Оцінка ефективності витрат на природоохоронну діяльність промислового підприємства

Размещено на http://www.allbest.ru/

СХІДНОУКРАЇНСЬКИЙ НАЦІОНАЛЬНИЙ УНІВЕРСИТЕТ імені ВОЛОДИМИРА ДАЛЯ

УДК 502.3:625.5

АВТОРЕФЕРАТ

дисертації на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук

ОЦІНКА ЕФЕКТИВНОСТІ ВИТРАТ НА ПРИРОДООХОРОННУ ДІЯЛЬНІСТЬ ПРОМИСЛОВОГО ПІДПРИЄМСТВА

Спеціальність 08.00.04 - Економіка та управління підприємствами (підприємства машинобудівної та металургійної галузей)

СВЯТОХО НАТАЛЯ ВАЛЕНТИНІВНА

Луганськ - 2010

Дисертацією є рукопис.

Роботу виконано в Національній академії природоохоронного та курортного будівництва Міністерства освіти і науки України (м. Сімферополь).

Науковий керівник: доктор економічних наук, доцент Ячменьова Валентина Мар'янівна, Національна академія природоохоронного та курортного будівництва Міністерства освіти і науки України, завідуюча кафедрою менеджменту.

Офіційні опоненти:

доктор економічних наук, професор Александров Іван Олександрович, Донецький національний університет Міністерства освіти і науки України, завідуючий кафедрою менеджменту (м. Донецьк);

кандидат економічних наук Харківський Максим Борисович, Східноукраїнський національний університет імені Володимира Даля Міністерства освіти і науки України, доцент кафедри банківської справи (м. Луганськ).

Захист відбудеться 20 травня 2010 року о 15 годині на засіданні спеціалізованої вченої ради Д 29.051.01 у Східноукраїнському національному університеті імені Володимира Даля Міністерства освіти і науки України за адресою: 91034, Луганськ-34, кв. Молодіжний, 20а.

З дисертацією можна ознайомитися в бібліотеці Східноукраїнського національного університету імені Володимира Даля за адресою: 91034, Луганськ-34, кв. Молодіжний, 20а.

Автореферат розіслано 20 квітня 2010 року.

Вчений секретар спеціалізованої вченої ради Г.В. Козаченко

ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ

Актуальність теми. Сучасний напрям розвитку українських промислових підприємств зумовлюється збільшенням навантаження їхньої господарської діяльності на навколишнє середовище, тому першочерговим завданням його оздоровлення, підтримки цілісності еколого-економічної системи та функцій життєзабезпечення з метою досягнення сталого розвитку є реалізація ефективної природоохоронної діяльності промислового підприємства. Проте вітчизняні промислові підприємства й до сьогодні не відмовилися від залишкового принципу фінансування даного виду діяльності, орієнтуючись на визначення виключно економічної ефективності витрат на природоохоронну діяльність, не враховуючи інші її складники. У вітчизняній і зарубіжній літературі розглядаються підходи щодо оцінки ефективності витрат на природоохоронну діяльність лише в межах визначення економічної ефективності капітальних вкладень у природоохоронну діяльність, а також розроблення методу оцінювання економічного збитку від забруднення довкілля, які мають багато недоліків та обмежень. Нові підходи, пов'язані з оцінюванням ефективності витрат на природоохоронну діяльність промислових підприємств, не отримали належного наукового обґрунтування й широкого застосування на практиці через низку причин: складність розрахунку; ігнорування багатьох чинників, що впливають на природоохоронну діяльність промислового підприємства та ефективність витрат на неї; значна кількість даних; ґрунтування оцінки на даних минулого періоду; неможливість оперативного управління витратами на природоохоронну діяльність у режимі реального часу тощо. Вищезазначені недоліки методичного забезпечення та використання інструментарію щодо оцінювання рівня ефективності витрат на природоохоронну діяльність промислових підприємств зумовили отримання однобоких і занижених оцінок такої ефективності, що суттєво зменшує привабливість природоохоронної діяльності для підприємства. Крім того, скорочення обсягів витрат на природоохоронну діяльність є також наслідком недостатньої мотивації природоохоронної діяльності промислових підприємств з боку держави. Подолання таких проблем вимагає наявності методики оцінювання ефективності витрат на природоохоронну діяльність, яка б ураховувала їх комплексну ефективність як безпосередньо для промислового підприємства, так і для його оточення (населення, інших підприємств, навколишнього середовища тощо) та застосування стимулювальних важелів з боку держави для забезпечення ефективності таких витрат. Необхідність теоретичного обґрунтування та розроблення практичних рекомендацій щодо оцінювання ефективності витрат на природоохоронну діяльність промислових підприємств зумовили актуальність вибору теми дослідження.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційну роботу виконано відповідно до плану наукових досліджень Національної академії природоохоронного та курортного будівництва. При виконанні теми "Механізм управління регіональним розвитком в умовах трансформаційної економіки" (номер держреєстрації № 0101U002980, 2005-2011 рр.) здобувачем розроблено методику оцінювання ефективності витрат на природоохоронну діяльність промислових підприємств у регіоні АР Крим. Запропонована система показників, що дозволяє отримати комплексну оцінку рівня ефективності витрат на природоохоронну діяльність промислових підприємств у регіоні, знайшла застосування при виконанні теми 10.02.02 "Розробка пропозицій з подальшого розвитку та підвищення ефективності діяльності підприємств Кримського регіону" (номер держреєстрації № 0102U00128, 2009 р.). Розроблену модель комплексного оцінювання ефективності витрат на природоохоронну діяльність промислових підприємств використано при виконанні теми 01/813 "Принципи і методи управління регіональним розвитком в умовах транзитивної економіки" (номер держреєстрації № 0108U001337, 2007-2011 рр.).

Мета і завдання дослідження. Метою дисертаційної роботи є розвиток теоретичних положень, розроблення методичних підходів і практичних рекомендацій щодо вдосконалення оцінювання ефективності витрат на природоохоронну діяльність промислового підприємства шляхом використання комплексного оцінювання на основі встановлення складників такої ефективності.

Для досягнення поставленої мети в роботі вирішено такі завдання:

проаналізовано науково-методичні підходи щодо визначення понять "природоохоронна діяльність", "природоохоронний захід", "витрати на природоохоронну діяльність промислового підприємства", а також визначено місце й роль природоохоронної діяльності та витрат на неї в господарській діяльності промислового підприємства;

установлено форми здійснення природоохоронної діяльності, що визначаються типовим переліком природоохоронних заходів, які конкретизують для кожного промислового підприємства з урахуванням особливостей та умов його діяльності;

класифіковано витрати на природоохоронну діяльність промислового підприємства за найбільш вагомими ознаками з метою повнішого їхнього обліку;

проаналізовано джерела відшкодування та фінансування витрат на природоохоронну діяльність;

розкрито сутність поняття "ефективність витрат на природоохоронну діяльність промислового підприємства";

проаналізовано сучасні методи оцінювання ефективності витрат на природоохоронну діяльність промислового підприємства та проведено їхній порівняльний аналіз для остаточного визначення інструментарію оцінювання;

розроблено систему показників оцінювання ефективності витрат на природоохоронну діяльність з використанням якісної та кількісної вхідної інформації;

розроблено процедуру комплексного оцінювання ефективності витрат на природоохоронну діяльність промислового підприємства на основі використання методу нечіткої логіки;

розроблено організаційно-методичне супроводження оцінювання ефективності витрат на природоохоронну діяльність промислового підприємства машинобудівного комплексу.

Об'єктом дослідження є витрати на природоохоронну діяльність промислового підприємства.

Предметом дослідження є оцінювання ефективності витрат на природоохоронну діяльність промислового підприємства.

Методи дослідження. Методологічною основою дисертаційної роботи є сукупність способів, методів, прийомів наукового пізнання та принципів проведення наукового дослідження. Теоретичною основою роботи послугували наукові праці вітчизняних і зарубіжних учених у галузі природоохоронної діяльності підприємства та ефективності витрат на неї.

Інформаційною базою дослідження є офіційні матеріали Державного комітету статистики України й АР Крим, матеріали періодичних видань та Інтернет-ресурсів, внутрішні документи підприємств, положення й основні відомості про підприємства, фінансова та статистична звітність підприємств, результати експертних опитувань, а також результати власних досліджень.

У роботі використано системний підхід (при визначенні сутності природоохоронної діяльності та її місця в діяльності підприємства); метод узагальнення та порівняння (при визначенні понять "природоохоронна діяльність", "витрати на природоохоронну діяльність" та "ефективність витрат на природоохоронну діяльність"); структурно-логічний аналіз (при розробленні системи показників оцінювання ефективності витрат на природоохоронну діяльність промислового підприємства); метод аналогії та інтегрування (при розробленні процедури оцінювання ефективності витрат на природоохоронну діяльність); метод кореляційного аналізу (при розробленні системи показників оцінювання ефективності витрат на природоохоронну діяльність підприємства); метод нечіткої логіки (при розробленні шкали рівня ефективності витрат на природоохоронну діяльність підприємства, процедури та алгоритму оцінювання ефективності витрат на природоохоронну діяльність промислового підприємства); метод подвійної згортки (при визначенні агрегованих та інтегрального показників ефективності витрат на природоохоронну діяльність промислового підприємства).

Наукова новизна отриманих результатів. Основний науковий результат полягає в подальшому розвитку теоретичних положень щодо ефективності витрат на природоохоронну діяльність промислового підприємства, що передбачає визначення складників комплексної ефективності витрат на природоохоронну діяльність з урахуванням основних цілей, яких прагне досягти промислове підприємство, відбір якісних та кількісних показників, що характеризують ефективність витрат на природоохоронну діяльність промислового підприємства в межах визначених складників з точки зору результатів досягнення встановлених цілей, та адаптацію методу нечіткої логіки до вимог такої оцінки.

Наукова новизна результатів дослідження полягає в такому:

уперше:

визначено ієрархію та склад понять "екологічні витрати", "природоохоронні витрати" та "витрати на природоохоронну діяльність промислового підприємства", що послугувало підставою для їх розмежування;

удосконалено:

класифікацію витрат на природоохоронну діяльність промислового підприємства за найбільш вагомими ознаками з точки зору повнішого їхнього обліку для цілей оцінювання ефективності, а саме: за цільовим призначенням, видом впливу на природу, типом витрат, об'єктами природи, джерелами фінансування, календарним періодом шляхом їхнього упорядкування в межах визначених критеріїв;

систему якісних та кількісних показників оцінювання ефективності витрат на природоохоронну діяльність промислових підприємств за основними її складниками, що є основою для формування вхідних змінних при побудові моделі комплексного оцінювання ефективності витрат на природоохоронну діяльність для будь-якого промислового підприємства незалежно від виду економічної діяльності;

оцінювання комплексної ефективності витрат на природоохоронну діяльність, рівень якого інтерпретується аналітично та лінгвістично за результатами досягнення основних цілей промислового підприємства від здійснення таких витрат на базі сформованої системи якісних та кількісних показників;

уточнено:

визначення поняття "природоохоронна діяльність промислового підприємства", яка, на відміну від існуючих підходів, трактується як невід'ємний складник його господарської діяльності, що за дією є примусовою, а за сутністю - сукупністю постійно здійснюваних заходів, спрямованих на попередження, зменшення та ліквідацію негативних наслідків впливу виробничої діяльності на довкілля, та такою, що потребує особливого управління на рівні підприємства на основі функцій менеджменту (планування, організації, координації, мотивації та контролю), та використання дієвих важелів стимулювання з боку держави у зв'язку з її низькою економічною ефективністю для підприємства та надзвичайною важливістю для суспільства;

визначення поняття "ефективність витрат на природоохоронну діяльність промислового підприємства", під яким розуміється співвідношення результатів з витратами (або тих, що виникають у режимі реального часу або вже здійснених), але, на відміну від класичного підходу, увагу сконцентровано на представленні саме результатів від реалізації таких витрат. Тобто ефективність витрат на природоохоронну діяльність промислового підприємства розглядається з точки зору результатів минулого періоду та визначається як рівень позитивних відхилянь від поточних результатів природоохоронної діяльності як якісного, так і кількісного характеру, за якими приймаються оперативні управлінські рішення в режимі реального часу щодо усунення негативних тенденцій з метою мінімізації майбутніх витрат на компенсацію збитків від них та підтримки позитивних відхилянь;

отримала подальший розвиток:

процедура оцінювання ефективності витрат на природоохоронну діяльність промислового підприємства, яку адаптовано та реалізовано в середовищі MathCAD та яка базується на застосуванні методу нечіткої логіки, що передбачає визначення діапазонів рівня ефективності витрат на природоохоронну діяльність, аналітичне та лінгвістичне інтерпретування кожного діапазону, використання системи кількісних та якісних показників, які характеризують результати досягнення основних цілей підприємства від здійснення витрат на природоохоронну діяльність.

Практичне значення отриманих результатів дослідження. Розроблені способи й отримані результати доведені до рівня методичних положень і прикладного інструментарію, які дозволяють провести комплексне оцінювання ефективності витрат на природоохоронну діяльність промислового підприємства. До результатів, що мають найбільше практичне значення, належать пропозиції щодо:

процедури комплексного оцінювання ефективності витрат на природоохоронну діяльність промислового підприємства, в основу якої покладено принцип витратності природоохоронної діяльності;

системи показників оцінювання ефективності витрат на природоохоронну діяльність промислового підприємства;

програмного забезпечення процедури оцінювання ефективності витрат на природоохоронну діяльність промислового підприємства MathCAD 11 "Ефективність витрат на природоохоронну діяльність". Розробки та рекомендації автора використані в практичній діяльності машинобудівних підприємств, що підтверджується відповідними документами, які містяться в додатку до дисертації: ВАТ "Завод "Сімферопольсільмаш" (акт упровадження № 13 від 21.09.2009 р.), ЗАТ "Камоцці-Пневматик-Сімферополь" (довідка № 21 від 11.06.2009 р.).

Особистий внесок здобувача. Наукові положення, розробки та висновки дисертаційної роботи є результатом самостійно проведеного дослідження автора щодо вдосконалення оцінювання ефективності витрат на природоохоронну діяльність промислового підприємства.

Апробація результатів дисертації. Основні положення та практичні результати дисертаційної роботи доповідалися автором і обговорювалися на Всеукраинской научно-практической конференции "Проблемы экономической устойчивости предприятий Украины" (г. Симферополь, 2007 г.), VI Міжнародній науково-практичній конференції "Проблеми планування виробництва в умовах переходу до ринку" (м. Алушта, 2007 р.), IV Міжнародній науково-практичній конференції "Методологія та практика менеджменту на порозі ХХІ століття: загальнодержавні, галузеві та регіональні аспекти" (м. Полтава, 2008 р.), Четвертій Міжнародній науково-практичній конференції для викладачів, аспірантів та молодих вчених "Сучасні технології управління підприємством та можливості використання інформаційних систем: стан, проблеми, перспективи" (м. Одеса, 2008 р.), Х Всеукраинской научно-практической конференции "Проблемы устойчивости деятельности предприятий Украины" (г. Ялта, 2008 г.), VIII Міжнародній науково-практичній конференції "Проблеми планування виробництва в ринкових умовах" (м. Алушта, 2009 р.), Всеукраїнській науково-практичній конференції молодих вчених, аспірантів та студентів "Резерви економічного зростання та інноваційного розвитку підприємств України" (м. Кіровоград, 2009 р.). Публікації. Основні результати дослідження опубліковані в 10 наукових працях, серед яких 6 - у наукових журналах, 1 - у збірнику наукових праць, 3 - у матеріалах наукових конференцій. Загальний обсяг публікацій - 4,42 д.а., з яких авторові належить 4,42 д.а.

Структура і об'єм роботи. Дисертація складається зі вступу, трьох розділів і висновків, викладених на 225 сторінках. Матеріали роботи містять 21 таблицю і 14 рисунків, що подані на 37 сторінках. Список використаних джерел з 208 найменувань уміщено на 20 сторінках, 10 додатків - на 37 сторінках.

витрата природоохоронний відшкодування фінансування

ОСНОВНИЙ ЗМІСТ ДИСЕРТАЦІЙНОЇ РОБОТИ

У дисертаційній роботі на основі проведеного автором дослідження захищаються такі основні положення.

Розділ 1. Природоохоронна діяльність промислового підприємства: сутність та форма здійснення. Останнім часом дедалі частіше використовується термін "природоохоронна діяльність", але чіткого визначення немає й дотепер. Тлумачення поняття "природоохоронна діяльність" у різноманітних наукових джерелах, як правило, є неоднорідним, що викликає неоднозначність його визначення, потребує доповнення та поглиблення. Така розмаїтість свідчить про стан вивченості питання природоохоронної діяльності саме на рівні підприємства, відсутність погодженого понятійного апарату та неоднозначність розуміння сутності природоохоронної діяльності підприємства. Отже, можна з упевненістю говорити про багатоаспектність даного поняття, яке є розмитим і неконкретизованим. У дисертаційній роботі запропоновано власне визначення природоохоронної діяльності, яке дозволяє конкретизувати та глибше визначати його сутність з таких позицій: по-перше, у дослідженні природоохоронна діяльність та управління нею розглядаються виключно на рівні підприємства; по-друге, надане визначення природоохоронної діяльності промислового підприємства містить перелік конкретних напрямів і часовий період її здійснення, а також указує на важливість природоохоронної діяльності та управління нею як для підприємства, так і для суспільства; по-третє, ураховано, що включення природоохоронної діяльності до складу господарської діяльності промислового підприємства закріплено юридично Законом України "Про підприємства в Україні" № 888-ХІІ від 27.03.91 р.

Таким чином, у роботі під природоохоронною діяльністю промислового підприємства з точки зору її особливостей і виконуваних функцій розуміється частина його господарської діяльності, яка за дією є примусовою, а за сутністю - сукупністю постійно здійснюваних заходів, спрямованих на попередження, зменшення та ліквідацію негативних наслідків виробничої діяльності на довкілля, та такою, що потребує особливого управління на рівні підприємства, використання дієвих важелів стимулювання з боку держави у зв'язку з її низькою економічною привабливістю для підприємства та надзвичайною важливістю для суспільства.

З позиції визначення місця природоохоронної діяльності в господарській діяльності промислового підприємства в роботі запропоновано таке визначення: природоохоронна діяльність - це невід'ємний складник господарської діяльності промислового підприємства, який має примусовий характер і здійснюється на основі функцій менеджменту (планування, організації, координації, мотивації та контролю), що дозволяє вважати її самостійною підсистемою системи управління господарською діяльністю.

Запропоновані визначення відрізняються від існуючих, підкреслюючи те, що, на відміну від інших видів діяльності промислового підприємства, які носять добровільний характер, природоохоронна діяльність має примусовий характер у зв'язку з її специфічними особливостями: по-перше, більша її частина не матеріалізується у вироблену продукцію, тобто приріст витрат на природоохоронну діяльність не супроводжується відповідним приростом виробництва, а відсутність цих витрат не веде прямо до його зменшення на окремих підприємствах; по-друге, основний ефект від здійснення природоохоронної діяльності найбільше виявляється в масштабі регіону або всієї національної економіки.

У дисертаційній роботі визначено, що природоохоронні заходи є своєрідною одиницею вимірювання як для узагальнювального поняття охорони навколишнього природного середовища, так і для природоохоронної діяльності як форми здійснення охорони довкілля на рівні промислового підприємства. Природоохоронні заходи властиві всім рівням економіки - мега-, макро-, мезо- та мікрорівням, але характер, особливості таких заходів і суб'єкти, які їх ініціюють та реалізують, будуть неоднаковими на кожному з цих рівнів.

Зважаючи на те, що природоохоронна діяльність властива виключно суб'єктам ринкової економіки, у дослідженні природоохоронні заходи розглядаються як форма здійснення природоохоронної діяльності промислового підприємства з метою покращення якості природного середовища й умов життя населення. Проте дотепер відсутнє чітке визначення поняття "природоохоронний захід", що, як і природоохоронна діяльність, є розмитим і неконкретизованим.

У роботі уточнено визначення поняття "природоохоронний захід", під яким розуміється впорядкована послідовність дій, що має чітко визначену в часі форму здійснення, спрямованість на забезпечення оптимального рівня використання природних ресурсів і запобігання забрудненню довкілля вищого за екологічні норми та санітарно-гігієнічні рівні за рахунок удосконалення або докорінних змін технологічних, організаційних, науково-дослідних та освітньо-виховних процесів. Сукупність природоохоронних заходів складає природоохоронну діяльність промислового підприємства.

Для цілей дослідження з точки зору відмінностей у змісті та призначенні природоохоронних заходів у межах природоохоронної діяльності промислового підприємства виділено такі групи: виробничо-технологічні; організаційно-управлінські; науково-дослідні та освітньо-виховні. Також проведена деталізація природоохоронних заходів у межах визначених груп для повнішого оцінювання масштабу природоохоронної діяльності підприємства. Природоохоронні заходи як форма здійснення природоохоронної діяльності промислового підприємства мають властиві їй ознаки, тобто вони є примусовими та характеризуються насамперед соціальною ефективністю на рівні національної економіки, при цьому залишаючись економічно низькоефективними або взагалі неефективними для підприємства, що їх здійснює.

Результати проведених досліджень сутності природоохоронної діяльності та природоохоронних заходів як форми її здійснення на рівні промислового підприємства є умовою подальшого визначення витрат на природоохоронну діяльність та оцінювання їхньої ефективності.

Розділ 2. Аналіз передумов оцінки ефективності витрат на природоохоронну діяльність промислового підприємства. Сьогодні зміст поняття "витрати на природоохоронну діяльність" у наукових джерелах трактується по-різному. Найчастіше такі витрати ототожнюються з екологічними чи природоохоронними та розглядаються, як правило, без урахування необхідності їхнього обліку. В роботі розмежовано поняття екологічних, природоохоронних витрат і витрат на природоохоронну діяльність промислового підприємства згідно з їхньою ієрархією.

Найзагальнішим є поняття екологічних витрат, до складу яких уходять всі можливі витрати на запобігання та скорочення шкідливого впливу на довкілля, а також збиток, представлений сумою витрат на компенсацію наслідків негативного впливу, неотриманої вигоди та завданих утрат. Природоохоронні витрати є частиною екологічних витрат і сукупністю внутрішніх витрат підприємства, які забезпечують процеси природокористування, без урахування зовнішніх (екстернальних) витрат (збитку). Витрати на природоохоронну діяльність промислового підприємства - структурна одиниця як екологічних, так і природоохоронних витрат, що є вираженою у вартісній формі сукупністю всіх видів ресурсів, необхідних для здійснення його природоохоронної діяльності (рис. 1).

У дослідженні витрати на природоохоронну діяльність промислового підприємства розуміються як виражена в грошовій формі сукупність усіх видів ресурсів, необхідних для проведення заходів з метою попередження, зменшення негативного впливу виробничого процесу на довкілля, а також на ліквідацію наслідків цього впливу.

Витрати на природоохоронну діяльність є складником загальних витрат промислового підприємства, але вони суттєво відрізняються від звичайних витрат на виробництво та посідають особливе місце у виробничо-господарській діяльності будь-якого підприємства. Тому для встановлення першочерговості фінансування заходів у межах природоохоронної діяльності, планування, обліку витрат на природоохоронну діяльність промислового підприємства за центрами відповідальності, калькулювання та ціноутворення необхідно провести їхню класифікацію. Витрати на природоохоронну діяльність промислового підприємства запропоновано класифікувати за призначенням, видом впливу на природу, типом витрат, об'єктами природи, джерелами фінансування, календарним періодом.

Загальна сума витрат на природоохоронну діяльність промислового підприємства складається з капітальних і поточних витрат. Під капітальними витратами на природоохоронну діяльність промислового підприємства в роботі розуміються витрати на створення нових і реконструкцію діючих основних фондів природоохоронного призначення, розроблення та впровадження нових екологізованих технологій, у тому числі витрати на науково-дослідні та дослідно-конструкторські розроблення природоохоронних заходів. Поточні витрати на природоохоронну діяльність промислового підприємства - це витрати на утримання й обслуговування основних природоохоронних фондів (витрати на оплату праці обслуговуючого персоналу, поточний і капітальний ремонт, амортизаційні відрахування, енергетичні витрати та ін.), а також витрати на оплату сторонніх послуг, пов'язаних з охороною навколишнього середовища: екологічний аудит, залучення експертів, рекламно-інформаційне обслуговування тощо. В роботі подано типові переліки капітальних і поточних витрат на природоохоронну діяльність, що можуть уточнюватися для конкретного промислового підприємства з урахуванням специфіки його діяльності та умов господарювання.

Оскільки витрати на природоохоронну діяльність промислового підприємства є обов'язковим елементом суспільно необхідних витрат праці, в роботі визначено джерела їхнього відшкодування та фінансування. Внутрішніми джерелами фінансування є джерела відшкодування, а зовнішніми - власні джерела фінансування витрат на природоохоронну діяльність. Поточні витрати на природоохоронну діяльність відшкодовуються за рахунок собівартості продукції, а капітальні - за рахунок прибутку підприємства. Також для фінансування капітальних витрат можуть залучатися зовнішні джерела, до яких, згідно із Законом України "Про охорону навколишнього природного середовища", належать банківські кредити, кошти позабюджетних фондів охорони довкілля, що створюються на державному та місцевому рівнях, бюджетні кошти всіх рівнів, іноземні надходження та інвестиції, що мають виключно цільовий характер і витрачаються на природоохоронну діяльність, тобто на екологізацію виробництва.

Результати дослідження показали, що на українських промислових підприємствах ніколи не було й до сьогодні немає спеціального стандарту з фінансового обліку та звітності, який би регулював облік витрат на природоохоронну діяльність. Існуюча система обліку витрат на природоохоронну діяльність промислового підприємства потребує вдосконалення за допомогою впровадження системи екологічного обліку, який стане ефективними інструментом природоохоронної діяльності на підприємстві. Для забезпечення відокремленого та повного планування й обліку витрат на природоохоронну діяльність у роботі запропоновано розробити й упровадити на підприємствах України нову форму звітності - "Звіт про природоохоронну діяльність підприємства", головною метою складання якого є створення гнучкого інструменту управління природоохоронною діяльністю всередині підприємства, а також надання інформації для громадськості. Пропонований варіант основного звіту про природоохоронну діяльність підприємства, порівняно з раніше розробленими в наукових джерелах, стосовно деяких пунктів доповнено й уточнено як у змістовному, так і в термінологічному аспектах для детальнішого аналізу природоохоронної діяльності підприємства.

Результати дослідження витрат на природоохоронну діяльність, джерел їхнього відшкодування та фінансування, а також методичних підходів щодо визначення таких витрат послугували передумовою оцінки їхньої ефективності.

Розділ 3. Оцінка ефективності витрат на природоохоронну діяльність промислового підприємства. Витрати на природоохоронну діяльність - частина загальних витрат промислового підприємства, проте вони суттєво відрізняються від звичайних витрат на виробництво та посідають особливе місце у виробничо-господарській діяльності будь-якого підприємства. Тому визначення ефективності витрат на природоохоронну діяльність промислового підприємства має відрізнятися від класичних підходів, оскільки це специфічна діяльність, що потребує, окрім поточних, ще й профілактичних і попереджувальних заходів щодо підтримки якості довкілля; за своє суттю вона є витратною, але ці витрати не мають прямого зв'язку з фінансовими результатами діяльності підприємства; витрати на природоохоронну діяльність переважно спрямовуються на реалізацію середньо- та довготривалих заходів; результати здійснення витрат на природоохоронну діяльність мають насамперед соціальний ефект у масштабі національної економіки, залишаючись економічно низькоефективними для підприємства. Саме тому, що витрати на природоохоронну діяльність мають середньо- та довготривалий характер, не можна оцінювати їхню ефективність за результатами апостеріорі, бо це може призвести до додаткових витрат на компенсацію збитків, завданих реципієнтам, унаслідок неоперативного реагування на зміну умов діяльності та чинників впливу. Здійснення витрат на природоохоронну діяльність промислового підприємства веде до результатів, які не завжди будуть виражені у вартісних показниках і формалізовані у зв'язку з їхньою невимірністю.

Зважаючи на наведені вище аргументи, у дисертаційній роботі ефективність витрат на природоохоронну діяльність промислового підприємства розглядається як співвідношення результатів і витрат (або тих, що виникають у режимі реального часу або вже здійснених), але при цьому увага сконцентрована на представленні саме результатів від реалізації таких витрат. У роботі не проводиться оцінювання розміру безпосередньо витрат на природоохоронну діяльність, які є об'єктивно існуючими у зв'язку з примусовим характером природоохоронної діяльності промислового підприємства. Отже, під ефективністю витрат на природоохоронну діяльність промислового підприємства розглядається рівень позитивних відхилянь від поточних результатів природоохоронної діяльності як якісного, так і кількісного характеру, за якими приймаються оперативні управлінські рішення в режимі реального часу щодо усунення негативних тенденцій з метою мінімізації майбутніх витрат на компенсацію збитків від них і підтримки позитивних відхилянь. Ефективність витрат на природоохоронну діяльність, як правило, є похідною величиною, яку важко виділити із загальних результатів діяльності промислового підприємства, тому оцінювання її рівня на основі поточних результатів є цілком обґрунтованим.

Усі розглянуті в роботі методики оцінювання ефективності природоохоронної діяльності підприємства та витрат на неї мають певні недоліки, основними з яких є такі: по-перше, вони розраховуються за результатами минулого періоду, констатуючи певні ефекти природоохоронної діяльності апостеріорі; по-друге, практично всі вони трактують ефективність природоохоронної діяльності підприємства лише з економічної точки зору, ігноруючи такі важливі її види, як соціальна та екологічна; по-третє, пропоновані методики або ґрунтуються на застарілому підході до визначення ефективності, що не відповідає вимогам сучасності, або залежать від вдалого та правильного вичленовування необхідних показників, тобто їм притаманна значна похибка; по-четверте, показники ефективності не враховують усі можливі наслідки природоохоронної діяльності, більшість яких може виявлятися через тривалий проміжок часу; по-п'яте, розглянуті показники ефективності природоохоронної діяльності не дозволяють підприємству управляти витратами на природоохоронну діяльність у реальному часі, враховуючи динамічність і невизначеність зовнішнього середовища та вимоги з його боку, а також інтереси та можливості безпосередньо підприємства. Тому ці методики потребують корегування та доповнення, оскільки для досягнення мети дослідження в незмінному вигляді використовуватися не можуть.

Зважаючи на вищесказане, у роботі для оцінювання рівня ефективності витрат на природоохоронну діяльність промислового підприємства вибрано метод нечіткої логіки теорії нечітких множин. Аргументами на користь вибору цього методу для побудови моделі оцінювання ефективності витрат на природоохоронну діяльність є такі: можливість оперувати значеннями, що безперервно змінюються в часі, та значеннями, які неможливо задати однозначно; можливість нечіткої формалізації критеріїв оцінювання та порівняння; можливість проведення якісного оцінювання як вхідних даних, так і вихідних результатів; можливість проведення швидкого моделювання складних динамічних систем і їхній порівняльний аналіз із заданим ступенем точності.

Запропонована нечітко-множинна модель оцінювання ефективності витрат на природоохоронну діяльність промислового підприємства відображає ієрархічний взаємозв'язок між вхідними змінними, групами вхідних змінних (складниками ефективності витрат на природоохоронну діяльність підприємства) і вихідної змінної (інтегральним показником ефективності витрат на природоохоронну діяльність підприємства). Для побудови нечіткої моделі оцінювання ефективності витрат на природоохоронну діяльність промислового підприємства вибрана матрична схема агрегування даних, яка базується на подвійній згортці вхідних змінних. Дерево логічного виводу з визначення інтегрального показника ефективності витрат на природоохоронну діяльність промислового підприємства.

Запропонована процедура комплексного оцінювання ефективності витрат на природоохоронну діяльність промислового підприємства складається з таких етапів: 1) розроблення системи показників (вхідних змінних); 2) проведення експертного опитування для визначення рівня вхідних змінних у заданому інтервалі [0;1]; 3) оброблення результатів експертного опитування; 4) побудування лінгвістичної змінної з терм-множиною значень і введення системи відповідних функцій приналежності для опису підмножин терм-множини; 5) оцінювання значущості показників; 6) класифікація поточних значень показників; 7) розрахунок агрегованих та інтегрального показників ефективності витрат на природоохоронну діяльність; 8) визначення ступеня істинності отриманих показників ефективності витрат на природоохоронну діяльність; 9) графічна інтерпретація показників ефективності витрат на природоохоронну діяльність; 10) лінгвістичне розпізнавання.

Показник ефективності витрат на природоохоронну діяльність промислового підприємства є інтегрованим як за своє сутністю, так і за процедурою визначення. Інтегральний показник ефективності витрат на природоохоронну діяльність поєднує п'ять складників, що характеризують основні цілі, яких прагне досягти промислове підприємство від їх здійснення: ефективність досягнення конкурентних переваг, соціальну та кадрову ефективність, екологізацію виробництва та підвищення якості продукції, що випускається. Для описання кожного складника інтегрального показника ефективності витрат на природоохоронну діяльність промислового підприємства запропоновано сукупності кількісних та якісних показників, що характеризують певні результати здійснення витрат на природоохоронну діяльність, у кожній з яких побудована її внутрішня ієрархія. Для отримання експертної оцінки запропонованих показників (вхідних змінних) у межах кожного складника інтегрального показника ефективності витрат на природоохоронну діяльність був вибраний метод Дельфі та розроблено анкету.

У роботі вивчалися агреговані показники ефективності витрат на природоохоронну діяльність промислового підприємства, що визначають її рівні за окремими складниками, та інтегральний показник ефективності витрат на природоохоронну діяльність промислового підприємства, що характеризує її загальний рівень.

У роботі представлений образ рівнів ефективності витрат на природоохоронну діяльність промислового підприємства та їхній аналітичний вираз на основі стандартного п'ятирівневого нечіткого 01-класифікатора. Виділено п'ять можливих рівнів ефективності витрат на природоохоронну діяльність - "низький", "нижчий за середній", "середній", "вищий за середній", "високий" - і подано їхню інтерпретацію та аналітичне вираження.

Запропоновану методику оцінювання ефективності витрат на природоохоронну діяльність апробовано на п'яти великих промислових підприємствах машинобудівного комплексу зі значним обсягом природоохоронної діяльності, які розташовані в м. Сімферополь Автономної Республіки Крим, а саме: ВАТ "Фірма "СЕЛМА", ЗАТ "Камоцці-Пневматик-Сімферополь", ВАТ "Пневматика", ВАТ "Завод "Фіолент" і ВАТ "Завод "Сімферопольсільмаш". Для них були розраховані агреговані показники ефективності витрат на природоохоронну діяльність за складниками та інтегральні її показники.

Результати розрахунку інтегральних показників ефективності витрат на природоохоронну діяльність для досліджуваних машинобудівних підприємств за розробленою методикою.

Чотири з аналізованих підприємств машинобудівного комплексу мають середній рівень інтегрального показника ефективності витрат на природоохоронну діяльність. Найвищу його кількісну оцінку отримало ЗАТ "Камоцці-Пневматик-Сімферополь" (0,556), на другому місці - ВАТ "Фірма "СЕЛМА" (0,554), на третьому - ВАТ "Завод "Фіолент" (0,413), на четвертому - ВАТ "Завод "Сімферопольсільмаш" (0,4). Рекомендаціями для підприємств є підвищення поточного рівня ефективності витрат на природоохоронну діяльність.

Керівництву всіх досліджуваних машинобудівних підприємств необхідно звернути увагу на рівень граничних значень складників з рівнями "нижчий за середній" і "низький". Також необхідно забезпечити підтримку складників, які мають рівні "високий" і "вищий за середній" з метою нівелювання негативного впливу критичного рівня вищезгаданих складників. Керівництву ВАТ "Пневматика", яке має нижчий за середній рівень ефективності витрат на природоохоронну діяльність, необхідно приділити особливу увагу підтримці складників із середнім рівнем і спрямувати зусилля на підвищення рівнів складників "нижчий за середній" та "низький" з метою запобігання подальшому зниженню загального рівня ефективності витрат на природоохоронну діяльність.

Процедуру оцінювання ефективності витрат на природоохоронну діяльність промислового підприємства реалізовано в середовищі MathCAD за допомогою програмного забезпечення MathCAD 11 "Ефективність витрат на природоохоронну діяльність", що дозволяє спростити та здешевити процес розрахунків шляхом його автоматизації та уникнути помилок у ньому внаслідок втручання ззовні.

ВИСНОВКИ

У дисертаційній роботі на основі проведеного дослідження вирішено актуальне науково-практичне завдання щодо вдосконалення процедури оцінювання ефективності витрат на природоохоронну діяльність промислового підприємства. Основні висновки та результати, одержані в ході дослідження, зводяться до такого.

1. Дослідження показали відсутність чіткого визначення поняття природоохоронної діяльності промислового підприємства, яка не вважається частиною його господарської діяльності. Тому в роботі з точки зору особливостей і виконуваних функцій природоохоронна діяльність промислового підприємства розглядається як частина його господарської діяльності, що за дією є примусовою, а за сутністю - сукупністю постійно здійснюваних заходів, спрямованих на попередження, зменшення та ліквідацію негативних наслідків виробничої діяльності на довкілля, та такою, що потребує особливого управління на рівні підприємства, використання дієвих важелів стимулювання з боку держави у зв'язку з її низькою економічною привабливістю для підприємства та важливістю для суспільства. З позиції місця в господарський діяльності промислового підприємства природоохоронна діяльність - це невід'ємний її складник, який має примусовий характер і здійснюється на основі функцій менеджменту, що дозволяє вважати її самостійною підсистемою системи управління господарською діяльністю промислового підприємства.

2. За результатами дослідження природоохоронної діяльності встановлено, що формою здійснення природоохоронної діяльності промислового підприємства є природоохоронні заходи. В роботі під природоохоронним заходом розуміється впорядкована послідовність дій, яка має чітко визначену в часі форму здійснення та спрямованість на забезпечення оптимального рівня використання природних ресурсів і запобігання забрудненню довкілля вищого за екологічні норми та санітарно-гігієнічні рівні за рахунок удосконалення або докорінних змін технологічних, організаційних, науково-дослідних та освітньо-виховних процесів. Їх сукупність складає природоохоронну діяльність промислового підприємства. Для цілей дослідження з точки зору відмінностей у змісті та призначенні природоохоронних заходів у межах природоохоронної діяльності промислового підприємства виділені їхні групи, а також проведена деталізація в межах визначених груп для повнішого оцінювання масштабу природоохоронної діяльності підприємства.

3. Для встановлення першочерговості фінансування заходів у межах природоохоронної діяльності, планування, обліку витрат на природоохоронну діяльність промислового підприємства за центрами відповідальності, калькулювання та ціноутворення доведена необхідність проведення їхньої класифікації. Витрати на природоохоронну діяльність промислового підприємства запропоновано класифікувати за призначенням, видом впливу на природу, типом витрат, об'єктами природи, джерелами фінансування, календарним періодом. Загальна сума витрат на природоохоронну діяльність складається з капітальних і поточних витрат.

4. У дослідженні внутрішні джерела фінансування витрат на природоохоронну діяльність промислового підприємства називаються джерелами відшкодування, а зовнішні - власне джерелами фінансування витрат на природоохоронну діяльність. Джерелами відшкодування поточних витрат є собівартість продукції, а капітальних - прибуток підприємства. Також для фінансування капітальних витрат можуть залучатися зовнішні джерела, перелік яких затверджено законодавством і які мають виключно цільовий характер та витрачаються на екологізацію виробництва.

5. Результати дослідження довели, що визначення ефективності витрат на природоохоронну діяльність промислового підприємства має відрізнятися від класичних підходів у зв'язку зі специфічністю цієї діяльності. В роботі ефективність витрат на природоохоронну діяльність промислового підприємства розглядається як співвідношення результатів і витрат (або тих, що виникають у режимі реального часу або вже здійснених), але при цьому увага сконцентрована на представленні саме результатів від реалізації таких витрат. Отже, під ефективністю витрат на природоохоронну діяльність промислового підприємства розглядається рівень позитивних відхилянь від поточних результатів природоохоронної діяльності як якісного, так і кількісного характеру, за якими приймаються оперативні управлінські рішення в режимі реального часу щодо усунення негативних тенденцій з метою мінімізації майбутніх витрат на компенсацію збитків від них і підтримки позитивних відхилянь. Ефективність витрат на природоохоронну діяльність, як правило, є похідною величиною, яку важко виділити із загальних результатів діяльності промислового підприємства, тому оцінювання її рівня на основі поточних результатів є цілком обґрунтованим.

6. Узагальнення існуючих методик оцінювання ефективності природоохоронної діяльності підприємства та витрат на неї показало, що всі вони мають певні недоліки, які не дозволяють використовувати їх для досягнення мети дослідження. Тому для оцінювання рівня ефективності витрат на природоохоронну діяльність промислового підприємства вибрано метод нечіткої логіки теорії нечітких множин, який дозволяє моделювати складні динамічні системи в умовах невизначеності та нестабільності зовнішнього середовища.

7. Інтегральний показник ефективності витрат на природоохоронну діяльність поєднує п'ять складників, що характеризують основні цілі, яких прагне досягти промислове підприємство: ефективність досягнення конкурентних переваг, соціальну та кадрову ефективність, екологізацію виробництва та підвищення якості продукції, що випускається. Для описання кожного складника інтегрального показника ефективності витрат на природоохоронну діяльність промислового підприємства запропоновано сукупності кількісних та якісних показників, що характеризують певні результати здійснення витрат на природоохоронну діяльність, у кожній з яких побудована її внутрішня ієрархія.

8. Для побудови нечіткої моделі оцінювання ефективності витрат на природоохоронну діяльність промислового підприємства вибрана матрична схема агрегування даних. Рівень ефективності витрат на природоохоронну діяльність з використанням матричної схеми агрегування запропоновано оцінювати шляхом розрахунку агрегованих та інтегрального показників.

9. Запропоновану методику оцінювання ефективності витрат на природоохоронну діяльність з використанням методу нечіткої логіки здійснено в середовищі MathCAD та апробовано на підприємствах машинобудівного комплексу АРК. Результати оцінювання дозволили визначити рівень такої ефективності та розробити рекомендації щодо його підтримки та підвищення на конкретному промисловому підприємстві.

ПЕРЕЛІК ОСНОВНИХ ОПУБЛІКОВАНИХ АВТОРОМ ПРАЦЬ ЗА ТЕМОЮ ДИСЕРТАЦІЇ

Статті в наукових фахових виданнях

1. Святохо Н. В. Використання міжнародних стандартів для розрахунку індикаторів тіньової економіки / Н. В. Святохо // Культура народов Причерноморья. -- 2004. -- № 55. Т. 3. -- С. 34-38.

2. Святохо Н. В. Макропоследствия отмывания денег / Н. В. Святохо // Культура народов Причерноморья. -- 2006. -- № 74. -- С. 64-67.

3. Святохо Н. В. Теоретические аспекты понятия "ресурсный потенциал" / Н. В. Святохо // Культура народов Причерноморья. -- 2009. -- № 161. -- С. 139-144.

4. Святохо Н. В. Сутність та класифікація витрат на природоохоронну діяльність промислових підприємств / Н. В. Святохо // Економіка. Менеджмент. Підприємництво. Зб. наук. праць Східноукраїнського національного університету імені Володимира Даля. Вип. 21. Ч. 2. -- Луганськ: СНУ ім. В. Даля, 2009. -- С. 207-217.

5. Святохо Н. В. Методичні підходи щодо оцінки ефективності витрат на природоохоронну діяльність промислових підприємств / Н. В. Святохо // Экономика и управление. -- 2009. -- № 4. -- С. 96-101.

6. Святохо Н. В. Принципи побудови моделі оцінки ефективності витрат на природоохоронну діяльність промислового підприємства / Н. В. Святохо // Культура народов Причерноморья. -- 2009. -- № 172. Т. 2. -- С. 32-36.

7. Святохо Н. В. Обґрунтування оцінки ефективності витрат на природоохоронну діяльність промислового підприємства з використанням методу нечіткої логіки / Н. В. Святохо // Культура народов Причерноморья. -- 2009. -- № 175. -- С. 139-144.

Друковані матеріали наукових конференцій

8. Святохо Н. В. Классификация затрат предприятия на природоохранную деятельность / Н. В. Святохо // Сучасні технології управління підприємством та можливості використання інформаційних систем : стан, проблеми, перспективи : матеріали IV Міжнар. наук._практ. конф. для викладачів, аспірантів та молодих вчених, 27_28 бер. 2008 р. -- Одесса: ОНУ ім. Мечникова, 2008. -- С. 218-222.

9. Святохо Н. В. Природоохранная деятельность предприятия / Н. В. Святохо // Проблемы устойчивости деятельности предприятий Украины : материалы Х Всеукр. научн._практ. конф., 28-29 нояб. 2008 г. -- Симферополь : СОНАТ, 2009. -- С. 124-127.

10. Святохо Н. В. Зміна парадигми підприємницької діяльності з урахуванням екологічних вимог / Н. В. Святохо // Резерви економічного зростання та інноваційного розвитку підприємств України : матеріали Всеукр. наук._практ. конф. молодих вчених, аспірантів та студентів, 25-26 листоп. 2009 р. -- Кіровоград : ПРВЦ "КОД", 2009. -- С. 290-293.

АНОТАЦІЇ

Святохо Н. В. Оцінка ефективності витрат на природоохоронну діяльність промислового підприємства. - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.00.04 - Економіка та управління підприємствами (підприємства машинобудівної та металургійної галузей). - Східноукраїнський національний університет імені Володимира Даля Міністерства освіти і науки України, Луганськ, 2010.

Досліджено сутність і місце природоохоронної діяльності та витрат на неї в господарській діяльності промислового підприємства. Уточнено поняття ефективності витрат на природоохоронну діяльність промислового підприємства на основі її поточних результатів. Досліджено підходи до оцінювання ефективності витрат на природоохоронну діяльність промислового підприємства, виявлено їхні переваги та недоліки. Запропоновано методику комплексного оцінювання ефективності витрат на природоохоронну діяльність промислового підприємства з використанням методу нечіткої логіки. Визначено кількісні та якісні показники ефективності витрат на природоохоронну діяльність за основними складниками згідно з цілями, яких прагне досягти промислове підприємство від їх здійснення, та результатами, які воно отримує. Розроблено процедуру комплексного оцінювання ефективності витрат на природоохоронну діяльність промислового підприємства на основі матричної схеми агрегування даних методу нечіткої логіки теорії нечітких множин.

Визначено інтегральний показник ефективності витрат на природоохоронну діяльність та агреговані показники за складниками такої ефективності.