Управление затратами

Размещено на http://www.allbest.ru/

ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

1. Позаказный метод калькулирования

Позаказный метод калькулирования себестоимости используется при изготовлении уникальной или выполняемой по специальному заказу себестоимости. Он применяется чаще всего в индивидуальном и мелкосерийном производстве, а также для калькулирования себестоимости работ ремонтного и экспериментального характера.

Сущность состоит в том, что затраты на производство учитываются по заказам на изделия или группу изделий.

Фактическая себестоимость заказа определяется по окончании изготовления изделий или работ, путем суммирования всех произведенных по нему затрат. [11, с19]

Особенности данного метода:

1. Аккумулирование данных обо всех понесенных затратах и отнесение их на отдельные виды работ или партии готовой продукции;

2. Аккумулирование затрат по каждой завершенной партии, а не за промежуток времени.

3. Ведение только одного счета «Незавершенное производство».

Этот метод применяется там, где каждая единица затрат отличается от любой другой единицы затрат, и хотя определенные заказы время от времени повторяются, желательно всякий раз, когда эти затраты возникают, определять их заново.

Сдельная работа характеризуется большим разнообразием заказов клиентов, выполняемых в производственной мастерской или на заводе. Рабочие работают на производственном оборудовании над серией заказов в течение непродолжительных периодов времени, что требует наличия надежной системы производственного планирования и контроля.

Затраты аккумулируются на индивидуальной основе для каждого заказа, выполняемого на заводе. Основным учетным документом для этой информации является «Карточка/лист учета затрат на выполнение заказа» или «Калькуляционная карточка», которая заполняется в индивидуальном порядке для всех заказов и регулярно корректируется в соответствии с любыми затратами, возникающими в связи с конкретным заказом. Калькуляционная карточка имеет в своей основе построение по типу калькуляционного счета.

Из-за небольшого количества записей о расходах в отношении любого заказа нетрудно будет получить данные о полных затратах на выполнение этого заказа, занесенных в карточку учета затрат. Эта карточка может также включать сравнительные данные любой предварительной оценки, сделанной перед началом работы над заказом.

Материалы, используемые для выполнения каждого заказа, должны учитываться по соответствующим требованиям на отпуск материалов, выписываемым либо мастером, отвечающим за выполнение заказа, либо отделом производственного контроля.

Отпущенные материалы оцениваются в зависимости от соответствующей основы (ФИФО или средней стоимости).

Время, затраченное на каждый заказ, учитывается в позаказных цеховых нарядах или табелях учета времени лицами, выполняющими работу, и оценивается отделом калькуляции затрат, который вносит соответствующие данные в карточку учета затрат.

Специальные закупки или возникшие другие прямые затраты должны также записываться в карточку учета затрат. Соответствующие суммы таких закупок получаются на основе анализа счетов на приобретенные материалы.

На каждый заказ начисляется своя доля производственных накладных расходов завода по мере прохождения заказа через различные производственные центры затрат предприятия. Начисление проводится на основе предопределенных баз распределения.

После выполнения заказа в позаказную карточку учета затрат включают заранее определенную надбавку для покрытия расходов по реализации и административных расходов. Затем бухгалтерия сравнивает согласованную продажную цену с суммарными затратами на выполнение заказа, чтобы определить прибыль или убыток от данного заказа.

2. Основные отличия способов калькуляции по переменным издержкам и с полным распределением затрат

При расчете себестоимости готовой продукции прибегают к калькулированию затрат включением всех затрат или только их части - переменных (метод «директ-костинг»). Исчисление себестоимости продукции методом полных затрат предполагает учет всех затрат , включая производственные и расходы периода.

Ограничениями этого метода являются следующие обстоятельства:

1. Распределения накладных расходов не может быть точным при любом способе распределения. В качестве базы распределения принимают оплату труда производственных работников, прямые материальные затраты, общую сумму прямых затрат, выручку от реализации продукции. По многопрофильной продукции при распределении накладных расходов часть прибегают к нормативным коэффициентам, рассчитанным для каждого подразделения или функционирующего объекта делением общепроизводственных расходов на выбранный измеритель производственной деятельности.

2. Если фактический объем готовой продукции будет реализован неполностью, то не все накладные расходы будут отнесены на себестоимость реализованной продукции.

При методе учета полных затрат себестоимость реализованной продукции будет больше, чем при методе учета переменных затрат, поскольку в первом случае в формировании себестоимости участвуют все производственные (и переменные, и постоянные) затраты. Выше будет и прибыль, и стоимость запасов готовой продукции.

При исчислении себестоимости методом переменных затрат элементами расчета являются прямые материальные и трудовые затраты, а также переменные общепроизводственные затраты, непосредственно относимые на объекты калькулирования.

Постоянные общепроизводственные расходы рассматриваются как расходы текущего отчетного периода. Они имеют место независимо от того, работает предприятие или нет, не зависят напрямую от объема производства; их не следует учитывать при расчете себестоимости единицы продукции.

Методом учета переменных затрат себестоимость определяется только на основе переменных затрат, а все постоянные затраты относятся период. Они не распределяются на остатки незавершенного производства готовой продукции и на себестоимость реализованной, зато полностью списываются на уменьшение операционной прибыли. Этот метод используется при принятии внутренних управленческих решений.

Схематично различие учета производственных затрат при системах калькуляции себестоимости с полным распределением затрат и по переменным издержкам представлено на рисунке 1.

Калькуляция себестоимости с полным распределение затрат

Калькуляция себестоимости по переменным издержкам

Согласно рисунку 1 и 2, системы калькуляции себестоимости с полным распределением затрат и по переменным издержкам полностью соответствуют одна другой в том плане, что непроизводственные расходы учитываются как затраты периода. Основное различие этих систем заключается в том, что в одном случае постоянные производственные накладные расходы считаются затратами периода, в другом - включаются в себестоимость продукта [3, с.257].

При калькулировании полной себестоимости постоянные общепроизводственные расходы участвуют в расчетах, при калькулировании по переменным издержкам они из расчетов исключаются.

Что касается влияния обоих методов калькулирования себестоимости на прибыль, то по этому поводу Друри К. приводит следующее: «...при использовании системы калькуляции себестоимости по переменным издержкам прибыль зависит только от объема продаж при условии, что проажная цена и структура затрат неизменны. Однако в систем калькуляции себестоимости с полным распределение затрат прибыль зависит как от объема продаж, так и от объема производства» [3, с.264].

Использование различных методов учета затрат влияет на величину себестоимости продукции и на форму отчета о прибылях и убытках.

Основные преимущества системы «директ-костинг»:

- установление взаимосвязи между объемом производства, величиной затрат и прибылью;

- определение точки безубыточности, т.е. минимального объема производства, при котором предприятие не получит убытка;

- возможность применения более гибкой системы ценообразования и установление нижней цены единицы продукции, что особенно эффективно при неполной загрузке производственных мощностей и уменьшает затоваривание продукции на складе;

- упрощение расчета себестоимости (по сравнению с системой учета полных затрат), поскольку отсутствует процедура распределения постоянных расходов по видам продукции;

- возможность определить прибыль, которую приносит продажа каждой дополнительной единицы продукции, что позволяет планировать цены и скидки на определенный объем продаж.

Калькуляция себестоимости по переменным издержкам обеспечивает более полезную для принятия решений информацию.

Оценка затрат при различной производительности требует деления расходов на постоянные и переменные. Предполагается, что лишь система калькуляции себестоимости по переменным издержкам делает возможным подобный анализ затрат. Следовательно, можно предположить, что прогнозирование будущих расходов и доходов при различной производительности, а также использование данных об издержках будущих периодов для принятия решений становятся возможными только в системе калькуляции себестоимости по переменным издержкам. Тем не менее нет причин, делающих невозможным применение системы калькуляции себестоимости с полным распределением затрат для формирования внешней отчетности и анализа затрат по постоянным и переменным составляющим для принятия решений. Преимущество калькуляции себестоимости по переменным издержкам заключается в том, что она предполагает анализ переменных и постоянных компонентов затрат (что не является характеристикой системы калькуляции себестоимости с полным распределением затрат).

Эта система калькуляции избавляет прибыль от влияния изменений запасов и позволяет избежать капитализации постоянных накладных расходов в неликвидных запасах.

Однако система учета переменных затрат не лишена некоторых недостатков:

1. Исчисления и использование показателей сокращенной производственной себестоимости отдельных видов продукции и всей продукции в целом вызывает неблагоприятные последствия.;

2. Отсутствие информации о полной себестоимости единицы продукции.

В управленческом учете проблема определения себестоимости продукции является центральной. Процесс контроля и регулирования затрат и их соответствия доходам во многом определяется системой учета себестоимости и калькулирования продукции.

Основные выводы:

1.При полном распределении затрат постоянные производственные накладные расходы распределяются на продукты и включаются в оценку запасов продукции. При калькуляции себестоимости по переменным издержкам только переменные расходы относят на продукцию, а постоянные производственные расходы рассматривают как затраты периода и относят на счет финансовых результатов.

2.Непроизводственные накладные расходы считают затратами периода при использовании обеих систем.

3.Основное преимущество системы калькуляции себестоимости по переменным издержкам в том, что прибыль отражается как функция от объема продаж, в системе же полного распределения затрат прибыль зависит и от производства и от реализации.

4.Доводы в пользу системы с полным распределением затрат следующие:

- не принижается значение постоянных расходов;

- полное распределение затрат позволяет избежать отражения в отчетности фиктивных убытков.

На базе учета полных затрат созданы системы: учет относительных индивидуальных затрат; учет затрат по факторам производства; функциональный учет затрат; структурный учет затрат; учет постоянно распределяемых затрат.

На базе учета переменных издержек действуют системы: многоступенчатый учет затрат, учет возмещения постоянных затрат, учет возмещения предельных стандартных затрат.

Кроме перечисленных моделей на практике действует много смешанных, которые обеспечивают информацией для принятия решений на различные временные периоды.

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

Задача №1

На производственном участке за прошедшие десять отчетных периодов при различной степени нагрузки на рабочие места имели место следующие фактические затраты:

Таблица 1 Объем выпуска и фактические затраты

Отчетный период	Объем продукции, ед.	Фактические затраты, тыс. д.е.
1	980	4150
2	920	3810
3	1060	4020
4	1290	5070
5	1570	5430
6	1780	5960
7	1820	6890
8	1040	4050
9	1120	4420
10	1080	4350

Произведите деление затрат в зависимости от степени их переменности по методу высшей и низшей точек. Найдите их прогнозируемую величину при 2000 ед. объема.

Решение: калькулирование издержка затрата продукция

По таблице 1 найдем минимальный и максимальный объем продукции.

min = 920, соответственно затраты равны 3810;

max = 1820, соответственно затраты равны 6890.

?q = g_max-g_min = 1820-920 = 900 ед.

?З = З_max-З_min = 6890000-3810000 = 3080000

Ставку (СТ) переменных расхоов на единицу продукции (К_рз) определим по формуле:

Ст = ?З/?q = 3080000/900 = 3422,222

Величина совокупных переменных расходов в максимальных и минимальных точках равна:

Ст* g_max = 3422,222*1820 = 6228444,04

Ст* g_min = 3422,222*920 = 3148444,24

Величина постоянных затрат в максимальных и минимальных точках рана:

max = 6890000-622844=661556

min = 3810000-3114844 = 661556

y = a+bx

y = 661556+3422.222*2000

y = 7506000

Задача №2

Предприятие на собственном агрегате изготавливает в месяц 100 деталей, их полная себестоимость - С1 = 48 руб./ед. переменные затраты на 1 деталь - С2 = 30 руб.

Поставщик предлагает поставлять деталь за Ц1 = 38 руб. с доставкой на место монтажа.

Предприятие принимает предложение, однако через некоторое время отказывается от поставок, решив, что производить самим - выгоднее.

В следующем году агрегат приходит в неисправность и не подлежит восстановлению. Принято решение о приобретении нового, стоимостью 75 тыс. руб. с примерным сроком эксплуатации 5 лет.

Правильно ли каждое из трех решений? Оценивать решения с точки зрения релевантных затрат.

Решение:

Проанализируем каждое из трех решений, принятых предприятием.

1 решение:

Поставщик предлагает поставлять деталь за 38 руб. с доставкой на место монтажа. Предприятие принимает предложение.

Сравним издержки на производство и закупку (таблица 2)

Таблица 2

Показатели	Производство, руб.	Закупка, руб.
Переменные затраты на 1 деталь	30	-
Постоянные затраты (35-21)	18
Цена закупки	-	38
Полная себестоимость	48

Величина постоянных расходов не зависит от принятого решения, следовательно, эти расходы иррелевантны, и будут учитываться только приростные расходы, которые зависят от данного решения. В случае изготовления собственными силами релевантные расходы составят 30 руб., а при закупе у поставщика - 38 руб.

Таким образом, будущие релевантные затраты на 8 руб. меньше, если фирма сама изготавливает детали.

Итак, решение о принятии предложения поставщика было неверным.

2 решение.

Предприятие через некоторое время отказывается от поставок, решив, что производить самим - выгоднее.

Исходя из выше приведенного решения, это решение верно.

3 решение.

В следующем году агрегат приходит в неисправность и не подлежит восстановлению. Принято решение о приобретении нового, стоимостью 75 тыс. руб. с примерным сроком эксплуатации 5 лет.

В данном случае необходимо сравнить целесообразность закупки нового оборудования с альтернативным вариантом закупки деталей у поставщика.

Уже было вычислено, что экономия при производстве собственными силами составляет 8 руб. с одной детали. Нужно перевести эту цифру в годовой показатель:

8 руб. * 100 дет. в месяц * 12 месяцев =9600 руб.

Очевидно, что покупка не целесообразна, так как не оправдывает всех затрат.

Задача №3

ЗАО «Индустрия строительства связи» занимается сооружением объектов связи. Организационная структура этой организации представлена двумя производственными подразделениями (строительно-монтажное управление и линейно-кабельный отдел) и тремя непроизводственными подразделениями (договорной отдел, отдел подготовки производства и управление механизации).

Таблица 3

Центр ответственности	Затраты, ру.
Договорной отдел (ДО)	35000
Отдел подготовки производства (ОПП)	54000
Управление механизации (УМ)	98000
Строительно-монтажное управление (СМУ)	135000
Линейно-кабельный отдел (ЛКО)	178000
Итого:	500000

Требуется:

Распределить затраты непроизводственных подразделений между производственными секторами:

1) Методом прямого распределения затрат;

2) Методом пошагового распределения затрат.

При распределении затрат прямым методом за базу распределения принять выручку производственных подразделений, считая, что доля СМУ в общей выручке организации составляет 40%, а ЛКО - 60%.

При распределении затрат пошаговым методом исходить из следующего. Услуги договорного отдела потребляются как производственными подразделениями (СМУ и ЛКО), так и ОПП и УМ; услуги ОПП потребляются производственными подразделениями и УМ, а услуги УМ - производственными подразделениями.

В процессе распределения использовать следующую информацию:

· Численность работающих в договорном отделе и отделе подготовки производства - по 10 чел., в управлении механизации 20 чел., в строительно-монтажном управлении - 30 чел. и в линейно-кабельном отделе - 40 чел.;

· Потребности в комплектах разрешительной документации на производство работ, подготавливаемых ОПП: УМ - 10 комплектов, СМУ - 40 комплектов, ЛКО - 50комплектов;

· Количество выходов машин: для СМУ - 20, для ЛКО - 30.

При распределении затрат двусторонним методом договорной отдел и отдел подготовки производства объединить в одно подразделение - отдел документированного обеспечения.

При решении воспользуйтесь вспомогательными таблицами:

Таблица 4 Прямой метод

Показатель	Производственные подразделения	Непроизводственные подразделения	Всего
	СМУ	ЛКО	ДО	ОПП	УМ
Затраты, руб.	135000	178000	35000	54000	98000	500000
Прямой метод
После процесса прямого распределения затраты составят

Решение:

1. Метод прямого распределения затрат

Затраты ДО:

СМУ = 3000*0,4 = 14000 руб.

ЛКО = 35000*0,6 = 21000 руб.

Затраты ОПП:

СМУ = 54000*0,4 = 216000 руб.

ЛКО = 54000*0,6= 32400 руб.

Затраы УМ:

СМУ = 98000*0,4 = 39200 руб.

ЛКО = 98000*0,6 = 58800 руб.

СМУ = 135000+14000+21600+39200 = 209800 руб.

ЛКО = 178000+2100+32400+58800= 290200 руб.

Таблица 5 Прямой метод

Показатель	Основные ЦО	Итого
	СМУ	ЛКО
Затраты, руб.	135000	178000	313000
Доля выручки	40%	60%	100%
Распределение затрат:
ДО	14000	21000	35000
ОПП	21600	32400	54000
УМ	39200	58800	98000
Всего	209800	290200	500000

2. Пошаговый метод

Распределение затрат УМ между СМУ и ЛКО:

СМУ = 0,4 = 20/50

ЛКО = 0,6 = 30/50

СМУ = 98000*0,4 = 39200 руб.

135000 + 39200 = 174200 руб.

ЛКО = 98000*0,6 = 58800 руб.

178800 + 58800 = 236800 руб.

Распределение затрат ОПП между СМУ и ЛКО:

СМУ = 40/90 = 0,44

ЛКО = 50/90 = 0,56

СМУ = 54000*0,44 = 23760 руб.

174200 + 23760 = 197960 руб.

ЛКО = 54000*0,56 = 30240 руб.

236800 + 30240 = 267040 руб.

Распределение затрат ДО между СМУ и ЛКО:

СМУ = 30/70 = 0,43

ЛКО = 40/70 = 0,57

СМУ = 35000*0,43 = 15050

197960 + 15050 = 213010 руб.

ЛКО = 35000*0,57 = 19950 руб.

267040 + 19950 = 286990 руб.

Таблица 6

Показатель	Производственные подразделения	Непроизводственные подразделения	Всего
	СМУ	ЛКО	ДО	ОПП	УМ
Затраты, руб.	135000	178000	35000	54000	98000	500000
Пошаговый метод
Шаг 1	174200	236800	35000	54000	-	500000
Шаг 2	197960	267040	35000	-	-	500000
Шаг 3	213010	286990	-	-	-	500000

Задача №4

Определите, к какой из указанных категорий относятся перечисленные ниже затраты:

Таблица №7

Затраты	Постоянные	Переменные
Труд основных производственных рабочих		+
Амортизация машин и оборудования	+
Плата за аренду предприятия	+
Смазочные и другие вспомогательные материалы		+
Расходы на рекламу	+
Расходы на обслуживание машин и оборудования	+
Заработная плата администрации предприятия	+
Лицензионные платежи	+
Затраты на электроэнергию в производственных цехах		+

Задача №5

Строительная организация ведет строительство трех объектов А,Б и В.

За прошедший месяц произведены следующие затраты по объектам:

Таблица №8

Показатель	Объект
	А	Б	В
1.Отпущены на приобъектные склады стройматериалы, тыс.руб.	386	97	180
2.Начислена з/пл рабочим, тыс.руб.	180	60	90
3.Произведены отчисления во внебюджетные фонды
4.Приняты спецработы у субподрядчиков, тыс.руб.	260		140
5.По акту сдачи-приемки списаны на производство работ строительные материалы, тыс.руб.	320	35	90

На начало периода остаток материалов на складе 280 тыс.руб.

Поступило на склад за месяц - 405 тыс.руб.

Отклонения от учетной стоимости материалов к моменту списания 38 тыс.руб.

Затраты электроэнергии за месяц - 1800 КВт, по 1,6 руб. за 1 КВт, в т.ч. по:

А - 900 КВт

Б - 300 КВт

В - 600 КВт

Общехозяйственные расходы составили 200 тыс.руб.

Работа машин и механизмов по объектам:

А - 45 м/ч

Б - 17 м/ч

В - 22 м/ч,

Общие затраты на эксплуатацию машин и механизмов - 190 тыс.руб.

Таблица 9 Состав распределяемых накладных расходов и базы распределения:

Отклонения от учетной стоимости материалов на конец периода, тыс.руб.	Учетная стоимость приобретенных материалов
Расходы на содержание и эксплуатацию машин и механизмов, тыс.руб.	Фактические часы работы машин и механизмов
Общехозяйственные расходы, тыс.руб.	Совокупные затраты на СМР, выполненные собственными силами

Определить производственную себестоимость строительно-монтажных работ по каждому объекту за истекший период. Оформить решение в таблице №8.

Решение:

Производственная себестоимость - затраты предприятия на производство продукции. Полная себестоимость - это затраты предприятия на производство и реализацию продукции.

Общехозяйственные расходы составляют 200 тыс.руб.

Совокупные затраты на СМР, выполненные собственными силами составляют ? строк 2-8 минус строка 4 и 6 (таблица №9):

А - 596760 руб. 61% 109800 руб.

Б - 131940 руб. 14% 25200 руб.

В - 242580 руб. 25% 45000 руб.

Всего - 971280 руб. 100% 180000 руб.

Таблица 10

№	Статьи затрат	Ед. изм.	Объекты	ИТОГО
			А	Б	В
1	Отпущены на приобъектные слады стройматериалы	Руб.	386000	97000	180000	633000
2	Начислена зар.плата рабочим	Руб.	180000	60000	90000	330000
3	Произведены отчисления во внебюджетные фонды (30% от строки 2)	Руб.	54000	18000	27000	99000
4	Приняты спецработы у субподрядчиков	Руб.	260000		140000
5	По акту сдачи-приемки списаны на производство работ строительные материалы	Руб.	320000	35000	90000	445000
6	Отклонение от учетной стоимости материалов	Руб.	22040	5700	10260	38000
7	Электроэнергия 1 КВт = 1,6 руб.	КВт	900	300	600	1800
		Руб.	1440	480	960	2880
8	Фактические часы работы	м/ч	45	17	22	84
	Уд.вес	%	54	20	26	100
	Расходы на содержание и эксплуатацию машин и механизмов		102600	38000	49400	190000
9	Совокупные затраты на СМР, выполненные собственными силами		636000	145780	247100	1028880
	Уд.вес	%	72	16	12	100
	Общехозяйственные расходы	Руб.	115000	26000	19000	200000
10	Производственная себестоимость	Руб.	734880	81180	308820	1124880

Процент отклонения = 34000/ (280000+405000) * 100% = 4,96%

Общехозяйственные расходы составили 200000 руб.

Работа машин и механизмов по объектам:

А - 45 м/ч 54% 102600 руб.

Б - 17 м/ч 20% 38000 руб.

В - 22 м/ч 26% 49400 руб.

Всего - 84 м/ч 100% 190000 руб.

Отклонения от учетной стоимости материалов на конец периода 38000 руб.

А - 386000 руб. 58% 22040 руб.

Б - 97000 руб. 15% 5700 руб.

В - 180000 руб. 27% 10260 руб.

Всего - 663000 руб. 100% 38000 руб.

Полная себестоимость = стр10+9

А = 734880+115000 = 961560 руб.

Б = 81180+26000 = 107180 руб.

В = 3088200+19000 = 327820 руб.

Всего: 1284880 руб.

Список литературы

1.Безруких П.С. Учет и калькулирование себестоимости продукции. - М.: Финансы, 2005, 340с.

2.Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. - Москва: ЗАО Финстатинформ. -2000.-365 с.

3.Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. Пер. с англ. (под ред. Мабалиной С.А.) - М.: Аудит, Юнити, 1994. - 146 с.

4.И. Е. Глушков. Управленческий учет на современном предприятии. М.-издательство

5. Керимов В.Э., Комарова Н.Н.., Епифанов А.А.. Организация управленческого учета по системе «директ-костинг»//Аудит и финансовый анализ, №2, 201 с

6.Керимов В.Э. Управленческий учет. - Москва: Юнити, 2003.- 413с.

7.Кондратова Н.Г. Основы управленческого учета. М.: «Финансы и статистика», 2004, 245с.

8.Мишин Ю.А. Управленческий учет: управление затратами и результатами хозяйственной деятельности. -- М.: Дело и Сервис, 2002. -- 175 с.

9.Основы управленческого учета. /Под ред. Карпова Т.П.2005, 340с.

10.Самочкин В.Н., Пронин Ю.Б. и др. Гибкое развитие предприятия: Эффективность и бюджетирование. - М.: Дело, 2006, 352 с.

11.Селезнева Н.Н., А.Ф. Ионова Финансовый анализ. Управление затратами. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2007. - 639с.

Размещено на Allbest.ru

...