Формування витрат виробництва на сортодослідних станціях

Размещено на http://www.allbest.ru/

Львівський національний аграрний університет

УДК 331.2:631.11:364

08.00.04 - економіка та управління підприємствами

(за видами економічної діяльності)

Автореферат

дисертації на здобуття наукового ступеня

кандидата економічних наук

Формування витрат виробництва

на сортодослідних станціях

Долішня Тетяна Іванівна

Львів - 2011

Дисертацією є рукопис.

Робота виконана у Львівському національному аграрному університеті Міністерства аграрної політики України.

Науковий керівник: доктор економічних наук, професор Галанець Василь Григорович, Львівський національний аграрний університет, професор кафедри менеджменту організацій імені проф. Є. Храпливого.

Офіційні опоненти:

доктор економічних наук, старший науковий співробітник Захарчук Олександр Васильович, Український інститут експертизи сортів рослин Державної служби з охорони прав на сорти рослин, заступника директора з економічних досліджень;

кандидат економічних наук Жук Ольга Іванівна, Прикарпатський національний університет імені Василя Стефаника, в.о. доцента кафедри обліку і аудиту.

Захист відбудеться 5 квітня 2011 р. о 1430 годині на засіданні спеціалізованої вченої ради Д 36.814.02 у Львівському національному аграрному університеті за адресою: 80381, Львівська область, Жовківський район, м. Дубляни, вул. Володимира Великого, 1, головний корпус, ауд. 309.

З дисертацією можна ознайомитись у бібліотеці Львівського національного аграрного університету за адресою: 80381, Львівська область, Жовківський район, м. Дубляни, вул. Володимира Великого, 1.

Автореферат розісланий 3 березня 2011 р.

Вчений секретар спеціалізованої вченої ради І.Б. Яців

Анотації

Долішня Т.І. Формування витрат виробництва на сортодослідних станціях. - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.00.04 - економіка та управління підприємствами (за видами економічної діяльності). - Львівський національний аграрний університет, Львів, 2011.

У дисертаційній роботі узагальнено теоретико-методологічні підходи до сутності понять "витрати виробництва", "собівартість". Запропоновано класифікацію витрат з урахуванням специфіки функціонування сортодослідних станцій з метою вдосконалення інформаційного забезпечення управління ними. Рекомендовано методику дослідження формування витрат на сортодослідних станціях.

Проведено оцінку розвитку сортодослідних станцій України й Івано-Франківської області зокрема, виявлено та згруповано чинники, які впливають на витрати виробництва, проаналізовано собівартість основних видів сільськогосподарської продукції. У роботі запропоновано алгоритм факторного аналізу собівартості продукції. Здійснено оцінку економічної ефективності формування витрат на сортодослідних станціях.

Обґрунтовано шляхи вдосконалення процесу управління витратами як засобу ефективного формування витрат на сортодослідних станціях. Розроблено модель формування витрат відповідно до процесу управління ними на сортодослідних станціях. Рекомендовано заходи щодо вдосконалення планування витрат. Обґрунтовано необхідність впровадження бюджетування та внутрішньогосподарського (управлінського) обліку. Запропоновані методичні підходи до комплексного оцінювання витрат, їх прогнозування. сортодослідний управління собівартість

Ключові слова: витрати виробництва, собівартість, управління, планування, внутрішньогосподарський (управлінський) облік, факторний аналіз, прогнозування.

Долишня Т.И. Формирование издержек производства на сортоиспытательных станциях. - Рукопись.

Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук по специальности 08.00.04 - экономика и управление предприятиями (по видам экономической деятельности). - Львовский национальный аграрный университет, Львов, 2011.

В диссертации рассмотрены теоретические основы издержек производства и управления ими на сортоиспытательных станциях с целью повышения эффективности функционирования сортоиспытательных станций. Рассмотрен понятийный аппарат исследуемой темы, указано на недопустимость отождествления экономических категорий "издержки производства" и "себестоимость".

Предложена классификация расходов с учетом специфики функционирования сортоиспытательных станций, в которой выделены классификационные признаки согласно функциям управления, их целям.

Эффективное функционирование сортоиспытательных станций возможно при условии развития производственной деятельности для получения хозрасчетного дохода: размножения и реализации сортовых семян, производства сельскохозяйственной продукции, предоставления услуг населению (транспортировка, пахота, культивация и т. п.).

Проведена оценка тенденций в развитии производства основных видов сельскохозяйственных культур на сортоиспытательных станциях, в частности на сортоиспытательных станциях Ивано-Франковской области. Определена динамика показателей производства продукции.

Установлено существование тенденции роста себестоимости основных видов сельскохозяйственных культур на сортоиспытательных станциях Украины и Ивано-Франковской области. Причиной является отрицательное влияние роста цен на материальные ресурсы, необходимость повышения заработной платы и, соответственно, начислений на нее и т.д. Разработан алгоритм факторного анализа себестоимости продукции. Его результаты могут использоваться для оценки и планирования себестоимости одного центнера продукции выращивания сельскохозяйственных культур. Предложена методика оценки эффективности затрат на сортоиспытательных станциях.

Предложена модель формирования затрат в соответствия с процессом управления ими, учитывающая отраслевые особенности сортоиспытательных станций. Ее использование позволит усовершенствовать формирование затрат на исследуемом объекте, оценивать их в соответствии с информационными потребностями управления производственной деятельностью на сортоиспытательных станциях. При построении модели учтена необходимость рационального использования существующих ресурсов, поиска резервов сокращения затрат на производство сельскохозяйственной продукции. Усовершенствована последовательность планирования затрат с целью гармоничного соединения планирования затрат на единицу продукции и формирования сводных смет на сортоиспытательных станциях, что делает возможным определение взаимозависимости разных видов расходов, их структуры, влияния соответствующих факторов на себестоимость продукции.

Разработаны рекомендации по внедрению внутрихозяйственного (управленческого) учета на сортоиспытательных станциях. Они касаются структуры регистров учета расходов, соответствия учетной информации потребностям управления, дополнен план счетов.

Обоснована необходимость внедрения бюджетирования на сортоиспытательных станциях для прогнозирования объемов затрат на производство сельскохозяйственной продукции с целью рационального использования государственных и привлечения дополнительных средств в процессе сельскохозяйственного производства, поиска внутренних источников финансирования. Процесс бюджетирования предусматривает формирование бюджетов для центров ответственности с учетом принципов контролируемости и др., обязательного регулирования плановых показателей, использование гибкого бюджетирования, что в свою очередь обеспечит проведение оперативного анализа и контроля за их исполнением на сортоиспытательных станциях.

Разработаны методические подходы к комплексному оцениванию затрат, их прогнозированию в соответствии с потребностями управления, с использованием регрессионного анализа. Сформирована корреляционно-регрессионная модель, использование которой сделает возможным прогнозирование и регулирование влияния параметров затрат на стоимость валовой продукции. Оно обеспечит проведение более детального факторного анализа, научного обоснования планов и управленческих решений, что в свою очередь позволит выявлять резервы сокращения затрат, более рационально использовать имеющиеся ресурсы.

Ключевые слова: издержки производства, себестоимость, управление, планирование, внутрихозяйственный (управленческий) учет, факторный анализ, прогнозирование.

Dolishnia T.I. Generation of production costs on cultivar research stations. - Manuscript.

Thesis for the Scientific Degree of Candidate of Economics. Specialty 08.00.04 - Economics and Management of Enterprises (according to the types of economic activities). - L'viv National Agrarian University, L'viv, 2011.

The dissertation deals with the generalization of the theoretical and methodological approaches to the essence of the concepts "production costs" and "net cost". The author suggests the costs classification with regard to the specificity of the cultivar research stations work aimed at the information support of their administration. The methodology of the production costs generation on cultivar research stations is recommended.

The investigation of the development of the cultivar research stations in Ukraine and in the Ivano-Frankivsk region is performed. In particular, the factors influencing the production costs are identified and grouped, the net cost of major types of agricultural products is analysed. The procedure of product's net cost factor analysis is suggested. The economic efficiency of the generation of production costs on cultivar research stations is estimated.

The ways of improvement of the costs administration process as a means of the efficient generation of production costs on cultivar research stations are justified. The model of costs generation in accordance with the administration process on cultivar research stations is developed. The measures of the costs planning improvement are recommended. The necessity of budgeting and enterprise cost (administration) records implementation is justified. The methodological approaches to the complex assessment of costs and their projection are suggested.

Key words: production costs, net cost, administration, planning, enterprise cost records, factor analysis, projection.

Загальна характеристика роботи

Актуальність теми. У сучасному аграрному секторі економіки України формування нових економічних відносин зумовлює необхідність ефективного функціонування всіх суб'єктів господарювання незалежно від форми власності та видів діяльності. Це стосується й сортодослідних станцій, які сьогодні перебувають у скрутному фінансово-економічному становищі, що зумовлено цілою низкою причин, зокрема руйнуванням матеріально-технічної бази більшості станцій, недостатнім їх фінансуванням з державного бюджету, неможливістю отримання зовнішніх інвестицій. Це ускладнює, а іноді й унеможливлює належне виконання ними основного завдання, яке полягає у формуванні національних сортових ресурсів, що визначають рівень продовольчої і сировинної безпеки держави. Водночас господарська практика вказує на нагальну необхідність створення такої інформаційної бази, яка б забезпечувала керівництво підприємств оперативною, достовірною, релевантною інформацією про витрати, давала змогу виявляти резерви зниження витрат та обґрунтовувати прийняття управлінських рішень щодо раціонального використання ресурсів.

Тому вдосконалення формування витрат виробництва на основі побудови адекватного процесу управління ними з використанням надійної інформаційної бази стане запорукою ефективної діяльності сортодослідних станцій.

Дослідженню шляхів підвищення ефективності діяльності підприємств через формування витрат, їх планування, контроль, облік, аналіз та управління ними присвячені роботи багатьох зарубіжних і вітчизняних учених, серед яких В. Андрійчук, І. Баланюк, О. Біттер, П. Березівський, І. Бланк, В. Галанець, С. Голов, М. Грещак, К. Друрі, С. Дем'яненко, О. Жук, Р. Каплан, І. Костирко, Р. Купер, В. Липчук, В. Панасюк, Г. Партин, Г. Фандель, Ю. Цал-Цалко, Г. Черевко та інші.

Над проблемами організації методологічних та методичних основ проведення сортодослідної роботи працювали і працюють С. Бакай, В. Волкодав, О. Захарчук, М. Кропивко та інші вчені. У їхніх наукових працях сформовано теоретико-методологічні основи досліджуваного напряму, розглянуто багато практичних аспектів. Проте питання формування витрат на сортодослідних станціях вивчені недостатньо. Це вимагає здійснення системних досліджень, які враховували б особливості функціонування цих підприємств, їх роль у системі аграрного виробництва.

Актуальність, недостатнє опрацювання цієї проблеми, практичне значення її вирішення для забезпечення ефективної діяльності сортодослідних станцій стали підставою для вибору теми, визначили мету і завдання дисертаційної роботи.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційне дослідження є складовою частиною бюджетної наукової теми економічного факультету Львівського національного аграрного університету на 2006 - 2010 рр. "Розробка організаційно-економічного механізму підвищення соціально-економічної ефективності функціонування агропромислового комплексу Західного регіону України" (номер державної реєстрації 0106U002073). Роль автора у виконанні науково-дослідних робіт полягає в розробці напрямів підвищення ефективності функціонування сортодослідних станцій.

Мета і завдання дослідження. Метою дослідження є подальший розвиток теоретичних і методологічних засад та практичних напрямів щодо вдосконалення формування витрат на виробництво продукції через управління ними для розроблення практичних рекомендацій щодо підвищення ефективності функціонування сортодослідних станцій. Для досягнення мети необхідно реалізувати такі завдання:

- уточнити економічну сутність витрат виробництва;

- ґрунтуючись на існуючих класифікаціях витрат, підходах до них, систематизувати класифікаційні ознаки з метою інформаційного забезпечення управління витратами на сортодослідних станціях;

- охарактеризувати особливості діяльності сортодослідних станцій, проаналізувати їх виробничі можливості;

- визначити основні чинники, що мають вплив на формування витрат виробництва та уточнити їх класифікацію;

- дослідити діючу на сортодослідних станціях практику планування, обліку, аналізу витрат та запропонувати напрями її вдосконалення;

- розробити модель формування витрат виробництва відповідно до процесу управління ними на сортодослідних станціях для досягнення поставленої мети;

- обґрунтувати необхідність впровадження бюджетування за центрами відповідальності як інформаційної бази з формування витрат виробництва на сортодослідних станціях;

- розробити методичні рекомендації з комплексного оцінювання витрат на засадах використання кореляційно-регресійного моделювання.

Об'єктом дослідження виступають процеси формування витрат виробництва та управління ними на сортодослідних станціях.

Предметом дослідження є сукупність теоретичних, методологічних та практичних питань формування витрат виробництва на сортодослідних станціях з метою вдосконалення управління ними.

Методи дослідження. Методологічною та теоретичною основою дослідження стали діалектичний метод пізнання, основні положення економічної теорії, напрацювання вітчизняних зарубіжних учених з проблем формування витрат виробництва, управління ними. У процесі дисертаційного дослідження використано методи: теоретичного узагальнення, систематизації та порівняння - для розкриття сутності й змісту основ понятійного апарату, визначення класифікаційних ознак витрат; групування та логічного аналізу - для виявлення основних чинників, що впливають на формування витрат; економіко-статистичного аналізу - для вивчення динаміки і структури витрат, впливу чинників на рівень собівартості продукції сортодослідних станцій; системний підхід ? для обґрунтування пропозицій щодо вдосконалення формування витрат; розрахунково-конструктивний, моделювання - у розробці методичних рекомендацій з комплексного оцінювання витрат, їх прогнозування; монографічний - для поглибленого вивчення особливостей формування витрат на сортодослідних станціях.

Інформаційною базою дослідження є наукові праці вітчизняних і зарубіжних авторів з досліджуваної проблеми; аналітичні огляди, підготовлені Міністерством аграрної політики, Національним науковим центром "Інститут аграрної економіки" НААН України; офіційні матеріали Державної служби з охорони прав на сорти рослин в Україні; статистична та фінансова звітність сортодослідних станцій, у тому числі Івано-Франківського державного центру експертизи сортів рослин; дані Головного управління агропромислового розвитку Івано-Франківської обласної державної адміністрації.

Наукова новизна одержаних результатів. У процесі дисертаційного дослідження отримано результати, що відзначаються науковою новизною. Сутність наукової новизни результатів дослідження полягає в наступному:

вперше:

- обґрунтовано пропозиції з удосконалення формування виробничих витрат на сортодослідних станціях з метою забезпечення надійного інформаційного підґрунтя для здійснення процесу управління, які враховують специфіку їх діяльності;

удосконалено:

- класифікацію витрат з урахуванням специфіки функціонування сортодослідних станцій, у якій згруповано класифікаційні ознаки відповідно до цілей на кожному з етапів управління, що, на відміну від існуючих, найбільш повною мірою відповідає інформаційним потребам;

- методику факторного аналізу собівартості сільськогосподарської продукції й оцінки ефективності витрат на сортодослідних станціях з метою виявлення резервів скорочення витрат та забезпечення достовірності бюджетних показників;

отримали подальший розвиток:

- тлумачення сутності витрат виробництва як сукупної вартості спожитих ресурсів у процесі виробництва для певних цілей з метою забезпечення ефективного функціонування підприємства;

- класифікація основних чинників, що впливають на формування витрат виробництва на сортодослідних станціях. У результаті виділені сутнісні ознаки, врахування яких дозволить удосконалити формування та управління витратами;

- етапність планування витрат сортодослідних станцій (підготовка до планування, процес планування, регулювання та коригування планових показників), що відображає взаємозв'язки між витратами в різних сферах функціонування сортодослідних станцій;

- методичні рекомендації з комплексного оцінювання витрат на сортодослідних станціях на базі використання кореляційно-регресійного моделювання, в яких враховано специфіку діяльності цих станцій;

- бюджетування виробничих витрат на сортодослідних станціях за центрами відповідальності та обґрунтування впровадження внутрішньогосподарського (управлінського) обліку як інформаційно-аналітичної бази для прийняття управлінських рішень.

Практичне значення одержаних результатів. Практична цінність отриманих результатів полягає в можливості використання розроблених підходів забезпечення ефективного процесу формування та управління витратами виробництва на сортодослідних станціях.

Матеріали дисертаційного дослідження щодо оцінки ефективності витрат на сортодослідних станціях знайшли відображення при розробленні держбюджетної теми Українським інститутом експертизи сортів рослин "Розроблення техніко-економічного обґрунтування науково-методичного, фінансового та інвестиційного забезпечення науково-технічної експертизи сортів рослин" (довідка №2611 від 22.07.2010 р.).

Результати дослідження знайшли своє практичне застосування в діяльності Івано-Франківського державного центру експертизи сортів рослин (довідка №147 від 10.06.2010 р.), Городенківської сортодослідної станції (довідка №85 від 10.06.2010 р.), Калуської сортодослідної станції (довідка №11 від 10.06.2010 р.), Головного управління агропромислового розвитку Івано-Франківської обласної державної адміністрації (довідка №510/01-3/04 від 16.06. 2010 р.).

Особистий внесок здобувача. Здобувачем зібрано первинні матеріали й проведено їх аналіз. Особисто опрацьовано результати аналізу, розроблено основні напрями вдосконалення формування витрат у контексті управління ними. Зроблені висновки та пропозиції сортодослідним станціям, сформовано рукопис дисертації.

Усі наукові результати, викладені в роботі, отримані автором особисто. З наукових праць, опублікованих у співавторстві, у дисертації використані лише ідеї та положення, що становлять індивідуальний внесок автора.

Апробація результатів дисертації. Основні матеріали дисертації доповідалися та обговорювались на міжнародних і всеукраїнських науково-практичних конференціях: "Наукові дослідження - теорія та експеримент 2005" (Полтава, 2005 р.), "Еколого-економічні проблеми Карпатського єврорегіону" (Івано-Франківськ, 2006 р.), "Сучасність, наука, час. Взаємодія та взаємовплив" (Київ, 2009 р.), "Наука і життя - 2010" (Миколаїв, 2010 р.), "Освіта і наука 21 століття" (Софія (Болгарія), 2010 р.)

Публікації. Матеріали дисертації опубліковані у 12 наукових працях (7 наукових статей, 5 тез доповідей на конференціях) загальним обсягом 2,92 друк. арк., з них одноосібно автором 10 праць обсягом 2,5 друк. арк. У фахових виданнях опубліковано 5 праць обсягом 1,66 друк. арк., з них 4 одноосібно обсягом 1,44 друк. арк.

Обсяг і структура дисертаційної роботи. Матеріали дисертації викладені на 255 сторінках комп'ютерного тексту, у тому числі на 186 сторінках основного тексту. Робота складається зі вступу, трьох розділів, висновків, списку використаних джерел і додатків. Вона містить 28 таблиць (23 сторінки), 37 рисунків (19 сторінок), 17 додатки (42 сторінки). Список використаних джерел налічує 216 найменувань (займає 22 сторінки).

Основний зміст дисертаційної роботи

У вступі обґрунтовано актуальність теми дисертаційного дослідження, визначено його мету, завдання, об'єкт, предмет та методи дослідження. Відображено результати, що характеризують наукову новизну роботи, її теоретичне значення та можливість практичного застосування отриманих результатів.

У першому розділі - "Теоретичні та методологічні основи формування витрат виробництва" - систематизовано основні теоретичні підходи вчених-економістів до розкриття сутності понять "витрати виробництва", "собівартість" та класифікації витрат, розглянуто методику дослідження формування витрат виробництва в контексті управління ними в сучасних ринкових умовах.

Дослідження літературних джерел вказало на наявність різних підходів до тлумачення сутності витрат виробництва. Проте отримання реальної інформації про склад і структуру витрат, місця їх виникнення, собівартість продукції, що дозволило б науково обґрунтовувати прийняття управлінського рішення, можливе лише за економічного підходу.

У роботі спростовано поширене ототожнення витрат виробництва зі собівартістю, оскільки витрати виробництва - це сукупна вартість спожитих ресурсів у процесі виробництва для певних цілей з метою забезпечення ефективного функціонування підприємства, а собівартість - це частина цієї вартості.

На формування витрат виробництва на сортодослідних станціях впливають галузеві особливості: неможливість прискорити виробничий процес, як у промисловості (тривалість якого може бути від декількох місяців до років), сезонний характер виробництва, залежність результатів виробництва сільськогосподарської продукції від природно-кліматичних умов тощо.

Від обсягу та розподілу витрат, їх раціональності безпосередньо залежать результати функціонування сортодослідних станцій. Тому на перший план висуваються питання управління витратами як засобу їхнього ефективного формування. Воно передбачає не тільки визначення собівартості продукції, рівня здійснених виробничих витрат, а й з'ясування впливу чинників (позитивного чи негативного) на їх формування, створення можливості прогнозувати витрати та регулювати їх. Дієве управління витратами вимагає якісно нових підходів до отримання достовірної та оперативної інформації про них.

Для встановлення рівня витрат виробництва на сортодослідних станціях та управління ними важливе значення має їх класифікація. Особливої актуальності це питання набуває, якщо враховувати неоднакову поведінку витрат у різних економічних процесах. Зведення окремих витрат у групи необхідне з метою адекватною відображення їхнього внутрішнього складу, цільових напрямів витрат. Воно дає змогу визначати особливості формування та розподілу витрат за окремими об'єктами управління, встановити, під впливом яких чинників сформувався певний рівень витрат у центрах їх виникнення та відповідальності, визначати шляхи їх оптимізації.

Виходячи із зазначеного, ми пропонуємо здійснювати групування витрат на сортодослідних станціях за класифікаційними ознаками, наведеними на рис. 1.



Рис. 1. Групування витрат на сортодослідних станціях на різних етапах управління ними.

Дослідження формування витрат виробництва повинно ґрунтуватись на фундаментальній загальнонауковій базі. У дисертаційній роботі обґрунтована методика дослідження процесів формування витрат виробництва, яка дозволяє оцінити закономірності розвитку цього процесу, існуючі внутрішні суперечності та причинно-наслідкові зв'язки.

У другому розділі - "Аналіз витрат виробництва на державних сортодослідних станціях, їх діяльності" - розглянуто особливості виробничої діяльності сортодослідних станцій та визначено основні чинники впливу на формування витрат. Досліджено практику аналізу витрат і запропоновано напрями її вдосконалення. Здійснено оцінку динаміки виробничої собівартості та економічної ефективності формування витрат на сортодослідних станціях.

Для забезпечення продовольчої безпеки держави та конкурентоспроможності вітчизняної сільськогосподарської продукції як на внутрішньому, так і на зовнішньому ринках необхідно постійно отримувати та впроваджувати нові сорти рослин з підвищеною продуктивністю, стійкіші до хвороб і шкідників, засух тощо. Сортодослідні станції є однією з ключових ланок у реалізації цього завдання. З метою забезпечення зростання врожайності конкурентоспроможної продукції рослинництва вони проводять державну науково-технічну експертизу сортів рослин на придатність до поширення та правової охорони в Україні. Однак, незважаючи на важливість цих завдань, упродовж останніх років бюджетне фінансування Державної служби з охорони прав на сорти рослин було недостатнім. У середньому тільки 30 відсотків видатків сортодослідних станцій України покриваються за рахунок коштів з державного бюджету, решта фінансується за рахунок коштів від їх господарської діяльності (рис. 2). Аналогічна ситуація характерна й для сортодослідних станцій Івано-Франківської області.



Рис. 2. Динаміка та структура фінансування сортодослідних станцій України.

Досліджуючи тенденції у виробничих витратах сортодослідних станцій Івано-Франківської області, здійснено аналітичне вирівнювання середніх витрат на один умовний сортодослід за 1996 - 2009 рр. Використовуючи встановлені рівняння тренду, здійснено прогноз рівня витрат на перспективу (табл. 1). Проведені розрахунки показують, що за умови продовження існуючих тенденцій на всіх сортодослідних станціях слід очікувати суттєвого зростання середніх витрат на один умовний сортодослід.

Таблиця 1 Прогнозні показники середніх витрат на один умовний сортодослід, грн

Сортодослідна станція	Рівняння тренду, коеф. детермінації, R	Рік
		2011	2012	2013
Івано-Франківський обласний центр експертизи сортів рослин	y = 14,743е, R=0,9185	1352	1793	2378
Городенківська сорто-дослідна станція	у = 16,943е R= 0,9044	1499	1985	2627
Калуська сортодослідна станція	у =17,042e, R= 0,8896	2051	2767	3733

Встановлено, що на Калуській сортодослідній станції середні витрати на один умовний сортодослід зростають швидшими темпами, ніж в Івано-Франківському обласному центрі експертизи сортів рослин та Городенківській сортодослідній станції. Закономірним наслідком є вкрай складний фінансово-економічний стан цієї станції. Найбільш суттєвими чинниками, що впливають на зростання цих витрат, є підвищення цін на матеріальні ресурси (паливно-мастильні матеріали, запасні частини до тракторів, комбайнів тощо).

Недостатнє державне фінансування сортодослідних станцій та зростання витрат на проведення сортовипробовування - це два основні чинники, що зумовлюють необхідність розвитку їх виробничої діяльності як основного джерела грошових надходжень.

Для вирішення цієї проблеми керівництву сортодослідних станцій потрібно приймати оперативні й ефективні управлінські рішення, що можливо лише за наявності такої інформаційної бази, яка б забезпечувала керівництво достовірною, оперативною й релевантною інформацією про витрати та адекватно відображала практичну дійсність. Насамперед це стосується необхідності вдосконалення формування витрат відповідно до процесу управління ними, завдяки якому можливе прийняття таких рішень.

У дисертаційній роботі виділено чинники, які впливають на рівень витрат на сортодослідних станціях, та згруповано їх за такими загальними ознаками: внутрішні (величина сортодослідної станції, якісні характеристики її ресурсного потенціалу, виробнича програма, особливості організації виробництва й збуту тощо) та зовнішні (державне фінансування, кредитування, система оподаткування й стягнення обов'язкових платежів); виробничі, тобто ті, що мають безпосередній зв'язок з виробництвом, та невиробничі, що не мають безпосе-реднього зв'язку з виробництвом; регульовані й нерегульовані. Усі чинники тісно взаємопов'язані між собою. Хоча їх дія не завжди є цілеспрямованою на кінцевий результат господарювання, але всі вони відіграють певну роль у формуванні витрат. Дослідження впливу цих чинників дозволяє пояснити причини різного рівня витрат на окремих сортодослідних станціях.

Результатом впливу різних чинників на формування витрат є ефективність використання основних видів ресурсів на сортодослідних станціях. Наведені в табл. 2 дані свідчать, що не простежується вираженої тенденції до підвищення показників цієї ефективності.

Таблиця 2 Ефективність використання основних видів ресурсів на сортодослідних станціях Івано-Франківської області

Показник	Рік	2009 р. до 2005 р., +/-, відсоткових пунктів
	2005	2006	2007	2008	2009
Виробництво валової продукції* на 1 га с.-г. угідь, тис. грн	1,65	1,42	1,43	1,46	1,08	- 0,57
Коефіцієнт оборотності оборотних коштів	3,20	4,91	4,25	1,94	3,57	0,37
Виробництво валової продукції* на одного працівника, тис. грн	6,1	6,0	6,9	6,6	6,2	0,1
Середньомісячна заробітна плата працівників, грн	298,1	386,7	435,5	570,6	729,7	431,6
Питома вага заробітної плати у загальній структурі витрат, %	42,2	38,5	42,7	49,3	45,0	2,8 в.п.
Виручка на 1 грн основних засобів (фондовіддача), грн	0,31	0,22	0,18	0,19	0,20	- 0,11

* у порівнянних цінах 2005 року

Привертає увагу низький рівень заробітної плати на сортодослідних станціях в Івано-Франківській області, хоча на відповідні видатки припадала майже половина загального обсягу витрат. Загалом в Україні на сортодослідних станціях частка витрат на заробітну плату працівників зросла з 22,8% у 2005 році до 39,2% у 2009 році. Саме ця стаття витрат найпомітніше впливає на формування загального обсягу виробничих витрат та рівень собівартості продукції.

Аналіз собівартості всіх основних видів продукції на сортостанціях Івано-Франківської області засвідчив тенденцію до її зростання (рис. 3). Основною причиною цієї тенденції є збільшення витрат на вирощування сільськогосподарських культур з розрахунку на 1 га посівних площ, пов'язане насамперед зі зростанням цін на матеріальні ресурси та необхідністю забезпечувати зростання заробітної плати працівникам сортодослідних станцій й відповідного збільшення соціальних відрахувань.

Рис. 3. Динаміка собівартості одного центнера озимої пшениці та цукрових буряків на сортодослідних станціях України та Івано-Франківської області, грн.

Для проведення оцінки економічної ефективності формування витрат на сортодослідних станціях у роботі розраховано показник окупності витрат, визначений на основі відношення реалізаційної ціни продукції до її собівартості. Він відображає економічну ефективність усіх витрат, пов'язаних з виробництвом сільськогосподарської продукції на сортодослідних станціях, характеризує ступінь їх окупності.

Результати аналізу показали, що окупність витрат на всіх сортодослідних станціях Івано-Франківської області доволі низька. У 2009 році вирощування як озимих зернових культур, так і цукрових буряків було збитковим; виявлено тенденцію до зростання збитковості вирощування основних сільськогосподарських культур.

У третьому розділі - "Шляхи вдосконалення формування витрат на сортодослідних станціях" - обґрунтовано напрями вдосконалення формування витрат відповідно до процесу управління ними, необхідність впровадження бюджетування виробничих витрат та внутрішньогосподарського (управлінського) обліку на сортодослідних станціях, надано методичні рекомендації з комплексного оцінювання витрат (використання ресурсів), їх прогнозування.

У дисертаційній роботі управління витратами на сортодослідних станціях пропонуємо здійснювати згідно з процесійним (функціональним) підходом внаслідок реалізації наступних послідовних, логічно взаємопов'язаних етапів з метою створення надійної інформаційної бази (рис. 4).

Запропонована модель формування витрат на сортодослідних станціях дозволить здійснювати управління ними на якісно вищому рівні з урахуванням особливостей процесів, що відбуваються на окремих етапах. Це своєю чергою забезпечить удосконалення формування витрат на сортодослідних станціях, уможливить їх оцінку відповідно до інформаційних потреб управління виробничою діяльністю сортодослідних станцій.



Рис. 4. Модель формування витрат відповідно до процесу управління ними на сортодослідних станціях.

У роботі акцентовано увагу на необхідності покращання планування витрат. Зокрема, запропоновано здійснювати його за допомогою реалізації трьох етапів: підготовки до планування (проведення аналізу, у результаті якого виявляють резерви зниження витрат); процесу планування; коригування планових показників. При цьому передбачено використання кошторисів за індивідуально розробленою для цілей управління структурою. У них узагальнюються всі витрати, що дає змогу аналізувати структуру витрат, визначати тенденції часових і структурних змін.

Стосовно організації управління витратами за центрами відповідальності, то система Держсортомережі побудована на основі виділення таких центрів. Однак потреба забезпечення достовірності калькулювання собівартості продукції, посилення контролю за рухом коштів зумовлює необхідність закріплення за окремими працівниками сортодослідних станцій функцій планування, обліку, аналізу й контролю витрат. Водночас потрібно застосовувати відповідні механізми щодо стимулювання та мотивації цих працівників. Опрацьовано питання впровадження внутрішньогосподарського (управлінського) обліку, орієнтованого на формування інформаційно-аналітичної бази управління виробничою діяльністю сортодослідних станцій, зокрема управління витратами виробництва, калькулювання собівартості продукції.

У результаті будуть створені передумови для проведення ефективного аналізу формування витрат на різних стадіях їх виникнення, стане можливим застосування оперативного контролю за витратами (їхніми обсягами, складом, структурою, динамікою, ефективністю формування тощо) та здійснення їх регулювання з метою оптимізації виробничих витрат.

Для поліпшення існуючої практики планування витрат на сортодослідних станціях обґрунтовано потребу впровадження бюджетування з метою визначення причин та винуватців недовиконання плану. Сформульовано основні принципи бюджетування виробничих витрат на сортодослідних станціях, запропоновано структуру загального бюджету витрат та методичні підходи до його формування.

Розглянуто можливість застосування у процесі управління витратами економіко-математичної моделі, яка дасть змогу оцінити вплив окремих чинників на формування результату використання виробничих ресурсів на сортодослідних станціях, забезпечити їх оптимізацію. З'ясовано, що застосування такої моделі супроводжується певними труднощами, оскільки потребує передбачення впливу багатьох важкопрогнозованих факторів. Крім того, зважаючи на складність і багатогранність сільськогосподарського виробничого процесу, відсутність обґрунтованих норм і нормативів витрат багатьох видів ресурсів, результати моделювання можуть доволі неточно відображати дійсний стан явища. Незважаючи на це, використання результатів регресійного аналізу вважається одним із шляхів визначення прогнозованих рівнів досліджуваних показників.

У дисертаційній роботі запропоновано як комплексний критерій оцінки витрат (використання ресурсів) на сортодослідних станціях використовувати вартість валової продукції сільського господарства у порівнянних цінах 2005 року, одержаної з 1 га сільськогосподарських угідь.

Для розробки моделі опрацьовані результати діяльності за 2009 рік 24 сортодослідних станцій, що розташовані в зоні Полісся. За результатами дослідження виведена п'ятифакторна кореляційно-регресійна модель, яка описується рівнянням

У = - 3,687 + 0,151х+10,499х+ 0,072х+ 0,7999х+ 0,0459х,

де У - вартість валової продукції сільського господарства в порівнянних цінах 2005 р., одержаної з 1 га сільськогосподарських угідь, тис. грн; х- фондозабезпеченість 1 га с.-г. угідь, тис. грн; х- фондовіддача, тис. грн; х- виробництво валової продукції сільського господарства на одного працівника, тис. грн; х- середньомісячна заробітна плата одного робітника, тис. грн; х- витрати паливно-мастильних матеріалів на 1 га сільськогосподарських угідь, тис. грн.

Розроблена кореляційно-регресійна модель залежності між вартістю валової продукції, одержаної з 1 га сільськогосподарських угідь, та низкою чинників, що впливають на її формування (прямо або опосередковано), дає змогу на підставі альтернативного ітеративного маніпулювання останніми спрогнозувати очікуване значення цільового показника. Окрім того, практичне значення рекомендованої моделі полягає в можливості проведення поглибленого факторного аналізу, що встановлює місце і роль кожного чинника у формуванні рівня досліджуваних показників, і, як результат - точніше обґрунтовуються плани й управлінські рішення, об'єктивніше оцінюються підсумки діяльності сортодослідних станцій, повніше визначаються внутрішньогосподарські резерви, зокрема резерви зниження витрат.

Порівняння прогнозованого значення результативного показника з реально досягнутим дасть змогу оцінити ефективність використання ресурсів, визначити основні тенденції розвитку сортодослідних станцій, виходячи з певних економічних ситуацій, приймати обґрунтовані управлінські рішення.

У дисертаційній роботі на основі встановленої нами п'ятифакторної кореляційно-регресійної моделі для зони Полісся розраховано прогнозні показники вартості валової продукції сільського господарства в порівнянних цінах 2005 року, одержаної з 1 га сільськогосподарських угідь на сортодослідних станціях Івано-Франківської області (табл. 3).

Таблиця 3 Прогнозні показники вартості валової продукції сільського господарства, одержаної з 1 га сільськогосподарських угідь сортодослідними станціями Івано-Франківської області, тис. грн

Сортодослідна станція	Рік	2013 р. до 2009 р.,%
	2009 (фактично)	2011	2012	2013
Івано-Франківський обласний центр експертизи сортів рослин	1,48	2,8	3,0	3,3	223
Городенківська сорто-дослідна станція	1,51	2,6	2,7	2,8	185
Калуська сортодослідна станція	0,24	-	-	-	-

Розрахунки вказали на існування тенденції до зростання вартості валової продукції, одержаної з 1 га сільськогосподарських угідь на Тлумацькій та Городенківській сортодослідних станціях. Доводиться констатувати, що Калуська сортодослідна станція перебуває в надзвичайно складному, кризовому становищі.

Результати регресійного аналізу можуть слугувати джерелом інформації для формування бюджету витрат центру відповідальності.

Висновки

У дисертації обґрунтовано й теоретично узагальнено засади формування витрат виробництва на сортодослідних станціях у контексті управління ними та розроблено практичні рекомендації щодо його вдосконалення з метою підвищення ефективності функціонування сортодослідних станцій.

Узагальнення результатів досліджень дозволяє зробити такі висновки:

1. Витрати виробництва відображають сукупну вартість спожитих ресурсів у процесі виробництва для певних цілей з метою забезпечення ефективного функціонування суб'єктів господарювання. Собівартість продукції є частиною вартості. Отже, витрати виробництва і собівартість - це дві різні за економічним змістом категорії. Вони виступають чинниками, що безпосередньо визначають ефективність функціонування сортодослідних станцій.

2. Запропоновано класифікацію витрат з урахуванням специфіки діяльності сортодослідних станцій, у якій виділено класифікаційні ознаки відповідно до етапів (функцій) управління, їх цілей. При цьому слід враховувати можливість встановлення різних цілей та завдань на кожному з цих етапів, при досягненні яких відповідно змінюватиметься групування витрат з метою інформаційного та аналітичного забезпечення суб'єктів управління.

3. Подальший розвиток сортодослідних станцій, зумовлений необхідністю використання сортових рослинних ресурсів сільськогосподарськими підприємствами, є підґрунтям економічного та соціального розвитку держави. Зважаючи на зростання середніх витрат на проведення одного сортодосліду та недостатнє фінансування станцій з державного бюджету, особливої актуальності набуває розвиток їх виробничої діяльності з метою отримання додаткового доходу від комерційної діяльності. Він передбачає розмноження й реалізацію сортового насіння, виробництво сільськогосподарської продукції, надання послуг населенню (транспортування, оранка, культивація тощо). Важливість двох перших напрямів зумовила потребу проведення аналізу основних видів виробництва продукції. Його результати вказали на існування тенденції до зменшення валового збору озимої пшениці та цукрових буряків за рахунок негативного впливу зменшення врожайності та посівних площ.

4. На сортодослідних станціях Івано-Франківської області існує тенденція зростання собівартості основних видів сільськогосподарських культур. Причиною є негативний вплив збільшення цін на паливно-мастильні матеріали, запасні частини до сільськогосподарської техніки, міндобрива, гербіциди тощо. Встановлена тенденція до зростання збитковості виробництва. Запропоновано методику оцінки ефективності витрат на сортодослідних станціях.

5. Раціональне формування витрат на сортодослідних станціях залежить від багатьох чинників, які з метою розширення управлінських можливостей згруповано у виробничі та невиробничі, зовнішні та внутрішні, регульовані та нерегульовані. Серед них істотний вплив мають обсяги оброблюваних земельних площ, матеріально-технічна база, кваліфікаційний і віковий склад працівників, їх кількість, виробничі програми (плани), наявність зовнішніх та внутрішніх джерел фінансових ресурсів, організація виробництва, інформаційне забезпечення процесу управління, організація збуту сільськогосподарської продукції.

6. Процес управління витратами на базі процесійного (функціонального) підходу розглядається як шлях до вирішення питань формування виробничих витрат на сортодослідних станціях з метою обґрунтування управлінських рішень щодо оптимізації їх виробничої діяльності. Для цього побудовано модель формування витрат на сортодослідних станціях відповідно до етапів (функцій) управління з урахуванням галузевих особливостей сортодослідних станцій (сезонності, залежності різноманітності виробництва продукції від природно-кліматичних умов, використання незамінного й обмеженого в просторі засобу виробництва - землі). Враховано також необхідність раціонального використання наявних ресурсів, пошуку резервів скорочення витрат на виробництво сільськогосподарської продукції.

7. Удосконалена послідовність планування витрат є комплексною і дозволяє гармонійно поєднати планування витрат на одиницю продукції, формування зведених кошторисів на сортодослідних станціях, що уможливлює визначення взаємозалежності різних витрат, їх структури та впливу на собівартість.

8. Розроблені рекомендації щодо вдосконалення внутрішньогосподарського (управлінського) обліку на сортодослідних станціях. Вони стосуються структури реєстрів обліку витрат з метою відповідності облікової інформації потребам управління, доповнення плану рахунків тощо. Врахування цих рекомендацій дасть змогу отримувати оперативну інформацію про фактично понесені витрати, здійснювати ефективний контроль, дозволить впровадити бюджетування на сортодослідних станціях.

9. Потреба прогнозування обсягів витрат на виробництво сільськогосподарської продукції з метою раціонального використання державних коштів та залучення фінансових ресурсів у процесі сільськогосподарського виробництва, надання послуг населенню зумовлює необхідність впровадження бюджетування на сортодослідних станціях. Його проведення передбачає формування бюджетів для кожного центру відповідальності (ланки, бригади тощо) за принципом контрольованості, доцільності, у подальшому обов'язкове коригування планових показників, тобто застосування гнучкого бюджетування, що дасть змогу здійснювати оперативний контроль та аналіз витрат. У формуванні бюджету витрат центру відповідальності слід враховувати результати регресійного аналізу.

10. Опрацьовано методику застосування регресійного аналізу у проведенні комплексного оцінювання витрат, їх прогнозування відповідно до потреб управління. Використання такого аналізу дає змогу дослідити стохастичну залежність між вартістю валової продукції сільського господарства з розрахунку на одиницю використовуваних угідь та факторними ознаками, що прямо чи опосередковано впливають на обсяг витрат, встановити форму та виявити тісноту зв'язку між ними. Запропонована модель уможливить прогнозування та регулювання впливу параметрів витрат на вартість валової продукції. Проведення детальнішого факторного аналізу сприятиме точнішому обґрунтуванню планів та управлінських рішень, що дозволить виявити резерви скорочення витрат, більш раціонально використовувати наявні ресурси.

Список опублікованих праць за темою дисертації

1. Орлова В.К. Прийняття управлінських рішень на підставі релевантної інформації / В.К. Орлова, Т. І. Долішня // Науковий вісник Івано-Франківського національного технічного університету нафти і газу. - 2005. - № 2 (11). - С. 104-107 (0,22 друк. арк., особистий внесок - обґрунтовано використання релевантної інформації при прийнятті рішення, 0,19 друк. арк.).

2. Долішня Т. І. Вдосконалення системи обліку витрат на сортодослідних станціях / Т. І. Долішня // Економіка: проблеми теорії та практики: зб. наук. пр. / Дніпропетр. нац. ун-т. - Дніпропетровськ, 2008. - Вип. 235, т. 3. - С. 551-559 (0,36 друк. арк.).

3. Долішня Т. І. Економіко-статистична модель вартості продукції та її використання в управлінні / Т. І. Долішня // Економіка АПК. - 2008. - № 2. - С. 77-80 (0,24 друк. арк.).

4. Долішня Т. І. Деякі аспекти обліку витрат на сортодослідних станціях / Т. І. Долішня // Вісник Львівського державного аграрного університету: економіка АПК. - 2008. - № 15. - С. 420-425 (0,30 друк. арк.).

5. Долішня Т. І. Класифікація витрат на сортодослідних станціях як один із шляхів вдосконалення управління ними / Т. І. Долішня // Економіка: проблеми теорії та практики: зб. наук. пр. / Дніпропетр. нац. ун-т. - Дніпропетровськ, 2009. - Вип. 255, т. 6. - С. 1406-1418 (0,54 друк. арк.).

6. Орлова В.К. Релевантна інформація для обґрунтування управлінських рішень / В.К. Орлова, Т. І. Долішня // Наукові дослідження - теорія та експеримент 2005 : Міжнар. наук.-практ. конф., Полтава, 16-20 трав. 2005 р. - Полтава, 2005. - Т.8. - С. 65-69 (0,2 друк. арк., особистий внесок - аналіз інформації для прийняття рішення про заміну обладнання, 0,18 друк. арк).

7. Долішня Т. І. Облік на державних сортодослідних станціях / Т. І. Долішня // Наукові вісті Інституту менеджменту та економіки "Галицька академія". - [Спецвип.] : ІІІ Міжнар. наук.-техн. конф. "Еколого-економічні проблеми Карпатського єврорегіону", м. Івано-Франківськ, 22-26 трав. 2006 р. - Івано-Франківськ, 2006. - С. 75-79 (0,31 друк. арк.).

8. Долішня Т. І. Класифікація основних чинників витрат [Електронний ресурс] / Т. І. Долішня // Сучасність, наука, час. Взаємодія та взаємовплив: VІ Всеукр. наук.-практ. інтернет-конф., 20-22 листоп. 2009 р. - Севастополь; К. - Ч. 2. - С. 11-13. - Режим доступу: http://www.intkonf.оrg /dolishnya-ti-klasifikatsiya-osnovnih-chinnikiv-vitrat/. - 2009. - Заголовок з екрану (0,14 друк. арк.).

9. Долішня Т. І. Управління витратами на сортодослідних станціях [Електронний ресурс] / Т. І. Долішня // Наука і життя - 2010 : Всеукр. наук.-практ. інтернет-конф. : зб. матеріалів. - Миколаїв, 2010. - С. 14-15. - Режим доступу: http//www.svitnauki.com (0,1 друк. арк.).

10. Долішня Т. І. Оцінка ефективності формування витрат / Т. І. Долішня // Образование и наука 21 век - 2010 : VI Междунар. науч.-практ. конф., София (Болгария), 17-25 окт. 2010 г. - София, 2010. - Т. 6 : Икономики. - С. 3-6 (0,12 друк. арк.).

11. Долішня Т. І. Організація управлінського обліку на підприємствах: практичний аспект / Т. І. Долішня // Формування економічних відносин в умовах становлення ринку: зб. наук. пр. / Терноп. держ. екон. ун-т. - Тернопіль, 2005. - Вип. 9. - С. 122-127 (0,29 друк. арк.).

12. Долішня Т. І. Прогнозування і оперативне управління виробничими витратами / Т. І. Долішня // Економіка і ринок: облік, аналіз, контроль. - 2007. - Вип. 17. - С. 298-302 (0,1 друк. арк.)

...