Ненормируемые оборотные средства включают денежные "'средства, расчеты за выполненные перевозки (услуги), а также дебиторскую задолженность. На данном АТП сумма ненормируемых оборотных средств за отчетный период возросла на 17,2%, что объясняется в основном ростом денежных средств та расчетном счете в банке в связи с увеличением объема выполненных перевозок, а также значительным увеличением дебиторской задолженности по статьям "Прочие дебиторы" (на 22,6%), "Услуги, оказанные автомобильным транспортом по переданным в банк на инкассо расчетным документам, сроки оплаты которых не наступили" (на 35,4%).

АТП постоянно имеют расчетные взаимоотношения с финансовыми органами по отчислениям от прибыли в бюджет, плате за фонды и кредит, другим платежам; с поставщиками за полученные (отгруженные) материальные ценности; с заказчиками за выполненные перевозки; с рабочими и служащими по заработной плате, квартплате, платежам за коммунальные услуги, за товары, проданные в кредит, по ссудам на индивидуальное жилищное строительство и другие цели.

Своевременность расчетов является важным фактором выполнения плана реализации и накоплений. Поэтому при анализе состояния расчетов рассматривают изменение средств, вложенных в расчеты; выявляют давность образования и реальность дебиторской и кредиторской задолженности; определяют состав и динамику просроченной задолженности предприятия и заказчиков по всем видам расчетов; разрабатывают мероприятия по ликвидации и сокращению просроченной задолженности по своим платежным обязательствам и в отношении неплатежеспособных заказчиков; анализируют своевременность оформления и предъявления к платежу расчетных документов; проверяют соблюдение договорных обязательств, а также установленных форм расчетов, своевременность взыскания дебиторской задолженности и погашения кредиторской задолженности.

При анализе сопоставляют остатки по статьям на начало и конец года и определяют оборачиваемость средств в расчетах в днях (табл.3.1)

dcp. тг = Ccp. тг-360/D,

где Сср. тг - средние остатки оборотных средств в расчетах, тг.; D - сумма доходов, тг.

Для анализа динамики средств в расчетах показатель оборачиваемости за отчетный период сопоставляют с аналогичным показателем за предшествующий отчетный период и определяют ускорение ил" замедление оборачиваемости средств в расчетах. На данном АТП наблюдается ускорение оборачиваемости средств в расчетах по сравнению с предшествующим периодом (см. табл.3.1). Это вызвано увеличением суммы доходов, полученных предприятием в отчетном году, на 2,6% и сокращением средних остатков оборотных средств в расчетах на 2,47%. Замедление оборачиваемости средств в расчетах фактически по сравнению с планом произошло из-за значительного увеличения средств в расчетах (в основном дебиторской задолженности) по сравнению с планом (на 17,8%).

Поэтому при дальнейшем анализе необходимо рассмотреть и установить причины изменения дебиторской и кредиторской задолженности. Анализ проводят путем сравнения каждой статьи задолженности на начало и конец года. Выясняют наличие денежных средств, обеспеченность кредитами банка, соблюдение платежно-финансовой дисциплины. Особое внимание обращают на неоправданные (ненормальные) статьи расходов, выделяемые в балансе. К ним относятся задолженность по услугам, оказанным автомобильным транспортом по переданным в банк на инкассо расчетным документам, не оплаченным в срок заказчиками; расчеты с дебиторами по недостачам и хищениям; задолженность поставщикам по неоплаченным в срок платежным документам и т.п. При наличии таких статей прежде всего выясняют причины задержки платежей и принимают меры к ликвидации задолженности.

Анализ использования кредитов. Данное АТП долгосрочными кредитами в отчетном году не пользовалось, поэтому рассмотрим использование краткосрочных ссуд. Банковское кредитование носит целевой, срочный и возвратный характер. Поэтому в процессе анализа необходимо установить соблюдение этих принципов кредитования.

Основное же назначение ссуд - обеспечить рациональное использование финансовых ресурсов государства в целях непрерывного роста общественного производства. Кредит является формой планомерных денежных отношений, в результате которых осуществляется привлечение временно свободных денежных средств предприятий, организаций, Государственного бюджета и населения и предоставление этих средств в виде ссуд другим предприятиям и организациям.

В настоящее время проценты за кредит с предприятий взимаются в следующих размерах:

по ссудам под расчетные документы в пути, на открытие аккредитивов и особых счетов - 1% годовых;

по ссудам под сезонные сверхнормативные запасы товарно-материальных ценностей - 2% годовых;

по ссудам под несезонные сверхнормативные запасы товарно-материальных ценностей, накопление которых предусмотрено планом, - на уровне нормы платы за производственные фонды, установленной предприятию;

по ссудам под товарно-материальные ценности, выдаваемым в порядке исключения; ссудам на выплату заработной платы, временное восполнение недостатка собственных оборотных средств, а также по отсроченным расчетным кредитам, выданным на завершение разовых зачетов взаимных требований - повышенная на 1% годовых ставка в сравнении с платой за производственные фонды;

по просроченным ссудам - повышенная на 2% годовых ставка в сравнении с платой за производственные фонды

Таблица 3.2 Изменение кредитных вложений в оборотные средства

Анализ кредитных отношений, связанных с использованием оборотных средств, начинается с рассмотрения изменения сумм кредита в данном отчетном периоде по основным объектам кредитования (табл.3.2).

Из приведенных данных видно, что при росте общего объема доходов на 0,42% [ (98851,5: 98437,5 ?100) - 100] оборотные средства возросли на 11,97%. При этом кредитные вложения в оборотные средства в процентах к сумме оборотных средств составили на конец года 9,5. Более детальный анализ изменения задолженности по видам ссуд (табл.3.3) показывает, что кредитные вложения увеличились в основном за счет прочих ссуд.

Все АТП получают ссуды под расчетные документы в пути, которые выдаются на срок до получения платы за выполненные перевозки. Анализ этих ссуд производят путем сравнения сумм выполненных услуг, срок оплаты которых не наступил, и ссуд под расчетные документы в пути. На данном предприятии они соответственно составили: на начало года 585 тыс. и 526,5 тыс, тг., на конец года 792 тыс. и 481,5107 тыс. тг. При несовпадении сумм (чаще всего оказанные автомобильным транспортом услуги превышают ссуды) необходимо установить причины. В данном случае у АТП имелось достаточно денежных средств да расчетном счете и прочих счетах в банке, поэтому оно воспользовалось меньшей суммой кредита.

Анализ ссуды на оплату товаров, приобретенных рабочими и служащими в кредит, показывает, что дебиторская задолженность по этой статье составляет на начало года 117 тыс. тг., задолженность по ссудам - 148,5 тыс. тг.; на конец года дебиторская задолженность - 112 тыс. тг., а задолженность по ссудам - 139,5 тыс. тг. Следовательно, АТП имеет в данном случае неоправданную кредиторскую задолженность по ссудам 31,5 тыс. тг. на начало года и 27 тыс. тг. на конец года.

Для анализа статьи "Прочие ссуды" определим сверхнормативные непрокредитованные запасы. На данном АТП их сумма на начало года составила 74,7 тыс. тг., на конец года - 51,3 тыс. тг.

Показатель необеспеченной задолженности отражает сумму излишне полученных предприятием кредитов, которые должны быть срочно погашены. Для этого предприятие располагает достаточными денежными средствами: 598,5 тыс. тг. на расчетном счете, 580,5 тыс. тг. на прочих счетах в банках. Платежная готовность предприятия обеспечена также возможностью получить денежные средства за счет погашения дебиторской задолженности по статьям "Услуги, оказанные автомобильным транспортом по расчетным документам, переданным в банк на инкассо, сроки-оплаты которых не наступили" (792 тыс. тг.), "Услуги, оказанные автомобильным транспортом по переданным в банк на инкассо расчетным документам, не оплаченным в срок заказчиками" (135 тыс. тг.), а также за счет погашения задолженности подотчетных лиц по статье "Прочие дебиторы" (405 тыс. тг.). Эти денежные средства могут быть использованы для своевременного погашения задолженности банку (139,5 тыс. тг.), Госбюджету (256,5 тыс. тг.), поставщикам (805,5 тыс. тг.), рабочим, служащим и прочим кредиторам (310,5 тыс. р.), задолженности по ссудам (747 тыс. тг.).

Появление в балансе на конец года задолженности по статье "Прочие ссуды" вызвано ростом сверхнормативных запасов оборотных средств, что является следствием недостаточно четкой работы отдела материально-технического снабжения и бухгалтерии предприятия, а также ростом неоправданной дебиторской задолженности (на конец года 895,5 тыс. тг.).

Под сверхнормативные запасы кредит выдается лишь при условии соответствия наличия собственных оборотных средств установленному нормативу. Материальным обеспечением кредита является сверхнормативный запас оплаченного остатка ценностей, по которому задолженность поставщикам погашена. Предприятиям в этом случае устанавливается лимит кредитования, т.е. максимальные размеры задолженности. Сумму же фактических ссуд можно видеть из баланса. На данном АТП ссуд под сверхнормативные запасы материальных ценностей нет, поэтому рассмотрим, как выполняется расчет по выявлению-обеспеченности ссуды на следующем примере (цифровые данные в тыс. тг. взяты условно):

Приведенный расчет показал, что ссуда не обеспечена полностью материальными запасами. Это обеспечение увеличится на 22,5 тыс. тг., если будет оплачена задолженность поставщикам. При регулировании задолженности размер ее может быть значительно снижен.

Таблица 3.3 Изменение задолженности по виду ссуд

Для анализа использования кредитов, расчетов и других источников составим расчетный баланс на конец года (табл.3.4). Превышение источников над соответствующими средствами на данном АТП составило 1008тыс. тг. Это еще раз подтверждает, что предприятие вовремя должно было погасить неоправданную кредиторскую задолженность.

Одним из показателей эффективности использования кредита является его оборачиваемость. Этот показатель рассчитывается как отношение среднего остатка ссуд к однодневному кредитовому обороту. При этом, если дебетовый оборот по счету просроченных ссуд больше кредитового, то на сумму разницы надо уменьшить оборот по ссудам, если наоборот - то увеличить.

Оборачиваемость кредитов в днях

dкр=С3/ (К-О),

где Сз - средний остаток задолженности, тг.; К - кредитовый оборот, тг.; О - разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету просроченных ссуд, тг.

Оборотные средства являются частью производственных фондов предприятия. Повышение степени их использования выражается в ускорении их оборачиваемости и способствует росту эффективности воспроизводства.

Оборачиваемость оборотных средств - это постоянное возобновляемое движение оборотных средств в сфере производства и обращения. Она обеспечивает непрерывность процесса воспроизводства хозрасчетного предприятия. Оборачиваемость оборотных средств как экономический показатель характеризует продолжительность одного оборота оборотных средств или число оборотов их среднего запаса за определенный период и отражает эффективность использования оборотных средств.

Оборачиваемость оборотных средств (число оборотов)

n=D/Соб. ср,

где D - сумма доходов, тг.; Соб. ср - средний остаток оборотных средств, тг. (принимается по балансу).

Продолжительность одного оборота в днях

dоб. ср = Дг/n,

где Дг - число дней в отчетном периоде.

Оборачиваемость оборотных средств можно рассчитать отдельно по нормируемым и не нормируемым оборотным средствам и по всей сумме оборотных средств. При этом в сумму ненормируемых оборотных средств не включаются денежные средства, находящиеся на расчетном счете в банке, так как они используются в народнохозяйственном обороте.

При расчете средних остатков в сумму оборотных средств включаются средства - иммобилизации, например, расходы, не перекрытые средствами специальных фондов и целевого финансирования, излишне внесенная сумма амортизационных отчислений в банк и др. Иммобилизованные средства определяются по балансу.

Для определения эффективности использования оборотных средств рассчитывают также коэффициент загрузки оборотных средств

К3= Соб. ср/D.

Сумма планируемого среднегодового остатка нормируемых оборотных средств рассчитывается путем сложения нормативных остатков. на начало и конец года и деления полученной суммы на 2. Фактический среднегодовой остаток нормируемых оборотных средств за отчетный период определяется путем деления на 12 суммы фактических остатков на начало и конец года, разделенных на 2, и остатков всех остальных 11 мес (по отчетным данным балансов). Фактические остатки принимаются для расчета в итоговой сумме, за исключением износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

С ускорением оборачиваемости оборотных средств при том же объеме реализуемых услуг предприятию требуется меньше оборотных средств. Ускорение оборачиваемости оборотных средств вследствие сокращения времени производства и обращения имеет большое народнохозяйственное значение, так как способствует увеличению объема выпускаемой продукции, укреплению платежеспособности предприятия, уменьшает потребность предприятия в оборотных средствах, позволяет более эффективно использовать денежные и материальные ресурсы. Высвобожденные из производства оборотные средства могут быть использованы в других отраслях народного хозяйства.

Таким образом, в показателе оборачиваемость оборотных средств отражается вся совокупность хозяйственных процессов: ускорение темпов роста производительности труда, рост фондоотдачи, снижение фондоемкости производства и т.д.

Таблица 4.5 Анализ оборачиваемости оборотных средств

Основными факторами, влияющими на ускорение оборачиваемости оборотных средств, являются: сокращение общей длительности технологического процесса (выполнения перевозок); совершенствование организации перевозок, технического обслуживания и ремонта; улучшение условий и организации снабжения предприятий; четкая организация платежно-расчетных отношений.

Для сравнения и анализа рассчитывают плановые и фактические показатели оборачиваемости текущего и предшествующего отчетного периодов. Для оценки изменения показателя оборачиваемости ненормируемых оборотных средств сравнивают фактические значения этого показателя различных отчетных периодов, т.е. рассматривают их в динамике за ряд лет.

Суммы средств, высвобожденных из оборота или дополнительно вложенных в оборот, определяют путем умножения однодневного уровня запасов товарно-материальных ценностей на разность продолжительности в днях планового и фактического оборотов.

Рассмотрим методику расчета оборачиваемости нормируемых оборотных средств по данным анализируемого баланса АТП (табл.4.5).

Сумма доходов АТП от выполненных перевозок и других видов услуг в тыс. р.:

по плану 3024+3861+84546+7006,5=98437,5;

фактически 1504,8+4238,5+3710,7+83710,3+5696,5=98851,5.

Средние остатки нормируемых оборотных средств по балансу, тыс. тг.:

на начало года (3282,3+3313,8): 2 =3298,05;

на конец года [ (3356+3365,1): 2 + 36615,15]: 12 = 3331,3

где 36615,15 - сумма остатков нормируемых оборотных средств за 11 мес года.

Оборачиваемость оборотных средств:

по плану 98437,5: 3298,05=29,8;

фактически 98851,5: 3331,3=29,67;

Продолжительность одного оборота в днях:

по плану 360: 29,8= 12;

фактически 360: 29,67= 12,13.

Замедление оборачиваемости нормируемых оборотных средств объясняется увеличением фактических среднегодовых остатков оборотных средств, наличием сверхнормативных запасов, что отрицательно характеризует финансовую деятельность предприятия.

В свою очередь из-за замедления оборачиваемости нормируемых оборотных средств возросла и сумма средств, дополнительно вложенных в эксплуатацию, техническое обслуживание и ремонт подвижного состава и на другие производственные нужды, которая составила 24,3 тыс. тг.

Снизился и показатель прибыли на 1тг. оборотных средств (на начало года 43,92тг, на конец - 38,97тг.).

Все это еще раз подтверждает необходимость совершенствования финансовой работы предприятия

Выводы и оценка результатов работы предприятия