Амортизация основных средств и методы ее начисления

Размещено на http:www.allbest.ru/.

2

МИНОБРНАУКИ РОССИИ

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Челябинский государственный университет»

(ФГБОУ ВПО «ЧелГУ»)

Факультет управления

Кафедра «Менеджмента»

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: Экономика и управление предприятием.

Амортизация основных средств и методы ее начисления

Выполнил: Оганнисян О.Г.

Группа: УМ - 201

Руководитель:

Алексеева Е. Л.

Челябинск

2013

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………..3

1. Экономическая сущность амортизации основных средств.

1.1 Понятие основных средств и их учет на предприятии…………...………...5

1.2 Классификация основных средств в учете………………………...………...9

1.3 Технико-экономическая характеристика ООО «Алтек»…………….…...15

2. Методы начисления амортизации.

2.1 Равномерный метод начисления амортизации………..……………...……21

2.2 Методы ускоренной амортизации………………………..………….….….23

2.3 Другие методы начисления амортизации….……………..………………..29

3. Организация учета амортизации основных средств и методы ее исчисления в ООО «Алтек»

3.1. Методы начисления амортизации основных средств…………………….33

3.2. Учет амортизационных отчислений по объектам основных средств…...40

3.3 Оценка эффективности применяемого способа амортизации……………45

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………...……………………………………..47

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ……………...………………………………………..49



ВВЕДЕНИЕ

Тема данной курсовой работы - амортизация основных средств и методы ее начисления. Данный вопрос актуален для всех фирм и предприятий, перед которыми стоит проблема ведения учетной политики амортизации. Выбор правильной и оптимальной учетной политики начисления амортизации во многом помогает предприятию минимизировать налоги и ускорить процесс обновления парка оборудования.

Всякое производственное объединение имеет основные средства. По всем основным средствам предприятие производит амортизационные отчисления. В данной курсовой работе в первой главе рассматриваются теоретические вопросы, связанные с понятием основных средств их износа и амортизации, классификацией и оценкой основных средств в учете. Также рассмотрена технико-экономическая характеристика объекта исследования. Во второй главе представлены существующие методы начисления амортизационных отчислений по объектам основных средств, методика учета амортизации на анализируемом предприятии и оценка ее эффективности.

Любое предприятие заинтересовано в ведении такой учетной политики, при которой за первые годы работы основных средств списывается в качестве амортизационных отчислений ее большая стоимость. Ведение такой политики позволяет уменьшить налогооблагаемую прибыль и ускорить обновление основных средств, что особенно важно сейчас, при быстром развитии научно-технического прогресса. Таким образом, правильное ведение учетной политики в области амортизации позволяет предприятию обеспечить экономический рост.

Целью курсовой работы является рассмотрение методики и практики ведения учета амортизации основных средств и разработка рекомендаций по их совершенствованию, а также обзор действующих в настоящее время нормативных актов в сфере учета основных средств и амортизации.

Предметом работы является амортизация основных средств, вопросы по учету которой рассматриваются на примере объекта курсовой.

Объект исследования - организация ООО «Алтек».

Задачей курсовой работы является раскрытие экономической сущности амортизации основных средств, рассмотрение методов ее начисления и учета на примере конкретного предприятия.



1. Экономическая сущность амортизации основных средств

1.1 Понятие основных средств и их учет на предприятии

Основные средства - это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течении периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

Основными нормативными документами, регламентирующими учет основных средств, являются:

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н; [7]

- Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.10.2003г. №91н. [8]

Основным международным стандартом, регулирующим порядок учета основных средств, является МСФО (IAS) 16 «Основные средства».

В соответствии с данными документами, главными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

контроль над их наличием и сохранностью с момента приобретения до момента выбытия;

правильное и своевременное исчисление износа;

получение сведений для правильного расчета налога на имущество, перечисляемого в бюджет;

контроль за правильным и эффективным использованием средств на реконструкцию, модернизацию и ремонт основных средств;

контроль над эффективным использованием основных средств по времени и мощности;

получение данных для составления отчетности о наличии и движении основных средств.

Основные средства (средства труда) необходимы предприятиям для производственной деятельности и определяют материально-техническую базу и производственный потенциал предприятия.

К основным средствам относятся также: жилые здания и здания культурно-бытового назначения, хозяйственный инвентарь, вычислительная техника, взрослый рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения стоимостью более 20000 рублей, срок службы которых превышает один год.

Согласно п. 4 ПБУ 6/01 актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. [7]

От других материально-вещественных ценностей основные средства отличаются длительным сроком полезного пользования.

Срок полезного использования - период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации.

Если объект приносит доход меньше одного года, он относится к материалам.

Помимо срока полезного использования установлен так же стоимостной критерий, который объекты стоимостью не более 20000 руб. за единицу разрешает сразу декапитализировать, т. е. списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска в производство и эксплуатацию. [17]

Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну функцию.

Базой правильной организации бухгалтерского учета основных средств являются утвержденная типовая классификация основных средств и единый принцип их оценки в учете.

Износ основных средств (фондов) - снижение первоначальной стоимости основных средств в результате их снашивания в процессе производства (физический износ) или вследствие морального старения машин, а также снижения стоимости производства в условиях роста производительности труда. [10, 171]

В бухгалтерском учете износ основных средств отражается ежемесячно одновременно с начислением амортизации. Сумма износа равна сумме начисленной амортизации основных средств плюс износ жилых зданий в части полного восстановления.

Амортизация - постепенное снашивание фондов (оборудования, зданий, сооружений) и перенесение их стоимости по частям на вырабатываемую продукцию.

Амортизация обусловлена особенностями участия основных средств в процессе производства. Многократно участвуя в производственном процессе, основные средства частями переносят свою стоимость на создаваемый продукт, не изменяя при этом своей вещественно-натуральной формы.

Амортизация начисляется ежемесячно по установленным нормам амортизационных отчислений. Начисленные суммы амортизации включаются в себестоимость выпускаемой продукции или издержки обращения и одновременно за счет амортизационных отчислений создается амортизационный фонд, используемый для полного восстановления и капитального ремонта основных средств. Поэтому правильное планирование и фактическое начисление амортизации способствует точному исчислению себестоимости продукции, а также определению источников и размеров финансирования капитальных вложений и капитального ремонта основных фондов.

Амортизационные отчисления - начисления с последующим отчислением, отражающие процесс постепенного перенесения стоимости средств труда по мере их физического и морального износа на стоимость производимых с их помощью продукции, работ и услуг в целях аккумуляции денежных средств для последующего полного восстановления.

Амортизационные отчисления производятся по установленным нормам амортизации, их размер устанавливается за определенный период по конкретному виду основных фондов (группе; подгруппе) и выражается, как правило, в процентах на год износа к их балансовой стоимости.

Амортизационный фонд - источник капитального ремонта основных средств, капитальных вложений. Образуется за счет амортизационных отчислений.

Задача амортизации (износа) - распределить стоимость материальных активов длительного пользования на издержки в течение предполагаемого срока эксплуатации на основе применения систематических и рациональных записей, т.е. это процесс распределения, а не оценки.

Таким образом, основные средства - это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течении периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, стоимость которых превышает 20000 рублей. Основными нормативными документами, регламентирующими учет основных средств, являются ПБУ 6/01 и Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Основным международным стандартом, регулирующим порядок учета основных средств, является МСФО (IAS) 16 «Основные средства».

Участвуя в производственном процессе, основные средства изнашиваются и переносят свою стоимость на продукт производства. Постепенное снашивание фондов и перенесение их стоимости по частям на вырабатываемую продукцию называется амортизацией.

1.2 Классификация основных средств в учете

Основные средства разнообразны по составу и группируются по определенным классификационным признакам.

Классификация основных средств в бухгалтерском учете осуществляется либо в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94, утвержденным Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 26 декабря 1994 года №359 «О принятии Общероссийского классификатора основных фондов», либо в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». [6] [5]

Второй из перечисленных документов используется в основном для определения сроков полезного использования основных средств в целях налогообложения прибыли, однако пунктом 1 данного Постановления указано, что классификация может использоваться и в целях бухгалтерского учета. Как правило, в целях классификации ОС, бухгалтерские работники используют именно его, так как это позволяет в некоторых случаях избежать разрыва между данными налогового и бухгалтерского учета.

В соответствии с типовой классификацией основные средства подразделяются по видам следующим образом:

I. Здания.

II. Сооружения.

III. Передаточные устройства.

IV. Машины и оборудование (в том числе силовые машины и оборудование; рабочие машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторное оборудование; вычислительная техника; прочие машины и оборудование).

V. Транспортные средства.

VI. Инструмент.

VII. Производственные инвентарь и принадлежности.

VIII. Хозяйственный инвентарь.

IX. Рабочий и продуктивный скот.

X. Многолетние насаждения.

XI. Капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений).

XII. Прочие основные средства.

Классификация основных средств по видам составляет основу их аналитического учета.

По отраслевому признаку основные средства делят на группы, относящиеся к строительству, торговле и общественному питанию, материально-техническому обеспечению, сельскому и лесному хозяйству, транспорту, связи, снабжению и сбыту, информационно-вычислительному обслуживанию, жилищно-коммунальному хозяйству, здравоохранению, физической культуре и социальному обеспечению, народному образованию, культуре, другим отраслям экономики. Такое деление позволяет получить сведения о стоимости основных средств в каждой отрасли.

По назначению основные средства в зависимости от участия в хозяйственном обороте подразделяются на:

- производственные, непосредственно принимающие участие в процессе производства продукции;

- непроизводственные, не принимающие прямого участия в про-изводстве, но активно влияющие на процесс производства продукции.

К производственным основным средствам относятся: здания и сооружения производственного назначения, передаточные устройства, станки, машины, оборудование, транспортные средства, средства вычислительной техники, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, которые непосредственно участвуют в производственном процессе изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг). Они находятся в производственных (цехах, участках) и функциональных (отделах, службах) подразделениях предприятия и закреплены за ними.

В составе производственных основных средств выделяют их активную часть - машины, оборудование, транспортные средства.

Непроизводственные - это основные средства, предназначенные для социально-бытового обслуживания членов трудового коллектива предприятия. К ним относятся: числящиеся на балансе предприятия жилые здания, объекты бытового обслуживания (бани, парикмахерские, прачечные и др.), социального (поликлиника, дом отдыха, лагерь труда и отдыха, столовая и др.) и культурного (дом культуры, библиотека и др.) назначения.

Оптимальным соотношением между указанными группами основных средств можно считать, если удельный вес непроизводственных фондов составляет 20--30% общей стоимости основных средств. [10, 164]

По степени использования основные средства подразделяются на:

· действующие, установленные в цехах организации;

· запасные, находящиеся в резерве и предназначенные для замены;

· бездействующие -- излишние, некомплектные и законсервированные;

· находящиеся в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.

По наличию прав на объекты основные средства подразделяются на:

- принадлежащие организации на правах собственности (в том числе сданные в аренду);

- находящиеся у организации в оперативном управлении или в хозяйственном ведении;

- полученные организацией в аренду.

По характеру участия в основной деятельности и способу перенесения стоимости на издержки производства и обращения основные средства подразделяются на:

- активные (их участие может быть измерено количеством часов работы, объемом работ);

- пассивные (здания, сооружения). Их участие в основной деятельности  невозможно измерить в каких-либо показателях. [13, 141]

В бухгалтерском учете основные средства отражаются, как правило, по первоначальной (балансовой) стоимости, которая определяется для объектов:

- изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц -- исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке;

- внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал (фонд) - по договоренности сторон;

- полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также неучтенных объектов основных средств -- по текущей рыночной стоимости на дату оприходования;

- приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, -- по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость этих ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. [15]

Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств слагаются:

- из сумм, уплачиваемых организацией в соответствии с договором купли-продажи (продавцу), а также за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам и за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей, произведенных в связи с приобретени-ем (получением) прав на объект основных средств;

- таможенных пошлин и таможенных сборов;

- невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретени-ем объекта основных средств;

- вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации и иным лицам, через которых приобретен объект основных средств;

- иных затрат, непосредственно связанных с приобретением, со-оружением и изготовлением объекта основных средств, и затрат по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения. [13, 143]

При определении текущей рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгал-терскому учету, не подлежит изменению, кроме следующих случаев:

- достройки и дооборудования основных средств;

- модернизации и реконструкции основных средств, если в результате указанных процессов улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т. п.) объекта основных средств;

- частичной ликвидации основных средств;

- переоценки основных средств;

- в иных случаях, установленных законодательством Российской Федерации. [11, 144]

Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически переоце-нивать основные средства и определять восстановительную стоимость.

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта. [7]

Восстановительная (текущая) стоимость -- это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях (при современных ценах, современной технике и т.п.).

Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной или восстановительной стоимости суммы амортизации основных средств.

Ликвидационная стоимость -- сумма полезных отходов (металлолом, запасные части, дрова), полученных после ликвидации и продажи объектов и принятых к учету в условной оценке.

Таким образом, классификация основных средств в бухгалтерском учете осуществляется на основании двух документов. Основные средства группируют по ряду признаков, что позволяет выделить определенную информацию по данным группам. В соответствии с ПБУ 6/01, основные средства принимаются по первоначальной (балансовой) стоимости. Не чаще одного раза в год организация может переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. Кроме этого выделяют также остаточную и ликвидационную стоимости основных средств.

1.3 Технико-экономическая характеристика ООО «Алтек»

Общество с ограниченной ответственностью «Алтек» (далее по тексту ООО «Алтек») является частным коммерческим предприятием и осуществляет свою деятельность в соответствии с Уставом предприятия, Конституцией РФ и действующим законодательством РФ.

ООО «Алтек» является самостоятельным юридическим лицом, зарегистрировано в Межрайонной ИМНС РФ № 2 по Самарской области за регистрационным номером 1309 в Едином государственном реестре юридических лиц. Дата первичной государственной регистрации - 15 октября 1997 года.

Организация располагается по адресу: 445051, Самарская область, г. Тольятти, ул.Жукова,13.

Учредителем ООО «Алтек» является гражданин Российской Федерации Алексеев Сергей Георгиевич.

Уставный капитал организации в момент учреждения формируется денежными средствами и составляет на момент учреждения 250 000 рублей.

Теннисный клуб «Алтек» был построен и введен в эксплуатацию в 1999 году тольяттинским предпринимателем Сергеем Георгиевичем Алексеевым. Целями клуба является формирование потребностей в физическом и нравственном совершенствовании личности, создание условий для занятий физической культуры и спорта. Основной упор клуб делает на воспитание подрастающего поколения. Для осуществления этих задач в клубе есть штат отлично подготовленных тренеров, 4 летних и 3 зимних круглосуточных корта. Так же при клубе действует гостиница европейского уровня, собственное теннис-кафе и тренажерный зал.

Помимо этого, организация располагает магазином спорттоваров «Люкс-спорт», расположенным по адресу: 445051, Самарская область, г. Тольятти, ул. Жукова, 16.

На текущий момент предприятие осуществляет следующие виды деятельности:

- оптовая торговля, включая торговлю через агентов, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами;

- розничная торговля спортивной одеждой;

- розничная торговля обувью;

- розничная торговля спортивными товарами, рыболовными принадлежностями, туристским снаряжением, лодками и велосипедами;

- деятельность гостиниц;

- деятельность ресторанов и кафе;

- деятельность в области спорта.

Управление предприятием осуществляется на основе централизованного руководства, объединяющего всех работников. Непосредственное управление предприятием осуществляет Директор - Алексеев Сергей Георгиевич.

Директор организовывает работу предприятия, управляет всей его деятельностью, осуществляет подбор, прием на работу и расстановку кадров. Отвечает за качество оказываемых услуг и осуществляемых работ. Действует от имени предприятия и представляет его во всех организациях и учреждениях. В пределах своей компетенции издает приказы и распоряжения.

Общие вопросы развития предприятия, касающиеся определения перспектив работы, планирования деятельности, координации деятельности решает заместитель директора - Комарова Анастасия Викторовна.

Директор устанавливает структуру управления, штатное расписание, распределение должностных обязанностей, размеры заработной платы, а также размеры надбавок и доплат к должностным окладам и порядок премирования.

Организационная структура ООО «Алтекс» построена по линейно-функциональному принципу и отражена на рисунке (см. рис. 1).



Рис. 1 Организационная структура управления ООО «Алтек»

Как видно из рисунка, руководство предприятием осуществляет Директор, в линейном подчинении к нему находится заместитель по общим вопросам, контролирующий нижеприведенные функциональные блоки.

Из приведенной схемы видно, что бухгалтерское подразделение состоит из 2 единиц: главного бухгалтера и бухгалтера-кассира.

Численность персонала организации составляет 27 человек, исходя из этого ООО «Алтек» является малым предприятием.

Бухгалтерский учет осуществляется по журнально-ордерной форме с применением журналов-ордеров и вспомогательных ведомостей в автоматизации бухгалтерского учета, с использованием программы «1:С Бухгалтерия». Бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций осуществляется способом двойной записи в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

Бухгалтерская отчетность предприятия, отражающая имущественное и финансовое положение предприятия и результаты хозяйственной деятельности за отчетный период (месяц, квартал, год) составляется бухгалтерией нарастающим итогом с начала года (см. приложение 1). Отчетным годом считается период с 01 января по 31 декабря включительно.

Приказом № 1 от 31.12.2008 года утверждена учетная политика организации на 2009 год (см. приложение 2).

В соответствии с учетной политикой организации, основными средствами признается часть имущества со сроком полезного использования более 12 месяцев, стоимостью свыше 20000 рублей. Они признаются к учету по первоначальной стоимости без переоценки.

Основные средства поступают в организацию в результате приобретения, сооружения, изготовления, внесения учредителями в счет вклада в уставный капитал, поступления по договорам мены, дарения и других поступлений.

Каждому поступившему объекту присваивается инвентарный номер по серийно-порядковой системе кодирования, который сохраняется за ним на весь период его нахождения в организации. Инвентарные номера приводятся в актах приемки-передачи (форма № ОС-1), актах о ликвидации и в других первичных документах, служащих основанием для учета движения основных средств (см. приложение 3). Инвентарный номер обозначают на каждом объекте.

Аналитический учет основных средств в бухгалтерии ведется в инвентарных карточках (форма № ОС-6) по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов (см. приложение 4).

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

01 «Основные средства» (активный);

03 «Амортизация основных средств» (пассивный);

08 «Вложения во внеоборотные активы» (активный);

91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный).

Начисление амортизационных отчислений по основным средствам производится линейным методом.

Метод амортизации основных средств на анализируемом предприятии и операции по ее начислению более подробно будут рассмотрены далее.



2. Методы начисления амортизации

2.1 Равномерный метод начисления амортизации

Равномерным называется метод начисления амортизации, при котором стоимость объекта основных средств, за вычетом его ликвидационной стоимости начисляется в равной пропорции по периодам на протяжении срока эксплуатации. Это наиболее простой и часто встречающийся способ расчета. Процесс определения годовых амортизационных отчислений включает 3 основных момента:

1) Стоимость объекта основных средств.

2) Полученная в результате оценки продолжительность срока эксплуатации.

3) Полученная в результате оценки величина ликвидационной стоимости объекта, т.е. ожидаемая стоимость от его реализации по истечению срока эксплуатации.

Стоимость объекта основных средств определяется на основе раннее изложенных принципов. Срок эксплуатации и ликвидационная стоимость должны быть определены в момент его приобретения. Следует признать, что на практике провести подобную оценку довольно сложно, и здесь могут быть сделаны некоторые произвольные допущения.

Сумма амортизационных отчислений за год по методу равномерного начисления амортизации рассчитывается следующим образом:

В числителе находится сумма, на которую начисляется амортизация (она равна стоимости актива за вычетом его ликвидационной стоимости). Амортизируемая стоимость представляет собой полученную в результате оценки часть полной первоначальной стоимости объекта основных средств, которая на протяжении срока его эксплуатации будет списана как амортизационные отчисления.

При начислении амортизации также очень часто используют такое понятие как норма амортизации. Нормы амортизации установлены в процентах к балансовой стоимости основных средств. Норма амортизации показывает сколько процентов от первоначальной стоимости того или иного основного средства предприятие ежегодно должно отчислять в амортизационный фонд (кредит счета 02). Норма амортизации рассчитывается по следующей формуле:

Пример 2.1. Рассмотрим конкретно предприятие и на его примере произведем расчет амортизационных отчислений, используя различные методы ее начисления. Рассмотрим предприятие АОЗТ “Жигулевский завод строительных материалов”. Предприятие производит несколько видов продукции, в том числе и строительные кирпичи. В производстве используются прессы для производства керамического и силикатного кирпича. Первоначальная стоимость одного пресса - 16000 рублей. Срок эксплуатации пресса -12,5 лет при норме амортизационных отчислений 8%  в год. Всего на предприятии эксплуатируется 12 таких прессов. После эксплуатации пресса его можно сдать на металлолом, причем выручка с одного станка составит 1000 рублей. Таким образом, годовой размер амортизационных отчислений для одного пресса составит (16000-1000)*0.08= 1200 рублей в год, на все прессы годовая сумма амортизации составит 12*1200=14440 рублей. Ежемесячные отчисления при этом составят 1200/12=100 за один пресс и 1200 рублей за все прессы.

На данном предприятии сумму амортизации за отчетный месяц определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших основных средств за прошлой месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце. Так, если в данном месяце (в марте) выбыло 3 старых пресса и поступило 3 новых модернизированных пресса (с амортизируемой стоимостью 18000, сроком эксплуатации 10 лет, с нормой амортизации 10% в год), то амортизация за месяц составит: 1200 - 3*100 + 3*(18000*0.1/12)=1350 рублей. Пример записи в расчетном журнале амортизации приведен в Приложении 1.

2.2 Методы ускоренной амортизации

Наряду равномерным методом начисления амортизации существует еще несколько методов, объединенных в группу методов ускоренной амортизации. В частности, действующие в Российской Федерации законодательства и положения, разрешают применять методы ускоренной амортизации субъектам малого предпринимательства по некоторым видам основных средств.

Положение разрешает осуществлять ускоренную амортизацию активной части основных средств (за установленным исключением), введенных в действие после 1 января 1991 года. Ускоренная амортизация может производиться организациями по основным средствам, используемых для увеличения выпуска средств вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, приборов и оборудования, расширения экспорта продукции в случаях, когда ими осуществляется массовая замена изношенной и морально устаревшей техники новой, более производительной (при согласовании этого вопроса с Минэкономики РФ и Минфином РФ).

Изложенный в Положении порядок начисления ускоренной амортизации уточнен постановлением Правительства Российской Федерации от 19 августа 1994 г. № 967 “Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов”.

Постановлением № 967 в целях создания условий для развития высокотехнологичных отраслей экономики и внедрения эффективных машин и оборудования предоставлено право организациям применять механизм ускоренной амортизации, активной части производственных основных средств.

Перечень высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, по которым применяется механизм ускоренной амортизации, устанавливается федеральными органами исполнительной власти.

При введении ускоренной амортизации применяется равномерный (линейный) метод ее исчисления, при котором утвержденная в установленном порядке норма годовых амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения в размере не выше 2.

Необходимость применения механизма ускоренной амортизации в большем размере согласовывается с финансовыми органами субъектов Российской Федерации.

В соответствии с Федеральным законом “О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации” от 14 июня 1995г. № 88-ФЗ субъекты малого предпринимательства вправе применять ускоренную амортизацию основных производственных средств с отнесением затрат на издержки производства в размере, в два раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов основных средств.

Наряду с применением механизма ускоренной амортизации субъекты малого предпринимательства могут дополнительно, как амортизационные отчисления списывать до 50 процентов первоначальной стоимости основных средств со сроком службы свыше трех лет.

При прекращении деятельности малого предприятия до истечения одного года с момента ввода в действии суммы дополнительно начисленной амортизации подлежат восстановлению за счет увеличения валовой прибыли предприятия (дебетуют счет 02 и кредитуют счет 80).

Увеличенные амортизационные отчисления производятся в течении нового расчетного амортизационного срока их службы до полного перенесения всей стоимости на изготовляемую продукцию или оказываемые услуги и отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 “Износ основных средств” и дебету счетов затрат на производство в установленном порядке.

Если организация принимает решение о применении механизма ускоренной амортизации активной части производственных основных средств (в пределах установленного перечня высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования), то оно должно быть оформлено как элемент учетной политики.

Решение о применении механизма ускоренной амортизации в месячный срок доводятся организациями до соответствующих налоговых органов.

Амортизационные отчисления, начисленные ускоренным методом, используются организациями строго по целевому назначению. В случае их нецелевого использования дополнительная сумма амортизации, соответствующая расчету по ускоренному методу, включается в налогооблагаемую базу и подлежит налогообложению в соответствии с действующим законодательством.

Постановлением № 967 разрешено организациям применять с 1 июля 1994 г. понижающие коэффициенты к амортизационным отчислениям в размере до 0,5 в случаях, когда финансово-экономические показатели организаций после переоценки основных средств существенно ухудшаются.

При решении вопроса о введении ускоренной амортизации или применении понижающих коэффициентов износ следует иметь в виду, что начисленная сумма износа влияет на величину себестоимости продукции, на прибыль и на сумму льгот по налогу на прибыль по капитальным вложениям.

Рассмотрим несколько методов начисления ускоренной амортизации.

Линейный метод амортизации. Норма амортизационных отчислений увеличивается для сокращения срока амортизации. Повышенная ежемесячная норма применяется для равномерного расчета суммы амортизационных отчислений за каждый месяц до полного накопления износа, равного амортизируемой стоимости объекта или до отмены повышенной нормы амортизации. Недостаток метода - в равновеликости суммы отчислений в начале и в конце амортизируемого периода, а также в том, что период эксплуатации объекта превышают его амортизационный период. Естественно предположить, что в начальный период эксплуатации машин и оборудования их отдача намного выше, что должно учитываться в методике ускоренной амортизации.

Нелинейный метод снижающегося остатка амортизируемой стоимости. Норма амортизационных отчислений увеличивается в два или более раз и применяется для расчета годовой суммы амортизационных отчислений. В каждом последующем году амортизируемая стоимость объекта уменьшается на сумму накопленных амортизационных отчислений. Годовая сумма амортизационных отчислений устанавливается умножением повышенной нормы амортизации на амортизируемую стоимость объекта, вычисленную для данного года. Ежемесячные амортизационные отчисления определяются путем деления их годовой суммы на 12.

Пример 2.2. Рассмотрим предыдущий пример и для расчета применим вышеописанные методы ускоренной амортизации. Амортизируемая стоимость 15000 рублей. Норма амортизации утвержденная - 8% в год. Нормальный срок эксплуатации - 12,5 года. Применим ускоренную амортизацию с повышением нормы амортизации в:

Вариант А - в 2,5 раза.

Вариант Б - в 5 раз.

Расчет амортизационных отчислений приводится в таблице 2.1.

Таб.2.1 Расчет амортизационных отчислений.

Год	Вариант А	Вариант Б
	Амортиз. отчисления	Норма отчислений	Годовая сумма	Амортиз. отчисления	Норма отчислений	Годовая сумма
1-ый	15000	20	3000	15000	40	6000
2-ой	12000	20	2400	9000	40	3600
3-ий	9600	20	1920	5400	40	2160
4-ый	7680	20	1536	3240	-	1620
5-ый	6144	20	1229	1620	-	1620
6-ой	4915	-	1229
7-ой	3686	-	1229
8-ой	2457	-	1229
9-ый	1228	-	1228
Итого			15000			15000

Метод дигрессивной нормы амортизации. Устанавливается повышенная норма амортизации для расчета суммы амортизационных отчислений первого года, которая последовательно снижается в каждом следующем году по выбранному правилу снижения. Месячная норма амортизационных отчислений определяется как одна двенадцатая годовой нормы, в каждом году отдельно.

Пример 2.3 Приведем пример расчета амортизационных отчислений для выбранного предприятия методом дигрессивной нормы амортизации. Рассмотрим два примера (А и Б). Результаты приводятся в таблице 2.2

Таб.2.2 Расчет амортизационных отчислений методом дигрессивной нормы.

Год	Вариант А	Вариант Б
	Амортиз. отчисления	Норма отчислений	Годовая сумма	Амортиз. отчисления	Норма отчислений	Годовая сумма
1-ый	15000	50	7500	15000	30	4500
2-ой	15000	25	3750	15000	25	3750
3-ий	15000	12,5	1875	15000	20	3000
4-ый	15000	6,25	937,5	15000	15	2250
5-ый	15000	6,25	937,5	15000	10	1500
Итого		100	15000		100	15000

Метод суммирования чисел. Норма амортизации в каждом году определяется как доля в амортизируемой стоимости, остающаяся до конца срока амортизации. Доля определяется делением количества полных лет, оставшихся до окончания амортизационных отчислений на сумму годовых чисел, составляющих срок амортизации. Ежемесячная норма амортизации отчислений в каждом году определяется путем деления годовой нормы на 12.

Пример 2.4. Проведем расчет амортизационных отчислений по методу суммирования чисел. В таблице 2.3 приводится пример расчета годовых норм амортизации методом суммирования чисел, исходя из срока амортизации пресса в течении пяти лет.

Таб.2.3 Расчет амортизационных отчислений методом суммирования чисел.

Год	Амортизируемая стоимость	Годовая доля амортизации	Норма амортизации в %	Годовая сумма амортизационных отчислений
1-й	15000	5/15	33,3	5000
2-й	15000	4/15	26,6	4000
3-й	15000	3/15	20	3000
4-й	15000	2/15	13,3	2000
5-й	15000	1/15	6,8	1000
Итого		1	100	15000

2.3 Другие методы начисления амортизации

Есть и другие методы расчета амортизации, применяемые предприятиями в конкретных хозяйственных ситуациях.

Все рассматриваемые до сих пор методы начисления амортизации основываются на сроке эксплуатации объекта, выраженного в годах. Часто оказывается предпочтительней выразить его в единицах, характеризующих объем хозяйственной деятельности объекта, и соответственно рассчитывать амортизационные отчисления.

Методы начисления амортизации, основанные на показателях объема хозяйственной деятельности объекта основных средств. Методы подобного рода предполагают расчет амортизационных отчислений на основе срока эксплуатации объекта, измеренного в единицах, характеризующих объем хозяйственной деятельности объекта. Этот объем может быть выражен в единицах выпуска продукции или в часах предполагаемой эксплуатации объекта основных средств.

Пример 2.5 Предприятие закупило ксерокс CANON 3A для отдела маркетинга. Стоимость ксерокса 3500 рублей, ксерокс способен произвести 250000 копий и работать непрерывно на протяжении 6000 часов. Норма амортизации на той или иной основе может быть определена следующим образом: 3500 / 250000 = 0,014 руб./копия;

3500 / 6000 = 0.583 руб./час. В таблице 2.4 приведен пример расчета амортизации в течение трех годов методом, основанном на показателях работы (число копий и количество проработанных часов).

Таб. 2.4 Амортизационные отчисления по итогам работы основного средства.

Год	Число копий	Амортизационные Отчисления	Проработано часов	Амортизационные Отчисления
1-ый	55000	770	1500	874.5
2-ой	60000	840	1850	1078.55
3-ий	45000	630	1300	757.9

Хотя в настоящем примере были рассмотрены две основы для начисления амортизации одновременно, на практике предприятие должно выбрать один из показателей, характеризующий объем хозяйственной деятельности объекта основного средства. Следует сравнить влияние рассмотренных методов на финансовую отчетность предприятия с влиянием на нее метода равномерного начисления амортизации. Методы начисления амортизации, основанные на показателях объема хозяйственной деятельности объекта основных средств, дают постоянную норму в расчете на единицу соответствующего показателя (в нашем примере - на 1 копию или на 1 час), но величина годовых амортизационных отчислений будет варьировать по годам, так как объем хозяйственной деятельности объекта в каждом из них неодинаков. Отсюда видно, что методы начисления амортизации на основе показателей объема хозяйственной деятельности уместны в случае ограничения срока эксплуатации объекта преимущественно физическими причинами и изменения объема хозяйственной деятельности такого актива по годам.

Начисление амортизации за неполный период. Рассматривая методы начисления амортизации, мы до сих пор предполагали, что объект приобретается в начале года и как расходы учитываются полные амортизационные отчисления за год. Однако объекты основных средств обычно приобретаются на протяжении всего года, следовательно, надо сформулировать правила для определения величины амортизационных отчислений в подобных ситуациях. Ниже приводятся наиболее часто используемые варианты:

1. Начисление амортизации по ближайшему целому месяцу. По приобретенному 15 числа любого месяца или ранее объекту амортизации начисляется полностью за этот месяц. По объекту, приобретенному позднее 15 числа любого месяц, амортизация за этот месяц не начисляется.

2. Начисление амортизации по ближайшему целому году. По приобретенному в первой половине финансового года объекту основных средств начисляется полная сумма годовой амортизации. Если же объект был приобретен во второй половин года, то за этот год амортизация по нему не начисляется. В случае реализации объекта во второй половине финансового года амортизация по нему начисляется полностью за год. Наоборот, если объект был реализован в первой половине года, то амортизация по нему не начисляется.

3. Отражение 1 / 2 суммы годовых амортизационных отчислений по всем основным средствам, приобретенным или реализованным на протяжении года. В данном случае точный срок не играет роли. Как при приобретении, так и при реализации объекта основных средств отражается половина годовой суммы амортизационных отчислений.

Пример 2.6 Предприятие закупило 28 сентября 1994 года станок по цене 6000 рублей. Предполагаемый срок эксплуатации - 3 года. Амортизационные отчисления по методу равномерного отчисления приведены в таблице 2.5:

Таблица 2.5. Расчет амортизации по неполному периоду.  

Год	По ближайшему целому месяцу	По ближайшему целому году	Отражение 1 / 2 суммы годовых амортизационных отчислений
1994	5001	04	1000
1995	2000	2000	2000
1996	20002	2000	2000
1997	15003	20005	10006

1 3/12 * 6000 / 3

2 6000/3

3 9/12 * 6000/3

4 объект приобретен во второй половине года, амортизационные отчисления=0

5 объект продан во второй половине, амортизационные отчисления =2000

6 объект приобретен или реализован в текущем году, амортизационные отчисления=2000/2

3. Организация учета амортизации основных средств и методы ее исчисления в ООО «Алтек»

3.1. Методы начисления амортизации основных средств

Утвержденное Минфином Российской Федерации Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) предоставляет бухгалтерам ряд возможностей в учете амортизации основных средств. Положение предусматривает четыре способа начисления амортизации объектов основных средств:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). [7]

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

При принятии объекта к бухгалтерскому учету организацией определяется срок полезного использования объекта основных средств.

Определение срока полезного использования объекта основных средств при его отсутствии в технических условиях или не установлении в централизованном порядке производится исходя из:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы планово - предупредительных всех видов ремонта;

- нормативно - правовых и других ограничений использования этого объекта, например, срок аренды. [13, 154]

Годовая сумма амортизационных отчислений при линейном способе определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле (1).

K = (1/n) x 100% (1)

где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества.

При применении данного метода стоимость основных средств списывается равномерно. Ежемесячно, в течение всего срока полезного использования амортизационные отчисления по каждому объекту амортизируемого имущества начисляется в равной сумме.

Пример. Приобретен объект основных средств стоимостью 30000 рублей со сроком полезного использования 5 лет.

Годовая норма амортизации составит: 1/5 х 100% = 20%.

Годовая сумма амортизации: (30000 х 20%) / 100% = 6000 руб.

Месячная сумма амортизации: 6000 / 12 = 500 руб.

В основе линейного метода лежит срок полезного использования объектов, что определяет его применение при начислении амортизации по зданиям, сооружениям, многим видам силовых и рабочих машин и оборудования, информационному оборудованию, производственному инвентарю и принадлежностям, хозяйственному инвентарю, рабочему и продуктивному скоту и др. Иначе говоря, его целесообразно применять по тем видам основных средств, по которым степень износа определяется сроком полезного использования или по которым невозможно функционально связать процесс перенесения стоимости объектов на продукцию через амортизацию с интенсивностью их эксплуатации.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией.

Годовая норма амортизации вычисляется также по формуле (1).

Пример. Приобретен объект основных средств стоимостью 30000 рублей со сроком полезного использования 5 лет, коэффициент ускорения - 2.

Годовая норма амортизации составит: 1/5 х 100% = 20%.

Сумма амортизации за первый год: (30000 х 20% х 2) / 100% = 12000 руб.

Месячная сумма амортизации: 12000 / 12 = 1000 руб.

Остаточная стоимость: 30000 - 12000 = 18000 руб.

Сумма амортизации за второй год: (18000 х 20% х 2) / 100% = 7200 руб.

Остаточная стоимость: 18000 - 7200 = 10800 руб. и т. д.

При использовании способа уменьшаемого остатка сумма амортизации (самая большая в первый год) уменьшается из года в год. И наконец, в последнем году ограничивается суммой, необходимой для уменьшения остаточной стоимости до ликвидационной.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Показатель, используемый в методе суммы чисел, может быть быстро рассчитан по следующей формуле (2).

S= (2)

где S - сумма чисел;

N - число лет предполагаемого срока службы объекта.

Пример. Приобретен объект основных средств стоимостью 30000 рублей со сроком полезного использования 5 лет.

Сумма чисел лет эксплуатации объекта: 5 х (5+1) /2 = 15.

Сумма амортизации за первый год: 30000 х 5 / 15 = 10000 руб.

Месячная сумма амортизации: 10000 / 12 = 833,33 руб.

...