Стимулюючий механізм податкового контролю підприємств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Міністерство освіти і науки України

Донецький національний університет

УДК 65.011:336.2

АВТОРЕФЕРАТ

дисертації на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук

Стимулюючий механізм податкового контролю підприємств

08.00.04 - економіка та управління підприємствами

Денисова Анна Євгенівна

Донецьк - 2010

Дисертацією є рукопис.

Роботу виконано на кафедрі економічної кібернетики Донецького національного університету Міністерства освіти і науки України (м. Донецьк).

Науковий керівник:

доктор економічних наук Міщенко Сергій Геннадійович, Донецький національний університет Міністерства освіти і науки України, професор кафедри економічної кібернетики (м. Донецьк).

Офіційні опоненти:

доктор економічних наук, професор, член-кореспондент НАН України
Вишневський Валентин Павлович, Інститут економіки промисловості НАН України, завідувач відділом фінансово-економічних проблем використання виробничого потенціалу (м. Донецьк);

кандидат економічних наук, доцент Андрєєва Вікторія Геннадіївна, Донецький національний університет Міністерства освіти і науки України, доцент кафедри фінансів та банківської справи (м. Донецьк).

Захист дисертації відбудеться «24» листопада 2010 р. о 14 годині на засіданні спеціалізованої вченої ради Д 11.051.01 у Донецькому національному університеті Міністерства освіти і науки України за адресою: 83015, м. Донецьк, вул. Челюскінців, 198-а, великий зал засідань.

З дисертацією можна ознайомитися у бібліотеці Донецького національного університету Міністерства освіти і науки України за адресою: 83001, м. Донецьк, вул. Університетська, 24.

Автореферат розіслано 22 жовтня 2010 р.

Вчений секретар спеціалізованої вченої ради Г.С. Овечко

Загальна характеристика роботи

Актуальність теми. Однією з важливих передумов сталого економічного розвитку країни є ефективне використання державних і недержавних фінансових ресурсів для зміцнення реального сектору економіки. Згідно з статистичними даними фінансовий результат по всіх видах економічної діяльності в Україні у 2009 р. був від'ємний і складав -42 млрд. грн., при тому, що в 2008 році загальний прибуток становив 20 млрд. грн. За ті ж періоди загальна сума податків на продукти та виробництво (за виключенням субсидій) складали відповідно 234 млрд. грн. у 2009 році та 243 млрд. грн. у 2008 році, що підтверджує зв'язок ефективності економічного розвитку та стабільності державних доходів. Вказана залежність визначає необхідність активізації стимулюючого впливу з боку суб'єктів контролю, у тому числі і податкового, для забезпечення ефективного розвитку підприємств.

Відповідно до вказаних показників слід зазначити, що вітчизняні підприємства недостатньо ефективно використовують власний ресурсний потенціал. Зокрема, відсутні комплексні підходи щодо скорочення невиробничих витрат в системі бюджетування, неефективно реалізуються методи фінансового менеджменту, функції контролю не забезпечують достатнього рівня обґрунтування ефективності прийнятих рішень тощо. Такий стан справ обумовлений також відсутністю орієнтованих на практичне використання інструментів і методів внутрішнього податкового контролю діяльності підприємства. Особливо це стосується великих підприємств зі складною організаційною структурою та значними податковими витратами.

Проблемам удосконалення систем податкового менеджменту та контролю діяльності підприємств надається значна увага з боку вітчизняних і зарубіжних учених-економістів. Розробки в області управління податковими зобов'язаннями підприємств та ефективності фінансово-господарської діяльності в цілому виступали об'єктом досліджень таких учених, як В. Вишневський, В. Геєць, П. Єгоров, Ю. Іванов, Ю. Лисенко, І. Луніна, Т. Меркулова, С. Міщенко, В. Опарін, О. Папаїка, А. Соколовська, В. Федосов та інш. Проте проблеми ефективного управління ресурсним потенціалом підприємства на базі активізації контрольно-регулюючих функцій податкового менеджменту так і не вирішені. Особливо це стосується реалізації стимулюючих функцій контролю, що у вітчизняній господарський практиці майже не застосовується.

Тому проблема вдосконалення існуючих та розробка нових механізмів та методів активізації стимулюючої складової податкового контролю на макрорівні є актуальною, що обумовило вибір теми, мети й завдань дисертаційної роботи.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертація виконана в рамках держбюджетної теми Донецького національного університету Г-07/30 "Методологія моделювання економічних систем", номер державної реєстрації 0107U004648. Автор взяв участь у вказаній темі як виконавець.

Мета і завдання дослідження. Мета дисертації полягає у розробці комплексу інструментів та методів підвищення ефективності механізму податкового контролю підприємства на базі впровадження сучасних принципів та методів стимулюючого управління, що дає змогу знизити питомі податкові витрати та збільшити обсяги обігових коштів суб'єкта господарювання.

Для реалізації зазначеної мети в роботі поставлено та вирішено наступні завдання:

досліджено сучасні тенденції функціонування та розвитку систем контролю діяльності суб'єктів господарювання в Україні та світі;

визначено напрямки формування стимулюючого механізму податкового контролю підприємств та зміст основних категорій щодо його реалізації;

запропоновано концепцію реалізації стимулюючого механізму податкового контролю підприємств;

вдосконалено метод регулювання діяльності підприємства на базі показника податкового навантаження;

визначено структурні складові механізму та методи реалізації функцій внутрішньогосподарського податкового контролю на підприємстві;

обґрунтовано метод визначення ефективності стимулюючого механізму податкового контролю підприємства;

обґрунтовано принципи побудови та впровадження інформаційної системи податкового контролю підприємств з урахуванням показника податкового ризику;

визначено організаційно-економічні особливості реалізації стимулюючого механізму податкового контролю на підприємстві;

проведено апробацію запропонованих розробок в межах ТОВ «Консалтингова фірма «ЕПДА-Фонд» (м. Донецьк).

Об'єкт дослідження - процеси функціонування системи податкового контролю підприємств.

Предмет дослідження - механізми і методи функціонування системи податкового контролю підприємств.

Методи дослідження. Проведені в роботі дослідження базуються на фундаментальних розробках вітчизняних і зарубіжних учених-економістів з питань теорії і практики фінансового і податкового менеджменту, контролю, моніторингу та діагностики діяльності підприємств. Обґрунтованість результатів дослідження, висновків і рекомендацій обумовлено використанням системного підходу до управління фінансово-господарською діяльністю суб'єктів господарювання, на базі якого розроблено концепцію реалізації стимулюючого механізму податкового контролю підприємств, а також уточнено сутність категорій «податковий аудит» і «податкове адміністрування». У роботі також використано методи логічного й емпіричного пізнання, на базі яких вдосконалено метод регулювання діяльності підприємства з урахуванням показника податкового навантаження, а також принципи побудови і впровадження інформаційної системи податкового контролю підприємств. Елементи економіко-математичного моделювання та моделі фінансової математики були застосовано в процесі обґрунтування планових рішень щодо реалізації функцій внутрішньогосподарського податкового контролю.

Наукова новизна одержаних результатів. В дисертаційній роботі здійснено постановку нового актуального завдання формування інструментального комплексу реалізації стимулюючого механізму податкового контролю діяльності підприємств. При цьому було отримано наступні результати, що відрізняються істотним ступенем новизни:

вперше:

розроблено концепцію реалізації стимулюючого механізму податкового контролю підприємств, що ґрунтується на принципах системного підходу до управління процесами фінансового регулювання виробничо-господарської діяльності підприємства та відрізняється активізацією зворотних зв'язків в системі податкового менеджменту, що дозволяє скоротити управлінські витрати та вивільнити ліквідні оборотні кошти суб'єктів господарювання;

запропоновано цілісний механізм реалізації функцій внутрішньогосподарського податкового контролю, що заснований на застосуванні елементів економіко-математичного моделювання й методів аналізу ефективності функціонування системи управління, який дозволяє мінімізувати витрати, пов'язані з підготовкою та реалізацією рішень в системі податкового менеджменту підприємства;

вдосконалено:

метод регулювання діяльності підприємства на базі показника податкового навантаження, який базується на застосуванні укрупнених моделей аналізу та планування в управлінні фінансово-господарською діяльністю підприємства і дозволяє скоротити питомі витрати підприємства на сплату податків та проведення заходів податкового контролю;

отримали подальшого розвитку:

методологічний підхід щодо визначення сутності категорії «податковий аудит» як складової стимулюючого механізму податкового контролю підприємств, що заснований на синтезі сучасних вітчизняних і зарубіжних розробок в галузі контролювання діяльності суб'єктів господарювання, реалізація якого дозволяє зміцнити фінансовий потенціал функціонування підприємства у довгостроковому періоді;

метод урахування інформаційного ризику в системі податкового контролю підприємств, що базується на принципах управлінського обліку, моніторингу і аудиту діяльності підприємства та дозволяє скоротити розміри можливих втрат в результаті прийняття відповідних управлінських рішень.

Практичне значення одержаних результатів дослідження полягає у тому, що окремі теоретичні положення, викладені у дисертації, доведено до практичної реалізації. Розроблений інструментальний апарат реалізації функцій стимулюючого податкового контролю і комплекс відповідних методів управління реалізовано в межах ТОВ «Консалтингова фірма «ЕПДА-Фонд» (м. Донецьк). Підтверджений актом економічний ефект від впровадження результатів роботи склав 92,3 тис.грн. (акт впровадження від 21.04.2010 р.).

Особистий внесок автора. Усі представлені у дисертаційній роботі наукові результати були отримані автором самостійно. З наукових робіт, які виконано у співавторстві, в дисертацію включено лише результати авторських досліджень.

Апробація результатів дисертації. Основні положення дисертаційного дослідження докладалися і обговорювалися на II Всеукраїнській конференції студентів, аспірантів і молодих вчених «Перспективи і пріоритети розвитку економічного аналізу» (м. Донецьк, 2005 р.), IV Всеукраїнській науковій студентській конференції «Актуальні проблеми менеджменту в сучасних умовах» (м. Донецьк, 2005 р.), III Всеукраїнській науковій конференції студентів, аспірантів і молодих вчених «Перспективи і пріоритети розвитку економічного аналізу» (м. Донецьк, 2006 р.), Підсумковій науковій конференції Донецького національного університету за період 2005-2006 рр. «Економічна кібернетика» (м. Донецьк, 2007 р.), XIII Всеукраїнській науково-методичній конференції «Проблеми економічної кібернетики» (м. Алушта, смт. Партеніт, 2008 р.), I Всеукраїнській науково-практичній конференції «Моделювання сучасних економічних процесів й інформаційних технологій» (м. Дніпропетровськ, 2009 р.), XIV Всеукраїнській науково-методичній конференції «Проблеми економічної кібернетики» (м. Харків, 2009 р.), V Міжнародній науково-практичній конференції «Динаміка наукових досліджень - 2009» (м. Пжемисл, Польща, 2009 р.) на наукових семінарах кафедри економічної кібернетики Донецького національного університету в 2006-2010 роках.

Публікації. Основні положення дисертаційної роботи опубліковано в 17 наукових роботах загальним обсягом 5,1 д.а., у тому числі безпосередньо автору належить 4,2 д.а.

Структура й обсяг дисертації. Дисертація складається зі вступу, трьох розділів, висновків, списку використаних джерел зі 178 найменувань та 2 додатків. Загальний обсяг дисертації складає 172 сторінок тексту, робота містить 9 таблиць, 9 рисунків.

Основні положення дисертаційної роботи

У вступі обґрунтовано актуальність теми дисертації; сформульовано мету, завдання, предмет і методологію дослідження; розкрито наукову новизну і практичну значущість роботи.

У першому розділі "Концептуальні основи функціонування механізму податкового контролю підприємств" досліджено сучасні тенденції функціонування та розвитку систем контролю діяльності підприємств в Україні та світі, визначено напрямки розвитку стимулюючого механізму податкового контролю підприємств та сутність основних категорій щодо його реалізації, розроблено концепцію реалізації стимулюючого механізму податкового контролю підприємств.

Аналіз зарубіжної практики функціонування систем фінансового контролю на різних рівнях управління, а також вітчизняних особливостей реалізації функцій податкового контролю підприємств, дозволив встановити ряд проблем: фіскальну спрямованість вітчизняної системи податкового адміністрування, дублювання та неузгодженість функцій податкового контролю за різними суб'єктами проведення перевірок, недосконалість податкового законодавства в Україні, недостатню увагу з боку осіб, що приймають рішення, до регулюючих важелів впливу на господарські процеси.

Визначено, що податкові витрати складають значну частину витрат підприємств України (табл. 1).

Таблиця 1. Порівняльна структура податкового навантаження за сферами економічної діяльності і елементами валового випуску України у 2008 році

Сфера економічної діяльності	Структура ВВП у % до підсумку	Структура у % до ВВП	Всього податків у % до підсумку	Структура у % до валового випуску
		Чисті податки на виробництво	Чисті податки на продукти
					ВВП	Оплата праці
Сільське господарство, полювання і лісове господарство	7,74	-0,32	0,21	-0,83	38,55	7,73
Рибне господарство	0,05	-0,01	0,02	0,09	27,38	10,87
Добувна промисловість	4,67	-0,43	0,61	1,36	43,70	26,54
Оброблювальна промисловість	28,94	0,54	8,83	69,45	25,72	10,23
Виробництво і розподіл електроенергії, газу і води	4,41	0,01	0,99	7,43	45,56	22,90
Будівництво	4,35	0,06	0,46	3,88	35,51	22,44
Оптова та роздрібна торгівля, торгівля транспортними засобами, послуги з ремонту	12,83	0,39	0,23	4,58	56,49	20,10
Готелі і ресторани	1,17	0,02	0,18	1,46	50,04	15,84
Транспорт і зв'язок	11,18	0,18	0,88	7,83	54,11	27,24
Фінансова діяльність	4,67	0,09	0,01	0,73	68,91	33,09
Операції з нерухомістю, оренда і надання інших підприємницьких послуг	7,23	0,13	0,08	1,51	55,62	24,40
Державне управління	4,82	0,01	0,00	0,06	72,98	67,25
Освіта	4,93	0,01	0,11	0,89	73,02	61,76
Охорона здоров'я і соціальна допомога	3,33	0,00	0,08	0,57	63,15	51,64
Надання комунальних і інших послуг	2,06	-0,03	0,17	1,00	54,44	30,69
Оплата послуг фінансових посередників	-2,39
Всього	100,00	0,64	12,86	100,00	39,47	19,49

Як видно з даних табл. 1, в 2008 році найбільша питома вага у ВВП припадала на підприємства оброблювальної промисловості, сфери оптової і роздрібної торгівлі, а також транспорту і зв'язку. Останнє додатково підтверджує необхідність вдосконалення відповідних механізмів управління, особливо у промисловому секторі економіки.

Стимулюючий механізм податкового контролю підприємств зорієнтований на активізацію регулюючих функцій відповідної системи управління та повноцінного використання зворотних зв'язків. При цьому вказаний механізм реалізується на підприємстві у вигляді системи внутрішнього податкового контролю, що спрямований на узгодження вимог державних та недержавних суб'єктів контролю, власників, менеджерів тощо.

З урахуванням необхідності переходу до стимулюючого механізму податкового контролю на підприємствах в роботі уточнено сутність взаємопов'язаних категорій «податковий аудит» та «податкове адміністрування». Головною складовою механізму, що розглядається, визначено незалежний податковий аудит, який є функцією суб'єктів контролю, пов'язаного з перевіркою бухгалтерської і податкової звітності, обліку, первинних документів і іншої інформації, а також з розрахунком і сплатою обов'язкових платежів суб'єктом господарювання з метою встановлення достовірності обчислення, своєчасності і повноти сплати податків, зборів і інших обов'язкових платежів, а також дотримання законності операцій, пов'язаних з отриманням доходів і здійсненням розрахунків. При цьому суб'єктом податкового аудиту може виступати незалежний аудитор, аудиторська або консалтингова фірма, посадова особа певного підприємства.

Безпосередній вплив на ефективність функціонування стимулюючого механізму податкового контролю підприємства здійснює податкове адміністрування, яке визначено у роботі як система державного управління податковою системою в цілому, що реалізує подібний до підсистеми податкового аудиту інструментальний апарат управління. Останнє визначає взаємопов'язаність визначених форм контролю при формуванні стимулюючого механізму податкового контролю підприємств в Україні.

Відповідно до загальних принципів синтезу систем управління, а також з урахуванням виявлених особливостей реалізації контрольно-регулюючих функцій в межах суб'єктів господарювання сформульовано концепцію реалізації стимулюючого механізму податкового контролю підприємств, яку представлено на рис. 1. Специфіка наведеної концепції полягає в тому, що суб'єкт податкового контролю в рамках своєї компетенції може здійснювати контрольно-регулюючі заходи за допомогою наступних інструментів зворотного зв'язку: господарювання податковий контроль

Варіант 1.1. Контрольні заходи (V₆) і податкові санкції (X₁).

Варіант 1.2. Запит на податкову консультацію (податкове роз'яснення) (V₅) і управлінське консультування (X₂).

Варіант 1.3. Комплексний контроль і регулювання в рамках податкового аудиту, що включає всі елементи Варіантів 1.1 та 1.2.

Варіант 4. Проведення контрольних заходів (V₆) з одночасним накладанням санкцій (X₁) і здійсненням консультацій щодо усунення порушень і недопущенню їх повторення надалі (X₂).

Як видно з рис. 1, основна відмінність стимулюючого механізму податкового контролю підприємств від існуючої системи податкового контролю й адміністрування зводиться до відокремлення наступних інформаційних і регулюючих блоків: управлінське консультування та запити на податкові роз'яснення.

У другому розділі "Інструментальний апарат реалізації механізму стимулюючого податкового контролю підприємств" вдосконалено метод регулювання діяльності підприємства на базі показника податкового навантаження, визначено структурні складові та методи реалізації функцій внутрішньогосподарського податкового контролю, дістав подальшого розвитку механізм визначення ефективності стимулюючого механізму податкового контролю підприємства.

На базі сформульованої концепції, а також існуючих моделей прийняття рішень на мікрорівні запропоновано метод регулювання діяльності підприємства на базі показника податкового навантаження, що є складовою стимулюючого механізму податкового контролю (рис. 2).

Рис. 1. Концепція реалізації стимулюючого механізму податкового контролю підприємств

Реалізація механізму (рис. 2) здійснюється на базі методів економічного аналізу, лінійного програмування, а також і методів системної динаміки. При цьому необхідне уточнення відповідних показників оцінки ефективності реалізації заходів податкового регулювання господарської діяльності (у зв'язці TM, T3, X3, T4, рис. 2).

Рис. 2. Взаємозв'язок елементів механізму регулювання діяльності підприємств з урахуванням показника податкового навантаження

де T1 - інструменти та методи управління фактичним податковим навантаженням на базі регулювання податкових та економічних чинників на підприємстві; T2 - інструменти та методи формування ефективного податкового навантаження з урахуванням ринкових (мікроекономічних) чинників; T3 - визначення нормативного податкового навантаження; T4 - інструменти та методи контролю діяльності підприємства на базі показника фактичного податкового навантаження; X - економічні чинники діяльності підприємства, що визначають умови ефективного податкового регулювання та контролю податкового навантаження; ТМ - інструменти та методи внутрішньогосподарського податкового менеджменту.

1. Податкове навантаження на підприємство:

(1)

де - питома вага сумарного рівня податків, що пов'язані з виручкою від реалізації продукції;

- питома вага фонду оплати праці (ФОП) у виручці від реалізації;

- питома вага сумарного рівня податків, що обчислюються від фонду оплати праці;

- питома вага податку на прибуток у відношенні до об'єкту оподаткування .

2. Приріст податкового навантаження в залежності від дії виробничих чинників:

(2)

де - приріст податкового навантаження на підприємство;

- зміна частки витрат щодо податку на прибуток у виручці від реалізації продукції;

- зміна частки витрат по соціальних відрахуваннях від ФОП у виручці від реалізації продукції;

- приріст частки ФОП у виручці від реалізації;

- зміна частки витрат на сплату ПДВ у виручці від реалізації продукції;

- зміна частки витрат по податку на прибуток у виручці від реалізації продукції;

- частка матеріальних витрат у виручці від реалізації продукції;

- відсоток ПДВ (скоригований до відповідної бази оподаткування);

- приріст виручки від реалізації продукції;

- рентабельність реалізованої продукції.

Особливості функціонування системи внутрішньогосподарського податкового контролю вимагають від контролюючих підрозділів, особливо на великих підприємствах, оптимального узгодження наявних ресурсів і обмежень з необхідністю реалізації завдань стимулювання розвитку. Це може бути здійснено на базі впровадження єдиних підходів (стандартів) щодо внутрішнього податкового контролю, а також на базі використання елементів економіко-математичного моделювання.

У роботі запропонований багатоетапний алгоритм реалізації функцій системи внутрішньогосподарського податкового контролю підприємства, який включає безпосередній контроль на конкретному господарському об'єкті - об'єкті первинного обліку, та є основою формування стандартів внутрішнього податкового контролю. Вказаний алгоритм включає наступні етапи:

Етап 1. Податкове планування.

Етап 2. Формування облікової політики для цілей оподаткування.

Етап 3. Документообіг в податковому управлінському обліку.

Етап 4. Організація податкового обліку.

Етап 5. Контроль розрахунків за податками та формування податкової звітності (безпосередньо на первинних об'єктах формування податкових зобов'язань).

Етап 6. Контроль виконання податкових зобов'язань.

Етап 7. Оцінка результатів діяльності системи внутрішнього податкового контролю.

В межах Етапу 5 передбачається реалізація моделі оптимального планування проведення контрольних заходів в системі внутрішнього податкового контролю, а саме формулюється наступне завдання:

(3)

де - тривалість проведення контрольних перевірок на i-му об'єкті j-м виконавцем, чол./год.;

- ефективний фонд робочого часу всіх виконавців j-го контрольного підрозділу, годин;

множина зведених l-х характеристик i-го об'єкту податкового контролю.

Заключним етапом запропонованого алгоритму є оцінка результатів діяльності системи внутрішнього податкового контролю. В роботі визначено, що більшість існуючих показників оцінки ефективності податкових заходів спрямована на аналіз ефективності праці підрозділів податкового контролю. Вказане не повною мірою відображає комплексний характер стимулюючого механізму податкового контролю як складової частини системи управління фінансово-господарською діяльністю підприємства. Оцінки ефективності податкового механізму повинні включати як кількісні, так і якісні показники роботи контрольно-перевірочних підрозділів (рис. 3).

Проблеми обґрунтування ключового показника або групи показників оцінки ефективності податкового контролю на базі системного підходу до управління оподаткуванням в цілому передбачає врахування впливу не лише внутрішніх, але й зовнішніх чинників. При цьому критерії ефективності не повинні за своєю суттю стимулювати працівників контрольно-перевірочних підрозділів або співробітників об'єктів, що перевіряються, до викривлення інформації:

1. Показник зміни податкових відрахувань до бюджету.

2. Питома вага суми податкових внесків до загальних обов'язкових виплат підприємства.

3. Відношення обсягу нарахованих і сплачених штрафних санкцій звітного періоду до відповідних сум у базовому періоді.

4. Показник відхилення суми сплачених податків за звітний період по відношенню до сум податків, запланованих в податковому бюджеті.

Рис. 3. Взаємозв'язок показників ефективності функціонування системи податкового контролю діяльності підприємства

Як видно з рис. 3, показники оцінки результативності контрольних заходів, окрім сум відхилень, доповнюються і якісними характеристиками, зокрема, ефективністю організаційно-правової роботи. Вказаний механізм оцінки дає цілісне уявлення щодо впровадження окремих механізмів і методів податкового менеджменту та контролю, що пов'язано зі зниженням прямих та побічних податкових витрат.

Запропонований багатоетапний алгоритм та комплекс показників оцінки ефективності внутрішнього податкового контролю було покладено в основу розробки «Положення з внутрішнього аудиту», що впроваджено в межах системи управління фінансовими ресурсами ТОВ «Донбас-Арена» у 2009 році (довідка №185-02 від 18.02.2010 р.).

У третьому розділі "Реалізація стимулюючого механізму податкового контролю підприємств України" обґрунтовано принципи побудови та впровадження інформаційної системи податкового контролю підприємств з урахуванням показника податкового ризику, запропоновано організаційні умови реалізації механізму стимулюючого податкового контролю підприємства, представлено результати апробації запропонованих розробок в межах ТОВ «Консалтингова фірма «ЕПДА-Фонд» (м. Донецьк).

Процеси податкового контролю пов'язані з обробкою значних обсягів облікової і аналітичної інформації. При цьому формується відокремлена підсистема управлінського обліку - управлінський податковий облік, що є обов'язковою складовою системи бюджетування на підприємстві у цілому. Управлінський податковий облік передбачає для цілей стимулюючого механізму контролю специфічну класифікацію податкових витрат. Остання представлена прямими та побічними витратами, що пов'язані з формуванням та сплатою податків та інших обов'язкових платежів. В подальшому для цілей планування всі податкові витрати поділяються на умовно-постійні та умовно-змінні, що пов'язано із скороченням обсягів управлінської інформації та певними узагальненнями відповідних процесів фінансово-господарської діяльності.

Управлінському податковому обліку властивий певний рівень перекручування інформації. Тобто на виході інформаційної системи дані можуть містити неточності та помилки. Математичне визначення цих помилок може бути оцінене як ризик того, що помилки в інформації, яка поступає в систему податкового контролю, виходять за допустимий рівень. За допустимий вважається такий рівень спотворень, який не впливає на результати перевірки та якість прийнятих рішень в системі податкового контролю.

Відповідно до міжнародних стандартів реалізації контрольних заходів допустимий рівень ризику в системі податкового контролю () може бути визначений по наступній формулі:

,(4)

де - внутрішньогосподарський ризик;

- ризик, який пов'язаний з використанням окремих моделей і методів контролю;

- ризик невиявлення перекручування інформації на допустимому рівні.

Відповідно до (4) ризик невиявлення істотних помилок в обліковій інформації складає

.

Оцінки складових ризику невиявлення істотних помилок в обліковій інформації на підприємстві визначаються на базі даних перевірок за попередні періоди часу та експертних оцінок рівня податкового ризику за бальною шкалою відповідних зважених коефіцієнтів.

З урахуванням вимог щодо системи управлінського податкового обліку доцільним є впровадження автоматизованої системи підтримки прийняття рішень в системі податкового контролю. Остання повинна бути невід'ємною складовою загальної автоматизованої системи фінансового менеджменту підприємства та включати блоки узгодження інформації з вимогами ДПА, зокрема, формальними та сутнісними вимогами до електронних та паперових звітів.

Масштаби організаційних заходів в системі внутрішнього податкового контролю визначаються в першу чергу рівнем фактичного податкового навантаження. Так у разі перевищення вказаного показника значення в 40% від валового випуску доцільним є створення на підприємстві Департаменту внутрішнього податкового контролю. За меншого рівня податкового навантаження функцію податкового контролю може буди покладено на підрозділи податкового менеджменту, загального внутрішньогосподарського фінансового контролю, зовнішніх податкових аудиторів тощо. Обов'язковим також є визначення та прийняття загальних вимог щодо організації системи податкового контролю у вигляді внутрішнього загальнообов'язкового положення.

Впровадження запропонованих інструментів та методів реалізації стимулюючого механізму податкового контролю підприємств проводилось в межах основної діяльності підприємства з фінансового консалтингу - ТОВ «Консалтингова фірма «ЕПДА-Фонд» (м. Донецьк). Зведена оцінка економічного ефекту від впровадження розробок автора наведена в табл. 2.

Таблиця 2. Оцінка ефекту від впровадження стимулюючого механізму податкового контролю на ТОВ «КФ «ЕПДА-Фонд» за 2009 рік

№	Показники ефективності	Сума, тис. грн.
1.	Витрати на щорічний податковий аудит, що проводився на підприємствах Донецької області у 2008 році	125,4
2	Витрати на щорічний податковий аудит, що проводився на підприємствах Донецької області у 2009 році	117,7
3.	Ефект від скорочення організаційних витрат у 2009 році на ТОВ «КФ «ЕПДА-Фонд» (п. 2 - п. 1)	7,7
4.	Вартісна оцінка економії на податкових витратах в межах підприємств, на яких проводилися заходи з податкового аудиту у 2009 році	84,6
5.	Ефект від впровадження методів стимулюючого механізму податкового контролю в межах суб'єкту фінансового консультування (п. 3 + п. 5)	92,3

На ТОВ «КФ «ЕПДА-Фонд» було впроваджено наступні розробки автора: концепція реалізації стимулюючого механізму податкового контролю підприємств; елементи механізму реалізації функцій внутрішньогосподарського податкового контролю; метод регулювання діяльності підприємства на базі показника податкового навантаження; метод врахування інформаційного ризику при плануванні та оцінці результатів перевірок. Як видно з табл. 2, внаслідок впровадження вказаних розробок отримано економічний ефект у 2009 році в сумі 92,3 тис.грн., що підтверджено актом про впровадження.

Основні висновки дисертаційної роботи

В результаті проведеного дослідження було розроблено інструментальний комплекс щодо формування стимулюючого механізму податкового контролю підприємств України. При цьому отримано такі основні наукові результати.

1. На основі аналізу зарубіжної практики функціонування систем фінансового контролю діяльності підприємства, а також вітчизняних особливостей реалізації функцій податкового контролю визначено основні проблеми, що пов'язані з фіскальною спрямованістю вітчизняного податкового механізму, а також зроблено висновок про недостатню увагу до регулюючої функції оподаткування з боку суб'єктів податкового контролю на різних рівнях прийняття рішень.

2. Визначено напрями формування та принципи функціонування механізму стимулюючого податкового контролю підприємства та уточнено сутність категорії «податковий аудит» як діяльності суб'єктів контролю, пов'язаної з перевіркою бухгалтерської і податкової звітності, обліку, первинних документів і іншої інформації, а також з розрахунком і сплатою обов'язкових платежів суб'єктом господарювання з метою встановлення достовірності обчислення, своєчасності і повноти сплати податків, зборів і інших обов'язкових платежів, а також дотримання законності операцій, пов'язаних з отриманням доходів і здійсненням розрахунків. Визначено, що податкове адміністрування передбачає реалізацію функцій контролю в межах державного управлінням податковою системою в цілому, а інструментальний апарат його реалізації пов'язаний з заходами податкового аудиту.

3. Відповідно до загальних принципів синтезу систем управління, а також з урахуванням визначених принципів та категорій сформульовано концепцію реалізації стимулюючого податкового контролю підприємств. Основна відмінність стимулюючого податкового контролю від існуючого в системі податкового контролю і адміністрування зводиться до включення наступних інформаційних і регулюючих блоків: управлінське консультування; запити на податкові роз'яснення. Специфіка розробленої концепції полягає в тому, що суб'єкт податкового контролю в рамках своєї компетенції може здійснювати контрольно-регулюючі заходи у вигляді наступних варіантів: контрольні заходи і податкові санкції; запит на податкову консультацію і управлінське консультування; комплексний контроль і регулювання в рамках податкового аудиту; проведення контрольних заходів з одночасним накладанням санкцій і здійсненням консультацій щодо усунення порушень і недопущення їх повторення надалі.

4. З урахуванням сформульованої концепції запропоновано структуру механізму податкового регулювання з урахуванням показника податкового навантаження. Реалізація відповідної моделі податкового регулювання розвитку підприємств з урахуванням показника податкового навантаження дозволяє оцінити очікувану ефективність контрольних заходів, а також окремих інструментів стимулювання. При цьому практична реалізація вимагає уточнення специфічних одиничних оцінок ефективності розвитку підприємств в рамках системи податкового регулювання (виручка, собівартість, частка матеріальних витрат, вартість грошей в часі та інш.).

5. Особливості функціонування системи внутрішньогосподарського податкового контролю діяльності підприємств вимагають від робітників контролюючих підрозділів на великих підприємствах оптимального узгодження наявних ресурсів і обмежень з необхідністю реалізації ключових завдань з функціонування та розвитку підприємства. В дисертації визначено основні етапи реалізації функцій системи внутрішньогосподарського податкового контролю підприємства, в межах якої запропоновано модель планування контрольних заходів безпосередньо в рамках об'єкту перевірки, на базі якої може бути побудований оптимальний план проведення контрольних заходів в системі внутрішньогосподарського податкового контролю.

6. На базі аналізу практики функціонування систем податкового контролю вітчизняних підприємств встановлено, що оцінки ефективності податкового механізму повинні включати як кількісні, так і якісні показники роботи контрольно-перевірочних підрозділів. При цьому оцінки ефективності зазвичай визначено в наступних напрямах: економічність, продуктивність, результативність. При цьому критерії ефективності не повинні за своєю сутністю стимулювати працівників контрольно-перевірочних підрозділів або співробітників об'єкту перевірки до навмисного перекручування інформації. Запропоновано комплекс показників оцінки результативності реалізації контрольних заходів, який, окрім сум відхилень, доповнюється якісними характеристиками, зокрема, ефективністю організаційно-правової роботи.

7. Процеси податкового контролю пов'язані з обробкою значних обсягів облікової і аналітичної інформації. У свою чергу, як і будь-якій інформаційній системі, управлінського обліку властивий певний рівень спотворень (неточностей і помилкових даних). Визначено, що відповідно до міжнародних і вітчизняних підходів до реалізації контрольних заходів допустимий рівень ризику в системі контролю може бути оцінений в залежності від рівнів внутрішньогосподарського ризику; ризику, що пов'язаний з використанням окремих моделей і методів контролю; ризику невиявлення перекрученої інформації на допустимому рівні.

8. Обґрунтовано обсяги організаційних змін в системі внутрішнього податкового контролю на базі показника податкового навантаження, які передбачають і відповідні вимоги до підсистеми податкового менеджменту підприємства. Уточнено функціональні повноваження Департаменту податкового контролю підприємства, а також вказано напрями впровадження запропонованих в роботі моделей і методів податкового контролю.

9. У результаті апробації результатів впровадження запропонованих в роботі розробок на базі підприємства фінансового консалтингу - ТОВ «Консалтингова фірма «ЕПДА-фонд» доведено практичну цінність запропонованих наукових розробок. Підтверджений актом впровадження економічний ефект склав в 2009 році 92,3 тис.грн., що пов'язано з вдосконаленням підсистем внутрішнього податкового контролю на об'єктах перевірки та власної системи податкового аудиту.

Список опублікованих автором праці за темою дисертації

У наукових фахових виданнях:

1. Денисова А.Е. Применение информационных систем для организации проверки на объекте в условиях полной компьютеризации учета / А.Е. Денисова // Модели управления в рыночной экономике: Сб.науч.тр. Общ.ред.и предисл. Ю.Г.Лысенко; Донецкий нац.ун-т. - Донецк: ДонНУ, Том 2, 2006. - Спец.вып. - C. 6 - 10.

2. Денисова А.Є. Визначення податкової системи як бази формування податкового права у сучасній Україні / А.Є. Денисова // Модели управления в рыночной экономике: Сб. науч. тр. Общ. ред. и предисл. Ю.Г.Лысенко; Донецкий нац. ун-т. - Донецк: ДонНУ, 2007. - Вып. 10. - C. 70 - 73.

3. Денисова А.Е. Моделирование процессов планирования в системе налогового контроля предприятий / А.Е. Денисова, Д.М. Жерлицын // Новое в экономической кибернетике: (Сб. научн. Ст.) Под общ. Ред. Ю.Г. Лысенко; Донецкий нац. ун-т. // Модели корпоративного менеджмента. - Донецк: ДонНУ, 2008. - №2. - С.61-66 (Особистий внесок здобувача: запропоновано модель оптимального планування контрольних заходів).

4. Денисова А.Е. Моделирование процессов налогового регулирования и контроля предприятий / А.Е. Денисова // Модели управления в рыночной экономике / Сб. науч. тр. под общ. ред. Ю. Г. Лысенко; Донецкий национальный ун-т. - Донецк: ДонНУ, 2008. - В.11. - С.47 - 55.

5. Денисова А.Є. Особливості інформаційно-аналітичної роботи в системі податкового адміністрування підприємств України / А.Є. Денисова., Д.М. Жерліцин // Збірник наукових праць Національного університету державної податкової службі України. - №1. - 2009. - С.107-112 (Особистий внесок здобувача: визначено підхід щодо побудови системи управлінського податкового обліку підприємства).

6. Денисова А.Е. Оценка эффективности налогового администрирования в Украине / А.Е. Денисова // Модели управления в рыночной экономике / Сб. науч. тр. под общ. ред. Ю. Г. Лысенко; Донецкий национальный ун-т. - Донецк: ДонНУ, - Спецвыпуск. - С. 112 - 124.

7. Денисова А.Е. Направления повышения эффективности процессов налогового администрирования / А.Е. Денисова // Новое в экономической кибернетике / Под общ. ред. Ю.Г. Лысенко ; Донецкий нац. ун-т. - Донецк : Юго-Восток, Лтд, 2009. - №2. - С.27-41.

8. Денисова А.Е. Концепция стимулирующего налогового контроля предприятий / А.Е. Денисова, С.Г. Мищенко // Модели управления в рыночной экономике: Сб. науч. тр. Общ. ред. и предисл. Ю.Г. Лысенко; Донецкий нац. ун-т. - Донецк: ДонНУ, 2009. - Вып. 12. - С. 48 - 56. (Особистий внесок здобувача: запропоновано концепцію реалізації стимулюючого податкового контролю підприємств).

За матеріалами конференцій:

9. Денисова А.Є. Аналіз ризиків та нестабільності податкового середовища / А.Є. Денисова, О.В. Желудев // Перспективи та пріоритети розвитку економічного аналізу : тези доп. i виступiв II Всеукр. наук. конф. студ., аспiрантiв i молодих вчених (Донецьк, 12-14 квітня 2005 р.). - Донецьк: ТОВ «Юго-Восток ЛТД», 2005. - С. 96-98. (Особистий внесок здобувача: визначено порядок оцінки рівня податкового та інформаційного ризику на підприємстві).

10. Денисова А.Є. Необхідність своєчасного виявлення та руйнування схем мінімізації та ухилення від податків / А.Є. Денисова, О.В. Желудев // Актуальні питання менеджменту в сучасних умовах : збірка статей четвертої всеукраїнської наукової студентської конференції (Донецьк, 25-28 квітня 2005 р.). - Донецьк: ДонНТУ, 2005. - С.146-149. (Особистий внесок здобувача: визначено напрямки реалізації стимулюючих функцій у системі податкового контролю).

11. Денисова А.Є. Аналіз сплати непрямих податків в умовах транзитивної економіки України / А.Є. Денисова, О.В. Желудев // Перспективи та пріоритети розвитку економічного аналізу : тези доп. i виступiв III Всеукр. наук. конф. студ., аспiрантiв i молодих вчених (Донецьк, 18-20 квітня 2006 р.). - Донецьк: ТОВ «Юго-Восток ЛТД», 2006. - С. 228-229. (Особистий внесок здобувача: досліджені сучасні тенденції функціонування сучасних систем податкового контролю).

12. Денисова А.Е. Проблемы и перспективы развития налоговой политики Украины / А.Е. Денисова // Проблемы и перспективы развития экономической кибернетики : материалы итоговой научной конференции Донецкого национального университета за период 2005-2006гг. (Донецк, апрель 2007 г.) / отв. ред. Ю.Г.Лысенко. - Донецк: ДонНУ, 2007. - С.20-24.

13. Денисова А.Є. Сучасні особливості виникнення та оцінки ризику податкового контролю підприємств / А.Є. Денисова, Д.М. Жерліцин // Проблеми економічної кібернетики : тези доповідей XIII Всеукраїнська науково-методична конференція, (м. Алушта, смт. Партеніт, 2-4 жовтня 2008 р.). - Донецьк: ТОВ «Юго-Восток, Лтд», 2008. - С. 83-84 (Особистий внесок здобувача: систематизовано підходи щодо аналізу ризику податкового контролю).

14. Денисова А.Е. Современные тенденции государственного налогового администрирования в зарубежной практике / А.Е. Денисова // Моделювання сучасних економічних процесів та інформаційні технології : матеріали I Всеукраїнської науково-практичної конференції (Дніпропетровськ, 9-10 квітня 2009 р.), Том 2. - Дніпропетровськ: ПДАБА, 2009. - С. 108-110.

15. Денисова А.Е. Особенности реализации механизма налогового контроля в условиях инновационного развития промышленности / А.Е. Денисова // Dynamika Naukowych Badaс - 2009 : materialy V Miкdzynarodowej naukowi-prektycznej konferencji (Przemyњl, 07-15 lipca 2009 r.) Volume 4. Ekonomiczne nauki.: Przemyњl: Nauka i studia, 2009. - S. 65-67. (Динамика научных исследований - 2009 : матеріали V Міжнародної науково-практичної конференції (Пжемисл, 7-15 липня 2009 р.). Частина 4. Економічні науки: Пжемисл (Польща): Наука і студія, 2009. - С. 65-67).

16. Денисова А.Е. Теоретические подходы к определению содержания понятия налоговое администрирование / А.Е. Денисова // Проблеми економічної кібернетики : тези доповідей XIV Всеукраїнської науков-методичної конференції (м. Харків , 8-9 жовтня 2009 р.). - Харьків: ХНУ імені В.Н. Каразіна, 2009. - С. 31-32.

В інших виданнях:

17. Денисова А.Е. Системный подход к определению перечня проверок СПД, заявивших возмещение НДС из бюджета / А.Е. Денисова // Налоговый курьер: Журнал ГНА в Донецкой области. - № 1. - 2007. - С. 42-43.

Анотація

Денисова А.Є. Стимулюючий механізм податкового контролю підприємств. - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.00.04 - економіка та управління підприємствами. Донецький національний університет, Донецьк, 2010.

У дисертації досліджено сучасні тенденції функціонування та розвитку систем контролю діяльності суб'єктів господарювання в Україні та світі. Визначено напрямки формування стимулюючого механізму податкового контролю підприємств та зміст основних категорій щодо його реалізації. Запропоновано концепцію реалізації стимулюючого механізму податкового контролю підприємств.

Вдосконалено метод регулювання діяльності підприємства на базі показника податкового навантаження. Визначено структурні складові механізму та методи реалізації функцій внутрішнього податкового контролю на підприємстві. Дістав подальшого розвитку метод визначення ефективності стимулюючого механізму податкового контролю підприємства.

Обґрунтовано принципи побудови та впровадження інформаційної системи податкового контролю підприємств з урахуванням показника податкового ризику. Визначено організаційно-економічні особливості реалізації стимулюючого механізму податкового контролю на підприємстві. Проведено апробацію запропонованих розробок в межах ТОВ «Консалтингова фірма «ЕПДА-Фонд» (м. Донецьк).

Ключові слова: податковий контроль, стимулюючий механізм податкового контролю, податкове навантаження, внутрішній податковий контроль, ефективність контролю, податковий ризик.

Аннотация

Денисова А.Е. Стимулирующий механизм налогового контроля предприятий. - Рукопись.

Диссертация на соискание научной степени кандидата экономических наук по специальности 08.00.04 - экономика и управление предприятиями. -Донецкий национальный университет, Донецк, 2010.

В диссертации поставлена и решена новая актуальная задача формирования целостного инструментального комплекса, связанного с реализацией стимулирующего механизма налогового контроля деятельности предприятий.

В работе исследованы современные тенденции функционирования и развития систем контроля деятельности субъектов хозяйствования в Украине и мире. Определены направления формирования стимулирующего механизма налогового контроля предприятий. Уточнена сущность категорий «налоговый аудит» и «налоговое администрирование» как составляющих стимулирующего механизма налогового контроля предприятий, которые основаны на синтезе современных отечественных и зарубежных разработок и являются дальнейшим развитием теории управления предприятием.

Предложена концепция реализации стимулирующего механизма налогового контроля предприятий, построенная на базе применения системного подхода к управлению процессами финансового регулирования производственно-хозяйственной деятельности предприятия и отличается активизаций обратных связей в системе налогового менеджмента, что позволяет сократить управленческие расходы и высвободить ликвидные оборотные средства субъектов хозяйствования.

Усовершенствован механизм регулирования деятельности предприятия на базе показателей налоговой нагрузки, который базируется на применении укрупненных моделей анализа и планирования в управлении результатом финансово-хозяйственной деятельности предприятия и позволяет сократить удельные расходы предприятия на уплату налогов и проведение мероприятий налогового контроля.

Предложен целостный механизм реализации функций внутреннего налогового контроля, который основан на применении элементов экономико-математического моделирования и методов анализа эффективности функционирования системы управления, позволяющий минимизировать расходы, связанные с подготовкой и реализацией решений в системе налогового менеджмента предприятия.

Обоснованы принципы построения и внедрения информационной системы налогового контроля предприятий с учетом показателя налогового риска. Получил дальнейшее развитие метод учета информационного риска в системе налогового контроля предприятий, который базируется на принципах управленческого учета, мониторинга и аудита деятельности предприятия, и позволяет сократить размеры возможных потерь в результате принятия соответствующих управленческих решений. Определены организационно-экономические особенности реализации стимулирующего механизма налогового контроля на предприятии.

Проведена апробация предложенных разработок на базе ООО «Консалтинговая фирма «ЕПИА-фонд» (г. Донецк).

Ключевые слова: налоговый контроль, стимулирующий механизм налогового контроля, налоговая нагрузка, внутренний налоговый контроль, эффективность контроля, налоговый риск.

Summary

Denisova A.E. The stimulant mechanism of enterprises tax control. - Manuscript.

Thesis for candidate degree in Economic Sciences on specialty 08.00.04 - Economy and management of the enterprise. Donetsk National University, Donetsk, 2010.

The modern tendencies of functioning and development of the control systems of enterprises activity in Ukraine and world have been investigated In Thesis. The stimulant mechanism of tax control over enterprises forming and maintenance of the basic categories in relation to its realization have been determined. Conception of the stimulant mechanism of tax control over enterprises realization was offered.

The method of adjusting of enterprise activity on the base of tax burden index was improved. The structural constituents of the mechanism and methods of realization of the internal tax control over enterprise functions were determined. The method of the efficiency determination of the stimulant mechanism of tax control over enterprise has got subsequent development.

The principles of construction and introduction of the informative tax checking of enterprises system taking into account the index of tax risk were grounded. The organizational and economic features of the stimulant mechanism of tax control over enterprise realization have been specified. The approbation of the offered developments has been conducted in the LLC «Consulting firm «ELIA-Fund» (Donetsk).

Key words: tax control, stimulant mechanism of tax control, tax burden, internal tax control, control efficiency, tax risk.

Размещено на Allbest.ru

...