Методы учета затрат на производство в себестоимости произведенной продукции

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки РФ

Федеральное государственное бюджетное учреждение

высшего профессионального образования

Санкт-Петербургский Национальный исследовательский университет информационных технологий, механики и оптики

Институт холода и биотехнологий

Факультет технологического менеджмента и инноваций

Кафедра финансового менеджмента и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: "Экономика предприятия"

на тему: "Методы учета затрат на производство в себестоимости произведенной продукции"

Санкт-Петербург - 2015

Содержание

Введение

Глава 1. Себестоимость продукции

1.1 Понятие издержек и себестоимости продукции

1.2 Классификация затрат на производство и реализацию продукции

Глава 2. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

2.1 Нормативный метод учета затрат и калькуляции

2.2 Позаказный метод учета затрат и калькуляции

2.3 Попередельный метод учета затрат и калькуляции себестоимости

2.4 Попроцессный (простой) метод учета затрат и калькуляции

2.5 Метод ЛИФО и пример расчёта в бухгалтерском учете

2.6 Метод ФИФО и пример расчёта в бухгалтерском учете

Глава 3. Примеры расчетов себестоимости

3.1 Примеры расчетов себестоимости нормативным методом

3.2 Примеры расчетов себестоимости показательным методом

3.3 Примеры расчетов себестоимости попередельным методом

Заключение

Список литературы



Введение

Планирование себестоимости является одной из основных составляющих технико-экономического планирования предприятия.

Главными задачами развития экономики на современном этапе является всемерное повышение эффективности производства, а также занятие устойчивых позиций предприятий на внутреннем и международном рынках. Целью планирования издержек (себестоимости) является оптимизация текущих затрат предприятия, обеспечивающая необходимые темпы роста прибыли и рентабельности на основе рационального использования денежных, трудовых и материальных ресурсов.

Себестоимость является основой определения цен на продукцию. Систематическое снижение себестоимости промышленной продукции - одно из основных условий повышения эффективности промышленного производства. Она оказывает непосредственное влияние на величину прибыли, уровень рентабельности.

Для расчета себестоимости выпускаемой продукции необходимо выбрать метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Независимо от того, для каких целей должна быть рассчитана себестоимость, следует установить:

- себестоимость какого объекта учета необходимо определить (выпускаемая продукция, технологический процесс, отдельный заказ);

- какие затраты будут включены в себестоимость (калькулирование полной (absorption costing) или усеченной себестоимости (direct costing));

- на основании каких данных будет определена себестоимость (нормативные или фактические затраты);

- как распределить косвенные расходы и учесть их в себестоимости готовой продукции.

Цель курсовой работы:

- систематизация и закрепление полученных теоретических знаний и практических умений;

- углубление теоретических знаний в соответствии с заданной темой;

- формирование умения использовать справочную, нормативную, правовую и статистическую документацию.



Глава 1. Себестоимость продукции

1.1 Понятие издержек и себестоимости продукции

Производство и реализация продукции требуют расхода определенных видов ресурсов в натуральном выражении: материальных, трудовых, информационных. Для оценки эффективности деятельности предприятия требуется оценка этих затрат в стоимостном выражении, или издержек.

Издержки - это денежное выражение затрат производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием своей коммерческой и производственной деятельности. Издержки - совокупность различных видов затрат на производство и продажу продукции в целом или ее отдельных частей. Издержки находят свое выражение в показателях себестоимости продукции, которые характеризуют в денежном измерении все материальные затраты и затраты на оплату труда, а также затраты, которые необходимы для производства и реализации продукции. В себестоимость не включаются затраты и потери, относимые на счет прибыли и убытков. Это затраты по аннулированным производственным заказам и на содержание законсервированных производственных мощностей, судебные издержки и арбитражные сборы, штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, убытки от списания безнадежных долгов и т.д.

Затраты - это денежная оценка стоимости материальных, трудовых, финансовых, природных, информационных и других видов ресурсов на производство и реализацию продукции за определенный период времени.

Расходы - это затраты определенного периода времени, документально подтвержденные, экономически оправданные (обоснованные), полностью перенесшие свою стоимость на реализованную за этот период продукцию.

Конкретной формой выражения издержек производства в хозяйственной практике являются стоимостные показатели, характеризующие в денежном выражении их уровень, - показатели себестоимости.

Себестоимость продукции выражает в денежной форме индивидуальные издержки предприятия на производство и реализацию единицы или объема продукции в действующих экономических условиях.

Себестоимость продукции - это экономический показатель деятельности промышленных предприятий и объединений, выражающий в денежной форме все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. Себестоимость показывает, во что обходится предприятию выпускаемая им продукция. В себестоимость включается перенесенные на продукцию затраты прошлого периода и расходы на оплату труда работников предприятия. Себестоимость является не только важной экономической категорией, но и качественным показателем, характеризуя уровень использования всех ресурсов, находящихся в распоряжении предприятия. учет затрата калькуляция себестоимость

Себестоимость определяет возможности и границы реализации функций цены. Себестоимость является нижним пределом цены, т.е. определяет границу возможного маневрирования при проведении той или иной политики цен, когда осуществляется их стимулирующая функция.

Себестоимость можно определить по всей продукции, по отдельным ее видам, узлам, деталям, производственным процессам, по работе подразделений, участков, цехов.

Себестоимость продукции характеризуется показателями, выражающими:

- общий объем затрат на всю производственную продукцию и выполненные работы предприятия за плановый (отчетный) период - себестоимость товарной продукции, сравнимой товарной продукции, реализованной продукции;

- затраты на единицу объемы выполненных работ - себестоимость единицы отдельных видов товарной продукции, полуфабрикатов и производственных услуг (продукции вспомогательных цехов), затраты на 1 руб. товарной продукции, затраты на 1 руб. нормативно чистой продукции.

Суммарные затраты на производство и реализацию продукции можно считать как по фактическим расходам, так и по нормативным расходам.

По объему учитываемых затрат принято различать следующие виды себестоимости:

· технологическая себестоимость, включающая в себя только прямые затраты на производство по таким статьям, как: сырье и материалы, возвратные отходы (вычитаются), топливо и энергия на технологические цели, заработная плата основных производственных рабочих. Технологическую себестоимость также называют участковой, так как затраты, составляющие ее, складываются на производственном участке;

· цеховая себестоимость - образуется путем добавления к технологической себестоимости калькуляционных статей затрат, формирующихся на уровне цеха: дополнительной заработной платы основных производственных рабочих, отчислений на социальные

нужды основных производственных рабочих и общепроизводственных расходов;

· производственная себестоимость (себестоимость готовой продукции) - кроме цеховой себестоимости, включает в себя общезаводские расходы (административно-управленческие и общехозяйственные затраты) и затраты вспомогательного производства;

· полная себестоимость, или себестоимость реализованной (отгруженной) продукции, - показатель, объединяющий производственную себестоимости продукции (работ, услуг) и расходы по ее реализации (коммерческие затраты, внепроизводственные затраты).

Различают также плановую и фактическую себестоимость. Плановая себестоимость определяется в начале планируемого года исходя из плановых норм расходов и иных плановых показателей на этот период. Фактическая себестоимость определяется в конце отчетного периода на основании данных бухгалтерского учета о фактических затратах на производство. Плановая себестоимость и фактическая себестоимость определяются по одной методике и по одним и тем же калькуляционным статьям, что необходимо для сравнения и анализа показателей себестоимости.

1.2 Классификация затрат на производство и реализацию продукции

Себестоимость продукции складывается из затрат, которые разнообразны по своему экономическому назначению, а также роли в изготовлении и реализации продукции. Это вызывает необходимость их классификации. Классификация затрат Согласно приказу Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (с изменениями и дополнениями 2014 года) установлен единый перечень экономических элементов. позволяет организовать более правильное планирование, учет и анализ затрат и на этой основе выявить резервы снижения себестоимости продукции. Затраты классифицируются по признакам, приведенным в табл.1.1.

Таблица 1.1. Классификация затрат

1. По экономическим элементам	Элементы затрат
2. По статьям калькуляции	Статьи калькуляции
3. По отношению к процессу производства	Основные, накладные
4. По составу	Одноэлементные, комплексные
5. По способу отнесения на себестоимость	Прямые, косвенные
6. По роли в процессе производства	Производственные, непроизводственные
7. По возможности охвата планированием	Планируемые, непланируемые
8. По отношению к объему производства	Постоянные, переменные
9. По периодичности возникновения	Текущие, единовременные
10. По отношению к готовой продукции	Затраты на готовую продукцию и незавершенное производство
11. По отношению ко времени	Прошлые, текущего периода и будущего
12. По месту возникновения	Затраты по подразделениям.

Основными группировками затрат являются группировки по "экономическим элементам" и "по статьям затрат". На основе этих группировок разрабатываются важнейшие документы: смета затрат на производство, калькуляция себестоимости по отдельным видам продукции, составление формы отчетности №5-3.

Однородные по своему экономическому содержанию затраты называются экономическими элементами независимо от того, где они расходуются и на какие цели. Выделяют пять элементов затрат:

1. Материальные затраты;

2. Затраты на оплату труда;

3. Отчисления на социальные нужды;

4. Амортизация основных фондов;

5. Прочие затраты.

Элемент "Материальные затраты" включает стоимость сырья, основных материалов (за вычетом возвратных отходов), комплектующих изделий и полуфабрикатов, приобретаемых со стороны для производства продукции, а также затраты на топливо и энергию всех видов, приобретаемых со стороны, расходуемых как на технологические цели, так и на обслуживание производства. Элемент "затраты на оплату труда" включает затраты на основную и дополнительную заработную плату всего промышленно-производственного персонала, а также работников, не состоящих в штате предприятий. Отчисления на социальные нужды отражают отчисления по установленным нормам в пенсионный фонд, на медицинское и социальное страхование и др. В "амортизацию основных фондов" входит сумма амортизационных отчислений по установленным нормам от полной первоначальной стоимости производственных основных фондов предприятий, включая ускоренную амортизацию их активной части. В элемент "прочие затраты входят затраты, которые не могут быть отнесены ни к одному из перечисленных элементов (командировочные расходы, налоги и сборы, оплата услуг связи и т.д.). Каждый из перечисленных общепринятых элементов включает качественно однородные по своему характеру затраты не зависимо от места (сферы) их применения и производственного назначения.

Классификация затрат по экономическим элементам служит для определения заданий по снижению себестоимости продукции, расчета потребности в оборотных средствах, расчета сметы затрат и для экономического обоснования инвестиций. Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции затраты предприятия группируются по статьям калькуляции. Классификация по калькуляционным статям расходов служит основной для разработки калькуляции себестоимости отельных видов продукции (работ и услуг), всей товарной продукции предприятия.

Калькуляционные статьи затрат: Калькуляционная статья (в соответствии с ПБУ 10/99 перечень калькуляционных статей затрат устанавливается организацией самостоятельно; первые одиннадцать статей составляют так называемую производственную себестоимость; с добавлением коммерческих расходов образуется полная себестоимость производства и реализации продукции).

· сырье и материалы;

· возвратные отходы;

· полуфабрикаты, покупные изделия;

· затраты на основную заработную плату производственных рабочих;

· топливо и энергия на технологические цели;

· единый социальный налог и страховой тариф;

· расходы на подготовку производства;

· общепроизводственные расходы;

· общехозяйственные расходы;

· потери от брака;

· прочие производственные расходы;

· коммерческие расходы.

В состав коммерческих расходов включают: расходы на тару и упаковку; расходы на транспортировку продукции; комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым предприятиям и организациям в соответствии с договорами; затраты на рекламу; прочие расходы по сбыту.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы относятся к накладным расходам. Общепроизводственные накладные расходы - это расходы на обслуживание и управление производством. В состав общепроизводственных накладных расходов включаются:

· расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

· цеховые расходы на управление.

По отношению к процессу производства различают основные и накладные расходы. Основные расходы непосредственно связаны с технологическим процессом изготовления изделий. Это расходы на сырье, материалы (основные), технологическое топливо и энергию, основная заработная плата производственных рабочих. К накладным расходам относятся затраты, связанные с созданием необходимых условий для функционирования производства, с его организацией, управлением, обслуживанием. Накладными являются общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

По степени однородности затрат расходы делятся на одноэлементные и комплексные. К одноэлементным (однородным) относятся расходы, которые нельзя расчленить на составные части (затраты на сырье, основные материалы, амортизация основных фондов). Комплексными называются статьи затрат, состоящие из нескольких однородных затрат (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные и другие расходы), которые могут быть разложены на первичные элементы.

По способу отнесения на себестоимость продукции выделяются прямые и косвенные расходы. Прямые расходы непосредственно связаны с изготовлением конкретных видов продукции и по установленным нормам относятся на их себестоимость (сырье, материалы, топливо, энергия). Косвенные расходы обусловлены изготовлением различных видов продукции и включаются в себестоимость отдельных видов продукции косвенно (условно), пропорционально какому-либо признаку. К ним относится часть расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные и другие расходы.

По роли в процессе производства различают производительные и непроизводительные затраты. Производительными считаются затраты труда на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства (планируемые расходы). Непроизводительные затраты являются следствием недостатков в технологии и организации производства (брак продукции, потери от простоев и др.).

К постоянным затратам относятся затраты, величина которых не меняется с изменением объемов производства. Они должны быть оплачены, даже если предприятие не производит продукцию (амортизационные отчисления, аренда здания и оборудования и пр). Под переменными издержками понимают затраты, общая величина которых находится в непосредственной зависимости от объемов производства и реализации, а также их структуры при производстве и реализации нескольких видов продукции (сырье, материалы, топливо и пр.).

В зависимости от времени возникновения и отнесения на себестоимость продукции затраты могут быть текущими, будущих периодов и предстоящими. Текущие возникают преимущественно в данном периоде и относятся на себестоимость продукции этого периода. Расходы будущих периодов производятся на данном отрезке времени, но относятся на себестоимость продукции последующих периодов в определенной доле. Предстоящие затраты - это еще не возникшие затраты, на которые резервируются средства в сметно-нормализованном порядке (оплата отпусков, сезонные расходы и т.п.). Этот вид классификации позволяет экономически обосновать равномерное распределение затрат на производство и сбыт продукции.

Глава 2. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции - это совокупность способов регистрации, сводки и обобщения в учетных документах данных о затратах на производство продукции и исчисления ее себестоимости по всей продукции в целом, по видам и единицам продукции.

Применяются следующие основные методы учета и калькулирования фактической себестоимости продукции:

- нормативный;

- показанный;

- попередельный;

- попроцессный (простой).

- метод ЛИФО

- метод ФИФО.

2.1 Нормативный метод учета затрат и калькуляции

Задачей нормативного метода учета затрат на производство являются своевременное предупреждение нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. В основе своей он содержит технически обоснованные расчетные величины затрат рабочего времени, материальных и денежных ресурсов на единицу продукции, работ, услуг. Нормы производственных затрат отражают технический и организационный уровень развития предприятия, влияют на его экономику и на конечный результат деятельности. Отклонения от норм показывают, как соблюдаются технология изготовления продукции, нормы расхода сырья, материалов, затрат труда и т.д. Они делятся на положительные, означающие экономию в затратах, и отрицательные, вызывающие их увеличение.

Расчеты фактической себестоимости осуществляются по следующей формуле:

Фс = Нс ± Он ± Ин, (2.1) [6] Бухгалтерский словарь метод учета затрат и калькулирования себестоимости, нормативный.

где Фс - фактическая себестоимость;

Нс - нормативная себестоимость;

Он - отклонения от норм (экономия или перерасход);

Ин - изменения норм (в сторону их увеличения или уменьшения).

Для расчета фактической себестоимости единицы продукции необходимо рассчитать индексы отклонений от норм и изменений норм:

Таким образом, можно определить основные элементы нормативного метода учета затрат производства:

· составление нормативных калькуляций по изделиям с учетом изменений норм на начало текущего месяца;

· раздельный учет затрат производства по нормам и отклонениям от норм;

· учет изменений норм, составление отчетных калькуляций;

· анализ фактически произведенных затрат, выявление и устранение причин отклонений от норм.

Нормативный метод учета обеспечивает оперативность и возможность предварительного контроля производственных затрат и фактически удовлетворяет все требования и управленческого учета, что говорит о назначении учетной информации и её важности. Нормативный метод соответствует широко применяемой на Западе системе "стандарт-кост" ("standart-cost"), которая состоит из стандартов (норм) на затраты материалов, труда, накладных расходов и разработанных на их основе стандартных калькуляций.

Рассмотрим метод учета затрат на производство по системе "Директ-костинг".

Директ-костинг - система управленческого (производственного) учета, возникшая и развивающаяся в условиях рыночной экономики. В нашей стране распространена система учета и калькулирования полной себестоимости. При методе директ-костинг учитывается ограниченная (усеченная) себестоимость, в которую включаются только прямые (переменные) расходы, а доля постоянных расходов списывается непосредственно на счет реализации.

Данный принцип нормативно разрешен к использованию в российской системе бухгалтерского учета, начиная с отчетного периода за 1996 год.

Рассмотрим отличие учета по элементам от учета полных затрат:

· учет по видам затрат (здесь отсутствуют принципиальные особенности);

· учет затрат по местам возникновения (организовывается с разделением на постоянную/переменную части, причем как учет плановых затрат и их отклонений от фактических);

· учет по носителям затрат (постоянные затраты не распределяются между носителями и только переменные относят на носители);

· учет результатов по носителям затрат (переменные затраты на единицу вычитают из цены изделия и на основе разности исчисляют брутто-прибыль);

· учет результатов за период (общую выручку за период сравнивают с величиной переменных затрат, а общую сумму постоянных затрат за период относят на тот период, в котором она возникла).

Систему "директ-костинг" нельзя определенно отнести ни к методам учета затрат на производство, ни к методам калькулирования. Возможность ее применения в практике отечественных предприятий предполагает интеграцию в единую систему управленческого (производственного) учета методов учета затрат на производство, калькулирования себестоимости продукции, учета производственных результатов, анализа затрат и результатов и принятия управленческих решений. Именно эти элементы являются составными частями западной системы управленческого (производственного) учета "директ-костинг".

Свойственное для западной организации учета разделение общей бухгалтерии на управленческую (производственную) и финансовую не характерно для отечественной практики. Директ-костинг на Западе может применяться при обоих вариантах связи производственной и финансовой бухгалтерии. Поэтому его можно использовать при существующей на наших предприятиях единой системе бухгалтерского учета.

На отечественных предприятиях хорошо налажен учет затрат по местам их возникновения (участкам, бригадам, цехам, производственным подразделениям). Дополнение этого учета классификацией затрат по месту их возникновения на постоянные и переменные повысит аналитичность производственного учета, причем без особых трудозатрат.

Калькулирование на уровне прямых (переменных) расходов, осуществляемое в системе "директ-костинг", значительно повышает точность калькуляций, поскольку в этом случае в них включаются только расходы, непосредственно связанные с производством данного изделия, и себестоимость изделия не искажается в результате косвенного распределения большого количества постоянных расходов. Это ведет к сокращению объема учетно-калькуляционных работ и увеличению сроков, периодичности составления фактических отчетных калькуляций до одного раза в квартал или даже в год.

Нормативные калькуляции изделий по переменным затратам - один из элементов интеграции директ-костинга и нормативного учета, положительно влияющий на оперативность и аналитичность производственного учета.

2.2 Позаказный метод учета затрат и калькуляции

Позаказный метод учета затрат и калькуляции себестоимости продукции применяют на предприятиях с мелкосерийным и индивидуальным производством, на ремонтных предприятиях и экспериментальных цехах. Все прямые затраты учитывают в разрезе установленной номенклатуры статей по отдельным заказам. Заказы открывают в планово-производственном отделе предприятия на специальных бланках, которые затем поступают в цеха-исполнители заказов и бухгалтерию. Каждому заказу присваивают код, который проставляют в карточке учета затрат на производство и на всех документах по расходу материалов, начислению заработной платы рабочим и другое. Себестоимость заказа состоит из суммы затрат, связанных с его изготовлением.

Фактическая себестоимость при позаказном методе будет определена после окончания заказа, до этого все затраты составляют незавершенное производство. Недостаток позаказного метода заключается в том, что при изготовлении сложных, неповторяющихся или редко повторяющихся заказов трудно организовать нормирование материальных и трудовых затрат, затруднено составление нормативных калькуляций и осуществление предварительного контроля за издержками в ходе производства.

В целях устранение этого недостатка при изготовлении крупных изделий с длительным циклом производства (в кораблестроении, тяжелом машиностроении) заказы рекомендуется открывать на отдельные их узлы (агрегаты, конструкционные элементы), представляющие собой законченные конструкции. В мелкосерийном производстве в заказ включают такое количество изделий, которое планирует выпустить в текущем месяце. Необходимо подразделять в учете все узлы и детали, используемые для изготовления только конкретного изделия (заказа) или нескольких изделий (заказов).

По первому виду деталей и узлов учет затрат организуют позаказным методом; по второму - нормативным методом, так как эти изделия изготавливают в порядке серийного или массового производства. Таким образом, общая стоимость изделия, изготовляемого в индивидуальном порядке, будет слагаться из затрат, учтенных по заказу (в части оригинальных, неповторяемых узлов и деталей), и стоимости общих узлов и деталей, себестоимость которых исчисляется в порядке массового или серийного производства по нормативному методу. Работники экономической службы предприятия должны стремиться к применению, где это возможно, элементов нормативного метода учета затрат на производство в условиях индивидуального производства. Группируют затраты по заказам и исчисляют себестоимость каждого заказа в Карточках учета производства. На основании карточек составляют Отчетную калькуляцию себестоимости единицы продукции.

2.3 Попередельный метод учета затрат и калькуляции себестоимости

Попередельный метод учета затрат на производство и калькуляции себестоимости продукции применяют на предприятиях с массовым производством продукции, в котором из исходного сырья путем последовательной обработки в ходе технологического процесса вырабатывают готовый продукт. Этот метод применяют на предприятиях, комплексно использующих исходное сырье: в металлургической, химической, нефтеперерабатывающей и других отраслях. Например, на предприятиях текстильной промышленности имеются три передела прядильный, ткацкий и отделочный; в черной металлургии - доменный, сталеплавильный, прокатный; в кожевенном производстве - зольный, дубильный и отделочный.

Затраты на производство при попередельном методе учитывают по отдельным фазам, стадиям, переходам, которые обобщенно называют переделами. В результате после каждого передела вырабатывают полуфабрикат, а в конечном итоге - готовую продукцию. Перечень переделов устанавливают на основе данных о технологических процессах с учетом используемого оборудования, прерывности процессов производства, характера выпускаемых полуфабрикатов, продукции и других специфических условий. При этом учитывают возможности организации планирования и учета затрат по переделам, учета и оценки незавершенного производства, калькуляции себестоимости полуфабрикатов собственного производства и готовой продукции.

При применении попередельного метода должны быть использованы основные элементы нормативного метода - систематическое выявление отклонений фактических расходов от текущих норм, а также выявление и учет изменения норм.

В документации по расходу ресурсов, трудовых затрат и оперативной отчетности должен отражаться не только фактический расход материальных, энергетических и других затрат, но и расход их по нормам или основанным на них производственным заданиях (рецептурам и смескам). Необходимо обеспечить своевременное выявление экономии или дополнительных эатрат за счет отступлений от установленного технологического процесса, изменений состава израсходованных материальных затрат, ассортимента выпуска продукции, ее сортности. Применяется два варианта попередельного метода учета затрат и калькуляции себестоимости продукции: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный. При полуфабрикатном варианте отмеченные калькуляции составляют по каждому переделу (фазе, стадии, агрегату), включая накладные расходы. При бесполуфабрикатном варианте калькулируют только себестоимость готовой продукции, которая образуется из материальных и трудовых и других затрат на первом переделе и затрат на обработку, возникающих на последующих переделах.

Учет затрат на производство при попередельном методе ведут в карточках учета затрат на производство или ведомостях, открываемых на каждый передел.

В металлургии, лесопильной и других отраслях промышленности, где из одного исходного сырья в одном производственном процессе получают продукцию разных сортов или марок, для определения ее себестоимости применяют коэффициенты. Например, при распиловке леса из одного исходного сырья получают доски обрезные, доски необрезные разных сортов, деловой и дровяной горбыль. В таких случаях первый сорт одного определенного наименования принимают за единицу, а остальные сорта имеют коэффициенты больше или меньше единицы, обычно, исходя из отпускной цены данного сорта к цене того сорта, который принят за единицу.

Основной недостаток простого, позаказного и попередельного методов учета затрат состоит в том, что фактическую себестоимость продукции определяют по окончании отчетного периода или же после выполнения заказа, а это лишает возможности руководство предприятия (цеха) следить в течение отчетного периода за соответствием фактических затрат на производство установленным по плану (нормам). Кроме того, при этих методах учета фактическую себестоимость единицы продукции и всего выпуска сравнивают с данными по плану (плановыми калькуляциями), в котором нормы затрат рассчитаны как средние величины на весь планируемый период, в силу чего они не всегда могут точно отражать действительный уровень затрат на производство с учетом мероприятий, проводимых в соответствии с оргтехпланом предприятия.

Эти недостатки устраняют путем применения нормативного метода, при котором фактическую себестоимость единицы продукции и всего выпуска

сопоставляют с нормативной себестоимостью, которую, в отличие от плановой себестоимости, определяют на основе действующего на данный период технологического процесса производства, а также прогрессивных норм расхода материальных, трудовых и других затрат. В нормативную калькуляцию вносят изменения норм по мере осуществления мероприятий оргтехплана по совершенствованию технологии и организации производства. Учет затрат построен таким образом, что отклонения от норм расхода материальных, трудовых и других расходов выявляют в ходе производства, когда еще есть возможность повлиять на них, а не после отчетного периода или после выполнения заказа, когда такой возможности уже нет.

2.4 Попроцессный (простой) метод учета затрат и калькуляции

Простой метод учета затрат на производство и калькуляции себестоимости продукции применяют на предприятиях, вырабатывающих однородную продукцию (гидроэлектростанции, предприятия по добыче руды, угля, нефти, газа). Здесь все затраты предприятия относят на один вид вырабатываемой продукции, а при отсутствии незавершенного производства - на выпущенную продукцию.

На многих предприятиях добывающей и перерабатывающей промышленности простой метод объединяют с нормативным, тем самым усиливается контроль за издержками производства и устанавливаются отклонения затрат от норм в ходе производства. Различают четыре варианта простого метода учета затрат и калькуляции себестоимости продукции.

Первый вариант. Прямые и косвенные расходы учитывают по установленным статьям затрат на весь выпуск продукции. Себестоимость единицы продукции определяют делением всех производственных затрат на количество готовой продукции. Незавершенного производства, полуфабрикатов и составных частей готовой продукции в этих производствах не бывает (гидростанции, добыча песка, глины).

Второй вариант. Применяется этот вариант на предприятиях, имеющих незавершенное производство. Здесь возникает необходимость в распределении затрат между готовой продукцией и незавершенным производством. Этот вариант применяют в лесозаготовительной промышленности при калькуляции себестоимости 1мРазмещено на http://www.allbest.ru/

обезличенной древесины. Незавершенное производство обычно оценивают, пользуясь инвентарным методом.

Третий вариант применяют на предприятиях, одновременно вырабатывающих или добывающих несколько видов продукции: выработка тепла и электроэнергии; добыча различных видов рыбы. Затраты, в этих случаях, учитывают в целом по производству, то есть простым методом, а калькулируют себестоимость продукции комбинированным способом. При добыче нефти и газа энергетические затраты, амортизацию, ремонт подземного оборудования скважин, расходы на улучшение отдачи пластов, деэмульсацию нефти, перекачку и хранение нефти относят по прямому признаку на нефть, а расходы по сбору и транспортировке газа - на газ. Остальные расходы распределяют между нефтью и газом пропорционально их валовой добыче и оценке по средним договорным ценам предприятия.

Четвертый вариант простого метода применяют на предприятиях, в которых учет затрат ведут по процессам или переделам без определения себестоимости продукции (полуфабрикатов) этих процессов или переделов. Применяют на предприятиях химической промышленности, промышленности строительных материалов. Здесь сочетаются простой и попередельный методы учета затрат и калькуляции себестоимости продукции.

2.5 Метод ЛИФО и пример расчёта в бухгалтерском учете

Метод LIFO (ЛИФО) - методика учета товарно-материальных ценностей в стоимостном выражении по цене последней изготовленной или поступившей партии. В соответствии с данным методом товарно-материальные ценности, поставленные на учет последними, выбывают с учета первыми.

Применение данного метода позволяет исключить занижение расчетной себестоимости продукции по причине инфляции. В условиях роста цен при использовании метода LIFO в отчетности отражаются минимальные из возможных показатели прибыли благодаря списанию стоимости запасов в уменьшение прибыли. Соответственно, метод LIFO дает возможность решить задачу демонстрации в отчетности минимальной величины прибыли при максимальной величине расходов.

При использовании метода LIFO в отчет "О прибылях и убытках" включаются текущие затраты на ТМЦ, поэтому прибыль показывается меньше и ближе к реальным цифрам. В балансе стоимость запасов постепенно уменьшается, поскольку в нем фиксируются остатки, приобретенные по наиболее низкой фактической себестоимости.

Надо отметить, что с 2008 года в бухгалтерском учете метод LIFO запрещен, однако его по-прежнему можно использовать для целей налогового учета. Налоговый учет по методу LIFO представляет собой методику учета товарно-материальных ценностей по себестоимости товаров, являющихся последними по времени приобретения. В налоговом учете данный метод применяется при списании в производство сырья и материалов, при реализации покупных товаров, либо другом выбытии ценных бумаг. В основе метода LIFO лежит допущение, что товарно-материальные ценности, которые первыми поступают в производство (продажу), должны оцениваться по себестоимости последних по очередности изготовления или приобретения.

При этом ТМЦ, находящиеся в запасе на конец периода, оцениваются по фактической себестоимости первых закупок, а в себестоимости реализованной продукции учитывается себестоимость материальных ресурсов, последних по времени приобретения.

В условиях инфляции применение способа LIFO позволяет организациям первыми списывать наиболее дорогие товары (материалы, сырье), что дает возможность минимизировать платежи по налогу на прибыль за текущий период.

Использование метода LIFO выгодно в условиях роста цен за счет возможности увеличения стоимости реализованного имущества, что ведет к снижению налоговой базы по налогу на прибыль.

Если организация располагает относительно постоянным запасом товаров на складе, применение данного метода даст ей определенные преимущества. Кроме того, поскольку товарные остатки включаются в налоговую базу по налогу на имущество организаций, использование метода LIFO позволяет использовать при расчете данного налога покупные товары по более низким ценам.

Однако в бухгалтерском учете метод LIFO не особенно выгоден для организаций, рассчитывающих привлечь инвестиции. Дело в том, что использование данного метода в условиях инфляции влечет за собой уменьшение финансового результата компании, что снижает привлекательность организации с точки зрения потенциальных инвесторов.

Наоборот, при падении цен метод LIFO дает возможность продемонстрировать в отчетности более высокие показатели прибыли.

Однако, применение метода LIFO становится причиной того, что данные о себестоимости, показанные фирмой в отчетности, во многом не совпадают с реальной картиной. Именно поэтому сегодня использование данного метода ограничено рамками только налогового учета.

2.6 Метод ФИФО и пример расчёта в бухгалтерском учете

Требуется рассчитать стоимость производственных запасов, отпущенных в производство по методу ФИФО.

Данные для решения приведены в таблице [13]. Контрольные и лекции по бухгалтерскому учету. Метод ЛИФО в бухгалтерском учете пример.



Таблица 2.1. Метод ЛИФО в бухгалтерском учете пример

Данные	Поступило материалов, кг	Цена за единицу, руб.
Сальдо (остаток) на начало периода	200	50
Поступило за месяц:
1 поставка	100	20
2 поставка	150	30
3 поставка	50	15
4 поставка	80	45
Итого поступило
Отпущено в производство
1 партия	170
2 партия	160
3 партия	80
4 партия	40
Итого

Решение. При методе учета производственных запасов по методу ЛИФО следует в первую очередь учитывать цены материалов, которые поступили к нам последними.

Итак, первая партия, отправляемая в производство, составляет 170 кг. Последняя поставка составляет 80 кг по 45 руб. за кг. Но нам нужно 170 кг. Смотрим на предпоследнюю поставку. В третьей поставке нам пришло 50 кг по цене 15 руб. за кг. Итого у нас уже 50+80=130 кг, но нам нужно 170 кг. Смотрим на вторую поставку. Во второй поставке мы получили 150 кг по цене 30 руб. за кг (используем из нее 40 кг).

Итак, при методе ЛИФО в производство отправляем в первой партии материалов на сумму 80*45+50*15+40*30=5550 рублей.

Вторая партия, отправляемая в производство, составляет 160 кг. У нас остался остаток со второй поставки в 110 кг по цене 30 руб. за кг. Но нам надо 160 кг. Смотрим, что было в первой поставке. В первой поставке мы получили 100 килограмм по цене 20 рублей за килограмм. Берем из нее 50 кг (остается 50 кг).

Итак, при методе ЛИФО вторая партия, которую мы отправим в производство, будет учтена на сумму = 110*30+50*20=4300 рублей.

Третья партия, которую мы отправим в производство, составляет 80 кг. У нас остался остаток с первой поставки 50 килограмм по цене 20 рублей за килограмм. Но нам надо 80 кг. Поэтому смотрим на остаток на начало периода. Был остаток 200 кг по цене 50 руб. за кг. Берем из них 30 кг.

Итак, при методе ЛИФО третья партия, которую мы отправим в производство, будет учтена на сумму = 50*20+30*50=2500 рублей.

Четвертая партия, отправляемая в производство при методе ЛИФО, составляет 40 кг. У нас остался остаток на начало периода 170 кг по цене 50 руб. за кг. Берем из них 40 кг по цене 50 руб. за кг. Следовательно, 40 кг (четвертую партию, которую мы отправим в производство) учитываем по цене 50 рублей, что составит 40*50=2000 рублей.

Всего в производство при методе ЛИФО отправляем материалов на сумму 5550+4300+2500+2000=14350 рублей.

А можно было посчитать проще! Дело в том, что при методе ЛИФО, мы учитываем материалы, отправляемые в производство, начиная с последней поставки. Логически можно было понять, что, отправляя, таким образом, в производство 450 кг материалов, у нас останется 130 килограмм (из начального остатка предприятия, а было 200 килограмм по 50 рублей за кг).

Мы знали, что у нас на начало периода материалов было на сумму 10000 рублей, всего поступило на сумму 10850 рублей. Т.е. у нас было материалов на 20850 рублей. При методе ЛИФО мы отправляем в производство все кроме 130 кг из начального остатка (130*50), следовательно, мы отправили в производство материалов на сумму 20850-(130*50) = 14350 руб.

Получили тот же результат.

Метод ФИФО. Метод "естественной очереди", применяемый при обслуживании, в правилах дорожного движения, в информатике и других сферах находит свое отражение и в бухучете. Минуя сложные расчеты и не учитывая инфляцию, бухгалтер может рассчитывать материальные ресурсы предприятия по мере их поступления на склад. Такой метод учета называют FIFO.

FIFO - метод бухгалтерского учета, подразумевающий под собой оценку ресурсов в хронологическом порядке. В основе метода лежит принцип "Первым пришел, первым ушел" (first-in-first-out): во время учета допускается, что первые поступившие на склад материалы были израсходованы в первую очередь, вторые - во вторую, и т.д. На практике ресурсы списываются на производство или продажу в объеме и по стоимости первой партии, затем - по стоимости и в объеме второй партии, и так - пока все израсходованные ресурсы не будут учтены и списаны.

Пользуясь обычным методом, бухгалтер не делает никаких допущений и учитывает только тот объем из первой, второй, третьей и последующих партий, который был израсходован на производстве. Как результат - сложные расчеты и наличие остатков за месяц или другой отчетный период из первой партии (по одной цене), второй партии (по другой цене) и т.д.

Материалы и продукция в реальном производстве не могут расходоваться по мере поступления. Бухгалтер, использующий метод FIFO, делает такое допущение, списывая ресурсы, поступившие в различные промежутки времени, по себестоимости материалов и продукции, поступивших на склад в первую очередь.

Таким способом можно пользоваться на любых предприятиях (в том числе на производстве, в логистике (при хранении и размещении на складах), в организациях оптовой торговли). Единственным видом предприятия, где невозможно использование такого метода, являются организации розничной торговли, где списание производится по точной стоимости каждого товара.

В налоговом и бухгалтерском учете FIFO дает возможность значительно ускорить процесс подсчета, не дожидаясь конца отчетного периода, а значит, не перегружая отдел бухгалтерии в конце квартала или года. Однако метод не учитывает уровня инфляции.

Можно выделить следующие недостатки метода FIFO:

Отсутствие учета инфляции: в случае, если материалы расходуются неравномерно, и по цене первой партии могут быть списаны материалы, поступившие по более высокой себестоимости (увеличившейся за счет инфляции и других факторов), то итоговые финансовые результаты могут оказаться завышенными, что вызывает некоторые последствия.

Завышение финансовых показателей и налоговых выплат: учет методом FIFO, если в реальности материалы расходуются неравномерно, может привести к увеличению суммы налогов, выплачиваемых предприятием.

Некорректное управление и планирование расходов предприятия, вызванное использованием метода FIFO. Получая завышенные данные, руководитель может составить неправильную политику развития предприятия, что приведет к негативным последствиям.

Метод FIFO в обязательном порядке учитывается при финансовом планировании и разработке политики компании на следующий период.

Преимущества FIFO:

Простота учета. FIFO значительно ускоряет расчеты и позволяет избавиться от большого числа остатков за последний отчетный период.

Удобство применения на предприятиях, где первые прибывшие материалы расходуются в первую очередь. Если "допущение", которое делает бухгалтер, используя данный метод учета, имеет место в действительности (например, если речь идет о скоропортящихся товарах и материалах), применение FIFO будет наиболее удобно и выгодно.

Получение лучших показателей при привлечении инвестиций. В случае, если руководителю предприятия необходимо привлечь инвесторов или получить кредит на развитие, метод FIFO будет более удобен и выгоден, чем любые другие методы учета.

Пример применения метода ФИФО в бухгалтерском учете рассмотрен ниже.

Итак, осуществим оценку материально производственных запасов по методу ФИФО.

Метод ФИФО в бухгалтерском учете пример. Требуется рассчитать стоимость производственных запасов, отпущенных в производство по методу ФИФО.

Данные для решения приведены в таблице [12]. Контрольные и лекции по бухгалтерскому учету. Метод ФИФО в бухгалтерском учете пример.

Таблица 2. Метод ФИФО в бухгалтерском учете пример

Данные	Поступило материалов, кг
Сальдо (остаток) на начало периода	200	50
Поступило за месяц:
1 поставка	100	20
2 поставка	150	30
3 поставка	50	15
4 поставка	80
Итого поступило
Отпущено в производство
1 партия	170
2 партия	160
3 партия	80
4 партия	40
Итого
Сальдо (остаток) на конец периода

Решение. При методе учета производственных запасов по методу ФИФО мы должны, отправляя материалы в производство, в первую очередь отправлять материалы, которые поступили к нам раньше.

Итак, первая партия, отправляемая в производство, составляет 170 кг. У нас на начало периода был остаток в размере 200 кг по цене 50 рублей за килограмм. Следовательно, 170 кг учитываем по цене 50 рублей за килограмм, что составит 170*50=8500 рублей.

Вторая партия, отправляемая в производство, составляет 160 кг. У нас остался остаток с начала месяца в 30 килограмм по цене 50 рублей за килограмм. И в первую поставку мы получили 100 кг материалов по цене 20 руб. за килограмм. Что дает нам 130 кг, но нам нужно 160 кг. Поэтому еще 30 кг берем из второй поставки по цене 30 руб. за килограмм (запоминаем, что во второй поставке остается (150-30) 120 кг материалов по цене 30 руб. за килограмм.

Итак, вторая партия, отправляемая в производство, будет учтена на сумму = 30*50+100*20+30*30=4400 рублей.

Третья партия, отправляемая в производство, составляет 80 кг. У нас остался остаток со второй поставки 120 килограмм по цене 30 рублей за килограмм.

Следовательно, 80 кг (третью партию, отправляемую в производство) учитываем по цене 30 рублей, что составит 80*30=2400 рублей (запоминаем, что во второй поставке остается (120-80) 40 кг материалов по цене 30 руб. за килограмм.

Четвертая партия, отправляемая в производство, составляет 40 кг. У нас остался остаток с третьей поставки 40 килограмм по цене 30 рублей за килограмм. Следовательно, 40 кг (четвертую партию, отправляемую в производство) учитываем по цене 30 рублей, что составит 40*30=1200 рублей.

Всего в производство при методе ФИФО отправляем материалов на сумму 8500+4400+2400+1200=16500 рублей.



Глава 3. Примеры расчетов себестоимости

3.1 Примеры расчетов себестоимости нормативным методом

Для определения фактической себестоимости изделия его нормативную себестоимость по каждой статье умножают на исчисленные в ведомости сводного учета затрат индексы отклонения от норм. Расчет фактической себестоимости осуществляется по следующей формуле:

Сфакт=Снорм ± Он, (3.1)

где Сфакт - фактическая себестоимость, руб.; Снорм - нормативная себестоимость, руб.; Он - суммарное отклонения от норм (нормативов), руб: (-) экономия, (+) перерасход.

Суммарное отклонение от норм считается по формуле:

Он=(Снорм * Ио) /100, (3.2)

где Он - суммарное отклонение от норм, руб; Снорм - нормативная себестоимость, руб; Ио - индекс отклонения от норм.

На предприятиях тех отраслей, где плановые нормы затрат близки к действующим (швейной, обувной, трикотажной, мебельной и др.), для исчисления фактической себестоимости продукции вместо нормативных могут быть использованы плановые калькуляции.

Расчет себестоимости изделия "Стол для стенда" нормативным методом.

Себестоимость по статье затрат "Материалы. Черный металл".

Ио=-3.2, Снорм=112 руб.

Он=112*(-3.2) /100=-3.58 руб.

Сфакт=112-3.58=108.42 руб.

Себестоимость по статье затрат "Материалы. Цветные металлы".

Ио=+1, Снорм=356 руб.

Он=356*1/100=3.56 руб.

Сфакт=356+3.56=359.56 руб.

Себестоимость по статье затрат "Материалы. Лесоматериалы".

Ио=+5, Снорм=40 руб.

Он=40*5/100=2 руб.

Сфакт=40+2=42 руб.

Себестоимость по статье затрат "Возвратные отходы".

Ио=-2, Снорм=42.6. руб.

Он=42.6*(-2) /100=-0.85 руб.

Сфакт=42.6-0.85=41.75 руб.

Себестоимость по статье затрат "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия".

Ио=+3, Снорм=2820 руб.

Он=2820*3/100=84.6. руб.

Сфакт=2820+84.6=2904.6. руб.

Себестоимость по статье затрат "Основная заработная плата производственных рабочих".

Ио=+0.5, Снорм=994 руб.

Он=994*0.5/100=4.97 руб.

Сфакт=994+4.97=998.97 руб.

Себестоимость по статье затрат "Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования".

Iо=+0.2, Sнорм=706 руб.

Он=706*0.2/100=1.41 руб.

Sфакт=706+1.41=707.41 руб.

Себестоимость по статье затрат "Общепроизводственные расходы".

Ио=+0.1, Снорм=400.6 руб.

Он=400.6*0.1/100=0.4 руб.

Сфакт=400.6+0.4=401 руб.

Себестоимость по статье затрат "Общехозяйственные расходы".

Ио=+0.8, Снорм=314 руб.

Он=314*0.8/100=2.51 руб.

Сфакт=314+2.51=316.51 руб.

Себестоимость по статье затрат "Прочие затраты".

Ио=+1.9, Снорм=300 руб.

Он=300*1.9/100=5.7 руб.

Сфакт=300+5.7=305.7 руб.

Итоговая производственная себестоимость находится как сумма итоговой себестоимости по всем статьям затрат, кроме статьи "Возвратные отходы" - она вычитается, и считается по формуле:

Ситог=Сфакт-P, (3.3)

где Ситог - итоговая производственная себестоимость продукции, руб; Сфакт - фактическая себестоимость, руб; P - фактическая себестоимость по статье "Возвратные отходы", руб.

Итоговая производственная себестоимость будет равна:

Sитог=108.42+359.56+42-41.75+2904.6+998.97+707.41+401+316.51+

+305.7=6102.42 руб.

3.2 Примеры расчетов себестоимости показательным методом

При показательном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, выдаваемый на заранее определенной количество продукции (изделий). Фактическая себестоимость изделий, изготовляемых по заказу, определяется после его выполнения. При заказном методе затраты цехов учитываются по отдельным статьям расходов, а затраты сырья, материалов, энергии - по отдельным группам. Фактическая себестоимость единицы изделий или работ определяется после выполнения заказа путем деления суммы затрат по заказу на количество изготовленных по этому заказу изделий.

...