Особенность трансфертного ценообразования

Размещено на http://www.allbest.ru/

Проблемы и пути совершенствования административного контроля трансфертного ценообразования

Начиная с 1990 г, в РФ получила активное распространение проблема корпоративного (трансфертного) ценообразования, когда в нефтяной отрасли началось формирование вертикально интегрированных компаний (ВИНК).

Трансфертная цена - это цена, по которой производятся сделки по продаже товаров в рамках транснациональной корпорации, совместного предприятия или между подразделениями в разных странах. Трансфертная цена может быть ниже по подобным сделкам в несколько раз, таким образом, даёт возможность ВИНК уменьшать выплаты по налогам.

Трансфертное ценообразование является одним из наиболее распространённых финансовых инструментов, применяемых в группе, и позволяет:

ь осуществлять распределение и перераспределение финансовых потоков между участниками группы;

ь формировать центры прибыли;

ь оптимизировать уровень налогообложения группы;

ь минимизировать политические, экономические и кредитные риски;

ь завоёвывать позиции на новых рынках;

ь распределять рынки сбыта и сферы влияния между различными зарубежными участниками группы.

Нефтяные компании - рекордсмены по использованию дыр в законодательстве для минимизации налогов, но не только правовых прорех, но и расплывчатых формулировок, противоречивых исключений, нестандартное налоговых льгот (например, использование нефтяными компаниями льгот 50% налога на прибыль для инвалидов посредническими организациями - оффшорами с оборотом в десятки млрд. руб. и штатной численностью 5-8 чел.)

В крупных российских нефтяных компаниях устанавливаются цены ниже действующих цен на нефть на внутреннем рынке. Дочернее общество недополучает достаточно прибыли для осуществления инвестиционной деятельности по модернизации производства, и бюджет региона недополучает денежные средства, на территории которого осуществляется добыча нефти.

Согласно ст.40 НК РФ, для того чтобы сделка была оценена для налогообложения исходя из рыночных цен, необходимо одновременное выполнение двух условий:

1. сделка является контролируемой;

2. цена сделки отклоняется более чем на 20% от рыночной цены идентичных товаров (работ, услуг)

Итак, проблемы трансфертного ценообразования:

ь проблемы разграничения законной оптимизации налогообложения и уклонение от уплаты налогов

ь уточнение критериев признания лиц взаимозависимыми и способы их определения

ь уточнение состава контролируемых сделок

ь уточнение понятия «рыночная цена» и порядка ее расчета

ь устранение последствий трансфертного ценообразования

ь отсутствие единой системы регулирования цен;

ь дезорганизация, дробление сфер регулирования;

ь отсутствует единая законодательная база;

ь нет развитой информационной инфраструктуры;

ь отсутствие законодательно закрепленного понятия добросовестности. Судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики, а также на обоснованности налоговой выгоды.

Закон соблюдается лишь тогда, когда это выгодно.

Методы определения рыночной цены в действующем законодательстве РФ

Сущность Традиционных методов:

По идентичным однородным товарам - нахождение однородного товара-предмета сделки с независимым партнёром в сопоставимых условиях сделки.

Метод последующей реализации: как разность цены, по которой товары (работы, услуги) реализованы покупателем товаров, и обычных затрат, понесённым покупателем при перепродаже приобретённых товаров (работ, услуг), а также обычной прибыли. Данный метод эффективен для оценки сделок с торговыми посредниками.

Затратный метод: как сумма произведённых затрат и обычной прибыли. Зависит от выбранного метода калькулирования себестоимости полуфабрикатов. Основан на том же принципе, что и метод цены последующей реализации: товар приобретается у взаимозависимого лица и реализуется независимому лицу. Но покупатель реализует продукт (вторичный продукт), полученный в результате переработки приобретённых товаров (концепция производителя).

Сущность методов, основанных на анализе прибыли:

Метод разделения прибыли: разделение консолидированной прибыли между двумя зависимыми сторонами исходя из правила «вытянутой руки». Для определения доли участия используется коэффициент рентабельности оборотных активов, равный отношению операционной прибыли к величине оборотных активов.

Метод чистой прибыли от транзакции: основан на определении чистой прибыли независимой стороны на основе выбранного индикатора и экстраполяции полученного результата на тестируемую компанию для определения множества, в котором может лежать показатель прибыли, удовлетворяющий правилу «вытянутой руки».

Из шести методов ТЦО приоритетное значение остаётся за методам по идентичным товарам (метод сопоставимых рыночных цен-CHW). Метод распределения прибыли будет использоваться лишь при невозможности применения других методов.

Если выше указанные методы не позволяют определить, соответствует ли цена, применённая в разовой сделке, рыночной, такое соответствие может быть определено исходя из рыночной стоимости предмета сделки, устанавливаемой в результате независимой оценки.

Налогоплательщикам, которые в настоящее время пользуются методологией ТЦО на международном уровне, необходимо оценить возможность применения существующей методологии в соответствии с российским законодательством и при необходимости рассмотреть новый метод, обоснованность применения которого может быть подтверждена данными, полученными из разных источников.

Очевидно, что перечисленные проблемы не могут остаться без внимания налоговых органов большинства государств, в которых ставка налога на прибыль находится на среднем или высоком уровне, а также стран, где существуют специальные налоговые льготы и налоговые платежи поступают в различные бюджеты.

Неудивительно, что количество стран, в которых принято специальное законодательство, подробно регламентирующее правила ТЦО, постоянно растет (Рис. 1).

Россия не остается в стороне от данного процесса, и дискуссия о том, что действующие в России правила трансфертного ценообразования являются неэффективными и необходима их реформа, ведется уже в течение нескольких лет.

В апреле 2009 года Министерство финансов совместно с Министерством экономического развития согласовали концепцию законопроекта о ТЦО. В мае 2009 года президент Дмитрий Медведев в бюджетном послании подчеркнул важность скорейшего принятия поправок в Налоговый кодекс, касающихся контроля ТЦО. В конце 2009 года законопроект был внесен правительством в Государственную думу и уже в феврале 2010 года одобрен в первом чтении. Второе и третье чтения прошли в весеннюю сессию 2010 года, и в случае окончательного одобрения наиболее вероятной датой вступления закона в силу представляется начало 2011 года.

Рассматриваемый законопроект вносит радикальные изменения в действующие правила ТЦО и является существенным шагом на пути сближения российских и международных принципов трансфертного ценообразования. Хотя некоторые положения законопроекта соответствуют Рекомендациям Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), между российскими и международными принципами трансфертного ценообразования по-прежнему остаются существенные различия.

Законопроект содержит достаточно подробные предписания и будет применяться к коммерческим сделкам, цены в которых не регулируются антимонопольным законодательством РФ или другими правовыми актами, регулирующими цены в соответствии с законодательством субъектов РФ и муниципальных образований.

Ниже мы хотели бы коротко осветить предлагаемые изменения и те вопросы, которые встают перед компаниями, в том числе и перед компаниями ТЭК, при введении нового законодательства. Предложения законопроекта по решению проблем в области ТЦО:

* Законопроектом предполагается расширить и уточнить определение взаимозависимых лиц. В частности, сделкой между взаимозависимыми лицами будут считаться сделки между «сестринскими» компаниями, то есть компаниями, не участвующими в капитале друг друга, но принадлежащими одной материнской компании, а также сделки между взаимозависимыми лицами, совершенные через одно или несколько третьих лиц.

* Законопроект расширяет перечень предметов сделки, подлежащих контролированию налоговыми органами. Помимо сделок, предметом которых являются товары (работы и услуги), правила ТЦО в новой редакции будут распространяться на сделки, предметом которых являются имущественные права, иные права на результаты интеллектуальной деятельности и финансовые сделки.

* К контролируемым сделкам будут относиться в основном сделки между взаимозависимыми лицами. Внешнеторговые сделки между взаимозависимыми лицами будут контролироваться без каких-либо исключений, а что касается сделок, не относящихся к внешнеторговым, то такие сделки с взаимозависимыми лицами будут контролироваться только в том случае, если они попадают в одну из трех следующих категорий:

1) сделки, сумма доходов и расходов в которых превышает 1 млрд. рублей в год;

2) сделки с полезными ископаемыми, облагаемые налогом на добычу полезных ископаемых (НДПИ) по адвалорной ставке (то есть в процентах от стоимости добытых полезных ископаемых);

3) сделки, совершенные с лицом, являющимся плательщиком единого налога на вмененный доход или единого сельскохозяйственного налога.

Таким образом, сделка между двумя взаимозависимыми российскими компаниями по продаже каменного угля будет попадать под контроль налоговых органов, а реализация нефти или газа - только в случае превышения порога в 1 млрд рублей, так как добыча каменного угля облагается НДПИ по ставке, исчисляемой в процентах от стоимости, а нефти или газа - по ставке, исчисляемой в рублях за тонну или кубометр.

Стоит также отметить, что порог в 1 млрд рублей для компаний, входящих в крупную вертикально интегрированную структуру, а именно такие структуры доминируют в ТЭК, скорее всего, будет превышен для большого количества сделок.

· Контроль ТЦО в сделках между независимыми лицами будет установлен только для двух разновидностей внешнеторговых сделок:

1) тех, предметом которых являются нефть и нефтепродукты, черные и цветные металлы, драгоценные металлы и камни;

2) совершаемых с лицами, находящимися в государствах (на территориях), входящих в черный список. В данный список входят, например, Кипр, Панама, Мальта.

* Законопроект расширяет диапазон методов определения рыночной цены. В соответствии с действующими правилами трансфертного ценообразования при установлении соответствия цен, примененных в сделках, рыночным ценам для целей налогообложения используются три вышеуказанных метода.. Эти три метода были включены и в новый законопроект, но с существенными изменениями. Законопроект также предлагает к использованию три дополнительных метода. Из шести предусмотренных приоритетное значение по-прежнему отводится методу СРЦ, а метод распределения прибыли будет использоваться как метод последней инстанции при невозможности применения других.

* Законопроект вводит такое понятие, как «интервал рыночных цен» вместо допустимого, в соответствии с действующими правилами ТЦО, отклонения в 20% от рыночных цен. Границы интервала рыночных цен, или интервала рентабельности, определяются методом, при котором верхняя и нижняя границы устанавливаются на уровне, отсекающем часть самых высоких и самых низких цен/уровней рентабельности.

Для расчета интервала необходимо минимум четыре сопоставимые сделки или четыре сопоставимые компании. Если цены, примененные компанией в контролируемой сделке, находятся внутри интервала рыночных цен или рентабельность компании в контролируемых сделках попадает в интервал рыночной рентабельности, то ценообразование в таких сделках будет признаваться рыночным и налоги по таким сделкам доначисляться не будут.

* Законопроект вводит требование, согласно которому компании будут обязаны представлять в налоговые органы сведения о совершенных ими контролируемых сделках, если сумма доходов и расходов от таких сделок, совершенных с одними и теми же лицами, превышает 100 млн рублей за год. Кроме того, компании будут обязаны подготовить комплект документов, содержащих обоснование методики ценообразования. Наиболее важными разделами документации о ТЦО будут: полный функциональный анализ сторон контролируемой сделки, описание условий сделки, обоснование выбора метода ТЦО, а также расчет интервала рыночных цен, что в целом соответствует требованиям, предъявляемым к содержанию такой документации в странах с развитой системой контроля ТЦО.

* Законопроектом вводится новый механизм, суть которого заключается в том, что, если налоговыми органами будет вынесено решение об увеличении налоговой базы в отношении одной из сторон сделки, другая сторона сделки будет иметь право на уменьшение налоговой базы, исходя из скорректированной цены. Это правило будет применяться только в случае исполнения первоначального решения о доначислении суммы налога. Такие симметричные корректировки будут, вероятнее всего, разрешены лишь в отношении сделок, не относящихся к категории внешнеторговых, поскольку законопроект не предусматривает каких-либо механизмов применения таких корректировок по сделкам в области внешней торговли.

* Еще одним важным нововведением, предусмотренным законопроектом, станет предоставление крупнейшим налогоплательщикам права на заключение с налоговыми органами так называемых предварительных соглашений о ценообразовании. Данные соглашения будут устанавливать порядок применения или метод определения цен в контролируемых сделках. Крупнейшие налогоплательщики будут иметь право заключать такие соглашения как с российскими налоговыми органами, так и с налоговыми органами нескольких стран одновременно. Заявление о заключении соглашения о ценообразовании будет рассматриваться в срок не более одного года. Соглашения будут заключаться на срок до трех лет с возможностью продления на последующие два года.

* Законопроект вводит положение о взыскании штрафа в размере 40% от суммы доначисленного налога.

Введение законопроектом штрафных санкций, в особенности если учесть их размеры, представляет собой радикальное изменение, так как по действующему законодательству специальных штрафных санкций за нарушение правил ТЦО не предусмотрено, а штраф в размере 40% взимается, только если база налогообложения была занижена в результате «умышленных» действий. Штрафы будут взиматься в случае корректировки налогооблагаемой прибыли и непредоставления документации по трансфертному ценообразованию или предоставления документов, содержащих недостоверные сведения.

· В марте 2010 года Министерство финансов РФ внесло в проект изменения положений налогового законодательства в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков (КГН). Данные изменения предполагают возможность исчисления единой базы по налогу на прибыль для предприятий, которые могут войти в такую группу, что также значительно снижает стимулы к применению ТЦО с целью минимизации налогов. Законопроект о КГН содержит определенный перечень условий для включения компании в консолидированную группу налогоплательщиков: не менее 90% доли прямого и (или) косвенного участия одной организации, суммарный годовой объем выручки должен составлять свыше 100 млрд рублей, общие суммарные активы компании КГН должны составлять свыше 1000 млрд рублей и др. Что в результате сокращает перечень компаний, которые могут претендовать на участие в КГН, до самых крупных (например «Газпром»).

Учитывая вышеперечисленные положения, следует отметить, что предлагаемые изменения в законодательстве предоставляют налоговым органам значительно более мощный инструмент контроля ценообразования, чем тот, коконтроля ценообразования, чем тот, который находится в их распоряжении сейчас.

А как данные изменения могут повлиять на деятельность компаний?

Очевидно, что введение новых правил будет сопровождаться увеличением административной нагрузки на них. Основная часть такой нагрузки будет ощутима в течение первых лет, когда компаниям нужно будет разработать (либо доработать) и внедрить методологии ТЦО, механизмы внутреннего контроля соотношения фактических и целевых рыночных цен/рентабельности, а также своевременно подготовить документацию по ТЦО и соответствующие уведомления по контролируемым сделкам, а в случае с КГН - провести анализ эффективности использования данной возможности. трансфертный ценообразование налоговый реформа

От налоговых органов потребуется проведение дополнительной работы по информированию налогоплательщиков о базах данных, например о взаимозависимости компаний, которые рекомендованы к использованию, а также по разработке методологических рекомендаций для практического применения новых правил ТЦО.

Для некоторых отраслей, например нефтепереработки, поиск цен сопоставимых сделок, совершенных между независимыми компаниями, или сопоставимых независимых компаний может оказаться сложной задачей, поскольку в настоящий момент на российском рынке практически отсутствуют независимые переработчики нефти.

Итак, проиллюстрируем рассматриваемые проблемы более наглядно. ФНС вступила в корпоративные конфликты Консалтинговая компания Tax Group провела анализ самых крупных налоговых претензий, предъявленных российским компаниям в 2007 году и в I квартале 2008 года. Явными "лидерами" стали "Русснефть" ($840,8 млн) и "Эльдорадо" ($571,4 млн). Всего за этот период первой десятке компаний предъявлено налоговых претензий на общую сумму 43,6 млрд руб. ($1,8 млрд). Оценка причин возникновения разбирательств с фискалами выявила тенденцию к снижению доли доначислений по налоговым схемам в общей сумме претензий.

Большая часть доначислений участникам ТОП-10 связана с раскрытыми схемами, которые они уже не применяют. Вместе с тем отмечен рост числа споров, связанных с корпоративными конфликтами вокруг компаний. На 2008 год, по оценке Tax Group, риски получения налоговых претензий участниками корпоративных конфликтов сохраняются- это прежде всего использование трансфертного ценообразования и закупка или поставка товаров, работ, услуг через фирмы-однодневки.

Вот данные из отчётов нескольких нефтяных компаний о соотношении выплаченного ими в 2007 году налога на прибыль к балансовой прибыли.

Наибольший показатель мы наблюдаем у ChevronTexaco, который составил 72,8 %. Между тем у ЮКОСА эта цифра составляет 19,6 %, и самое меньшее у Сибнефти-12,3%. Вот пример свидетельствующий о масштабности налоговых минимизаций доходов российских нефтяных компаний. На выручке в 4,8 млрд долл. В 2007 году команда «Сибнефти» сумела сделать больше чистой прибыли, чем их коллега из ChevronTexaco, имевшие выручку в размере 99,1 млрд. долл., т. е. в 20 раз больше.

Особо важные принципы равномерности налоговой нагрузки и полноты налоговых изъятий одновременно являются и наиболее спорными при оценке их соблюдения в деятельности нефтяных вертикально-интегрированных компаний (ВИНК).

Сравнительная налоговая нагрузка по компаниям, 2002 год.

Бюджетные потери, связанные с недоплатой ВИНК по сравнению с независимыми производителями составили от 3 до 6,7 млрд. долл. в зависимости от того, что считать справедливой налоговой нагрузкой - 51,0 долл. с тонны или 36,8% валовой выручки.

Сумма налогов и сборов с тонны составляла от 1139 до 1680 руб. для ВИНК, использующей продажу нефти по трансфертной цене аффилированному оффшору с давальческой переработкой, и 2610 руб., если бы внутренний рынок был конкурентным. Суммарные потери бюджетов от монополизации ВИНК внутреннего рынка оцениваются от 4,6 до 7,3 млрд. долл.

В ходе проведенного нами исследования судебной арбитражной практики за отчетные 2007 - 2009 г, было выявлено, что 94,6% дел являются проигрышными в отношении налоговой инспекции и лишь 5,4% выигрышными.

Основные формулировки решения суда об отказе налоговым органам о доначислении обществу налогов, пеней и применения штрафа:

ь Инспекцией не были осуществлены все действия для определения рыночной цены;

ь Инспекция использовала неофициальные источники информации о рыночных ценах на товары;

ь Из оспариваемого решения не следует, что налоговым органом был проведен анализ условий по сделкам на предмет их сопоставимости;

ь Налоговым органом не проведена специальная процедура исследования сферы обращения услуг, что привело к необоснованному применению затратного метода;

ь Использованный метод определения рыночной цены не может быть признан методом цены идентичных товаров, поскольку основан на цене реализации перепродавцом того же самого товара и не учитывает сопоставимости условий совершения сделок;

Суд, исследуя и оценивая заключения экспертов, пришел к выводу о том, что они не содержат сведений о конкретных исследованиях, проведенными экспертами. Заключения экспертов носят предположительный характер, о чем отражено в самих заключениях.

Что касается Ханты-Мансийского автономного округа, то он по своему экономическому потенциалу занимает место в первой десятке субъектов РФ-на его территории расположены более пятисот месторождений нефти и газа. Если сделать расчёт доначисления налогов, используя отклонение от средней стоимости минерального сырья на территории ХМАО, то получится результат в 40%. Статья 40 НК РФ хоть и даёт право налоговым органам контролировать соответствие цены сделки уровню рыночных цен, однако официальный источник информации о рыночных ценах отсутствует, не определены и уполномоченные органы, которые должны рассчитывать именно рыночную цену.

Таким образом, при применении трансфертных цен величина налогов определяется не в соответствии с законом, а в зависимости от решений руководства интегрированных компаний. Таким образом, необходимо обратить особое внимание на следующие аспекты:

1. Следует изменить механизм ценообразования на минеральное сырье, прежде всего нормативно определив порядок формирования трансфертных цен на нефть и газ таким образом, чтобы бухгалтерские оценки соответствовали фактической стоимости минерального сырья.

2. Таким образом, налоговое регулирование цен в РФ, как и в мировой практике, должно базироваться на презумпции обоснованности ценовой политики, получении обоснованной налоговой выгоды в ходе ее реализации. Необходимо законодательно определить официальный источник информации о рыночных ценах, определить территории товарных рынков, а также назначить уполномоченные органы, которые должны рассчитывать именно рыночную цену.

3. До настоящего времени законодательно не закреплена грань между налоговым преступлением и допустимыми пределами налоговой оптимизации, т.к. в рамках законодательства налогоплательщик имеет право применить все доступные методы для минимизации платежей в бюджет. По нашему мнению данная проблема может решаться только путем выработки устойчивой судебной практики

4. Также важным направлением налоговой реформы является совершенствование методов налогового контроля трансфертного ценообразования.

5. Системный подход к ценообразованию в налоговом законодательстве предполагает введение института консолидированного налогоплательщика, преимущества которого заключаются в следующем:

ь для крупнейших налогоплательщиков снимаются риска по трансфертному ценообразованию, упрощается управление финансовой системой консолидированной группы предприятий и появляется возможность зачета убытков отдельных предприятий группы;

ь для государства повышается конкурентоспособность крупных компаний на международных рынках, снимается проблема трансфертного ценообразования на внутреннем рынке, упрощается налоговый контроль и сокращаются государственные расходы.

Существуют также такой путь решения проблемы как введение ренты-обобществление рентного дохода (академик Львов Д. С.) . Способами отчуждения дополнительного рентного дохода может быть налог на дополнительный доход (через налог на сверхприбыль). Он используется Великобританией, Норвегией, США, Казахстаном.

Также необходимо для контроля за ценой сделки и для определения «справедливой» её цены использовать государственную статистическую информацию о ценах производителя, ценах реализации и структура формирования цен газа, нефти и нефтепродуктов в сочетании с информацией, получаемой налоговыми организациями непосредственно от налогоплательщиков, а также таможенной информации может и должна быть применена как информационная система показателей-ориентиров о рыночной цене сделок, проведённых компаниями НГК и для выявления на её основе нетиповых по ценам и декларируемым финансовым результатам сделок.

Применение следующих методов и приёмов выявления и контроля за деятельностью крупных нефтегазовых компаний, используемых трансфертное ценообразование в целях занижения объёмов налоговых выплат:

Метод обратного расчёта, принимая за отправную его точку не цену производителя сырья, а цену продукции конечного передела ( не нефти, а корзину нефтепродуктов) и показатели её структурных составляющих (транспортную наценку, посреднеческие услуги, чистые налоги)

Проанализируем зарубежный опыт решения проблем по данному вопросу. Зарубежный опыт противодействия использованию несовершенства налогового законодательства, в частности, Великобритании и Норвегии, использующих справочные цены как базовые при исчислении налогов, определяемые как усреднённые по сделкам между независимыми компаниями в условиях конкурентного рынка, соответствующих «принципу вытянутой руки». Последний предполагает, что при заключении и исполнении сделки не производится никаких выплат, кроме официально предусмотренного платежа по цене, установленной в контракте. При жтом никакие коммерческие и отношения взаимосвязи не влияют на условия продажи. Кроме того, ни сам продавец, ни связанные с ним юридические лица не были бы заинтересованы в последующей вторичной перепродаже нефти или произведённых из этой нефти продуктов.

Опираясь на опыт зарубежных стран, хотелось было бы рассмотреть некоторые аспекты трансфертного ценообразования более детально на примере Германия, Великобритании

История регулирования трансфертных цен в Германии началась ещё с 1972 года, в 1983 уже имелись методические указания МинФина ФРГ «О трансфертных ценах», а в 2008 году уже законодательно данная проблема оформилась в связи с включением положения о трансфертных ценах в закон «О налогообложении при заграничных отношениях».

Основополагающий принцип для трансфертных цен: если доходы налогоплательщика, вытекающие из делового отношения с взаимосвязанным лицом за границей сокращаются таким образом, что в основу определения прибыли положенные условия, в особенности трансфертные цены, отличаются от тех, которые имели бы место при идентихных или однородных обстоятельствах между независимыми друг от друга третьими лицами (принцип соразмерности), то эта прибыль, без учёта других нормативных предписаний, проводится в соответствие с теми условиями, которые были бы согласованными между независимыми друг от друга третьими лицами.

Сроки документации различаются в зависимости от того, обыкновенная или необыкновенная сделка. Необыкновенными, например, считаются сделки, которые связаны с заключением или изменением долгосрочных договоров либо с изменением структуры налогоплательщика, а также сделки по перемещению структурных подразделений через границу. В таких случаях документация должна быть готова через 6 месяцев после окончания того календарного года, в котором сделка была совершена. Вместе с тем, для необыкновенных сделок не предусмотрено никаких особенных сроков для составления документации, не смотря на то, что для её предоставления по требованию определён 60-дневный срок.

Что касается проблем, то частично нерешены некоторые специальные вопросы, имеющие отношение к сделка, прямо или косвенно связанным с трансфертными ценами. Например, расчёт на основе распределения издержек, предоставление персонала, освоение и расширение новых рынков, уступка нематериальных ценностей, осуществление сделок электронным путём.

Таким образом, подытожить анализ зарубежной практики можно тем, что зарубежные системы контроля за использованием трансфертных цен являются достаточно жёсткими. Бремя доказывания соответствия цены при выявлении факта налоговых злоупотреблений ложится на налогоплательщика в Нидерландах, во Франции, в Дании (при отсутствии оправдательной документации у налогоплательщика), в Новой Зеландии (если налогоплательщик препятствует проверке налоговых органов или отказывается предоставлять документы по запросу проверяющих).

Итак, рассмотрение проблемы трансфертного ценообразования в рамках закона по его контролю, применение запланированных мер в будущем, при введении поправок в действующее налоговое законодательство и опыт зарубежных стран, освещённый с положительных сторон по данной проблеме будут стимулировать развитие интегрированных структур. Это способствует повышению конкурентоспособности взаимосвязанных производителей как на внутреннем, так и на международном рынке, и как следствие - росту общего объёма налоговых поступлений.

Размещено на Allbest.ru