Экономический анализ

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

1. Анализ обеспеченности основными фондами хозяйствующих субъектов. Анализ объема, структуры и динамики основных фондов

2. Значение и задачи анализа финансовых результатов

3. Содержание отчета о финансовых результатах

Список литературы

фонд хозяйствующий финансовый отчет



1. Анализ обеспеченности основными фондами хозяйствующих субъектов. Анализ объема, структуры и динамики основных фондов

При проведении анализа обеспеченности хозяйствующих субъектов основными фондами необходимо изучить: достаточно ли у предприятия основных фондов, каковы их наличие, состав, динамика, структура, качественное состояние, уровень производства и его организации. По своему функциональному назначению основные фонды промышленных предприятий подразделяются на три группы: промышленно-производственные основные фонды, производственные основные фонды других отраслей, непроизводственные основные фонды. При определении наличия фондов необходимо учитывать ввод и выбытие основных фондов по их группам. Анализ основных фондов начинается с определения абсолютной величины их стоимости на начало и конец периода. Изменения размера основных фондов определяются сопоставлением с отчетными данными предыдущих лет наличия их на конец года с наличием на его начало. Наряду с промышленно-производственными основными фондами в составе фондов хозяйствующего субъекта имеются непроизводственные основные фонды. Это свидетельствует о том, что на балансе предприятия имеются объекты социально-культурного и бытового назначения, которые содержатся за счет доходов хозяйствующего субъекта, что является положительным моментом, так как свидетельствует о том, что у данного хозяйствующего субъекта доходная база достаточна. Наибольший удельный вес в структуре промышленно-производственных основных фондов занимает активная часть основных фондов, машин, оборудования, инструментов. Повышение удельного веса активной части основных фондов является свидетельством технической оснащенности, увеличения производственной мощности хозяйствующего субъекта, способствует возрастанию фондоотдачи. Однако роль пассивной части основных фондов нельзя умалять, так как отсутствие нормальных условий труда приводит к болезням, травматизму, текучести кадров, снижению производительности, увеличению затрат и снижению прибыли и платежеспособности. Наличие непроизводственных основных фондов является свидетельством расширения сферы услуг, оказываемых работникам предприятия, что способствует улучшению их благосостояния и влияет на повышение эффективности производства. Для определения изменений, наблюдаемых в составе основных фондов, необходимо проанализировать их структуру. Для этого необходимо определить удельный вес каждого вида основных производственных фондов на начало и конец периода (года). Определить отклонение абсолютное и по удельному весу. Анализ конкретных причин изменения состава промышленно-производственных основных фондов требует углубленного анализа. С этой целью целесообразно использовать не только регистры синтетического учета по основным фондам, но и аналитического, а также оперативно-технического учета.

Основные фонды предприятия представляют собой совокупность произведенных общественным трудом материально - вещественных ценностей, действующих в натуральной неименной форме в течение длительного периода времени и утрачивающих свою стоимость по частям.

В зависимости от характера участия основных фондов в процессе расширенного воспроизводства они подразделяются на производственные и непроизводственные основные фонды.

Производственные основные фонды функционируют в сфере материального производства, неоднократно участвуют в процессе производства, изнашиваются постепенно и переносят свою стоимость на создаваемый продукт частями, по мере снашивания.

Непроизводственные основные фонды не участвуют в процессе производства и не предназначены для целей непроизводственного потребления; в процессе их потребления они изнашиваются постепенно и утрачивают свою стоимость по частям, по мере снашивания.

Расчет и анализ показателей состояния основных фондов.

Рассмотрим обобщающие показатели, характеризующие уровень обеспеченности предприятия основными фондами.

Наиболее важными показателями использования основных производственных фондов на предприятии являются фондоотдача и фондоемкость. Фондоотдача (Фо) определяется отношением объемом годовой выручки от реализации продукции средней годовой стоимости основных фондов:

Фо. = В/ Ф. ,

где В - годовая выручка от реализации продукции, руб.

Ф. - среднегодовая стоимость ОПФ, руб.

Показатель фондоотдачи позволяет руководству определить величину выручки, снимаемой с установленных фондов.

Фондоемкость продукции есть величина обратная фондоотдачи, и определяется по формуле:

Фе = Ф/ В

Фондоемкость - важный показатель, который органически связан с экономии капиталовложений или с их увеличением.

Экономия капиталовложений определяется по формуле:

Эк = ?Фе - ?В1 / 100% ,

где Эк - экономия капиталовложений, руб./выручка,

?Фе - изменение фондоемкости продукции в отчетном году по сравнению с прошлым, руб./руб.

?В1 - прирост выручки по сравнению с прошлым годом, руб.

При анализе фондовооруженности рассчитывается техновооруженность и машиновооруженность. Данные показатели за отчетный период сравниваются с плановыми показателями предыдущих периодов и показателями достигших на аналогичных предприятиях. При расчете фондовооруженности основных фондов показатели рассчитываются по трем группам:

На одного работника промышленно - производственного персонала,

На одного работающего,

На одного работника в наиболее многочисленную смену.

При анализе рассчитываются коэффициенты экстенсивного, интенсивного и интегрального использования.

Кэ = Тф/Тпл ,

где Тф - количество машино-часов фактически отработанных единицей оборудования,

Тпл - плановое количество машино-часов на единицу оборудованию.

Ки = Dф / Dпл,

где Dф - фактическая производительность единицы оборудования за час работы.

Dпл - плановая производительность единицы оборудования за час.

Кинт = Кэ* Ки

Анализ объема динамики, структуры

основных производственных фондов

Анализ обычно начинается с изучения объема основных средств, их динамики и структуры.



Анализ структуры основных средств на конец года.

Вид основных средств	Прошлый год	Отчетный год	Изменение (+, -)
	сумма, тыс. руб.	удельный вес, %	сумма, тыс. руб.	удельный вес, %	суммы, тыс. руб.	удельного веса, %
Здания и сооружения	…	…	…	…	…	…

Большое значение имеет анализ движения и технического состояния основных средств, который проводится по данным бухгалтерской отчетности (форма № 5). Для этого рассчитываются следующие показатели:

1. коэффициент обновления (Кобн), характеризующий долю новых основных средств в общей их стоимости на конец года:

Кобн = Стоимость поступивших ОС/Стоимость ОС на конец периода.

2. срок обновления основных средств (Тобн):

Тобн = Стоимость ОС на начало периода/Стоимость поступивших ОС.

3. коэффициент выбытия (Кв):

Кв = Стоимость выбывших ОС/Стоимость ОС на начало периода.

4. коэффициент прироста (Кпр):

Кпр = Сумма прироста ОС/Стоимость ОС на начало периода.

5. коэффициент износа (Кизн):

Кизн = Сумма износа ОС/Первоначальная стоимость ОС на соответствующую дату.

6. коэффициент технической годности (Кг):

Кг = Остаточная стоимость ОС/Первоначальная стоимость ОС.

Проверяется выполнение плана по внедрению новой техники, вводу в действие новых объектов, ремонту основных средств. Определяется доля прогрессивного оборудования в его общем количестве и по каждой группе машин и оборудования, а также доля автоматизированного оборудования.

Для характеристики возрастного состава и морального износа основных средств группируют по продолжительности эксплуатации (до 5 лет, 5--10,10-20 и более 20 лет), рассчитывают средний возраст оборудования.

Основные фонды занимают, как правило, основной удельный вес в общей сумме основного капитала предприятия. От их количества, стоимости, технического уровня, эффективности использования во многом зависят конечные результаты деятельности предприятия: выпуск продукции, ее себестоимость, прибыль, рентабельность, устойчивость финансового состояния. Определение удельного веса основных фондов в общей величине внеоборотных активов является первым шагом при анализе динамики, структуры основных средств. Ситуация, когда наибольшая часть внеоборотных активов представлена основными средствами и незавершенным строительством, свидетельствует о создании материальных условий расширения основной деятельности предприятия.

Важную характеристику структуры средств дает коэффициент имущества производственного назначения, который рассчитывается как деление суммы основных производственных фондов, производственных запасов и незавершенного производства в стоимостной оценке на общую стоимость всего имущества:



,

где Кипн -- коэффициент имущества производственного назначения;

ОС -- стоимость основных средств;

З -- запасы;

НП -- незавершенное производство;

Б -- общая стоимостная оценка имущества (баланс).

Для промышленных предприятий нормальным считается значение этого коэффициента, равное 0,5 (Кипн ? 0,5). Таким образом, для расчета эффективности использования основных средств предприятя используется большое количество показателей, таких как:

1. Коэффициент обновления основных фондов (Кобн): Кобн = Зввед./Зкон

2. Коэффициент выбытия основных фондов (Квыб): Квыб = Звыб/Знач

3. Коэффициент прироста основных фондов (Кприрост): Кприрост = (Зввед - Звыб) / Зкон

4. Фондоотдача: Ф = Звал(ИЛИ Зтов)/Зосн. пр

5. Фондоворуженность рабочих: Фв = Зосн. пр./Чср

6. Коэффициент годности основных фондов: К = (Зп - Зизн)/Зп

2. Значение и задачи анализа финансовых результатов.

Содержание отчета о финансовых результатах.

Анализ финансовых результатов является одним из важных аспектов исследования хозяйственной деятельности предприятия. Изучение состава и структуры факторного анализа результата от реализации необходимы для ретроспективного анализа финансовых показателей, экономического прогнозирования.

Основы информационной базы для анализа финансовых результатов составляет "Отчет о прибылях и убытках". Идеальным должен быть отчет, основой которого является выручка от реализации и в котором дается разбивка расходов как по функциям, так и по местам возникновения затрат.

Российская форма отчета о прибылях и убытках имеет целый ряд недостатков, осложняющих анализ финансовых результатов.

Главный недостаток - типовая форма отчета, обязывающая предприятия отражать разнородные расходы и доходы, непосредственно не связанные с реализацией, по строкам отчета, установленным для прочих операционных (внереализационных) доходов и расходов.

Так, в состав операционных доходов и расходов объединены данные по операциям, отражающим движение имущества организации, курсовые разницы, а также налоги и сборы, причитающиеся к уплате за счет финансовых результатов.

Необходимым условием проведения качественного анализа финансовых результатов является отделение стабильных составляющих доходов и расходов от случайных, неповторяющихся и неустойчивых. В качестве примера можно привести не обеспеченные страхованием убытки от стихийных бедствий, прибыли и убытки от раннего погашения долга и т. п.

Подобные данные в Форме № 2 отражаются как прочие внереализационные доходы и расходы. Однако здесь же отражаются и суммовые разницы, возникающие при расчетах с использованием условных денежных единиц, иностранной валюты и т. п. То есть, для раскрытия содержания операционных и внереализационных статей внешнему аналитику приходится полагаться на содержание пояснительной записки к годовому бухгалтерскому отчету.

Расчет многих показателей затрудняется из-за отсутствия в российском варианте отчета о прибылях и убытках общей суммы процентов, выплачиваемых за пользование заемными средствами. В зависимости от характера кредита (на финансирование текущей деятельности, на осуществление капитальных вложений) установлены различные источники выплаты процентов (себестоимость продукции, объем капитальных вложений, прибыль после уплаты налогов) и начисленные суммы попадают в различные статьи отчета ("Себестоимость реализованной продукции", "Отвлеченные средства").

Для проведения анализа и определения "качества прибыли" необходимым источником информации будет служить приказ об учетной политике предприятия на определенный отчетный год. Рассматривая принятую политику, необходимо помнить, что на величину финансовых результатов будут влиять ее основные элементы:

способы оценки материалов, отпущенных в производство;

варианты погашения стоимости МБП, амортизации основных средств;

порядок создания резервов на оплату очередных отпусков, ремонт оборудования и др.

непосредственно на показатели отчета о прибылях и убытках влияет принятый предприятием вариант учета затрат. Отчет о прибылях и убытках, пояснительная записка, приказ об учетной политике - это информационные источники для проведения внешнего анализа финансовых результатов деятельности предприятия. Если такой анализ проводится самим хозяйствующим субъектом, то он будет основан на более широкой информационной базе с привлечением управленческой отчетности, аналитических ведомостей по счетам бухгалтерского учета, первичных документов.

Представим проведение анализа финансовых результатов деятельности предприятия как последовательность взаимосвязанных этапов. Первым будет изучение информации и получение понятия о применяемых учетных стандартах. Затем - использование приемов и инструментов анализа, а также интерпретация полученных результатов.

Анализ итогового финансового результата на основе отчета о прибылях и убытках в качестве обязательных элементов включает в себя:

исследование изменения каждого показателя за анализируемый период, то есть "горизонтальный анализ" финансовых результатов;

изучение структурных сдвигов - "вертикальный анализ".

Неотъемлемым условием качественного проведения вертикального и горизонтального анализа, а также правомерности полученных выводов является сопоставимость базисных и отчетных данных. При этом внешнему аналитику приходится полагаться на соблюдение организацией требований Положения "Бухгалтерская отчетность организации" о корректировке данных базисного периода в случае несовпадения учетных принципов, изменения законодательства и т. п. и раскрытии этих корректировок в пояснении к балансу и отчету о прибылях и убытках. Для специалиста, проводящего анализ внутри предприятия, проблема достаточности информации не является существенной, и он может перед составлением аналитической таблицы произвести промежуточные расчеты и поправки.

Помимо вертикального и горизонтального анализа исследование валового финансового результата традиционно предполагает изучение динамики показателей за ряд отчетных периодов, то есть трендовый анализ.

Построение трендов позволяет:

во-первых, определить среднюю прибыль за 5-10 лет, выравнивающую неустойчивые факторы, а также цикличность воздействия и представляющую собой более надежный показатель "доходности предприятия";

во-вторых, данные за ряд лет выявляют минимальную прибыль;

в-третьих, трендовые прибыли содержат важные характеристики деятельности предприятия (циклическая, с тенденцией роста или спада) и качества управления.

Проведение трендового анализа финансовых результатов на российских предприятиях затруднено. За последние годы неоднократно менялись формы и состав показателей отчетности, интерпретация тех или иных хозяйственных операций, порядок их отражения. Изменился и сам План счетов бухгалтерского учета. Таким образом, обеспечение сопоставимости данных по периодам возможно только при перерасчетах на основе первичных документов. Но даже этом случае останется проблема учета инфляционной составляющей, а также коэффициентов перерасчета восстановительной стоимости основных фондов при их переоценке, первоначально "спускавшихся" предприятиям для обязательного применения. Не существует единого подхода к количественной оценке влияния динамики отдельных показателей на итоговый результат. Наиболее часто встречающиеся варианты в формализованном виде обобщены в таблице учета следующих условных обозначений.

П1(0) - прибыль от реализации отчетного (базисного) периода;

Q1(0) - количество реализованной продукции в отчетном (базисном) периоде;

р1(0) - цена единицы реализованной продукции в отчетном (базисном) периоде;

Z1(0) - себестоимость единицы реализованной продукции в отчетном (базисном) периоде;

Вi - выручка от реализации продукции i-го вида;

Zi - себестоимость реализации продукции i-го вида;

Р0 - средняя цена единицы реализованной продукции в базисном периоде;

Z0 - средняя себестоимость реализованной продукции в базисном периоде.

Первый и второй варианты почти идентичны между собой: при сходном расчете за основу берут либо показатели выручки, либо затраты на производство. Однако их практическое применение затрудняется, если показатели объема реализации продукции отчетного года не пересчитывались по себестоимости и ценам базисного года. Для устранения подобных затруднений могут быть использованы индивидуальные индексы цен.

Третий вариант основан на использовании приемов индексного метода определения влияния факторов на изменение обобщенного показателя. Его применение наиболее оправдано при производстве сравнимой продукции, когда ведется ее учет в количественном выражении и для организации каналов сбыта ее существенное значение имеет общий объем выпущенных единиц. Однако следует отметить, что несмотря на выделение отдельных абсолютных значений, влияние на прибыль количественных, структурных и качественны факторов тесно взаимосвязаны. То есть при изменении какого либо параметра необходим пересчет всех факторов в совокупности.

Достоинством четвертого варианта является использование величин, содержащихся в типовых формах отчетности, без необходимости какого-либо пересчета. Однако подобное упрощение повлекло за собой существенные допущения при формализации метода, что привело к получению результатов, значительно отличающихся от всех предыдущих. Поэтому в качестве практического использования представляется возможным рассчитывать влияние изменения уровня затрат на 1 рубль реализованной продукции для отслеживания динамики этого показателя. При необходимости проведения анализа влияния на результирующий показатель сложной системы взаимосвязанных величин необходимо применение методов стохастического анализа, в частности корреляционного и регрессионного многофакторного анализа. Использование подобных методик значительно расширяет и углубляет возможности изучения прибыли, однако требует значительных трудовых и материальных затрат, что, в свою очередь, предопределяет необходимость оценки экономической эффективности и целесообразности проведения подобных расчетов. Таким образом, при выборе перечня факторов и методики оценки их количественного влияния на прибыль от реализации конкретный алгоритм расчетов определяется на основе изучения характера производимой продукции, объема и качества исходной информации, возможности получения дополнительных данных, а также в зависимости от требуемой точности данных.

Не менее важным является и преемственность использования тех или иных методик использования из года в год, когда каждый расчет обладает определенной долей условности, и наибольший практический интерес представляет тенденция изменения показателей во времени.

3. Содержание отчета о финансовых результатах

Содержание и форму "Отчета о финансовых результатах", а также общие требования к раскрытию его статей определяет Положение (стандарт) Бухгалтерского учета. Причем нормы этого Положения (стандарта) касаются отчетов о финансовых результатах предприятий, организаций и других юридических лиц всех форм собственности (кроме банков и бюджетных учреждений), однако особенности составления консолидированного баланса определяются отдельным Положением (стандартом) - П(С)БУ 19. Целью составления отчета о финансовых результатах является предоставление пользователям полной, правдивой и непредвзятой информации о доходах, расходах, прибылях и убытках от деятельности предприятия за отчетный период.

П(С)БУ 3 имеет следующие разделы:

общие положения, в котором даются определения терминов;

определение доходов и расходов, где дается подробное описание метода начисления;

определение прибыли (убытка) за отчетный период, где раскрывается содержание статей раздела 1 формы "Отчет о финансовых результатах";

элементы операционных расходов, где раскрыто содержание раздела 2 формы "Отчет о финансовых результатах";

расчет показателей прибыльности акций, где раскрывается содержание раздела 3 формы "Отчет о финансовых результатах";

форму "Отчет о финансовых результатах".

Как и баланс, форма "Отчет о финансовых результатах" не содержит примера заполнения.

Основные определения

Основными определениями, которые используются в отчете о финансовых результатах, являются:

доходы - увеличение экономических выгод в виде поступления активов или уменьшения обязательств, которые ведут к росту собственного капитала (кроме увеличения капитала за счет взносов собственников);

расходы - уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или увеличения обязательств, которые ведут к уменьшению собственного капитала (кроме уменьшения за счет его изъятия или распределения собственниками);

убыток - превышение суммы расходов над суммой дохода, для получения которого были осуществлены эти расходы;

прибыль - сумма, на которую доходы превышают связанные с ними расходы;

Определения видов деятельности и событий, в результате осуществления которых возникают доходы или расходы:

обычная деятельность - любая основная деятельность предприятия, а также операции, которые ее обеспечивают или возникают в результате ее проведения;

операционная деятельность - основная деятельность предприятия, а также другие виды деятельности, которые не являются инвестиционной или финансовой деятельностью;

основная деятельность - операции, связанные с производством или реализацией продукции (товаров, работ, услуг), которые являются главной целью создания предприятия и обеспечивают основную долю его дохода;

чрезвычайное событие - событие или операция, которая четко отличается от обычной деятельности предприятия, и не ожидается, что она будет повторяться периодически или в каждом предстоящем отчетном периоде;

Прочие определения:

собственный капитал - часть в активах предприятия, которая остается после вычитания его обязательств;

метод участия в капитале - метод учета инвестиций, в соответствии с которым балансовая стоимость инвестиций соответственно увеличивается или уменьшается на сумму увеличения или уменьшения доли инвестора в собственном капитале объекта инвестирования;

ассоциированное предприятие - предприятие, в котором инвестору принадлежит блокирующий (более 25 процентов) пакет акций (голосов) и которое не является дочерним или совместным предприятием инвестора.

Еще раз надо подчеркнуть, что доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в момент их возникновения, независимо от даты поступления или уплаты денежных средств.

Структура отчета о финансовых результатах.

Отчет о финансовых результатах отражает всю деятельность предприятия отчетного периода и имеет структуру, представленную на схеме, приведенной ниже:

При условии, что оценка дохода может быть достоверно определена, доход в отчете о финансовых результатах отражается в момент поступления актива или погашения обязательства, которые ведут к увеличению собственного капитала предприятия (кроме увеличения капитала за счет взносов участников).

Таким образом, если выручка появляется только после оплаты, то доход может возникать по факту оказания услуг (отгрузки товаров, продукции или выполнения работ независимо от даты оплаты). При объединении этих разных понятий - выручки и дохода - допускается двойственность, которой нет в Законе.

При условии, что оценка расходов может быть достоверно определена, расходы отражаются в отчетности в момент выбытия актива или увеличения обязательства, которые ведут к уменьшению собственного капитала предприятия ( кроме уменьшения капитала за счет изъятия или распределения собственниками). терминологии имеются неточности. В первом случае (определение дохода) используется термин "участники", во втором (определение расходов) - "собственники", хотя речь идет об одних и тех же субъектах. Отсутствует и определение условия (порядка) определения достоверности оценки как доходов, так и расходов в самом тексте Положения.

В

Если актив обеспечивает экономические выгоды в течение нескольких отчетных периодов, то расходы отражаются в "Отчете о финансовых результатах" на основе систематического и рационального их распределения (например, в виде амортизации) в течение тех отчетных периодов, когда поступают соответствующие экономические выгоды.

Расходы следует немедленно отражать в отчете о финансовых результатах, если экономические выгоды не отвечают или перестают отвечать такому состоянию, когда они признаются активами предприятия.

Сворачивание доходов и расходов не допускается, то есть предусмотрено раздельное отражение доходов и расходов в отчетности во всех случаях, если иное не предусмотрено соответствующим Положением (стандартом) бухгалтерского учета.

Безусловно, различия в объеме показателей дают увеличение объема бухгалтерской работы на каждом предприятии. В то же время требуются еще различные уточнения, поскольку не все вопросы однозначно определены.



Список литературы

1. Адамов В.Е. Факторный индексный анализ М.: Статистика, 2007г.

2. Ваневич Р.П., Давыдова Г.А. Экономика торгового предприятия. Учебное пособие. -Мн.: Высшая шк., 2006г.

3. Елисеева И.И., Юзбашев М.М. Общая теория статистики: Учебник/Под ред. гл.-кодр. РАИ И.И. Елисеевой. -М.: Финансы и статистика, 2007г.

4. Кокрэн У. Методы выборочного исследования. -М.: Статистика, 2006г.

Размещено на Allbest.ru

...