Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Экономическая сущность доходов предприятия.

1.1 Понятие доходов организации и их классификация

1.2 Методика анализа доходов организации

2.Анализ доходов предприятия на примере ЗАО «Имени Карла Маркса»

2.1. Краткая организационно экономическая характеристика ЗАО «Имени Карла Маркса».

2.2 Анализ структуры и динамики доходов организации

3. Рекомендации по увеличению доходов ЗАО «Имени Карла Маркса»

3.1 Рекомендации по увеличению доходов предприятия

Заключение

Список библиографических источников



Введение

Значение доходов в современной рыночной экономике огромно. Как экономическая категория разница между доходами и расходами характеризует результат предпринимательской деятельности предприятия. При сравнении доходов с расходами предприятия за тот же период определяется прибыль - показатель, наиболее полно отражающий эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Вместе с тем прибыль оказывает стимулирующее воздействие на укрепление коммерческого расчета, интенсификацию производства при любой форме собственности.

Показатели доходов являются важнейшими в системе оценки результативности и деловых качеств предприятия, степени его надежности и финансового благополучия как партнера.

В своей практической деятельности организация исходит из того, что конечным результатом ее предпринимательской деятельности является достижение необходимой рентабельности продукции (работ, услуг). Показатели доходов, прибыли и рентабельности являются основными характеристиками эффективности финансово-хозяйственной деятельности организации. В процессе анализа исследуются уровень показателей, их динамика, определяется система факторов, влияющих на их изменение.

Так как целью деятельности любого коммерческого предприятия является прибыль, скрупулезный учет доходов имеет принципиальное значение. Поэтому в настоящее время рассмотрению методики бухгалтерского учета, налогообложения и анализа доходов в экономической литературе уделяется особое внимание. И дело здесь не только во влиянии процесса управления доходами на финансовое состояние предприятия, но и в большом количестве новых нормативных документов, регулирующих порядок их бухгалтерского учета. Так, в последнее время вносятся поправки в действующее законодательство с целью приближения отечественной системы учета доходов к международным стандартам финансовой отчетности.

Актуальность темы обусловлена важностью анализа доходов, финансовых результатов и показателей рентабельности для предприятий всех форм собственности как способа определения путей и резервов повышения прибыли и рентабельности.

Целью курсовой работы является - изучение теоретических, нормативно-правовых и практических вопросов анализа доходов предприятия на примере ЗАО « Имени Карла Маркса»

Основными задачами курсовой работы являются:

- изучение понятия классификации доходов предприятия;

- рассмотрение теоретического обоснования анализа доходов организации;

- анализ динамики, структуры и структурной динамики доходов организации;

- анализ показателя «доходы предприятия» во взаимосвязи с показателем «прибыль предприятия» и «расходы предприятия»,

- определение путей повышения доходов в условиях ЗАО « Имени Карла Маркса»,.

Объектом исследования в данной работе является ЗАО « Имени Карла Маркса».

Предметом исследования являются доходы, ЗАО « Имени Карла Маркса» за 2012-2013 годы.

Теоретической и методологической основой исследования явились законодательные акты, нормативные документы по вопросам формирования доходов финансовых результатов организации. При этом были использованы источники учебной, монографической и периодической литературы, методические материалы по анализу доходов. Практической основой курсовой работы является бухгалтерская отчетность ЗАО « Имени Карла Маркса».

Работа состоит из трех глав. В первой главе рассмотрены теоретические основы доходов: дано понятие доходов, их классификация, определена методология анализа доходов организации.

Вторая глава посвящена анализу доходов ЗАО « Имени Карла Маркса». С этой целью дана краткая организационно-экономическая характеристика ЗАО « Имени Карла Маркса». Проанализированы доходы ЗАО « Имени Карла Маркса», рассмотрена их структура и динамика.

В третьей главе предложены пути повышения доходов организации. Сделаны выводы.

Написано заключение.

1. Экономическая сущность доходов предприятия

1.1 Понятие доходов организации и их классификация

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).1

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

- сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

- в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

- задатка;

- в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

- в погашение кредита, займа, предоставленного заёмщику.

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Организация наряду с выпуском продукции и продажей товаров может выполнять работы и оказывать услуги другим организациям.

Работа - это деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть переданы другой организации на основании сдачи-приемки работ (монтажные работы, научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы).

Услуга - это деятельность, результаты которой не имеют материального выражения и потребляются в процессе ее осуществления (услуги почтовой и телефонной связи).

Таким образом, доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи, которая признается при наличии следующих условий:
- организация имеет право на получение этой выручки согласно конкретному договору купли-продажи или иному обоснованию;

- сумма выручки может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение средств или экономических выгод;
- право собственности (владения, пользования, распоряжения) на продукцию перешло от изготовителя к покупателю, работа принята заказчиком, услуга оказана определенной организации или физическому лицу;

- произведенные расходы по данной операции могут быть определены.

Если в отношении денежных средств или иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из перечисленных условий, то в бухгалтерском учете признается не выручка, а кредиторская задолженность.

Понятие доходов в налоговом законодательстве.

Так как гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ построена на терминах «доходы» и «расходы», законодательство должно было определить их предельно четко. Но в главе 25 не содержится трактовок этих понятий несмотря на то, что они являются ключевыми для правильного исчисления налога на прибыль, тогда как в других главах базовые термины определены. В таком случае приходится обращаться к первой части, которая является общей для НК РФ.1

Согласно ст. 41 «Принципы определения доходов» НК РФ под доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организации». 1

Таким образом, НК РФ (также как и ПБУ 9/99) понимает под доходами экономическую выгоду. Однако в отличие от ПБУ 9/99 в НК РФ нет увязки экономических выгод с увеличением капитала организации. Это вполне понятно, так как увязывание получения доходов с приростом капитала потребовало бы законодательного объяснения термина «капитал».

Законодатель должен был оговорить различные ситуации получения экономических выгод, которые не являются получением дохода. Это могут быть такие операции, связанные с поступлением в организацию денежных и неденежных средств, как предварительная оплата, залог, задаток, взносы (вклады) в уставной (складочный) капитал, поступление сумм НДС, кредитов или займов, а также поступление сумм в пользу комитента, принципала или иного доверителя.

В отношение доходов в налоговом законодательстве можно сделать следующие выводы:

1. В отличие от бухгалтерского учета в налоговом законодательстве под доходами понимается поступление любых экономических выгод в организацию (кроме сумм косвенных налогов), а не только тех, которые приводят к увеличению собственного капитала (за исключением вкладов собственников);

2. В рамках гл. 25 НК РФ налоговые доходы подразделяются на учитываемые в целях исчисления налога на прибыль;

3. Список налоговых доходов, не учитываемых для целей налогообложения, закрыт, поэтому любые поступления экономических выгод, не поименованные в данном списке, учитываются для целей исчисления налога на прибыль.

При заключении договоров и сделок необходимо обратить внимание на поступления, которые не будут относится к доходам по правилам бухгалтерского учета, но являются доходами, учитываемыми при исчислении налога на прибыль, в соответствии с НК РФ. При данных поступлениях следует предусмотреть такие способы их получения, которые не приведут к увеличению облагаемой базы п налогу на прибыль. 1

Классификация доходов предприятия.

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:
а) доходы от обычных видов деятельности;

б) прочие доходы.

Доходы от обычных видов деятельности.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка).

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата).

Выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности).

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.

Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим доходам.

Прочие поступления.

Прочими доходами являются:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организациях (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- сумма дооценки активов;

- прочие доходы.

Иная классификация доходов.

Доходы организации могут возникать в результате реализационной деятельности и внереализационных операций. Реализационные доходы подразделяют на систематические и несистематические доходы (прочие операционные).

К реализационным систематическим доходам относят такие, которые возникают в результате основной деятельности. Это доходы от:

· реализации продукции, произведенной самой организацией;

· реализации товаров, приобретенных с прямой целью перепродажи по более высоким ценам;

· оказания услуг и выполнения работ по заказам населения и подрядчиков;

· сдачи имущества в аренду, участия в уставных капиталах других организаций, предоставления за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, если это является основным видом деятельности для организации.

Реализационные несистематические доходы (прочие операционные) - это доходы, полученные от реализации прочего имущества: ценных бумаг, валютных ценностей, дебиторской задолженности, основных средств, нематериальных активов и другого имущества, использование которого в дальнейшей деятельности нецелесообразно.

И так в целях бухгалтерского учета в соответствии с п. 2 ПБУ 9/99 доходом организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации.

В целях налогообложения прибыли на основании статьи 41 НК доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК.

Определение понятия "экономическая выгода" нет ни в ПБУ 9/99, ни в главе 25 НК. Однако данный термин представлен в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997 г. В соответствии с п. 7.2.1 названной Концепции будущие экономические выгоды представляют собой потенциальную возможность имущества прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств или их эквивалентов в организацию.

Также в соответствии с пунктом 4 ПБУ 9/99 доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.

Также доходы могут подразделяться на реализационные и внереализационные. Реализационные в свою очередь подразделяются на систематические и несистематические.

1.2 Методика анализа доходов организации

доход анализ прибыль динамика

Доходы от основной деятельности в рыночных условиях хозяйствования являются основным источником финансирования деятельности предприятия, так как преимущественно за счет них формируется прибыль. Являясь источником формирования различных видов прибыли, они в результате являются источником воспроизводственного и инвестиционного процесса на предприятии, поэтому каждое предприятие должно анализировать и оценивать сложившуюся тенденцию на предприятии.

Различных пользователей бухгалтерской отчетности интересуют только определенные показатели доходов предприятия. Например, администрацию предприятия интересуют объем полученных доходов их структура и факторы, воздействующие на их величину. Налоговые органы заинтересованы в получении достоверной информации обо всех доходах как слагаемых налогооблагаемой базы прибыли. Потенциальных инвесторов интересуют вопросы качества доходов и их соотношение с расходами, т.е. рентабельности предприятия, устойчивости и надежности получения прибыли в ближайшей и обозримой перспективе, для выбора и обоснования стратегии инвестиций, направленной на минимизацию потерь и финансовых рисков от вложений в активы данной организации.

Анализ каждого слагаемого доходов предприятия имеет не абстрактный, а вполне конкретный характер, потому что позволяет учредителям и акционерам, администрации выбрать наиболее важные направления активизации деятельности организации. Целью анализа доходов предприятия является определение путей оптимизации их величины как в целом, так и от отдельных видов деятельности. Для достижения данной цели необходимо провести анализ динамики, структуры и структурной динамики доходов от основной деятельности, прочих доходов

Источниками информации для анализа доходов являются документы предприятия. Среди документов, подлежащих изучению, выделяют приказ об учетной политике организации, первичные документы, регистры учета, отчетность.

Основные источники информации при проведении анализа доходов:

1. Первичные документы: накладные на сдачу готовой продукции; требования на отпуск продукции; карточки складского учета; счета-фактуры; журнал регистрации полученных и выставленных счетов-фактур; книга продаж; инвентаризационные описи; накладные на реализацию готовой продукции, грузовые таможенные декларации, коносаменты; количественно-суммовые карточки, оборотные ведомости; калькуляции.

2. Регистры синтетического и аналитического учета: главная книга, журнал ордер № 11(расчеты с покупателями и заказчиками), ведомость № 16 (учета реализации продукции по отгрузке)

3. Бухгалтерская отчетность предприятия: бухгалтерский баланс (форма № 1) и отчет о прибылях и убытках (форма № 2), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

4. Другие документы: договоры на реализацию продукции, планово-экономическая документация; решения о предоставлении отдельным категориям покупателей льгот по оплате продукции; решения собственника о покрытии убытков предприятия; отчеты об использовании бюджетных ассигнований предприятием; решения суда; ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией; документы, подтверждающие факт обращения в правоохранительные органы; акты; сметы; претензионные расписки.

Основным источником информации для анализа доходов организации является отчет о прибылях и убытках (форма № 2). Он построен таким образом, что в нем отдельно отражаются доходы по различным направлениям деятельности организации. Раздел первый «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» представляет информацию о доходах, расходах и прибыли, полученной от основной деятельности - производства и продажи продукции, товаров, работ, услуг.

Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (строка 010), являясь основным видом доходов организации, используется с целью формирования информационной базы для анализа и оценки таких важнейших показателей результативности работы, как оборачиваемость активов, средняя продолжительность сроков погашения дебиторской и кредиторской задолженности, материалоотдача, затратоемкость (в том числе по отдельным статьям расходов, формирующих себестоимость производства и продажи продукции) и т.д.

Наличие в отчете показателя валовой прибыли (строка 029), рассчитываемого в виде разницы между выручкой от продаж (строка 010) и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг (строка 020 позволяет определить, покрывает ли выручка производственную себестоимость или же основная деятельность изначально приносит убытки.

Во втором разделе «Прочие доходы и расходы» представлены доходы от участия в деятельности других организаций, совместной деятельности; выбытия и переоценки активов; полученных процентов по различным финансовым инструментам; полученные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, по которым получены решения суда об их взыскании; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленные в отчетном году; кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности; курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте; принятие к учету излишков имущества, выявленного в результате инвентаризации и т.п.

Валовой доход - исчисленный в денежном выражении суммарный годовой доход предприятия, фирмы, полученный в результате производства и продажи продукции, товаров, услуг. Валовой доход определяется как разность между денежной выручкой от продажи товара и материальными затратами на его производство. Валовой доход равен сумме заработной платы и чистого дохода (прибыли).

Валовой доход составляет порядка 80 % всех доходов предприятия, поэтому анализу именно этого показателя уделяется наибольшее внимание. Анализ валового дохода, как и других результативных показателей, предполагает:

а) изучение исследуемого показателя в его взаимосвязях;

б) оценку воздействия объективных экономических законов и факторов субъективного характера;

в) использование результатов анализа при разработке бизнес-планов;

г) выявление и количественное измерение действия факторов на исследуемое явление;

д) определение тенденции и пропорций в развитии изучаемого показателя с определением неиспользуемых внутрихозяйственных резервов;

е) изучение и обобщение передового, в том числе зарубежного, опыта и использование его при принятии управленческих решений.

Основной целью анализа валового дохода является поиск резервов роста и достижение на основе этого оптимального соотношения с финансовыми результатами, создание работающей модели управления им.

С изучения валового дохода начинают обычно анализ финансовых результатов. От величины валового дохода зависит финансовое положение предприятия, оплата труда работников, поскольку источником образования прибыли является валовой доход.

В процессе анализа валового дохода устанавливается степень соответствия фактических значений прогнозным (плановым), определяется динамика валового дохода, рассчитываются темпы роста, устанавливаются причины его роста или снижения.

Анализ валового дохода, как и других показателей деятельности предприятия, является основой для принятия управленческих решений. Экономический анализ предшествует решениям, обосновывает их и является базой научного управления предприятием, повышает его эффективность.

Для анализа валового дохода используются традиционные и математические методы анализа. К числу основных способов и приемов экономического анализа относятся: оценка абсолютных, относительных и средних величин, метод сравнения, группировки, индексный, графический, метод цепных подстановок, балансовый. К математическим методам относятся: математическое программирование, моделирование, корреляция, регрессия и т.д. 1

В ходе структурного анализа выясняются основные соотношения, связанные с получением выручки от реализации, и произведенные с этой целью затраты.

Информация для анализа продаж, необходимого для составления прогнозов на следующий период (периоды), доступна в полном объеме лишь внутреннему аналитику. В ходе такого анализа должно быть установлено: каковы основные элементы получения выручки; насколько зависим спрос от цен на продукцию (т. е. эластичность спроса); существует ли у предприятия возможность приспособиться к изменению спроса путем модификации выпускаемой продукции или введения на рынок новых товаров; какова степень концентрации покупателей; насколько велика зависимость от основных покупателей; какова диверсификация продукции по географическим рынкам сбыта

Для многоотраслевых предприятий или предприятий, функционирующих на различных географических рынках сбыта, необходимо оценить информацию о доходах в разрезе отдельных сегментов сбыта. Дело в том, что вклад отдельных сегментов в получение общего объема реализации, как правило, различен. Следовательно, для того чтобы оценить перспективы многопрофильных предприятий, а также риски их деятельности, следует отдельно проанализировать доходы по каждому сегменту. С этой целью в международной практике используется сегментарная отчетность, рекомендации по составлению которой содержатся в Международном стандарте финансовой отчетности № 14. В российской практике предусматривается отражение информации о структуре реализации в разрезе отдельных сегментов в пояснительной записке.

Главная цель отчета о прибылях и убытках состоит в прогнозировании будущих доходов. Для этого необходимо рассмотреть каждый элемент отчета и оценить вероятность его присутствия в будущем.

Вероятность получения доходов в будущем определяется их стабильностью. Поэтому в отчете о прибылях и убытках аналитик должен выделить статьи стабильно повторяющиеся и чрезвычайные. Необходимость такого деления связана с тем, что для целей прогнозирования финансовых результатов должны быть использованы показатели, очищенные от влияния чрезвычайных операций.

Редкие и чрезвычайные статьи отчета о прибылях и убытках российских предприятий отражаются, как правило, в составе прочих внереализационных доходов и расходов.

Критерием отнесения результатов финансовых операций в состав обычной деятельности также является регулярность их получения. Например, если предприятие имеет финансовые вложения в ценные бумаги других организаций, то доходы от участия в других организациях войдут в расчет финансового результата от обычной деятельности.

В целях повышения достоверности финансового прогнозирования и составления прогнозного отчета о прибылях и убытках применяются расчет и анализ динамики показателя, определяемого как отношение финансового результата от обычной деятельности к выручке.

Другим приемом оценки "качества" получаемой чистой прибыли (чистая прибыль рассматривается как конечная характеристика наращения собственного капитала) является анализ динамики внутренних показателей доходности: "результат от реализации/выручка"; "результат от финансово-хозяйственной деятельности/выручка"; "результат отчетного года/выручка"; "чистая прибыль/выручка". Очевидно, что каждый следующий показатель испытывает влияние все большего числа факторов. Имея в виду, что последний показатель является обобщающим, расчет промежуточных показателей используется для лучшего понимания причин его изменения. Цель такого анализа - подтвердить стабильность получения данного чистого дохода с каждого рубля продаж.

По итогам вышесказанного можно сделать вывод, что анализ доходов предприятия необходим как внутренним пользователям с целью определения резервов повышения прибыли и рентабельности, так и внешним пользователям для оценки организации как потенциального заемщика или делового партнера. Анализ доходов проводится на основе данных Отчета о прибылях и убытках (форма № 2). В ходе анализа рассчитывают структуру и динамику доходов, показатели рентабельности основной деятельности, продаж, основного и заемного капитала, основных и оборотных активов. Изучается динамика перечисленных показателей, и определяются факторы, на это влияющие.



2. Анализ доходов предприятия на примере ЗАО «Имени Карла Маркса»

2.1 Краткая организационно экономическая характеристика ЗАО «Имени Карла Маркса»

Закрытое акционерное общество «Имени Карла Маркса» (ОГРН:111681600 0740, ИНН: 6822007828 ) создано 29 декабря 2011 года путем реорганизации в форме преобразования Сельскохозяйственного производственного кооператива «имени Карла Маркса» ( ОГРН 1026800811817, ИНН 6822001150) в соответствии с действующим законодательством РФ.

Юридический адрес общества: Россия, Тамбовская область, Уваровский район, деревня Ивановка, улица Проезжая, дом 1.

Правовое положение Общества определяется действующим законодательством РФ. В своей деятельности Общество руководствуется нормами законодательства России, Уставом и решениями органов Общества, принятыми в пределах их компетенции. Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Целью деятельности общества является получение прибыли в интересах акционеров за счет ведения коммерческой и хозяйственной деятельности. Предметом деятельности общества является выполнение работ и оказания услуг .

Основным видом деятельности является согласно ОКВЕД:

- производство, заготовка, хранение, переработка и реализация сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия, животноводческой, птицеводческой продукции.

Дополнительными видами деятельности являются:

- выполнение разного рода работ и оказание услуг в сфере сельскохозяйственного производства,

- выращивание масличных культур,

- выращивание сахарной свеклы,

- выращивание кормовых культур, заготовка растительных кормов,

- разведение крупного рогатого скота,

- оптовая торговля мясом, включая субпродукты,

- оптовая торговля зерном, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных,

- оптовая торговля молочными продуктами,

- оптовая торговля овощами и картофелем,

- иные виды деятельности, разрешенные действующим законодательством.

2.2 Методика анализа доходов на примере ЗАО «Имени Карла Маркса» по данным за 2012-2013 годы

Первым шагом при анализе доходов анализируются наличие собственных оборотных средств на предприятие. Данные для анализа взяты из бухгалтерского баланса предприятия за 2012-2013 годы - приложение №1.

Таблица 2.2.1. Анализ наличия собственных оборотных средств

Показатели	На начало	На конец	Отклонение
1. Источники собственных средств (3 раздел пассива баланса)	49482	130429	+80947
2. Долгосрочные кредиты и займы (4 раздел пассива)	1763	19852	+18089
3. Источники собственных и приравненных к ним оборотных средств (1+2)	51245	150281	+99036
4. Внеоборотные активы (1 раздел актива)	65042	83712	+18670
5. Наличие собственных оборотных средств (3-4)	-13797	66569	+80366
6. Запасы и НДС по приобретенным ценностям (строка 210+220)	49320	60327	+11007
7. Излишек СОС (+), недостаток (-) (5-6)	-63117	6242	+69359
9. Уровень обеспеченности собственными оборотными средствами, % (7/6*100)	-127,97	10,34	+138,32

В зависимости от соотношения величин показателей материально-производственных запасов, собственных оборотных средств и иных источников формирования запасов можно с определенной степенью условности выделить следующие типы финансовой устойчивости:

- абсолютная финансовая устойчивость;

- нормальная финансовая устойчивость;

- неустойчивое финансовое состояние;

- кризисное финансовое состояние.

При абсолютной финансовой устойчивости запасы и затраты покрываются собственными оборотными средствами, и предприятие не зависит от внешних источников. Абсолютная финансовая устойчивость характеризуется неравенством:

З < СОС,

где З - сумма запасов и затрат;

СОС - собственные оборотные средства, определяемые как разница между собственным капиталом и внеоборотными активами.

Нормальная финансовая устойчивость характеризуется неравенством:

СОС< З<СОС+ДП,

где ДП - долгосрочные пассивы.

Данное соотношение показывает, что сумма запасов и затрат превышает сумму собственных оборотных средств, но меньше суммы собственных оборотных и долгосрочных заемных источников. Для покрытия запасов и затрат используются собственные и привлеченные средства долгосрочного характера.

При неустойчивом финансовом состоянии для покрытия запасов и затрат используются собственные и привлеченные средства долгосрочного и краткосрочного характера. Неустойчивое финансовое состояние характеризуется неравенством:

СОС+ДП< З< СОС+ДП+КП,

где КП - краткосрочные кредиты и займы.

Данное соотношение показывает, что сумма запасов и затрат превышает сумму собственных оборотных и долгосрочных заемных источников, но меньше суммы собственных оборотных, долгосрочных и краткосрочных заемных источников.Что соответствует состоянию хозяйства на начало 2013 года, но уже к концу этого года финансовое состояние предприятия кардинально изменилось до уровня абсолютной финансовой устойчивости.

Кризисное финансовое состояние характеризуется ситуацией, когда сумма запасов и затрат превышает общую сумму нормальных (обоснованных) источников финансирования. Кризисное финансовое состояние характеризуется неравенством:

СОС+ДП+КП< З

Данная ситуация означает, что предприятие не может вовремя расплатиться со своими кредиторами и может быть объявлено банкротом.

Для решения указанных задач используется аналитическая табл. 2.2.2., в которой представлены абсолютные величины доходов предприятия и их удельные веса в общей величине доходов в отчетном и предыдущем периоде (или аналогичном периоде предыдущего года) в разрезе видов доходов, изменения абсолютных величин доходов и их удельных весов в отчетном периоде по сравнению с предыдущим периодом (или аналогичным периодом предыдущего года).

Таблица2.2.2.: Анализ доходов предприятия

Виды доходов предприятия	Абсолютные величины, тыс. руб.	Удельные веса в общей величине доходов, %	Изменения
	2012	2013	2012	2013	В абсолютных величинах, тыс. руб.	В удельных весах, %
1	2	3	4	5	6	7
1. Доходы от обычных видов деятельности(стр. 010 ф. №2)	111777	269966	98,14	96,25	158189	-0,019
2. Прочие доходы(стр060. + стр. 080+стр. 090 ф. №2)	2119	10530	1,86	3,75	8411	0,019
3. Итого доходов (п. 1 + п. 2)	113896	280496			166600

Поэтому доходы от обычных видов деятельности следует рассматривать как основной, определяющий вид доходов предприятия, который при нормальных условиях деятельности имеет наибольший удельный вес в общей величине доходов. Если прочие доходы преобладают в структуре доходов предприятия, то в ходе анализа данный факт должен быть объяснен конкретными изменениями условий деятельности. В случае, когда преобладание удельного веса некоторых прочих поступлений приобретает устойчивый характер, т.е. повторяется в течение ряда смежных отчетных периодов, может иметь место изменение содержания обычных видов деятельности, не отраженное в уставе организации (предприятия).

В ходе анализа важно не только установить структуру доходов предприятия в отчетном периоде и ее изменение по сравнению с предыдущим периодом (или аналогичным периодом предыдущего года), но и определить тип структурной динамики доходов и причины, его обусловившие.

При описании типов структурной динамики доходов предприятия используются следующие обозначения:

- доходы от обычных видов деятельности;

- прочие доходы предприятия;

-общая величина доходов предприятия (+);

,,- изменение абсолютных величин соответствующих видов доходов в отчетном периоде по сравнению с предыдущим (аналогичным периодом предыдущего года);

,-изменения удельных весов соответствующих видов доходов в общей величине доходов в отчетном периоде по сравнению с предыдущим (аналогичным периодом предыдущего года).

Данные по изменениям абсолютных величин доходов и их удельных весов содержатся в графах 6 и 7 табл. 2.2.2.

Подстрочными цифрами 0 и 1 помечаются величины доходов, относящиеся соответственно к предыдущему и отчетному периодам.

Можно выделить четыре укрупненных типа структурной динамики доходов предприятия, определяемых сочетаниями изменений абсолютных величин доходов от обычных видов деятельности и их удельного веса в общей величине доходов:

1.

Абсолютная величина доходов от обычных видов деятельности в отчетном периоде увеличивается или не меняется по сравнению с предыдущим периодом. Удельный вес доходов от обычных видов деятельности в общей величине доходов в отчетном периоде увеличивается или не меняется по сравнению с предыдущим периодом. Первый тип структурной динамики обусловлен тем, что темп прироста доходов от обычных видов деятельности в отчетном периоде по сравнению с предыдущим больше либо равен темпу прироста прочих доходов в отчетном периоде по сравнению с предыдущим, т.е. ((предполагается, что может иметь отрицательный знак, т.е. прочие доходы могут уменьшаться в отчетном периоде по сравнению с предыдущим). Данная ситуация может быть охарактеризована как способствующая росту масштабов либо стабилизации обычных видов деятельности.

2., (1.6)

Абсолютная величина доходов от обычных видов деятельности в отчетном периоде уменьшается по сравнению с предыдущим периодом. Удельный вес доходов от обычных видов деятельности в общей величине доходов в отчетном периоде увеличивается или меняется по сравнению с предыдущим периодом. Второй тип структурной динамики обусловлен тем, что темп падения доходов основной деятельности в отчетном периоде по сравнению с предыдущим меньше либо равен темпу падения прочих доходов в отчетном периоде по сравнению в предыдущем, т.е. , где величины изменений доходов взяты по модулю, так как они отрицательны. данная ситуация способствует падению масштабов обычных видов деятельности при сохранении либо росте их удельного веса в общей структуре доходов предприятия.



3.

Абсолютная величина доходов от обычных видов деятельности отчетном периоде увеличивается или не меняется по сравнению предыдущим периодом. Удельный вес доходов от обычных видов деятельности в общей величине доходов в отчетном периоде уменьшается по сравнению с предыдущим периодом. Третий тип структурной динамики обусловлен тем, что темп прироста доходов от обычных видов деятельности в отчетном периоде по сравнению с предыдущим меньше темпа прироста прочих доходов в отчетном периоде по сравнению с предыдущим, т.е. .

Несмотря на рост доходов от обычных видов деятельности, имеет место тенденция снижения их удельного веса в общей структуре доходов предприятия. При проведении анализа должна быть установлена причина такой структурной тенденции. Для ее выяснения необходим детальный факторный анализ роста прочих доходов (операционных, внереализационных). Если на протяжении нескольких смежных отчетных периодов происходит рост удельного веса прочих доходов в общей структуре доходов предприятия, то в определенных случаях допустим пересмотр содержания обычных видов деятельности и внесение соответствующих изменений в устав.

4.

Абсолютная величина доходов от обычных видов деятельности и отчетном периоде уменьшается по сравнению с предыдущим периодом. Удельный вес доходов от обычных видов деятельности в общей величине доходов в отчетном периоде также уменьшается по сравнению с предыдущим периодом. Четвертый тип структурной динамики может быть обусловлен одной из двух причин:

а) темп падения доходов от обычных видов деятельности в отчетном периоде по сравнению с предыдущим больше темпа падения прочих доходов в отчетном периоде по сравнению с предыдущим, т.е. , где величины изменений доходов взяты по модулю, так как они отрицательны;

б) уменьшению доходов от обычных видов деятельности в отчетном периоде по сравнению с предыдущим соответствует рост прочих доходов в отчетном периоде по сравнению с предыдущим, поэтому имеет место отрицательная величина темпов падения доходов от обычных видов деятельности и положительная величина темпов роста прочих доходов, т.е.

.

Хозяйственные ситуации, соответствующие второму и четвертому типам структурной динамики доходов, когда происходит уменьшение доходов от обычных видов деятельности, следует оценивать как критические для функционирования предприятия. Такие ситуации способствуют снижению масштабов обычных видов деятельности предприятия.

Причинами абсолютного уменьшения доходов от обычных видов деятельности могут быть:

-снижение натуральных объемов продаж товаров, работ, услуг в связи со снижением спроса (насыщением рынка), появлением на рынке аналогичных конкурирующих (более качественных или более дешевых) товаров, работ, услуг;

-снижение рыночного уровня цен на аналогичные товары, работы, услуги или индивидуальное снижение цен, вызванное условиями конкуренции.

Структурное уменьшение удельного веса доходов от обычных видов деятельности может быть обусловлено как изменением содержания основной деятельности, не оформленным должным образом юридически, так и единичным случаем значительного роста прочих доходов (операционных, внереализационных), связанных с особыми обстоятельствами, характер которых необходимо выяснить при проведении анализа. Проанализировав данные из таблицы 2.2.2 видно что структура изменения доли в прибыли прибыли от обычных видов деятельности соответствует типу 4б, но происходит только из-за увеличения государственного субсидирования (увеличилась в 5 раз против увеличения доходов от обычных видов деятельности увеличившейся в 2,4 раза) , без изменения реальной доли производства продукции (работ, услуг ) входящими в состав обычных видов деятельности предприятия.

Следующим этапом в анализе доходов предприятия, является анализ показателей рентабельности:

Рентабельность продаж (Rп). Показатель характеризует эффективность предпринимательской деятельности: сколько прибыли имеет предприятие с рубля продаж.

Rп = отношение прибыли от продаж к сумме выручки от продаж.

Rп12 = 10123/111777=0,09 Rп1 =81168/269966=0,3

Бухгалтерская рентабельность от обычной деятельности (Rод). Показывает уровень прибыли до выплаты налога.

Rод = отношение прибыли до налогообложения к сумме выручки от продаж.

Rод12=1481/111777=0,0132 Rод13=81172/269966=0,3

Чистая рентабельность (Rчп). Показывает, сколько чистой прибыли приходится на единицу выручки.

Rчп = отношение чистой прибыли к сумме выручки от продаж.

Rчп =1375/111777=0,0123 Rчп=80946/269966=0,2998

Экономическая рентабельность (Rэ). Показывает эффективность использования всего имущества.

Rэ = отношение чистой прибыли к среднегодовой стоимости всего имущества.

Rэ12= 1375/65141=0,0211 Rэ13=80946/83712=0,967

Рентабельность собственного капитала (Rск). Показывает эффективность использования собственного капитала.

Rск = отношение чистой прибыли к средней стоимости собственного капитала.

Rск12=1375/49482=0,027 Rск13=80946/130429=0,621

Валовая рентабельность (Rвр). Показывает, сколько валовой прибыли приходится на единицу выручки.

Rвр = отношение валовой прибыли к сумме выручки от реализации.

Rвр12=10123/111777=0,091 Rвр13=104450/269966=0,387

Затратоотдача (Rз). Показывает, сколько прибыли от продажи приходится на 1 руб. затрат,

Rз = отношение прибыли от продаж к сумме затрат на производство и реализацию продукции.

Rз12=10123/101654=0,0995 Rз13=81168/165516=0,49

Рентабельность перманентного капитала (Rпк). Показывает эффективность использования капитала, вложенного в деятельность предприятия на длительный срок.

Rпк = отношение чистой прибыли к средней стоимости собственного капитала + средняя стоимость долгосрочных обязательств.

Rпк12=1375/51245=0,027 Rпк13=80946/150281=0,539

Показатель	Предыдущий период	Отчетный период	Отклонение	Изменение %
Рентабельность продаж	0,09	0,3	0,21	333,333
Бухгалтерская рентабельность от обычной деятельности	0,0132	0,3	0,2868	2272,727
Чистая рентабельность	0,0123	0,2998	0,2875	2437,398
Экономическая рентабельность	0,0211	0,967	0,9459	4582,938
Рентабельность собственного капитала	0,027	0,621	0,594	2300
Валовая рентабельность	0,091	0,387	0,296	425,275
Затратоотдача	0,0995	0,49	0,3905	492,462
Рентабельность перманентного капитала	0,027	0,539	0,512	1996,296

Сведения о производстве продукции ( суммы тысяч рублей) за 2012 год.

Культура	Посев. площадь	Получено в зачетном весе	ср. цена за тонну	выручено	себестоимость
		всего	с га (тонн)			Тонна	всего
ячмень	536	3745,7	6,99	5,96	22324,37	4,29	16069
пшеница	1097	2979,8	2,72	6,79	20232,84	4,5694	13616
свекла сахарная	1513	59141	39,09	1,2645	74786	1,2608	74566
подсолнечник	308	571,7	1,86	9,557	5463,74	8,8648	5068

Сведения о производстве продукции ( суммы тысяч рублей) за 2013 год.

Культура	Посев. площадь	Получено в зачетном весе	ср. цена за тонну	Выру чено	себестоимость
		всего	с га			тонна	всего
ячмень	1611	5791,8	3,6	5,048	29237	3,577	20718
пшеница	1371	6091,8	4,38	6,162	37537,67	3,618	21720
свекла сахарная	2352	145472,1	61,85	1,383	201187,9	0,8329	121165
подсолнечник	429	1088,3	2,54	11,185	12172,6	6,7279	7322

Расчет рентабельности продукции в 2012 году:

	Себестоимость тыс.	выручка тыс.	прибыль тыс.	Рентабельность %
ячмень	22324,37	16069	6255,37	138,93
пшеница	20232,84	13616	6616,84	148,6
свекла сахарная	74786	74566	220	100,3
подсолнечник	5463,74	5068	395,74	107,81



Расчет рентабельности продукции в 2013 году:

	себестоимость тыс.	выручка тыс.	прибыль тыс.	рентабельность %	изменение %
ячмень	29237	20718	8519	141,12	2,19
пшеница	37537,67	21720	15817,67	172,83	24,23
свекла сахарная	201187,9	121165	80022,9	166,05	65,75
подсолнечник	12172,6	7322	4850,6	166,25	58,44

Изменение выхода продукции и его себестоимости:

	выход продукции с га	изменение, тонн	изменение в %	Себестоимость ед. продукции	изменение, тыс.р.	изменение в %
	2013	2012			2013	2012
ячмень	3,6	6,99	-3,39	- 48,5	3,577	4,29	-0,713	-16,62
пшеница	4,38	2,72	1,66	161,03	3,618	4,5694	-0,9514	-20,821
свекла сахарная	61,85	39,09	22,76	158,22	0,8329	1,2608	-0,4279	-33,939
подсолнечник	2,54	1,86	0,68	136,56	6,7279	8,8648	-2,1369	-24,105



3. Рекомендации по увеличению доходов ЗАО «Имени Карла Маркса»

3.1 Рекомендации по увеличению доходов предприятия.

К концу 2013 года при анализе состояния предприятия получается следующая ситуация:

- благодаря инвестициям в основные средства участвующим в производственном процессе удалось снизить прямые затраты на производство, на ряду с этим произошло увеличение производственных площадей на 80% с незначительным изменением численности работников основного производства и единиц сельскохозяйственной техники что характеризует низкий коэффициент фондоотдачи в 2012 году, поэтому можно предположить что и на сегодняшний день ресурсы предприятия задействованы не на полную мощность.

- не ведется работа по освоению производства новых товаров (культур), так как основные площади засеяны зерновыми злаками имеющими практически одинаковые сроки созревания, то основные работы по уборке культур проходят в сжатые сроки и хозяйству приходится привлекать дополнительные ресурсы от сторонних организаций, в остальное время большая часть оборудования простаивает. Увеличиваются риски потери урожайности из-за погодных условий во время уборочной поры.

- также можно отметить не полные объемы инвестирования на капитальный ремонт и модернизацию производственного оборудования, машин и складских помещений ( при наличии неиспользованной прибыли у предприятия), что приводит к сохранению уровня излишних издержек, и даже их увеличению из года в год.

- оборудование и машины не используются на полную мощность.

- не используются финансовые средства предприятия для получения дохода.

Исходя из вышеперечисленного предлагаются следующие шаги для повышения доходов предприятия:

1- провести анализ возможностей предприятия по выпуску новой продукции;

2- рассмотреть возможности предприятия по переработке на месте выпускаемой сельскохозяйственной продукции, что увеличит отпускную цену продукции, и задействует рабочих в зимний период;

3- разработать программу инвестирования собственных финансовых средств;

4- рассмотреть возможности предприятия по использования автотранспортных средств и тракторной техники в непроизводственный период.

5- рассмотреть возможности предприятия по увеличению доли выпуска на единицу технологического оборудования.



Заключение

В данной работе были рассмотрены вопросы связанные с понятием «доходы организации»:

- дана характеристика доходов согласно законодательным актам РФ, для целей бухгалтерского и налогового учета,

- рассмотрено теоретическое обоснование анализа доходов, и порядок проведения анализа динамики, структуры и структурной динамики доходов организации.

Данные теоретические знания применены на практике в рамках анализа доходов ЗАО «Имени Карла Маркса», рассмотрена зависимость показатель «доходы» с прочими отчетными показателями работы организации.

Рассмотрена доходность отдельных видов продукции.

Рассчитана отдача от использования различных ресурсов организации. И выявлены причины ее изменения.

По результатам анализа данных о работе предприятия сделаны выводы.

Предложены пути для оптимизации отдачи от использования имеющихся у предприяти ресурсов.



Список библиографических источников

1. audit-it.ru- финансовый анализ по данным отчетности; электронный ресурс. Точка доступа- http://www.audit-it.ru/finanaliz/ terms/performance/profitability. html.

2. Безруких, П.С. Бухгалтерский учет: Учебник / П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевич, Н.П. Кондраков и др., Под ред. П.С.Безруких. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2009. - 624с.

3. Википедия - свободная энциклопедия; электронный ресурс. Точка доступа- https://ru.wikipedia.org/wiki/Доходы_организации

4. Давыдова, Н. Форма номер два. Чтобы доходы не привели к убыткам //Н. Давыдова //Двойная запись. - 2011. - № 2.

5. Ефимова, О.В. Финансовый анализ. 4-е изд., перераб. и доп. /О.В. Ефимова.- М.: Изд-во «Бухгалтерский учет»,2011. - 320с.

6. Ермолаева В.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. Учеб. пособие, Хабаровск, РИЦ ХГАЭП, 2012. 112 с.

7. Липчиу Н.В. Проблемы формирования конечных финансовых результатов деятельности организаций/ Н.В. Липчиу // Экономический анализ. Теория и практика. - 2011.- № 7.

8. Морозова, Ж.А. Международные стандарты финансовой отчетности. / Ж.А. Морозова. - М.: Бератор-Пресс, 2012. - 256с.

9. Налоговый кодекс РФ. Часть 1: Новосибирск: Сиб. Униив. Изд-во, 2012. - 574с.

10. Новодворский, В.Д. «О понятиях «доходы» и «расходы» в бухгалтерском учете и налоговом законодательстве» / В.Д. Новодворский // Бухгалтерский учет. - 2012. - № 24.

11. Положения по бухгалтерскому учету: текст с изм. и доп. на 2013 год. - М.: Эксмо,2013. - 240с.

12. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебное пособие / Савицкая Г.В. - 5-е изд. - Минск: ООО «Новое знание», 2010. - 688с.

13. Сенчагов В.К. Финансы, денежное обращение и кредит: учебник / В.К. Сенчагов, А.И. Архипов. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2012. - 462с.

14. Скрипниченко В.А.: Налоги и налогообложение. - СПб.: Питер, 2010. Стр 22.

15. Райзберг, Б. А. Современный экономический словарь / Б.А. Райзберг, Л.Ш. Лозовский, Е.Б. Стародубцева. 5-е изд . - М.: ИНФРА-М, 2012. - 495с.

16. Уткин, Э.А. Управление фирмой / Э.А. Уткин. - М.: Акалис, 2013. - 516с.

17. Шуляк, П.Н. Финансы предприятия: Учебник. ( 2-е изд.) / П.Н. Шуляк. - М.- Издательский дом «Дашков и К», 2011. - 752с.

Размещено на Allbest.ru

...