4

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Порядок формирования затрат на производство готовой продукции

Проблема разработки единой учетной системы затрат очень остро стоит перед любым предприятием или организацией, так как существование на одном предприятии нескольких параллельных видов учета экономически нецелесообразно.

Одним из видов классификации затрат является их группировка по экономическим элементам.

Экономическим элементом принято называть первичный однородный вид затрат по обычным видам деятельности организации, который на уровне организации невозможно разложить на составные части.

По экономическим элементам затраты классифицируются на:

материальные затраты;

затраты труда;

амортизацию;

прочие, не вошедшие ни в один из перечисленных видов затрат.

Принадлежность затрат к тому или иному элементу определяется на момент первичного осуществления затрат. Так, оплата услуг сторонних транспортных организаций будет отнесена к элементу «материальные затраты». В то же время себестоимость услуг собственной транспортной службы предприятия будет состоять из разнородных экономических элементов - материальных затрат (бензина, запчастей, смазочных масел и т.д.), оплаты труда, амортизации и прочих затрат. Таким образом, к материальным затратам относятся израсходованные приобретенные со стороны материальные ресурсы.

В отличие от статей затрат, отражающих функциональное предназначение затрат и включающих в себя либо однородные, либо разнородные виды расходов, элементы затрат включают в себя только однородные по экономическому содержанию затраты, независимо от того, где и на что они израсходованы.

Классификация затрат по экономическим элементам используется для составления внешней отчетности (бухгалтерской, статистической, отраслевой) и для целей управления.

Для расчета налога на прибыль затраты также классифицируются на такие группы, однако эту классификацию нельзя в полной мере считать по-элементной, что будет показано ниже.

Требование о раскрытии информации о расходах по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат приведено в пункте 27 ПБУ 4/99, а также пункте 22 ПБУ 10/99.

Согласно пункту 8 ПБУ 10/99 «при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты.»

Данные о затратах в разрезе элементов должны быть отражены в отчетности в соответствии с пунктом 6 образца формы №5 Приложения к бухгалтерскому балансу, рекомендованного приказом Минфина РФ от 13 января 2000 г. №4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»

В соответствии с пунктом 128 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина РФ от 28 июня 2000 г. №60н, «в разделе «Расходы по обычным видам деятельности» приводятся расходы организации, сгруппированные по элементам. При этом следует иметь в виду, что по указанным элементам отражаются затраты организации, связанные со списанием материально-производственных запасов на цели производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, учтенная задолженность по оплате труда за выполненные работы, оказанные услуги, начисленная амортизация и пр.

Данные приводятся в целом по организации (по всем видам деятельности) без учета внутрихозяйственного оборота. К внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др. Приравниваются к данному обороту затраты по браку; затраты при простоях по внешним причинам; расходы, возмещаемые виновными лицами (юридическими и физическими); расходы (связанные со списанием активов и иные расходы), списываемые в установленном порядке на счета учета финансовых результатов и капитала.

Организация может принять решение о представлении данных о расходах по обычным видам деятельности не в составе приложения к бухгалтерскому балансу, а в виде самостоятельного приложения к отчету о прибылях и убытках (к форме №2).

Анализ требований Минфина РФ к предоставлению отчетности о затратах в разрезе экономических элементов позволяет сделать следующие выводы.

1. В соответствии с российскими стандартами отчетности в разрезе элементов затрат раскрываются только расходы по обычным видам деятельности, и, следовательно, не раскрываются:

затраты в связи с созданием внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов), которые вообще не являются расходами согласно пункту 3 ПБУ 10/99. Таким образом, если основные и вспомогательные цеха оказывают услуги или передают продукцию на нужды капитального строительства, то эти затраты не подлежат раскрытию по строке 660 формы №5 бухгалтерской отчетности;

прочие расходы.

В то же время первичные затраты обслуживающих (непромышленных) хозяйств раскрываются по элементам, так как их деятельность относится к обычной.

2. Расшифровка расходов по обычным видам деятельности в разделе 6 формы №5 бухгалтерской отчетности приводится без внутризаводского оборота

3. Расшифровка расходов по обычной деятельности, рекомендованная приказом Минфина РФ от 13 января 2000 г. №4н, не является вариантом представления себестоимости реализованной продукции по форме 2 бухгалтерской отчетности.

4. В нормативных документах по бухгалтерскому учету не приводится детальная расшифровка видов расходов, относимых к каждому элементу затрат.

Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг)», сгруппированы по элементам:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

единый социальный налог;

амортизация основных средств;

прочие затраты.

Формирование показателей по элементам затрат, их составным частям и отражение этих показателей осуществляется в соответствии с типовыми отраслевыми методологическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) соответствующих отраслей экономики.

Упомянутые типовые отраслевые методические рекомендации основываются на недействующем в настоящее время Положении о составе затрат и в части классификации затрат по элементам практически его повторяют. Необходимо отметить, что хотя для целей налогообложения отраслевыми методическими рекомендациями в настоящее время нельзя руководствоваться, они по-прежнему могут быть полезны для управления экономикой предприятий, так как учитывают отраслевую специфику состава затрат.

В отраслевых методических рекомендациях приводится подробная расшифровка элементов затрат по видам расходов. Наиболее важные моменты изложены ниже.

1. В элементе «материальные затраты» отражается стоимость приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции; покупных материалов, используемых для обеспечения нормального технологического процесса и других целей; покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов; работ и услуг производственного характера; природного сырья; приобретаемого со стороны топлива всех видов; покупной энергии всех видов; потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.

К материальным затратам относится стоимость покупных материалов, используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) для обеспечения нормального технологического процесса и для упаковки продукции или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, ремонт и эксплуатация оборудования, зданий, сооружений, других основных фондов и прочее).

При этом надо обратить внимание на следующее:

из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов;

не все услуги сторонних организаций производственного характера относятся к элементу «материальные затраты». Например, оплата услуг стороннего грузового транспорта относится к элементу «материальные затраты», а пассажирского транспорта - «прочие затраты».

в элемент «материальные затраты» включаются потери от недостачи в пределах норм естественной убыли материальных ресурсов, поступивших со стороны (так как они включаются в стоимость материальных ресурсов). Недостачи ценностей при хранении на складах организации в пределах норм естественной убыли отражаются в элементе «прочие расходы»;

согласно отраслевым методическим рекомендациям к материальным затратам относится, в том числе, стоимость работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями или производствами и хозяйствами предприятия, не относящимися к основному виду деятельности.

2. В элементе «Затраты на оплату труда» отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством, компенсации, выплачиваемые в установленных законодательством размерах женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности.

Обратим внимание на то, что:

в состав производственного персонала предприятия включается и управленческий персонал;

по элементу «Затраты на оплату труда» отражаются и затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договор подряда); логично предположить, что сюда не включается оплата труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями;

согласно отраслевым методическим рекомендациям виды расходов по элементу «затраты на оплату труда» классифицировались по видам выплат.

3. В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда, государственного фонда занятости и медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу «Затраты на оплату труда» (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).

4. В элементе «Амортизация основных фондов» отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части, производимую в соответствии с законодательством.

5. К элементу «Прочие затраты» в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся налоги, сборы, платежи (включая по обязательным видам страхования), отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ, вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения, затраты на оплату процентов по полученным кредитам, оплата работ по сертификации продукции, затраты на командировки, подъемные, плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, за подготовку и переподготовку кадров, затраты на организованный набор работников, на гарантийный ремонт и обслуживание, оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, плата за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей), лизинговые платежи, амортизация по нематериальным активам, а также другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

При этом следует иметь ввиду следующее:

затраты на оплату процентов по полученным кредитам, а также услуг банков в соответствии с ПБУ 10/99 относятся к операционным расходам и отражаются на счетах учета финансовых результатов, а не на счетах учета затрат;

отчисления в ремонтный фонд, создаваемый для проведения особо сложных видов ремонта в течение ряда лет, следует отразить в составе элемента «прочие затраты».

В принципе, отчисления в ремонтный фонд, как и создание других резервов, не должны сами по себе отражаться как элемент затрат; по элементам должно отражаться их использование, отражаемое по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов». Если же считать элементом сами отчисления, то надо учитывать, что: во-первых, на самом деле это не однородный элемент, во-вторых, тогда не надо корректировать затраты на изменение остатков по счету 96 для перехода к себестоимости выпущенной продукции (работ, услуг).

В самом деле, использование резервного фонда плюс изменение остатков резервного фонда равно отчислениям в резервный фонд:

Од96 + (Ск96 - Сн96) = Од96 + (Сн96 + Ок96 - Од96 - Сн96) = Ок96,

где Од96 - оборот по дебету счета 96;

Ок96 - оборот по кредиту счета 96;

Сн96 - сальдо начальное счета 96;

Ск96 - сальдо конечное счета 96.

Поэтому либо следует использовать Ок96, либо выражение Од96 + (Ск96 - Сн96).

Таким образом, если рассматривать отчисления в ремонтный фонд как вид прочих затрат, то далее при переходе от затрат, произведенных за период, к себестоимости продукции не следует корректировать затраты на изменение остатка резерва по этим отчислениям.

На предприятиях необходимо вести аналитический учет затрат по классификатору, приведенному ниже.

Материальные затраты.

Сырье и материалы:

- импортное сырье и материалы;

- отечественное сырье и материалы;

- газ естественный.

Плата за использованное природное сырье:

- отчисления на рекультивацию земель;

- плата за древесину, отпускаемую на корню;

- плата за пользование водными объектами.

Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты:

- импортные покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты;

- отечественные покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты.

Работы и услуги производственного характера, выполненные сторонними организациями:

- по транспортировке грузов;

- оплата услуг федерального железнодорожного транспорта;

- строительного характера;

- текущий ремонт;

- капитальный ремонт.

Топливо:

- продукты нефтепереработки;

- газ;

- уголь;

- другие виды топлива.

Энергия:

- электрическая энергия;

- тепловая энергия.

Вода.

Затраты на оплату труда:

- оплата учебных отпусков.

Страховые взносы.

Амортизация основных средств.

Прочие затраты:

- амортизация нематериальных активов;

- арендная плата;

- вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения;

- обязательные страховые платежи;

- представительские расходы;

- суточные и подъемные;

- налоги, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) (без единого социального налога);

- отчисления в ремонтный фонд;

оплата услуг сторонних организаций:

- связи;

- информационно-вычислительное обслуживание;

- вневедомственной охраны;

- рекламных агентов и аудиторских организаций;

- пассажирского транспорта;

- коммунального хозяйства;

- культуры;

- науки;

- образования;

- здравоохранения;

- нотариальных контор и юридических услуг;

- геодезической и гидрометеорологической служб;

управления;

другие затраты.

На основе анализа структуры затрат в целом по элементам, представленной во внешней отчетности, можно сделать вывод о том, является ли отрасль производства материалоемкой (т.е. преобладают материальные затраты), трудоемкой (преобладают трудовые затраты) или фондоемкой (преобладают затраты на амортизацию внеоборотных активов). Эта классификация соответствует выделению трех факторов производства - средств труда, предметов труда и самого живого труда. Может быть интересен также анализ энергоемкости, хотя энергия в самостоятельный элемент не выделена. Но как вид расходов в составе материальных затрат она выделяется в статистической отчетности и может быть выделена в расшифровке бухгалтерской отчетности.

В организациях классификация затрат по элементам используется для управления затратами, планирования движения денежных средств. Также группировка затрат по элементам используется для составления материальных балансов, установления норм материальных запасов, их оборачиваемости.

Рассмотрим использование классификации затрат по экономическим элементам для целей управления затратами.

Группировка затрат по экономическим элементам дает возможность составить смету затрат по любому подразделению и сводную смету затрат на производство, так как выделить экономически однородные затраты можно в любых статьях затрат (в т.ч. комплексных), набор которых определяется по функциональному признаку. Такая группировка расходов в смете затрат на производство имеет целью обеспечить увязку плана по себестоимости всех структурных подразделений предприятия, участвующих в производстве промышленной продукции. Сводная смета затрат на производство позволяет определить общую потребность предприятия в однородных ресурсах в стоимостном выражении. Учет затрат по экономическим элементам необходим для контроля за исполнением сметы затрат на производство, обоснованного планирования себестоимости продукции.

Образцы сводных смет затрат на производство приводятся в отраслевых методических рекомендациях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

Сводная смета затрат на производство составляется без внутризаводского оборота, т.е. в нее не включается стоимость продукции собственного производства, потребляемая внутри предприятия на промышленно-производственные и ремонтно-эксплуатационные нужды.

В тех случаях, когда промышленный персонал предприятия выполняет работы, не включаемые в состав валовой и товарной продукции (строительно-монтажные работы для капитального строительства, для жилищно-коммунального хозяйства) или оказывает услуги непромышленного характера сторонним организация, собственному капитальному строительству и непромышленным хозяйствам, связанные с этим затраты включаются в сводную смету затрат на производство.

На основе анализа поэлементной структуры затрат предприятием выявляются основные резервы снижения себестоимости. Представляет интерес также анализ динамики структуры затрат предприятия по экономическим элементам, сопоставление структуры затрат различных предприятий отрасли или корпорации, функционирующих в разных регионах страны и мира.

Обычно для этих целей используют классификацию совокупных затрат предприятия, без разбивки по видам продукции, работ, услуг. В то же время в отдельных случаях может быть полезно проведение анализа прямых затрат по каждому виду продукции, работ, услуг в разрезе элементов затрат.

Группировка затрат по экономическим элементам, как уже отмечалось, позволяет проследить связь сводной сметы затрат на производство с бюджетом движения финансовых ресурсов.

Эта группировка используется для планирования расходной части бюджета движения финансовых ресурсов (БДФР) прямым методом. Одновременно с формированием сводной сметы затрат на производство формируется проект плана закупок материальных ресурсов и услуг. В основе сметы затрат, как и плана закупок, лежит потребность подразделений предприятия в тех или иных видах материальных ресурсов и услуг.

При планировании объема закупок материальных ценностей потребность планового периода корректируется на изменение остатков материальных ценностей на складах предприятия:

Зпл. = Ппл. + (Ск.пл. - Сн.ож.), (1)

где Зпл. - плановый объем закупки материальных ценностей;

Ппл. - плановая потребность в материальных ценностях;

Ск.пл. - планируемый остаток материальных ценностей на складах на конец планового периода;

Сн.ож. - ожидаемый остаток материальных ценностей на складах на начало планового периода.

После утверждения сметы затрат формируется окончательный вариант плана закупок (в нем, как правило, должна быть большая детализация видов материальных расходов).

Связь плана закупок с планируемыми платежами следующая:

Дпл. = Зпл. - (КЗк.пл. - КЗн.ож.) + (ДЗк.пл. - ДЗн.ож.), (2)

где Дпл. - размер планируемого платежа;

КЗк.пл. - планируемая кредиторская задолженность перед поставщиком на конец планового периода;

КЗн.ож. - ожидаемая кредиторская задолженность перед поставщиком на начало планового периода;

ДЗк.пл. - планируемая дебиторская задолженность поставщика на конец планового периода;

ДЗн.ож. - ожидаемая дебиторская задолженность поставщика на начало планового периода.

Иными словами, платеж в плановом периоде будет покрывать всю или часть задолженности, возникшей в плановом периоде, всю или часть кредиторской задолженности, возникшей до начала планового периода, а также может включать в себя авансы и предоплаты.

Для контроля за исполнением БДФР и установленных в нем лимитов расходов необходимо вести оперативный учет расходования финансовых ресурсов в разрезе тех же элементов затрат. Этот учет обычно ведется финансовыми службами предприятия (не бухгалтерией).

Следует заметить, что при укрупненном планировании на год часто можно пренебречь изменением остатков на складе и изменением задолженности перед поставщиками, тогда структура материальных и прочих затрат в смете затрат будет в точности соответствовать структуре расходов финансовых ресурсов на эти цели.

Особенно актуально это для предприятий, у которых на все или на часть видов деятельности цены устанавливаются сверху (например, трансфертное ценообразование внутри холдингов; тарифное ценообразование для предприятий-монополистов), так как в этом случае потребность в денежных средствах непосредственно вытекает из структуры затрат в разрезе экономических элементов. В этом случае может возникнуть необходимость в предоставлении отчетности о затратах в разрезе элементов и видов деятельности одновременно.

Формирование такой отчетности практически осуществимо только для предприятий, оказывающих услуги (производящих работы) очень ограниченного перечня и не имеющих незавершенного производства. В остальных случаях такая отчетность потребует очень сложных учетно-расчетных процедур.

Для этих целей в разрезе первичных экономических элементов формируются прежде всего прямые затраты. Разнесение же косвенных затрат по видам деятельности либо вообще не производится (это касается общехозяйственных расходов), либо производится по упрощенной схеме (среди общепроизводственных расходов выделяются одноэлементные, которые могут быть распределены по видам деятельности, и многоэлементные, которые целиком относятся на какой-либо один вид деятельности).

В качестве итога рассмотрения требований различной отчетности к предоставлению информации о затратах в разрезе экономических элементов можно сказать следующее.

1. Требования отчетности несколько различаются в части объекта расшифровки.

Прежде всего, речь идет о требовании к российской бухгалтерской отчетности о представлении в отчете затрат без включения сумм, относимых на непроизводственные счета (08, 91, 73, 76 и т.п.). Дело в том, что это требование довольно трудоемко реализовать в учете (подробнее об этом речь пойдет ниже). Представляется, что гораздо проще и логичнее было бы расшифровать по элементам затраты с включением этих сумм и отразить их в отчете отдельными строками (как это предполагается международными стандартами финансовой отчетности, сметами затрат).

2. Конкретный состав расходов, относимых к каждому экономическому элементу, в бухгалтерских стандартах не регламентирован, что приводит к существованию некоторых спорных вопросов.

2. Учетная политика организации

Бухгалтерский учет в Обществе осуществляется в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденной Приказом МФ РФ №94 от 31.10.2000 г.

Основы формирования и раскрытия учетной политики ООО «Энергия» основываются на Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08), утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. №60н. При этом в соответствии с п. 11 этого положения раскрываются способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку пользователей бухгалтерской отчетности.

Существенными признаются те способы, без знания которых невозможна достоверная оценка имущественного и финансового состояния, денежного оборота или результатов деятельности предприятия, а именно:

способы погашения стоимости основных средств, нематериальных активов;

способы оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства, готовой продукции;

способы признания прибыли от реализации продукции (товаров, работ. услуг);

способ отражения процентов по кредитам банков.

С 01.01.2010 года в Обществе применялись следующие нормы:

1. Технология обработки информации

2. Начисление амортизации нематериальных активов

Начисление амортизации нематериальных активов производится линейным способом ежемесячно по нормам исходя из срока их полезного использования, при невозможности определить срок полезного использования норма амортизации устанавливается в расчете на 20 лет, но более срока деятельности предприятия.

3. Начисление амортизации основных средств

Производить начисление амортизации по объектам основных средств, принятых к учету до 01.01.2002 г., линейным способом, исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости и норм амортизации, установленных Постановлением Совета Министров СССР от 22.10.90 г. №1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР».

По основным средствам, принятым к учету после 01.01.2002 г., начисление амортизации производить линейным способом, исходя из срока их полезного использования. Срок полезного использования определяется Обществом самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию амортизационного имущества в соответствии со ст. 258 НК РФ на основании классификации основных средств, определяемой Правительством РФ.

Объекты основных средств стоимостью не более 40000 рублей за единицу списывать на затраты по мере отпуска их в производство и эксплуатацию путем начисления амортизации одномоментно в полной стоимости.

Затраты на все виды ремонта основных средств (капитальный, средний, текущий) включать в себестоимость продукции (работ, услуг) в том отчетном периоде, в котором они осуществлены.

4. Установление границы между основными средствами и средствами в обороте.

Граница между основными средствами и средствами в обороте определяется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ №6/01, утвержденным Приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. №26н.

Учитывать в составе основных средств - средства труда сроком службы более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

Определять первоначальную стоимость основных средств, приобретенных за плату, исходя из суммы фактических затрат Общества на приобретение, сооружение, и изготовление, а также затрат по доведению их до состояния, в котором они пригодны к эксплуатации, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

5. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Метод учета затрат на производство

а) раздельный учет по видам деятельности:

розничная торговля - единый налог на вмененный доход;

основное производство - электротехнические изделия.

Учет затрат на производство, калькулирование себестоимости и формирование производственного результата.

Учет затрат на предприятии ведется по калькуляционному варианту.

Плановые и отчетные калькуляции делаются по единой методике.

6. Оценка товаров

В розничной торговле товары оцениваются организацией по продажным ценам. На счете 41 «Товары в розничной торговле» на сч. 42 «Торговая наценка разница между покупной и продажной стоимостью

7. Реализация продукции

Выручка от реализации отражается в бухгалтерском учете по отгрузке товаров, выполнения работ и оказания услуг.

Если в договоре имеют место особые условия перехода права собственности, то выручка в бухгалтерском учете отражается после выполнения условий договора.

8. Порядок учета общехозяйственных расходов

Расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», распределяются организацией по окончании отчетного периода между объектами калькулирования. Списываются со счета 26 на счет 20 «Основное производство», 23 «вспомогательное производство».

Ремонт основных производственных фондов включать в затраты текущего периода на основании подтверждающих документов (смет, актов приемки выполненных работ, договоров). Учет ведется на счетах 23, 25, 26.

Выдача денежных средств в подотчет.

При выдаче денежных средств в подотчет на хозяйственные нужды и для приобретения сырья и товара определен предельно допустимый срок один месяц; установить предельный учет хозяйственных операций по различным видам деятельности по НДС с применением различных ставок (18% и 10%).

Недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относится на затраты производства, сверх норм за счет виновных лиц.

Суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа.

Предприятие создает из своей прибыли фонды специального назначения:

а) фонд потребления.

Инвентаризация имущества.

Порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств устанавливается с учетом Методических указаний, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49.

В целях обеспечения достоверности бухгалтерского учета проводить инвентаризацию в порядке и сроки, установленные приказом МФ РФ №49 от 13.06.95 г., инвентаризационная комиссия в каждом случае назначается приказом руководителя.

3. Технико-экономическая характеристика деятельности ООО «Энергия»

В 1966 г. в г. Тетюши Республики Татарстан основаны два завода Министерства электронной промышленности. Это положило начало быстрому росту и всестороннему экономическому и социально-культурному развитию маленького города.

Завод создавался на базе бывшей мебельной фабрики. На баланс от мебельной фабрики было принято деревянное здание цеха мягкой мебели, корпус заготовки (ныне цех №4) и корпус сборки мебели (ныне склад) общей площадью около 2000 кв. м.

Запланированный профиль завода - производство контактных пар для низкочастотных разъемов. Необходимо было в короткий срок подготовить их производство. Для этой цели был создан ремонтно-строительный участок и ремонтно-механический участок.

В 1973 г. завод стал самостоятельным предприятием и получил название «Энергия».

Начав с нуля завод в 1990 г. произвел валовой продукции на 40450 тыс. рублей, производительность труда достигла 13786 рублей, средняя зарплата составила 305 рублей.

С началом перестройки завод стало лихорадить: обрушилось производство из-за резкого уменьшения спроса на продукцию и потери поставщиков сырья. Значительно сократился выпуск разъемов, полностью ликвидировано производство контактных пар и большинства товаров культбыта. В 1993 г. завод был преобразован в акционерное общество открытого типа. Начался новый период в его истории - вхождение в рыночную экономику.

Завод начал работать с численностью 200 человек, плановая выработка на месяц составила 160 руб. Средняя зарплата - 84 руб. Были освоены и выпускались промышленные секционные перегородки трех видов. Выпускались также малые акустические колонки. Освоено производство товаров народного потребления - рожок обувной, кружка полиэтиленовая, кукольная мебель. Серийно выпускались изделия «Колибри» и контактные пары.

В 1973 году цех №1 освоил и начал выпускать для предприятия г. Полтавы наконечник 051, кольцо 01 и обойму, штампованное гнездо, табурет дачный, ключ-сувенир, детская игра «Хоккей», парта ученическая, сувенир-брошь «Смородина» и ролики полиэтиленовые и др.

В 1978 году завод начал выпускать разъемы РС. Освоен технологический процесс серебрения четырех деталей контактных пар: гнезда 2РМ-72 и 73, штыря 2РМ 120.1 и 120.4., налажено производство изделий «Ригонда» и «Реестр».

В 1983 году большое внимание уделено организации производства средств вычислительной техники. Были освоены и стали выпускаться блоки «УСО», «Кулон», «Восток», «БПС-33», «БПС-4-1». Одновременно освоено шесть изделий культбыта: фен, лыжный комплект, детское ведерко и кроватка, пробка для ванны и горшочек для цветов; освоено производство интерфейсных блоков, блока ДВК, БПС-51, БПС-58, электроника МС 7007 и 7008.1, а также электроники КР-3.

Первая лаборатория, созданная на заводе, - это лаборатория измерительной техники. Его основная задача - обеспечение на предприятии единства и достоверности измерений, являющихся одним из важнейших средств повышения эффективности производства, улучшения качества продукции и ускорения технического прогресса. В 2001 году метрологическая служба предприятия была аккредитована на право проведения калибровочных работ и внесена в Российский реестр аккредитованных метрологических служб.

Бухгалтерский учет призван отражать движение основных и оборотных средств, выполнение планов производства и реализации продукции, определять себестоимость и прибыль, выявлять резервы снижения издержек и увеличения накоплений. Задача учета заключается также и в том, чтобы обеспечить своевременное и правильное ведение расчетов в хозяйстве, контроль над соблюдением платежной, кредитной и финансовой дисциплины. С ростом объемов производства, численности персонала, основных производственных фондов увеличился объем работы по бухгалтерскому учету.

Завод начинается с отдела кадров. От работы кадровой службы по привлечению и подготовке кадров зависит его успешная работа. По направлению завода до 1990 г. прошли переподготовку и повысили квалификацию в ИПК, ОРПК, ППК в Москве, Риге, Одессе, Новгороде, Горьком, Харькове, Казани, Арзамасе 208 руководителей различных подразделений завода.

Для обеспечения деятельности общества создаются органы управления и контроля.

Органами управления общества являются: общее собрание акционеров, совет директоров общества, единоличный исполнительный орган - генеральный директор, а также коллегиальный исполнительный орган общества - правление общества.

Органом контроля 11 годов на предприятии, как следует из данных таблицы 1, обозначилась тенденция опережения показателя реализованной продукции и показателя полной себестоимости товарной продукции. При росте первого показателя в 1,1 раза второй увеличился в 1,16 раза. Затраты на 1 рубль реализованной продукции повысились по сравнению с 2010 годом на 5,62%. Это позволяет утверждать, что снижение прибыли от реализации продукции (с 4793 тыс. руб. до 2965 тыс. руб. или в 0,62 раза), наблюдаемое на предприятии связано с инфляционными процессами.

Рентабельность продукции снизилась в целом на 5,58%. Что объясняется экономической позицией, проводимой обществом для сохранения конкурентоспособности на рынке сбыта, для этого при формировании оптовых цен общество было вынуждено уменьшить уровень рентабельности.

В таблице представлены значения и дана сравнительная характеристика изменения основных показателей финансового состояния общества за 2011 год по группам:

Показатели платежеспособности (ликвидности)

Показатели финансовой устойчивости.

Показатели рентабельности капитала и продаж.

Таблица 1. Показатели, характеризующие затраты и финансовые результаты хозяйственной деятельности ООО «Энергия», за 2013-2014 года

№№ п/п	Показатели	2013 год	2014 год	2014 год в% (раз) к 2013 году
11.	Реализованная продукция, тыс. руб.	45012	49732	1,1 раза
22.	Полная себестоимость товарной продукции, тыс. руб.	40219	46767	1,16 раза
33.	Затраты на 1 рубль реализованной продукции, руб.	0,89	0,94	105,62
44.	Прибыль от реализации продукции, тыс. руб.	4793	2965	0,62 раза
55.	Балансовая прибыль или убыток (убыток отчетного периода)	4700	2253	0,48 раза
66.	Прибыль от реализации продукции к балансовой прибыли отчетного периода	101,98	131,6	-
77.	Рентабельность продукции в целом, %	11,92	6,34	-

Общий коэффициент покрытия, определяющий достаточность оборотных средств Общества для погашения краткосрочных обязательств, на 01.01.13 г. незначительно повысился и составил 1,01 (по сравнению с 0,99 на 01.01.12 г.), что ниже требования российских нормативных документов (2) и свидетельствует о недостаточном уровне оборотных средств у Общества для осуществления своей деятельности и проведения необходимых платежей, в первую очередь для погашения краткосрочной задолженности.

Таблица 2. Сводная таблица основных показателей финансово-экономического состояния

Наименование показателя	Нормативное или рекомендуемое значение	На 01.01.13 г.	На 01.01.14 г.	Отклонение (+, -)	Оценка измене-ния
Показатели платежеспособности:
Общий коэффициент покрытия Текущая ликвидность	Не ниже 2,0	0,99	1,01	+0,02	Улучшение
Абсолютная ликвидность	0,2-0,3	0,454	0,463	+0,01	Улучшение
Срочная ликвидность	1 и выше	0,51	0,62	+0,11	Улучшение
Ликвидность при мобилизации средств	0,5 и выше	0,252	0,317	+0,06	Улучшение
Показатели финансовой устойчивости
Коэффициент обеспеченности собственными средствами	Не ниже 0,1 (рекомендуется 0,5)	-0,01	-0,07	-0,06	Ухудшение
Соотношение заемного и собственного капитала	Не выше 0,7-1,0	0,396	0,841	+0,445	Ухудшение
Коэффициент маневренности собственного капитала	Около 0,5	-0,01	-0,05	-0,04	Ухудшение
Рентабельность капитала и продаж
Рентабельность совокупного капитала по чистой прибыли		15,65	7,67	-7,98	Ухудшение
Рентабельность собственного капитала по чистой прибыли, %%		29,50	14,2	-15,3	Ухудшение
Период окупаемости собственного капитала		2,89	7,08	+4,19	Ухудшение
Рентабельность реализованной продукции к затратам на ее производство, %%		7,74	3,90	-3,84	Ухудшение
Рентабельность основной деятельности, %%		10,65	5,96	-4,69	Ухудшение

Показатель абсолютной ликвидности улучшился и составил 0,463 на 01.01.14.г. по сравнению с 0,454 на 01.01.13 г. Из расчетных значений коэффициента абсолютной ликвидности следует, что предприятие на всем протяжении отчетного периода имело текущую платежную способность, которая к концу периода еще возросла.

Коэффициент срочной ликвидности показывает прогнозируемые платежные возможности Общества при условии своевременного проведения расчетов с дебиторами. По итогам 2014 года значение данного показателя повысилось, составив 0,62 по сравнению с 0,51 на 01.01.14 г., хотя он и не отвечает рекомендуемому уровню, но обнаруживает тенденцию к повышению.

Показатели финансовой устойчивости

Коэффициент обеспеченности собственными средствами, который показывает долю собственного оборотного капитала в общей сумме оборотных активов предприятия, в анализируемом периоде снизился. Норматив или нижняя граница указанного показателя определена Методическими положениями, утвержденными распоряжением Федерального Управления по делам о несостоятельности (банкротстве) №31-р от 12.08.94 года на уровне 0,1, ниже которого считается, что предприятие не обеспечено собственными оборотными средствами для осуществления нормальной хозяйственной деятельности и всех необходимых платежей. Нормальным значением указанного показателя в хозяйственной практике считается значение, близкое к 0,5. Это означает, что в структуре оборотных средств собственных оборотных средств должно быть около 50%, что позволяет предприятию, в случае истребования своими кредиторами остальной части текущих активов, не опасаться за свое финансовое состояние.

Фактическое значение коэффициента обеспеченности собственными средствами на 01.01.2014 года снизилось и составило (-0,07) по сравнению с 01.01.13 года (-0,01). Фактическое отрицательное значение показателя повлияло на общую оценку финансового положения общества, резко снизив ее.

экономический затраты отчетность

Таблица 3. Оценка возможности восстановления платежеспособности Общества

Наименование показателей	2013 год	2014 год
	на 01.13.	на 01.14.	на 01.13.	на 01.14.
1. Коэффициент текущей ликвидности (Кт.л.) (норматив - не менее 2)	0,85	0,99	1,01	-0,01 0,94
2. Коэффициент обеспеченности собственными средствами (норматив - не менее 0,1)	-0,1	-0,01	0,01	-0,07
3. Коэффициент восстановления платежеспособности общества (норматив - больше 1)	0,434	0,52	0,51	0,46

Вывод: Предприятие в ближайшее время не сможет выполнять свои обязательства перед кредиторами, т.е. предприятию в ближайшей перспективе грозит утрата платежеспособности.

Список библиографических источников

1 Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия/ под ред. В.Я. Позднякова.-М.: Инфра-М, 2011. - 617 с.

1. Алборов Р.А. Основы аудита: Учебное пособие/ Р.А. Алборов. - М.: ДИС, 2004. - 224 с.

2. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие для студентов вузов/В.П. Астахов. - Ростов-на-Дону: МарТ, 2011. - 928 с.

3. Аудит: Учебник / Под ред. проф. В.И. Подольского. - М.:Экономисть, 2009. - 543 с.

4. Богатая И.Н. Аудит: Учебное пособие/И.Н. Богатая, Н.Т. Лабынцева, Н.Н. Хахонова - Ростов н/Д: Феникс, 2011. - 858 с.

5. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов/ Под ред. Ю.А. Бабаева. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2007. - 527 с.

6. Бухгалтерский учет/ Под ред. П.С. Безруких.-М.: «Бухгалтерский учет», 2005. - 736 с.

7. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебник для вузов/ Под ред. Ю.А. Бабаева. - М.: Вузовский учебник, 2007. - 525 с.

8. Бухгалтерский учет и аудит/ под ред. А.Е. Суглобова, Б.Т. Жарылгасова.-М.: КНОРУС, 2007. - 496 с.

9. Бухгалтерское дело: Учебное пособие для вузов/ Под ред. Л.Т. Гиляровского, 2006. - 382 с.

10. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский учет/Н.Л. Вещунова. - М.: Проспект, 2006. - 669 с.

11. Галкина Е.В. Бухгалтерский учет и аудит/ Е.В. Галкина. - М.: КНОРУС, 2009. - 592 с.

12. Зонова А.В. Бухгалтерский учет и анализ/ А.В. Зонова, Л.А. Адамайтис, И.Н. Бачуринская.-М.: ЭКСМО, 2009. - 512 с.

13. Данилевский Ю.А. Аудит: организация и методика проведения/ Ю.А. Данилевский. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 318 с.

14. Ивашкевич В.Б. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности/В.Б. Ивашкевич, И.М. Семенова. - М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2003. - 192 с.

15. Каморджанова Н.А. Бухгалтерский финансовый учет/ Н.А. Каморджанова, И.В. Карташова. - СПб.: Питер, 2011. - 480 с.

16. Ковалева О.В. Аудит/ О.В. Ковалева, Ю.П. Константинов. - М.: Издательство ПРИОР, 2012. - 320 с.

17. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях/ Е.П. Козлова. - М.: Финансы и статистика, 2011. - 752 с.

18. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник/ Н.П. Кондраков. - М.: ИНФРА - М, 2011. - 720 с.

19. Кутер М.И. Бухгалтерская (финансовая отчетность)/ М.И. Кутер, Н.Ф. Таранец. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 232 с.

20. Любушин Н.П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие/ Н.П. Любушин. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. - 448 с.

21. Макальская М.Л. Бухгалтерский учет/М.Л. Макальская, И.А. Фельдман. - М.: Высшее образование, 2009. - 443 с.

22. Мерзликина Е.М. Аудит/Е.М. Мерзликина, Ю.П. Никольская. - М.: ИНФРА-М, 2011. - 368 с.

23. Миргородская Т.В. Аудит/Т.В. Миргородская. - М.: КНОРУС, 2007. - 247 с.

24. Первичные документы: Практическая энциклопедия бухгалтера / Под о ред. В.И. Мещерякова - М.: Бератор-пресс, 2009. - 253 с.

25. Пипко В.А. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учет активов и расчетных операций. Учебное пособие/ В. Пипко, В.И. Бережной, Л.Н. Булавина. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 416 с.

26. Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии/Н.В. Пошерстник. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2009. - 552 с.

27. Практический аудит: Учебное пособие/ Под ред. Я.В. Соколова. - СПб: Юр.центр Пресс, 2009. - 241 с.

28. Рогуленко Т.М. Аудит: Учебник/ Т.М. Рогуленко. - М.: Экономистъ, 2009. - 383 с.

29. Селезнева Н.Н. Анализ финансовой отчетности организации/Н.Н. Селезнева, А.Ф. Ионова. - М.: ЮНИТИ, 2009. - 276 с.

30. Семенова А.Н. Практический аудит/А.Н. Семенова. - Чебоксары: ЧКИ РУК, 2007. - 155 с.

31. Семенова И.М. Бухгалтерский учет, контроль и анализ дебиторской задолженности/И.М. Семенова.-Казань: Типография КГФЭИ, 2009. - 20 с.

32. Шеремет А.Д. Аудит: Учебник/ А.Д. Шеремет, А.П. Суйц. - М.: ИНФРА - М, 2011. - 448 с.

Размещено на Allbest.ru

...