Теоретические аспекты финансовых результатов организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования Российской Федерации

ФГБОУ ВПО «Магнитогорский Государственный Университет»

Кафедра экономики и предпринимательства

Курсовая работа

По предмету «Экономика организации»

Выполнила:

Студентка 2 курса 24 группы

факультета экономики и управления

Ишмурзина Азалия Азаматовна

Проверила:

Викулина Валерия Владимировна

Магнитогорск

2013



Оглавление

финансовый оборотный рынок

Введение

1. Теоретические аспекты финансовых результатов организации

1.1 Понятие финансового результата деятельности организации

1.2 Состав финансовых результатов организации

2. Практические задания

2.1 Основные средства

2.2 Оборотные средства

2.3 Трудовые ресурсы

2.4 Расходы организации

2.5 Управление затратами

2.6 Финансовые результаты деятельности организации

Заключение

Список используемой литературы



Введение

Важнейшей формой выражения деловой активности организации является величина финансового результата (прибыли, убытка), получаемого от финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период. Финансовый результат деятельности выявляется на основании бухгалтерского учета всех операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.

Деятельность предприятий в условиях рыночной экономики подчинена цели получения прибыли, поскольку предприятия несут полную материальную ответственность за результаты своей финансово-хозяйственной деятельности. А основа формирования прибыли - соотношение между доходами и расходами.

Независимо от того, какой профиль деятельности предприятия, в процессе деятельности всегда происходит формирование его доходов и расходов. Именно эти аспекты деятельности наиболее важны для всех заинтересованных сторон - собственников предприятия, сотрудников, местного сообщества, поскольку успешное их формирование и правильное планирование позволяют всем участникам производственной деятельности в конечном итоге достичь своих финансовых целей, в первую очередь, увеличения благосостояния и качества жизни, получения прибыли.

В отсутствии государственных планов, выполнение которых являлось главной целью предприятий, действовавших в условиях централизованно планируемой экономики, главным ориентиром для хозяйствующих субъектов в условиях рыночной экономики является планирование самими предприятиями своих доходов и расходов и контроль за ними.

Доходы и расходы - это те факты хозяйственной деятельности организации, которые изменяют финансовый результат предприятия: доходы увеличивают, а расходы уменьшают.

Объектом исследования курсовой работы является экономика организации.

Предметом изучения курсовой работы является финансовые результаты организации.

Целью курсовой работы является изучение теоретических аспектов финансовых результатов организации и решение практических задач по курсу «Экономика организации».

Для достижения цели необходимо решить ряд задач:

- Изучить понятие финансовых результатов деятельности организации;

- Ознакомиться с составом финансовых результатов организации;

- Решить практические задания по курсу «Экономика организации».

Теоретической базой для написания курсовой работы стали научные труды отечественных и зарубежных специалистов в области экономики организации как А.Е. Газарян, В.Д. Грибов, В.В. Коршунов, Г. Нив, В.Я Поздняков,А.А. Попов, А.И. Рофе и др.

Структура курсовой работы включает введение, две главы, заключение и список используемой литературы.



1. Теоретические аспекты финансовых результатов организации

1.1 Понятие финансового результата деятельности организации

Финансовый результат (прибыль, убыток) от деятельности организации в отчетном периоде определяется величиной прироста или уменьшения собственного капитала в результате финансово-хозяйственной деятельности. Прирост собственного капитала в результате финансово-хозяйственной деятельности соответствует полученной прибыли, уменьшение - убытку. Финансовый результат деятельности исчисляется за период от начала года до отчетной даты [1, С. 115].

Финансовый результат завершает цикл деятельности предприятия, связанный с производством и реализацией продукции (выполненных работ, оказанных услуг) и одновременно выступает необходимым условием следующего витка его деятельности. Высокие значения финансовых результатов деятельности предприятия обеспечивают укрепление бюджета государства посредством налоговых изъятий, способствуют росту его инвестиционной привлекательности, деловой активности в производственной и финансовой сферах. Отсюда определение экономического содержания финансового результата деятельности предприятия, изучение его видов, раскрытие задач анализа и формирование методики проведения анализа занимают центральное место в комплексном экономическом анализе хозяйственной деятельности.

Для любого предприятия получение финансового результата означает признание обществом (рынком) полезности его деятельности или получение выручки от реализации произведенного на предприятии продукта в форме продукции, работ или услуг. Тогда конечным финансовым результатом для предприятия будет выступать сальдо выручки от реализации и расходов, понесенных им для ее получения. Для государства конечным финансовым результатом деятельности коммерческого предприятия будет являться налог, содержащийся в его составе. Для собственника, инвестора конечный финансовый результат представляет распределенную в его пользу часть прибыли после налогообложения. Оставшаяся прибыль после ее налогообложения и выплат дивидендов собственникам, процентов кредиторам есть чистый конечный финансовый результат предприятия для его производственного и социального развития [2, С. 205].

Понятия «финансовые результаты», «прибыль» используются в бухгалтерском, налоговом учете, комплексном экономическом анализе хозяйственной деятельности, финансовом и инвестиционном анализе, финансовом менеджменте, экономики организации. Остановимся на общих моментах и особенностях использования этих понятий.

Финансовым результатом основной деятельности (от продаж) выступает выручка от продаж, для большей части функционирующих в российской экономике предприятий отражаемая по принципу начисления (на основе данных об отгруженной продукции). Судить о том, какой конечный финансовый результат получен по итогам продаж, можно только очистив его от причитающихся государству косвенных налогов и себестоимости. Превышение выручки над налоговыми расходами и затратами, ее формирующими, даст положительный результат, называемый прибылью от продаж. Обратная ситуация покажет убыток от продаж. Таким образом, конечным финансовым результатом от продаж выступает прибыль (или убыток), полученная по итогам доходов от продаж, уменьшенная на величину налоговых расходов и расходов по выпуску продукции (выполнению работ, оказанию услуг).

Исследуя структуру раздела «Финансовые результаты» Плана счетов бухгалтерского учета и отчет о прибылях и убытках, можно сделать следующие выводы [3, С. 321].

1) Финансовый результат - системное понятие, которое отражает совместный результат производственной и коммерческой деятельности предприятия в виде выручки от реализации, а также конечный результат финансовой деятельности в виде прибыли и чистой прибыли.

2) Под конечным финансовым результатом понимается разность доходов и расходов в разрезе различных видов деятельности предприятия в целом.

3) Чистый конечный финансовый результат -- конечный финансовый результат, очищенный от различных изъятий в пользу бюджета (налог на прибыль), в пользу инвесторов и собственников (дивиденды).

4) Систему финансовых результатов можно представить в следующем виде:

Все финансово-хозяйственные операции, которые осуществляются организацией, можно подразделить на следующие группы:

1) операции, увеличивающие собственный капитал. Результатом данных операций являются полученные доходы (прибыли);

2) операции, уменьшающие собственный капитал. Результатом данных операций являются полученные расходы (убытки);

3) операции, не влияющие на величину собственного капитала организации. Результаты данных операций не влияют на величину финансового результата деятельности.

Величина финансового результата от деятельности выявляется посредством учета и балансирования результатов всех операций, совершенных организацией в определенный период времени. Другими словами, определяется разность итоговых величин доходов и расходов, имевших место с начала года до отчетной даты. В текущем учете полученных доходов и расходов они подразделяются на следующие группы:

1) финансовые результаты (прибыль, убыток) от обычных видов деятельности, то есть от реализации продукции и товаров, от выполнения работ и оказания услуг;

2) финансовые результаты (прибыль, убыток) от реализации основных средств и прочих активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

3) доходы и расходы от финансово-хозяйственных операций, не связанных с процессом реализации;

4) расходы в порядке использования прибыли на платежи в бюджет.

Итоговое сведение указанных выше доходов и расходов будет показывать результирующее увеличение (уменьшение) собственного капитала. Раскроем порядок исчисления финансовых результатов от реализации, а также состав других групп доходов и расходов.

Таким образом, выручка от реализации продукции и других активов - это показатель, используемый при исчислении финансового результата от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и прочих активов.

1.2 Состав финансовых результатов организации

Результатом соединения факторов производства - труда, капитала, природных ресурсов и полезной деятельности хозяйствующих субъектов - является произведенная продукция, которая становится товаром при условии ее реализации потребителю.

В широком значении прибыль - это разница между полученной выгодой и понесенными при этом затратами. Именно в широком значении чаще всего и говорят о положительном финансовом результате (прибыли) предприятий и организаций, подразумевая под ней фактически совокупность предпринимательского дохода, процента на собственный денежный капитал предприятия, прибыли от использования им своего реального капитала, дохода от собственного интеллектуального продукта, а также зачастую дохода от природных ресурсов и трудовых ресурсов.

Положительный финансовый результат (прибыль) от продаж исчисляется как разность между выручкой от реализации продукта хозяйственной деятельности и суммой затрат факторов производства на эту деятельность в денежном выражении [4, С. 122].

Финансовый результат за отчетный период деятельности организации

можно рассматривать и как разницу в величине чистых активов на конец и начало периода, скорректированную на суммы, изъятые или добавленные собственниками. На стадии продажи товара или услуги выявляется их стоимость, включающая в себя стоимость прошлого овеществленного труда и живого труда. Стоимость живого труда отражает вновь созданную стоимость и распадается на две части. Первая - заработная плата сотрудников, участвующих в производстве услуги; вторая часть - чистый доход, который реализуется только в результате продажи услуги, что означает общественное признание ее полезности.

В условиях товарно-денежных отношений чистый доход принимает форму положительного финансового результата - прибыли. На рынке товаров предприятия и организации выступают как обособленные товаропроизводители. Организации, установив цену на свою продукцию, реализуют ее потребителю, получая при этом выручку, что не означает получение прибыли. Для определения финансового результата необходимо сопоставить выручку (доходы) с затратами на производство и реализацию продукции или услуги, которые приобретают форму себестоимости продукции [4, С. 322].

Если выручка (доходы) превышает себестоимость (расходы), финансовый результат свидетельствует о получении прибыли. Если выручка (доходы) равна себестоимости (расходам), то удалось лишь возместить затраты на производство и реализацию продукции. Реализация состоялась без убытков, но отсутствует прибыль как основная цель коммерческих организаций и источник развития и процветания предприятия. В случае когда затраты (расходы) превышают выручку (доходы), то организация получает убытки - отрицательный финансовый результат, что ставит ее в достаточно сложное финансовое положение.

Таким образом, экономическая природа финансового результата субъектов рынка - это прибыль или убыток, которые могут быть использованы как своего рода комплексные показатели эффективности использования экономических ресурсов.

В сущности, финансовый результат является прибылью или убытком, а проявлением этой сущности является объединяющий все направления деятельности организации экономический показатель.

Доходы и расходы предприятия определяются в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 [8] и «Расходы организации» ПБУ 10/99.

Доходами считаются увеличения экономических выгод предприятия в результате поступления различного вида активов (материальных и денежных ценностей) и/или погашения обязательств перед другими субъектами, приводящие к увеличению капитала (за исключением вкладов в уставный капитал). Расходами, соответственно, считаются уменьшения экономических выгод в результате выбытия активов и/или увеличения обязательств предприятия перед другими субъектами рыночных отношений, приводящие к уменьшению капитала (за исключением изъятий из уставного капитала).

Сравнение совпадающих по времени доходов и расходов по всем упомянутым категориям деятельности позволяет судить об их прибыльности или убыточности. Суммирование всех частных результатов определяет конечный результат функционирования предприятия за тот или иной период.

Прибыль до налогообложения представляет собой суммы прибыли от реализации продукции (работ, услуг), основных средств, прочих активов и сальдо прочих доходов и расходов.

Наиболее важные показатели финансовых результатов деятельности предприятия представлены в форме № 2 «Отчет о финансовых результатах» годовой или квартальной бухгалтерской отчетности. К ним относятся[6, С. 255]:

прибыль (убыток) от реализации;

прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности;

прибыль (убыток) отчетного периода;

нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода.

Непосредственно по данным формы № 2 «Отчет о финансовых результатах» могут быть рассчитаны также следующие показатели финансовых результатов:

прибыль (убыток) от финансовых и прочих операций;

прибыль, остающаяся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль и иных обязательных платежей (чистая прибыль);

валовый доход от реализации товаров, продукции, работ, услуг.

Формирование показателей, представленных в форме №2 Отчет о финансовых результатах», отражены в табл. 1.

Таблица 1. Схема формирования финансового результата по форме № 2 «Отчет о финансовых результатах»

Показатели	Расчет показателей
Валовая прибыль	выручка (нетто) от продажи товаров, работ и услуг - себестоимость проданных товаров, работ и услуг
Прибыль (убыток) от продаж	валовая прибыль - коммерческие и управленческие расходы
Прибыль (убыток) до налогообложения	прибыль (убыток) от продаж + (-) прочие доходы и расходы
Чистая прибыль отчетного периода	Прибыль (убыток) до налогообложения + отложенные налоговые активы - отложенные налоговые обязательства - текущий налог на прибыль - налоговые санкции
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	чистая прибыль отчетного периода - отчисления на выплату дивидендов

Обобщенную характеристику хозяйственной деятельности предприятий в условиях рыночной экономики дают величина чистой прибыли и показатели финансового положения.

Отчетность о финансовых результатах содержит важнейшие показатели эффективной хозяйственной деятельности предприятия. Эти данные наряду с балансом организации составляют основную информацию, необходимую организациям, взаимодействующим с организацией, акционерам, дебиторам и кредиторам, банкам, налоговым органам. Поэтому в составе квартальной и годовой бухгалтерской отчетности организации представляют форму №2 «Отчет о финансовых результатах организации» за соответствующий период.

Отчетность о финансовых результатах содержит важнейшие показатели эффективной хозяйственной деятельности предприятия. Эти данные наряду с балансом организации составляют основную информацию, необходимую организациям, взаимодействующим с организацией, акционерам, дебиторам и кредиторам, банкам, налоговым органам. Поэтому в составе квартальной и годовой бухгалтерской отчетности организации представляют форму № 2 «Отчет о финансовых результатах» за соответствующий период.

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой (нетто) от реализации (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных платежей, поступающих в бюджет) и затратами на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

Формирование прибыли происходит следующим образом [6, С. 266]:

Выручка от продажи продукции (работ, услуг) - полная себестоимость продаж = прибыль от продаж - прочие расходы - прочие доходы = прибыль до налогообложения - отложенные налоговые обязательства + отложенные налоговые активы - текущий налог на прибыль = чистая прибыль.

В практической работе организаций довольно часто возникали затруднения при решении вопроса о классификации прочих поступлений расходов по указанным видам.

Начиная с отчетности за 2006 г. все доходы/расходы подразделяются на два вида: доходы/расходы от обычных видов деятельности и прочие доходы/расходы, что приближает российские правила формирования бухгалтерской отчетности к правилам МСФО. При этом указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности установлено, что в бухгалтерскую отчетность должны включаться показатели, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, т. е. существенная информация для заинтересованных пользователей. Вопрос о существенности такой информации решается организацией и зависит от оценки показателя, характера информации и конкретных обстоятельств возникновения.

Таким образом, расшифровка существенных прочих доходов и расходов организации должна, как и раньше, присутствовать в бухгалтерской отчетности. Это необходимо в первую очередь для целей управленческого анализа.



2. Практические задания

2.1 Основные средства

Рассчитать первоначальную стоимость бункера-дозатора, если его цена приобретения 4,59 млн. руб. (в т.ч. НДС), транспортные расходы 0,37 млн. руб., расходы на монтаж 0,38 млн. руб. ( в том числе НДС).

Решение:

Первоначальная стоимость основных фондов определяется по формуле (1):

Спер.=Спо+Ст+См, (1)

где Спо - стоимость приобретенного оборудования;

Ст - затраты на траспортировку;

См - стоимость монтажа или строительных работ.

Спер. = 4,59+0,37+0,38=5,34 млн. руб.

Ответ: первоначальная стоимость бункера - дозатора составит 5,34 млн. руб.

2.2 Оборотные средства

В отчетном году предприятие реализовало продукцию на сумму 968300 млн. руб., среднегодовая сумма оборотных средств составляет 108900 млн. руб. В плановом году реализация продукции увеличится на 10%, коэффициент оборачиваемости возрастает на 12%. Определить потребность в оборотных средствах в плановом году и сумму высвобожденных оборотных средств.

Решение:

Коэффициент оборачиваемости оборотных средств определяется по формуле 2.

Коб.с.= В: ОбС, (2)

где В - выручка от реализации;

Обс - среднегодовая сумма оборотных средств.

Рассчитаем коэффициент оборачиваемости за отчетный период.

Коб.с. = 968300 : 108900 =8,89 руб./руб.

Рассчитаем плановый показатель реализации:

В₁=968300*1,1=1065130 млн. руб.

Если коэффициент оборачиваемости возрастет возрастет на 12%, то

Ко.с.₁= 8,89+8,89*0,12=9,96 руб./руб.

Исходя из формулы 2 найдем плановую среднегодовую сумму оборотных средств (3).

ОбС = В :Коб.с. (3)

Обс₁=1065130 : 9,96 = 106940,76 млн. руб.

Значит потребность в оборотных средствах составит 106940,76 млн. руб.

Сумма высвобожденных оборотных средств составит:

106940,76 - 108900 = 1959,24 млн. руб.

Ответ: потребность в оборотных средствах в плановом периоде составит 106940,76 млн. руб., а сумма высвобожденных оборотных средств составит 1959,24 млн. руб.



2.3 Трудовые ресурсы

Рассчитать заработную плату начальника станков за месяц и определить форму оплаты. При норме 10 станков, тарифная заработная плата составляет 2000руб. При перевыполнении нормы предусмотрена премия в размере 15%. В отчетном месяце наладчик выполнял свою основную работу и замещал ушедшего в отпуск работника. Он обслуживал 18 станков.

Решение:

Исходя из условия задачи, начальнику станков необходимо рассчитать заработную плату, применяя тарифную сдельную премиальную систему оплаты труда.

Заработная плата начальника составит 2000руб.

Премия за перевыполнение плана (так как он обслуживал 18 станков при норме в 10 станков) = 2000х15%=300 руб.

Надбавка за совмещение = 2000х25% = 500 руб.

Общая сумма заработной платы начальника станков за месяц составит:

2000+300+500 = 2800 руб.

Ответ: 2800 руб.

2.4 Расходы организации

В результате реконструкции годовой объем производства чугуна возрос на 10% и составил 1069 тыс. тн. Определить, как изменится себестоимость единицы продукции после реконструкции, если ее первоначальное значение 510руб., а доля условно-постоянных расходов в себестоимости продукции составляет 40%.

Решение:

Найдем годовой объем производства чугуна до реконструкции:

Q₀= 1069:1,1=971,81 тыс. тн.

Q₁=1069 тыс. тн.

Если первоначальное значение себестоимости единицы продукции составляет 510 руб., то себестоимость общего объема производства чугуна составит 510х971,81 = 495623,1 тыс. руб.

Сумма условно-постоянных расходов составит:

495623,1 х 0,4 =198249,24 тыс. руб.

Или 510х0,4=204 руб. за единицу продукции.

Значит переменные затраты составляют 60% от себестоимости продукции и составляют 297373,86 тыс. руб.

При увеличении объемов производства на 10%, стоимость переменных затрат также увеличится на 10% и составит:

297373,86 х1,1 = 327111,25 тыс. руб.

Себестоимость чугуна после реконструкции составит:

3327111,25+198249,24 = 530360,49 тыс. руб.

Себестоимость единицы продукции после реконструкции составит:

530360,49 : 1069 = 496,13 руб.

То есть себестоимость единицы продукции сократилась на 40,87 руб. (496,13-510=-40,87)

Ответ: Себестоимость единицы продукции после реконструкции снизится на 40,87 руб.

2.5 Управление затратами

Определить как изменилась фактическая рентабельность продукции по сравнению с плановой, если плановые показатели составили: выпуск и реализация - 750 шт., цена одного изделия 174 руб. (с НДС), затраты на производство и реализацию - 91500 руб. В течение года произошло повышение себестоимости на 2%.

Решение:

Рентабельность продукции - отношение прибыли от реализации продукции к полным издержкам (себестоимости) ее производства и обращения.

Выручка плановая = 750х174=130500 руб.

Рентабельность продукции плановая = 130500 : 91500 = 1,43 или 143%.

Себестоимость фактическая = 91500х1,02 =93330 руб.

Рентабельность продукции фактическая = 130500 : 93330 = 1,40 или 140%

Фактическая рентабельность продукции изменилась на 140%-143% = -3%, то есть снизилась на 3%.

Ответ: фактическая рентабельность продукции снизилась на 3%.

2.6 Финансовые результаты деятельности организации

Рассчитать валовую прибыль за месяц от реализации 2777т. муки по цене 7800руб./т. (в т.ч. НДС), при себестоимости 4500руб./т.

Решение:

Выручка от реализации = 2777х7800 = 21660600 руб.

Себестоимость = 4500х2777= 12496500 руб.

Валовая прибыль = выручка от реализации - себестоимость =21660600 - 12496500 = 9164100 руб.

Ответ: валовая прибыль за месяц составляет 9164100 руб.



Заключение

В ходе выполнения курсовой работы были решены поставленные во введении задачи.

Первая глава была посвящена теоретическим аспектам финансовых результатов деятельности организации.

Было определено, что финансовый результат от деятельности организации определяется приростом или уменьшением собственного капитала в результате финансово-хозяйственной деятельности организации.

В состав финансовых результатов организации входят: выручка от реализации продукции (работ, услуг), валовая прибыль, чистая прибыль.

Положительный результат между доходами и расходами является прибылью организации, а отрицательный - убытком организации.

Во второй главе курсовой работы были решены практические задания по курсу «экономика организации».

Таким образом, цель курсовой работы достигнута.



Список используемой литературы

1. Газарян, А.Е. Менеджер и организация / А.Е. Газарян. - М.: Ман, Иванов и Фербер, 2011. - 336 с.

2. Грибов, В.Д. Экономика организации (предприятия): Учебник. / В.Д. Грибов, В.А. Кузьменко. - М.:Кнорус, 2014. - 408 с.

3. Коршунов, В.В. Экономика организации (предприятия): Учебник для бакалавров. / В.В. Коршунов. - М.: Юрайт Издат, 2013. - 403 с.

4. Нечитайло, А.И. Экономика организаций (предприятий) / А.И. Нечитайло. - М.: Проспект, 2013. - 344 с.

5. Нив, Генри. Организация как система. Принципы построения устойчивого бизнеса. Эдварда Деминга / Г. Нив. - М.: Альпина Паблишер, 2014. - 368 с.

6. Поздняков, В.Я. Экономика (организаций) преприятий / В.Я. Поздняков. - М.: Инфра-М, 2010. - 640 с.

7. Попов, А.А. Финансы организаций (предприятияй) / А.А. Попов, А.Н. Гаврилова. - М.: Кнорус, 2010. - 652с.

8. Райченко, А.В. Теория организации / А.В. Райченко. - М.: Юрайт Издат, 2013. - 455 с.

9. Растова, Ю.И. Экономика организации (предприятия) / Ю.И. Райченко. - М.: Кнорус, 2013. - 374 с.

10. Рофе, А.И. Организация и нормирование труда: Учебное пособие. / А.И. Рофе. - М.: Кнорсу, 2013. - 224 с.

11. Сергеев, И.В. Экономика организации (предприятия): Учебник для бакалавров. / И.В. Сергеев. - М.: Юрайт Издат, 2013. - 415 с.

12. Таскарева, С. Эффективная организация / С. Таскарева. - М.: Альпина Бизнес Бук, 2010. - 272 с.

13. Тимовеева, Е. Экономика, организация и управление на предприятии / Е. Тимофеева. - М.: Феникс, 2011. - 286с.

14. Чечевицына, Л.М. Экономика организации / Л.М. Чечевицына, Чечевицына Е.В. - М.: Феникс, 2014 - 384 с.

15. Шеметов, П.В. Теория организации: Учебн. пособие. / П.В. Шеметов. - М.: Омега-Л, 2014. - 274 с.

Размещено на Allbest.ru

...