п, в ткацском -- форма 4-мт и др.).

В целях сокращения числа первичных документов там, где это целесообразно (например, из цеховых кладовых), можно оформлять отпуск материалов непосредственно в карточках складского учета. В этом случае расходные документы на отпуск материалов не оформляются, а сама операция производится на основании лимитных карт, выписываемых в одном экземпляре и не имеющих значения бухгалтерских документов. Лимит отпуска можно указать и в самой карточке. Представитель цеха при получении материалов расписывается непосредственно в карточках складского учета, а в лимитно-заборной карте расписывается кладовщик.

Приобретенные материалы предприятие расходует прежде всего на изготовление продукции, выполнение работ и оказание услуг, а также на другие цели: содержание и ремонт оборудования, помещений; канцелярские и др. В связи с этим на основании первичных документов расход материалов оформляется в зависимости от направления затрат следующими проводками:

Д-т сч. (1630) «Основное производство» -- при расходе на выработку продукции (работ, услуг) цехами основного производства

Д-т сч. (1631) «Вспомогательные производства» Д-т сч. (1632) «Общепроизводственные расходы» -- при расходе на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, производственных цехов и хозяйств, их хозяйственные и другие нужды

Д-т сч- (1633) «Общехозяйственные расходы» --при расходе на общехозяйственные нужды

Д-т сч. (1810) «Расходы будущих периодов» -- при расходе на горноподготовительные работы; подготовку производства в сезонных отраслях; освоение новых предприятий, производств, установок и агрегатов; неравномерно производимый в течение года ремонт или на непредвиденные ремонты основных средств (если не создается ремонтный фонд), когда работы выполнялись неремонтными цехами

Д-т сч. (7570) «Коммерческие расходы» -- на расход, связанный с упаковкой готовой продукции за счет поставщика, и др.

Д-т сч. 47() «Реализация и прочее выбытие основных средств» -- при расходе на нужды, связанные с ликвидацией основных средств

Д-т сч. (1300) «Краткосрочные финансовые вложения» -- при передаче материальных ценностей в счет краткосрочных финансовых вложений (приобретение ценных бумаг)

Д-т сч. (9120) «Расчеты с дочерними предприятиями» -- при отпуске материалов дочерним предприятиям

Д-т сч. (9121) «Внутрихозяйственные расчеты» -- при отпуске материалов филиалам, представительствам, отделениям и другим обособленным подразделениям

Д-т сч. (5300) «Прибыли и убытки» -- при списании материальных ценностей вследствие гибели во время стихийных бедствий, а также ликвидации их последствий

Д-т сч. (5400) «Резервы предстоящих расходов и платежей» -- при списании расхода товарно-материальных ценностей за счет ремонтного фонда (резерва)

Д-т сч. «Целевые финансирование и поступления» -- при расходе материалов на мероприятия целевого назначения и др.

К-т сч. (1620) «Материалы», (1750) «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» (стоимостью до одной минимальной зарплаты за единицу) и др., ж/о 10, 10/1.

Эти записи осуществляются в течение месяца по учетной стоимости в ведомостях 12, 13, 15 и журналах-ордерах 10 и 10/1 или соответствующих машинограммах. В конце месяца добавляют (вычитают) отклонения или транспортно-заготовительные расходы, относящиеся к израсходованным материалам. Следовательно, в конечном счете расход материалов показывают по фактической себестоимости. Аналогично отражается расход малоценных и быстроизнашивающихся предметов стоимостью до одной минимальной зарплаты за единицу.

Внутренним перемещением товарно-материальных ценностей считается передача их с общезаводских складов в цеховые кладовые, являющиеся самостоятельными учетными единицами, со склада на склад, возврат из цеховых кладовых, цехов основного и вспомогательных производств, а также непромышленных производств и хозяйств.

Передача материалов с общезаводских складов в целевые кладовые, являющиеся самостоятельными учет-1ыми единицами, и возврат из них, а также со склада склад в учете отражается следующими проводками:

Д-т сч. (1626) «Материалы» (12) -- в получающем подразделении

К-т сч. (1620) «Материалы» (12) -- в передающем подразделении, к/о 10/1.

Возврат на склады не израсходованных в производстве отражается проводками:

Д-т сч. (1620) «Материалы» (12)

К-т сч. (1630) «Основное производство» -- при возврате цехами основного производства, ж/о 10/1

К-т сч. (1631) «Вспомогательные производства» -- при возврате цеха и вспомогательных производств, ж/о 10/1

К-т сч. (1636) «Обслуживающие производства и хозяйства» -- при эзврате из непромышленных производств и хозяйств, ж/о 10/1.

Приведенные бухгалтерские проводки по внутреннему перемещению материальных ценностей отражаются в журнале-ордере 10/1.



1.3 Особенности учета ТМЗ на предприятии

Под материальными запасами понимают различные вещественные элементы, используемые в процессе хозяйственной деятельности в качестве предметов труда. Они целиком потребляются в каждом хозяйственном или производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на расходы бюджетных организаций и стоимость производимой ими продукции.

Используя основные нормативные документы, а также: Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств; бухгалтерском учете основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов в бюджетных организациях - предприятия и учреждения осуществляют контроль за сохранностью ценностей, за выполнением планов снабжения материалами, за выявлением фактических затрат, за правильностью распределения стоимости израсходованных в производстве материалов по статьям затрат и объектам калькуляции.

Классификация материалов в бюджетных организациях положена в основу их учета по синтетическим счетам.

Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или ученым ценам.

Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется исходя из затрат их приобретения, включая оплату процентов за приобретение в кредит, наценки, комиссионные вознаграждения, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими методами оценки запасов:

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).

Первичные документы по поступлению и расходу производственных запасов играют важную роль в организации материального учета, так как являются его основой. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов.

Первичные документы по движению материалов должны содержать полные реквизиты и тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц совершивших операцию, и коды соответствующих объектов учета. Контроль за соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов возложен на главного бухгалтера и руководителей соответствующих подразделений.

Для учета поступления товароматериальных ценностей используют следующие расчетные и сопроводительные документы: счета - фактуры, товарно-транспортные накладные, счета, квитанции к железнодорожной накладной и др.

Отпуск материалов со склада организации осуществляется на производственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону, для переработки и в порядке реализации излишних и неликвидных запасов.

Порядок оформления документации на отпуск материалов зависит, прежде всего от организации деятельности учреждения. Выдача материалов со склада производится по следующим документам:

а) накладная (требование), применяется при выдаче материалов со склада и перемещении их внутри учреждения;

б) меню-требование, применяется для выдачи продуктов питания со склада;

в) ведомость выдачи материалов на нужды учреждения, применяется для выдачи хозяйственных материалов для учебных и других целей

г) заборная карта выписывается на каждого получателя на несколько наименований материалов в для расходования по прямому назначению;

д) путевой лист применяется для списания для списания в расход автомобильного бензина. Бензин списывается по фактическому расходу, но не выше норм, утвержденных для отдельных марок автомобилей;

е) товарно-транспортная накладная междуведомственная, применяется в учреждениях и организациях для перевозки грузов для нужд учреждения на собственных автомобилях

В установленные дни документы по приходу и расходу материалов сдают в бухгалтерию организации по реестру приемки - сдачи документов, составленному в двух экземплярах. Первый сдается в бухгалтерию, второй остается на складе.

Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик), являющийся материально-ответственным лицом. Учет движения и остатков материалов осуществляют в карточках складского учета материалов. На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку. Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов в день совершения операций.

Бухгалтерия систематически осуществляет контроль за поступлением и расходованием материальных ценностей, находящихся на складе, а также сверяет свои записи по учету материалов с записями, ведущимися на складе. Все первичные документы по движению материалов со складов и подразделений организации поступают в бухгалтерию, где они после соответствующего контроля формируются в пачки.

Существует несколько вариантов учета материалов в бухгалтерии. При первом варианте - открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета. Их отличие от карточек складского учета состоит в том, что учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и в денежном выражении.

При втором варианте все приходные и расходные документы группируют по номенклатурным номерам и в конце месяца подсчитанные итоговые данные о поступлении и расходе материалов записывают в оборотные ведомости.

Более прогрессивным является оперативно-бухгалтерский или сальдовый метод учета материалов. При сальдовом методе бухгалтерия не дублирует складского учета ни в отдельных карточках, ни в оборотных ведомостях, а использует в качестве регистров аналитического учета карточки складского учета материалов, ведущиеся на складах.

В конце месяца количественные данные об остатках на первое число месяца по каждому номеру материалов из карточек складского учета переносятся в ведомость учета остатков материалов на складе (без оборотов прихода и расхода).

При сальдовом методе учета материалов поступившие в бухгалтерию первичные документы по движению материалов после их проверки и таксировки раскладываются в контрольной картотеке отдельно по приходу и расходу в разрезе складов и номенклатурных групп материалов. Кроме того, по истечении месяца картотеку используют для составления групповых оборотных ведомостей в суммовом выражении по каждому складу в отдельности.

Особенности учета по малоценным и быстроизнашивающимся предметам:

в соответствии с Положением о бухучете и отчетности к МБП относят: а) предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;

б) предметы стоимостью на дату приобретения не более 50-кратного установленного законом, независимо от срока их службы.

Руководитель организации имеет право установить на отчетный год меньший предел стоимости предметов для их учета в составе средств в обороте.

Учет МБП ведется на счете 1700. К этому счету открыты субсчета:

1750 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы на складе»;

1795 «МБП в эксплуатации»;

1796 «Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь на складе»;

1797 «Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь в эксплуатации».

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы по мере их приобретения отражаются по дебету субсчета 1750 1700 и кредиту соответствующих счетов учета денежных средств и расчетов (1210,1110). Одновременно производится запись по дебету соответствующих субсчетов счетов «Затраты на производство и другие цели», «Расходы по бюджету», «Прочие расходы» и кредиту субсчета «Фонд малоценных и быстроизнашивающихся предметов».

МБП в пределах 1/20 лимита стоимости основных средств за единицу при отпуске их в эксплуатацию списываются с кредита субсчета 1750 070 в дебет субсчета «Фонд малоценных и быстроизнашивающихся предметов». Учет этих предметов ведется должностными лицами в ведомостях оперативного (количественного) учета движения МБП или в книге складского учета материалов. Работники бухгалтерии периодически проверяют фактическое наличие этих предметов с записями в регистрах.

МБП свыше 1/20 лимита стоимости основных средств за единицу при отпуске в эксплуатацию списывают в дебет субсчета 1795 и с кредита субсчета 1750.

Учет МБП, находящихся на складе материально ответственными лицами ведется по наименованиям предметов и количеству в книге. Выдача этих предметов со склада производится по накладной (требованию).

Аналитический учет по счету 1750 в бухгалтерии ведется по наименованиям предметов, количеству, стоимости и материально ответственным лицам на карточках.

На счете 1795 «МБП в эксплуатации» учитываются малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, находящиеся в эксплуатации.

Списание МБП производится при полной их изношенности на основании со ответствующихся актов, утвержденных руководителем учреждения.

На сумму выбывших из эксплуатации МБП производится запись по кредиту счета 1795 и дебету субсчета «Фонд малоценных и быстроизнашивающихся предметов». Учет операций по выбытию и перемещению МБП ведется в накопительной ведомости.

Все МБП в эксплуатации должны на хранении у лиц, ответственных за правильную эксплуатацию и сохранность этих предметов. Эти лица обязаны учитывать предметы по наименованиям и количеству в книге.

На субсчете 1796 «Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь на складе» учитываются указанные предметы в учреждениях здравоохранения, социальной защиты населения, народного образования и др. с выделением на отдельные группы по их наименованиям, количеству и материально ответственным лицам в книге.

Указанные предметы мягкого инвентаря маркируются специальным штампом несмываемой краской.

Порядок учета белья, постельных принадлежностей, одежды и обуви установлен ведомственными инструкциями министерств и ведомств.

Белье, постельные принадлежности и другие предметы по мере их приобретения отражаются по дебету субсчета 1796 и кредиту соответствующих субсчетов учета денежных средств и расчетов. Одновременно производится запись по дебету соответствующих субсчетов счетов «Расходы по бюджету», «Прочие расходы» и кредиту субсчета «Фонд в малоценных и быстроизнашивающихся предметах».

Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь свыше 1/20 лимита стоимости основных средств за единицу, выданные в эксплуатацию, записывают в дебет субсчета 1797 и кредит субсчета 1796.

Аналитический учет по субсчетам 1796 и 1797 ведется по наименованиям предметов, количеству их стоимости на карточках или на вкладных листах к инвентаризационной описи и сличительной ведомости.

Списание пришедших в ветхость и негодность белья и других предметов производится с учетом сроков службы, утвержденных министерствами и ведомствами для своей системы, на основании утвержденного руководителем учреждения акта на списание «Акт на списание с баланса белья постельных принадлежностей, инструментов, производственного и хозяйственного инвентаря». На сумму по акту производится запись по кредиту субсчета 1797 и дебету субсчета «Фонд малоценных и быстроизнашивающихся предметов».

Как было указано выше, учет инвентаря, посуды и других предметов, находящихся в эксплуатации ведется на счете 1700 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», с разделением по субсчетам.

Раз в год, по приказу директора, проводится годовая инвентаризация всего имущества и денежных средств по состоянию на 1 ноября отчетного года.

1.4 Совершенствования учета тмз

Материальные затраты составляют значительную долю всех затрат на производство продукции, работ, услуг. Поэтому производственная программа предприятия может быть выполнена только при условии своевременного и полного обеспечения ее необходимыми материально-энергетическими ресурсами.

Удовлетворение потребности предприятия в материальных ресурсах осуществляется двумя путями: экстенсивным и интенсивным (табл. 5). Экстенсивный путь предполагает увеличение добычи и производства материальных ресурсов и связан с дополнительными затратами. Интенсивный путь удовлетворения потребности предприятия в материалах, сырье, топливе, энергии и других материальных ресурсах предусматривает более экономное расходование имеющихся запасов в процессе производства продукции. Экономия сырья и материалов в процессе потребления равнозначна увеличению их производства.

Важнейшим инструментом изыскания внутрипроизводственных резервов экономии и рационального использования материальных ресурсов является экономический анализ. Его задачами в этой области являются:

оценка потребности предприятия в материальных ресурсах;

изучение качества планов материально-технического обеспечения и анализ их выполнения;

характеристика динамики и выполнения плана по показателям использования материальных ресурсов;

определение системы факторов, обусловливающих отклонение фактических показателей использования материалов от плановых или от соответствующих показателей за предыдущий период;

количественное измерение влияния факторов на выявленные отклонения показателей;

Совершенствование учета и контроля наличия и движения материальных ресурсов на предприятии должно осуществляться по нескольким направлениям.

Во-первых, необходимо упрощать оформление операций по приходу и расходу товарно-материальных ценностей. При этом в целях экономии времени и бумаги при отсутствии расхождений между фактическим количеством поступивших ценностей и указанным а документах поставщика следует шире применять для оприходования материальных ценностей специальный штамп, содержащий реквизиты приходного ордера. Факт приемки материалов удостоверяется подписью материально ответственного лица на указанном штампе.»

1.5 Контроль наличия и движения ТМЗ

Отпуск материалов в производство, где это целесообразно, можно оформлять на основании установленного лимита непосредственно в карточках складского учета, предусмотрев в них подпись лица, получающего ценности. Также можно на карточках складского учета производить и внутреннее перемещение материалов. При этом получатель расписывается в карточке лица, отпустившего материал, а отпустивший -- в карточке получателя.

Упрощает учет и повышает контроль за использованием материалов отпуск их по раскройным картам, комплектовочным ведомостям и др.

В условиях применения современной вычислительной техники можно отказаться от ведения карточек складского учета, заменив их машинограммой - сортовой оборотной ведомостью или дискетой. При ведении карточек с помощью технических средств все данные о движении материалов на складе одновременно фиксируются на технических носителях информации. На их основании вычислительной установкой выдаются соответствующие машинограммы по движению ценностей.

Исходя из требований рыночной экономики, необходимо совершенствовать методологию организации бухгалтерского учета материальных ресурсов. До настоящего времени нет единого мнения о классификации производственных запасов, их оценке в текущем учете, составе отклонений в стоимости материалов (транспортно-заготовительных расходов) и т. д. Важно классифицировать материалы так, чтобы можно было более точно распределять отклонения в их стоимости по направлениям затрат. При этом, учитывая, что большая часть отклонений (транспортно-заготовительных расходов) зависит от массы или объема перевозимых грузов, распределение их целесообразно осуществлять пропорционально натуральным показателям.

До настоящего времени среди экономистов отсутствует единое мнение по организации учета тары. Она в зависимости от стоимости может учитываться либо в составе производственных запасов, либо -- основных средств. Тара, включаемая в производственные запасы, может учитываться на счете «Материалы», субсчете «Тара и тарные материалы» или «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы». При такой организации учета тары не соблюдается принцип классификации средств по назначению, затрудняются анализ затрат на тару с целью выявления резервов их снижения и действенный контроль за ее рациональным использованием.

Нет единого подхода в начислении износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов общего пользования стоимостью свыше одной минимальной заработной платы за единицу (комплект). В одних случаях при передаче указанных предметов в эксплуатацию износ начисляется в размере 50 % их первоначальной (балансовой) стоимости, а в других--100 % стоимости.

Важное значение в сохранности материалов имеет тщательное и своевременное проведение инвентаризации, контрольных и выборочных проверок. товарный материальный запас учет

Решение этих и других проблем позволит наладить более действенный и менее трудоемкий учет и контроль за наличием, движением и использованием материальных ресурсов, а также достичь их экономии.

Размещено на Allbest.ru

...