Размещено на http://www.allbest.ru/

Класичний приватний університет

УДК 658:14.012:22

Спеціальність 08.00.04 - економіка та управління підприємствами (за видами економічної діяльності)

Автореферат

дисертації на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук

Управління бюджетуванням акціонерних товариств

Риженко Олексій Миколайович

Запоріжжя - 2011

Дисертацією є рукопис.

Робота виконана в Класичному приватному університеті (м. Запоріжжя).

Науковий керівник - доктор економічних наук, доцент Головкова Людмила Степанівна, Класичний приватний університет, завідувач кафедри менеджменту організацій.

Офіційні опоненти:

- доктор економічних наук, професор Білопольський Микола Григорович, Приазовський державний технічний університет (м. Маріуполь), завідувач кафедри обліку і аудиту;

- кандидат економічних наук Козуб Олена Вікторівна, Класичний приватний університет, доцент кафедри обліку та аудиту.

Захист відбудеться "04" липня 2011 р. об 1100 годині на засіданні спеціалізованої вченої ради Д 17.127.01 при Класичному приватному університеті за адресою: 69002, м. Запоріжжя, вул. Жуковського, 70-б, ауд. 125.

З дисертацією можна ознайомитись у бібліотеці Класичного приватного університету за адресою: 69002, м. Запоріжжя, вул. Жуковського, 70-б, ауд. 114.

Автореферат розісланий "03" червня 2011 р.

Вчений секретар спеціалізованої вченої ради В.В. Томарева.

Анотцаія

Риженко О.М. Управління бюджетуванням акціонерних товариств. - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.00.04 - економіка та управління підприємствами (за видами економічної діяльності). - Класичний приватний університет. - Запоріжжя, 2011.

Дисертаційна робота присвячена обґрунтуванню та подальшому розвитку теоретико-методичних підходів та практичних рекомендацій до управління бюджетуванням АТ з метою підвищення гнучкості системи управління підприємствами машинобудівної та металургійної галузі.

Удосконалено поняття "бюджетування діяльності акціонерних товариств" та "потенціал інформаційних систем для потреб бюджетування". Розроблено концепцію управління бюджетуванням акціонерних товариств на основі цілеорієнтованої, взаємоузгодженої дії основних підсистем: стратегічного бюджетування, оперативного управління бюджетуванням, інформаційного забезпечення та концепція стратегічного бюджетування акціонерного товариства. Удосконалено методичний підхід щодо системного розвитку фінансово-економічних служб АТ. Розвинуто методичний підхід до розподілу додаткових бюджетних доходів, який, на відміну від існуючих, оснований на застосуванні балансового методу. Розроблено модель синхронізації бюджетів акціонерних товариств, яка враховує існуючі обмеження у ресурсах та сприяє формуванню оптимального загального бюджету акціонерного товариства.

Ключові слова: бюджет, бюджетування, управління, модель синхронізації, центри відповідальності, акціонерні товариства.

Аннотация

Рыженко А.Н. Управление бюджетированием акционерных обществ. - Рукопись.

Диссертация на соискание научной степени кандидата экономических наук по специальности 08.00.04 - экономика и управление предприятиями (по видам экономической деятельности). - Классический приватный университет. - Запорожье, 2011.

Диссертационная работа посвящена обоснованию и дальнейшему развитию теоретико-методических подходов и практических рекомендаций к управлению бюджетированием акционерных обществ с целью повышения гибкости системы управления предприятиями машиностроительной и металлургической отрасли.

В диссертации разработана модель синхронизации бюджетов акционерного общества, которая учитывает существующие ограничения в ресурсах и способствует формированию оптимального общего бюджета акционерного общества. Автором разработана концепция управления бюджетированием акционерных обществ на основе целеориентированного, взаимосогласованного действия основных подсистем: стратегического бюджетирования, оперативного управления бюджетированием, информационного обеспечения и концепции стратегического бюджетирования акционерного общества.

Усовершенствовано понятие "бюджетирование деятельности акционерных обществ", которое объединяет такие аспекты: бизнес-процесс и план-факт анализ; инструмент постановки и достижения целевых установок и выполнением поставленных заданий; управленческую технологию по управлению бизнес-процессами в акционерных обществах. Автором определена категория "потенциал информационных систем для потребностей бюджетирования акционерного общества", которая включает методический подход относительно уточнения бюджетов с учетом статистической информации о процессе составления бюджетов и оперативное управление бюджетированием.

Автором усовершенствован методический подход к системному развитию финансово-экономических служб акционерного общества; концепция стратегического бюджетирования акционерного общества, которая определяет специфические функции стратегического бюджетування (контроллинг реализации стратегии, управление по отклонениям от стратегии, программирование целевых проектов и программ), включает систему ключевых количественных и качественных показателей стратегического бюджетирования, что дает возможность повысить стратегическую конкурентоспособность акционерных обществ.

Получил дальнейшее развитие методический подход к распределению дополнительных бюджетных доходов, который основан на использовании балансового метода и базируется на использовании принципов бухгалтерского учета и планировании бюджетов, что дает возможность централизовать распределение средств, оптимизировать имеющиеся процессы путем сокращения непредусмотренных затрат и повысить точность планирования.

Ключевые слова: бюджет, бюджетирование, управление, модель синхронизации центры ответственности, акционерные общества.

Summary

Ryzhenko A. Budgeting management of joint-stock companies. - Manuscript.

Thesis for a Candidate of Sciences degree on economics by specialty 08.00.04 - economy and management of enterprises (by economic activity). - Classic private university. - Zaporyzhzhya, 2011.

Dissertation is devoted to subsequent development of theoretical, methodical approaches and practical recommendations to the budgeting management of joint-stock companies with the purpose of increase the flexibility of the control system by enterprises machine-building and metallurgical industry.

The concept of "budgeting of activity of joint-stock companies" and "potential of the informative systems for the necessities of budgeting" is improved. Conception of management budgeting of joint-stock companies on the basis of goal setting, synergies between the action of basic subsystems: strategic budgeting, operative management, informative providing and conception of strategic budgeting of joint-stock company is developed. Methodical approach in relation to system development of financial and economic services of joint-stock companies is improved. The methodical going near allocation of additional overbudget profits, which, is based on application of balance method is developed. The model of synchronization of budgets of joint-stock companies, which takes into account existent limitations in resources and instrumental in forming of optimum general budget of joint-stock company is developed.

Keywords: budget, budgeting, management, model of synchronization, centers of responsibility, joint-stock companies.

1. Загальна характеристика роботи

Актуальність теми. Функціонування акціонерних товариств у ринкових умовах вимагає істотних змін організації і методів управління, а також інформаційної бази менеджменту, яка на сьогодні не відповідає вимогам сучасного управління. Системний (бухгалтерський) облік як і раніше орієнтований переважно на зовнішніх користувачів інформації, перш за все, податкові та інші контролюючі органи. Позасистемний - заснований значною мірою на усній передачі оперативної інформації, характеризується відсутністю систематичності й повноти представлення даних. Відсутність належної інформації про стан справ, а також практично повне зневажання однієї з основних функцій менеджменту - планування, можна назвати одним з головних чинників внутрішньої невизначеності українських підприємств за сучасних умов, що разом з іншими чинниками зумовлює крайню нестабільність внутрішнього та зовнішнього середовища. Таким чином, назріла необхідність створення системи інформаційної підтримки менеджменту, адекватної завданням цільового (спрямованого на досягнення стратегічної і тактичної мети) управління. Традиційна система планування й обліку повинна бути трансформована стосовно інформаційних потреб менеджерів усіх рівнів управління акціонерних товариств (далі - АТ).

Прогресивний розвиток економіки України безпосередньо пов'язаний із зростанням ефективності діяльності реального сектора економіки. Гнучке управління на акціонерних товариствах має бути спрямоване на підвищення стійкості промислових підприємств, своєчасне попередження передкризових ситуацій з метою перебудови існуючих бізнес-процесів, корегування стратегічних і тактичних завдань. Складний фінансовий стан більшості українських АТ промисловості, низький рівень технічної оснащеності лише загострює проблеми управління підприємствами.

Одним з найефективніших інструментів гнучкого управління є бюджетування. Його впровадження на українських акціонерних товариствах вже давно не є довгостроковим завданням для менеджменту промислових підприємств. Необхідність і ефективність дієвої системи планування та бюджетування усвідомлена та вимагає лише методики постановки та впровадження на основі існуючого досвіду. На жаль, цей досвід поки в українських акціонерних товариствах промисловості переважно невдалий.

Незважаючи на об'єктивний зв'язок бюджетування і гнучкого управління ця проблематика недостатньо розроблена. Водночас у системі ефективного управління саме бюджетування може і повинно зіграти свою ключову роль у підвищенні стійкості АТ. Саме у акціонерних товариствах застосування бюджетування може надати особливо сильний синергетичний ефект у комплексі з послідовним використанням усіх інструментів гнучкого управління. Науково обґрунтований підхід до бюджетування як інструменту гнучкого управління промислових підприємств здатний позитивно вплинути на недопущення або подолання окремих локальних і системних криз, як зовні, так і у внутрішній сфері АТ.

Гнучке управління акціонерними товариствами має передбачати обов'язкове врахування стратегії розвитку бізнесу. Так, бюджетування повинно враховувати стратегічні чинники розвитку АТ.

Виявлення взаємозв'язків і технологій застосування інструментів бюджетування в системі управління і стратегічного планування є актуальним завданням для наукового дослідження, потребує комплексного аналізу, вимагає наукового обґрунтування теоретико-методичних і практичних підходів до формування ефективної системи управління економічним суб'єктом господарювання. Необхідно зазначити, що поширеним є обмежений підхід до розуміння бюджетування як кошторисного планування і/або локального інструменту управління фінансовими ресурсами.

Проблеми складання кошторисів і формування бюджетів розглянуті в працях західних дослідників з управлінського обліку, контролінгу та безпосередньо бюджетування: А. Апчерча, А. Дайле, К. Друрі, Р. Каплана, Е. Майера, Дж. Сигела, І. Фішера, А. Хопвуда, Д. Хоупа, С. Толкинза, Дж. Шима, Р. Фрейзера та ін.

Окремі теоретичні і практичні аспекти бюджетування розглянуто в працях І. Бланка, В. Гамаюнова, Н. Данілочкіної, Л. Карпової, Р. Сайфуліна, Т. Сизової, В. Хруцького, А. Шеремета, К. Щиборща, М. Білопольського, Л. Головкової, О. Козуб, Р. Тяна, А. Семенова, Г. Семенова, С. Салиги та ін. Більшість із них мають інструментально-методичний характер.

Актуальність і недостатній ступінь наукової розробленості проблеми бюджетування в умовах підвищеної потреби реального сектора економіки в науково-обґрунтованих і апробованих механізмах управління бюджетуванням зумовили вибір теми дисертаційної роботи, мету і завдання дослідження.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Наукові результати, теоретичні положення й висновки дослідження отримані в межах науково-дослідної теми Класичного приватного університету: "Організаційно-економічні засади формування та розвитку потенціалу суб'єктів господарювання в умовах ринкової економіки" (номер державної реєстрації 0106U000450), де роль автора полягає в розробці методичного підходу до створення системи бюджетування діяльності з урахуванням галузевих аспектів господарювання, розробки та впровадження моделі синхронізації бюджетів у досліджуваних АТ.

Мета й завдання дослідження. Мета дослідження полягає в теоретико-методичному обґрунтуванні та розробці практичних рекомендацій до управління бюджетуванням акціонерних товариств, спрямованого на створення гнучкої системи управління в умовах трансформаційної економіки України.

Поставлена мета зумовила необхідність вирішення таких завдань:

- дослідити теоретико-методичні підходи та складові управління бюджетуванням діяльності акціонерних товариств;

- обґрунтувати концепцію управління бюджетуванням акціонерних товариств промисловості;

- виявити особливості управління бюджетуванням, здійснити дослідження та класифікацію основних проблем постановки і впровадження бюджетування на українських акціонерних товариствах металургійної та машинобудівної галузі;

- розкрити сутність категорії "потенціал інформаційних систем для потреб бюджетування акціонерного товариства";

- удосконалити методичний підхід до вирішення стратегічного завдання щодо системного розвитку фінансово-економічних служб АТ;

- удосконалити концепцію стратегічного управління бюджетуванням акціонерних товариств промисловості;

- розробити модель синхронізації бюджетів акціонерного товариства;

- розвинути методичний підхід до розподілу додаткових понад-бюджетних коштів.

Об'єктом дослідження є процес управління бюджетуванням акціонерних товариств промисловості.

Предметом дослідження є теоретико-методичні засади та практичні рекомендації щодо управління бюджетуванням акціонерних товариств машинобудівної та металургійної галузі.

Методи дослідження. Теоретичну і методологічну основи дослідження становлять концепції і положення, які висвітлені в працях вітчизняних і зарубіжних учених з економічної теорії, теорії менеджменту, контролінгу та корпоративного управління.

Методичну основу роботи становлять загальнонаукові прийоми досліджень і спеціальні методи, що ґрунтуються на сучасних наукових засадах управлінської, економічної та споріднених з ними наук.

У ході дослідження застосовувалися такі загальнонаукові й спеціальні методи, як: діалектичний, системний, функціональний - для формування концептуального підходу до управління бюджетуванням на акціонерних товариствах та систематизації впровадження бюджетування; термінологічний аналіз - для уточнення понять "бюджетування", "стратегічне бюджетування" (розділ 1); економічного, фінансового аналізу, групування даних, порівняння, графічний і табличний - для оцінювання виробничо-господарської діяльності машинобудівних акціонерних товариств та для оцінювання використання системи бюджетування у виробничо-господарській діяльності машинобудівних та металургійних акціонерних товариств (розділ 2); експертних оцінок, економіко-математичні методи та загальнонаукові методи (аналіз, синтез, метод узагальнення) - для формування системи управління бюджетуванням діяльності акціонерних товариств машинобудівних акціонерних товариств (розділ 3).

Наукова новизна одержаних результатів полягає в обґрунтуванні та подальшому розвитку теоретико-методичних підходів та практичних рекомендацій до управління бюджетуванням АТ з метою підвищення гнучкості системи управління підприємствами машинобудівної та металургійної галузі.

Основні результати дисертації полягають у такому:

вперше:

- теоретично обґрунтовано концепцію управління бюджетуванням акціонерних товариств на основі побудови моделі синхронізації бюджетів за рахунок цілеорієнтованої, взаємоузгодженої дії основних підсистем: стратегічного бюджетування, оперативного управління бюджетуванням, інформаційного забезпечення та проведення попередньої та послідовної реалізації таких етапів, як: розробка стратегічних цілей і їх конкретизація тактичними завданнями для визначення рамок бюджетних обмежень; діагностика існуючої організаційної структури й інформаційної системи; діагностика стану існуючої системи планування, що дає змогу підвищити гнучкість управління акціонерним товариством промисловості;

- розроблено модель синхронізації бюджетів акціонерного товариства, яка враховує існуючі обмеження в ресурсах (обмеження в часі, у кваліфікованих трудових ресурсах, необхідності точного взаємозв'язку внутрішніх виробничих та невиробничих факторів) та сприяє формуванню оптимального загального бюджету акціонерного товариства за рахунок збалансування планів відокремлених підрозділів та дочірніх акціонерних товариств та раціонального використання загальних ресурсів, що дає змогу підвищити ефективність управління бюджетуванням та протидіяти зовнішнім проявам кризових явищ;

удосконалено:

- поняття "бюджетування діяльності акціонерних товариств", що, на відміну від існуючих, об'єднує такі аспекти: бізнес-процес, що включає декілька основних циклічних стадій зі складання планів, контролю за їх виконанням і план-факт аналіз; інструмент постановки й досягнення цільових установок і виконання поставлених завдань; управлінську технологію з управління бізнес-процесами на акціонерних товариствах; моделі, які характеризують роль і місце бюджетування в системі управління, що дає змогу акціонерному товариству постійно підвищувати якість своєї діяльності;

- методичний підхід щодо системного розвитку фінансово-економічних служб АТ, який, на відміну від існуючих, полягає в оптимізації системи управлінського обліку й звітності, уніфікації бюджетування, формування єдиної інформаційної системи з бухгалтерського й управлінського обліку, оптимізації фінансової структури за рахунок збалансованої системи показників; реорганізації системи бюджетування (безперервність бюджетного процесу; планування по видах діяльності та напрямам витрат, єдина база даних, багатоступеневий аналіз витрат і маржі, балансовий метод), що дає змогу зменшити валові витрати й отримати стратегічні конкурентні переваги;

- концепцію стратегічного бюджетування акціонерного товариства, яка, на відміну від існуючих, випливає з розкриття еволюційного характеру розвитку бюджетування як основи комплексної системи управління акціонерними товариствами та визначає специфічні функції стратегічного бюджетування (контролінг реалізації стратегії, управління по відхиленнях від стратегії, програмування цільових проектів і програм), включає систему ключових кількісних і якісних показників стратегічного бюджетування, що дає змогу підвищити стратегічну конкурентоспроможність акціонерних товариств;

дістали подальшого розвитку:

- категорія "потенціал інформаційних систем для потреб бюджетування акціонерного товариства", що включає методичний підхід щодо уточнення бюджетів з урахуванням статистичної інформації про процес складання бюджетів та оперативне управління бюджетуванням з метою реалізації стратегічних і тактичних цілей і завдань акціонерного товариства, що дає змогу постійно нарощувати сукупний економічний потенціал акціонерного товариства та вчасно й заздалегідь реагувати на потреби ринку та виклики ринкового середовища;

- методичний підхід до розподілу додаткових понадбюджетних доходів, який, на відміну від існуючих, заснований на застосуванні балансового методу, що базується на використанні принципів бухгалтерського обліку і плануванні бюджетів як регістрів управлінського обліку, що дає змогу централізувати розподіл коштів, оптимізувати наявні процеси шляхом скорочення непередбачених витрат та підвищення точності планування.

Практичне значення одержаних результатів. Результати дослідження використані в управлінні виробничо-господарської діяльності машинобудівних та металургійних акціонерних товариств Запорізького регіону ВАТ "ЗЗВА" (довідка №2/09 від 26.01.2011 р.), ВАТ "Запоріжтрансформатор" (довідка №121 від 06.05.2011 р.), ВАТ "Дніпроспецсталь" (довідка №465 від 06.05.2011 р.). Методичні розробки та рекомендації мають інваріантний характер і піддаються апробації в реальних умовах господарювання.

Теоретичні положення і висновки, які викладені в дослідженні, використовуються в навчальному процесі Класичного приватного університету при викладанні таких дисциплін: "Планування та контроль діяльності підприємств", "Контролінг", "Стратегічне управління" (довідка №76 від 17.01.2011 р.).

Особистий внесок здобувача. Дисертація є самостійною науковою працею автора. Всі основні положення, висновки та пропозиції, які винесено на захист, одержані автором самостійно. Особистий науковий внесок автора викладено в наукових публікаціях за темою дисертації.

Апробація результатів дисертації. Результати наукових досліджень апробовані на Першому міжнародному науковому конгресі "Національна перлина Запоріжжя: впровадження інноваційно-інвестиційних технологій гармонізації біоекосистеми о. Велика Хортиця" (м. Запоріжжя, 2004 р.), Міжнародній науково-практичній конференції "Освіта і наука без кордонів" (м. Дніпропетровськ, 2004 р.), Днях науки (м. Запоріжжя, 2005 р.), Міжнародній науково-практичній конференції "Актуальні проблеми управління розвитком об'єктів і процесів ринкової економіки" (м. Запоріжжя, 2006 р.).

Публікації. За темою дисертації опубліковано 10 наукових праць загальним обсягом 3,17 друк. арк., з яких 2,98 друк. арк. належать авторові особисто, з них: 6 - статті у наукових фахових виданнях; 4 - тези доповідей на конференціях.

Обсяг і структура дисертаційної роботи. Робота складається зі вступу, трьох розділів, висновків, списку використаних джерел і додатків. Робота викладена на 207 сторінках, з яких 10 таблиць, 33 рисунки. Список використаних джерел (176 найменувань) - 13 сторінок, 8 додатків - 11 сторінок.

2. Основний зміст роботи

У першому розділі - "Теоретико-методичні аспекти управління бюджетуванням акціонерних товариств" - визначено сутність категорії бюджетування діяльності акціонерних товариств, виділено основні складові бюджетування, розроблено концепцію управління бюджетуванням діяльності акціонерних товариств та запропоновано концептуальну схему її реалізації.

Бюджетування є особливим інструментом управління, суть якого можна визначити як інтегровану систему складання бюджетів, поточного контролю за виконанням прийнятих бюджетів, обліку відхилень фактичних показників від бюджетних і аналізу причин істотних відхилень. При цьому бюджет організації є способом балансування доходів і витрат, надходжень і виплат грошових коштів. Основу концепції управління бюджетуванням становить прагнення забезпечити успішне функціонування підприємства шляхом узгодження поточних планів із стратегічними; координації та інтеграції поточних планів по різних напрямах бізнесу і підрозділах; створення системи інформаційного забезпечення менеджерів різних рівнів управління в оптимальні строки та створення системи контролю за виконанням планів АТ.

Бюджетування можна визначити як специфічний підхід до організації управління господарсько-фінансовою діяльністю суб'єктів господарювання, заснований на розробці бюджетів щодо центрів відповідальності, організації контролю за їх виконанням, аналізу відхилень від бюджетних показників і регулювання на цій основі діяльності з метою досягнення запланованих результатів.

В основі бюджетування лежить інтегрований підхід до основних функцій управління: планування, організації, обліку, контролю, регулювання, аналізу. Для того, щоб наведена схема могла ефективно функціонувати в поточному управлінні діяльністю підрозділів і АТ у цілому, необхідне використання інструмента, подібного до бюджетування, що охоплює такі функції, як планування, контроль і аналіз витрат, доходів і фінансових потоків з погляду конкретних підрозділів і посадовців, на яких покладається відповідальність за здійснювану діяльність.

Бюджет не має стандартизованої форми, оскільки цей документ є основним інструментом контролю в системі саме управлінського обліку та призначений виключно для внутрішнього користування, що є комерційною таємницею. Оскільки дані управлінського обліку використовуються виключно різними рівнями менеджменту АТ з метою здійснення планування, контролю та регулювання діяльності (на відміну від даних бухгалтерського обліку, що ведеться за загальними правилами, які використовуються зовнішніми користувачами інформації) та побудова системи управлінського обліку не регламентується певними нормативними актами, а визначається потребами керівництва, специфікою роботи кожного АТ, її особливостями, масштабами діяльності, галузевою приналежністю, поточними та перспективними цілями функціонування, то керівництво кожного АТ має визначити, яка інформація і в якому аналітичному аспекті необхідна для управління, способи її отримання і періодичність подання, зокрема визначити, чи необхідне введення бюджетування, а якщо така необхідність існує, то чи потрібна повномасштабна система, чи досить обмежитися декількома найбільш важливими для специфічних умов діяльності фірми видами бюджетів.

Що стосується організаційних процедур при впровадженні бюджетування, на думку автора, необхідно дотримуватися таких етапів:

Розробка стратегічних цілей і їх конкретизація тактичними завданнями для визначення рамок бюджетних обмежень. Етап може бути реалізований шляхом організації засідань вищого рівня менеджменту або серії нарад менеджерів нижнього, середнього та вищого рівнів, бажано на основі результатів стратегічного аналізу.

Діагностика існуючої організаційної структури та інформаційної системи (в тому числі й схеми інформаційних потоків) з метою розробки напрямів їх вдосконалення для оптимізації лінійних і функціональних зв'язків, ліквідації інформаційних розривів.

Діагностика стану існуючої системи планування. Оцінювання виконуваних окремим підрозділом функцій, зв'язків з іншими одиницями організаційної структури і менеджментом, постановки процесу планування, переліку планованих показників і методики їх планування.

На основі вищевикладеного розроблено концепцію управління бюджетуванням.

Для реалізації концепції, запропоновано концептуальну схему управління бюджетуванням акціонерних товариств.

У другому розділі - "Аналіз стану управління бюджетуванням в акціонерних товариствах промисловості" - запропоновано методичні підходи до оцінювання існуючої системи бюджетування на акціонерних товариствах машинобудівної та металургійної галузей, визначено перелік факторів зовнішнього та внутрішнього середовища та здійснено оцінювання їх впливу на систему бюджетування.

У цей час відбувається впровадження бюджетування в українських акціонерних товариствах, та зараз цей процес не є довгостроковим завданням для менеджменту підприємств. Необхідність і ефективність цієї системи планування усвідомлена та вимагає лише якісно відпрацьованої методики постановки й упровадження, на основі наявного досвіду.

Важливою умовою правильно орієнтованого бюджетування є обґрунтованість і чіткість поставлених цілей, а також їх збалансованість. Поширена ситуація, коли власниками поставлено завдання досягнення певного рівня прибутку, зниження собівартості й рівня заборгованості, але при цьому не оцінюються методи їх досягнення, а також вводяться одночасно обмеження на залучення кредитних і інвестиційних ресурсів, які необхідні для зростання та розвитку бізнесу.

Основними проблемами, що виникають при впровадженні бюджетування, є такі: нерозуміння суті бюджетування; невідповідність завдань бюджетування місії і системі стратегічних цілей АТ; відсутність самоідентифікації цілей бюджетування і менеджменту АТ; обмежений підхід до визначення сфер функціонування бюджетування на АТ; незбалансованість цільових установок; відсутність зв'язку бюджетування з цільовими установками в інших напрямах управління АТ; бюджетування впроваджується як "дань моді", "самоціль", а не усвідомлена необхідність; відсутність або слабкість роз'яснювальної роботи менеджерів АТ; суперечність професійних і особистих інтересів менеджерів.

Основні методичні проблеми зображені на рис. 3. Однією з методичних проблем є визначення бюджетного періоду. Вибір тимчасового інтервалу має залежати від специфіки діяльності акціонерного товариства, його інвестиційного потенціалу, стратегічних і поточних цілей. При цьому потрібно пам'ятати про базовий принцип - переваги стратегічного планування над оперативним управлінням.

Велика кількість акціонерних товариств при фінансовому плануванні обмежуються короткостроковими бюджетами, що може призвести до негативних наслідків.

Так, відзначимо, що роль інформаційних технологій у галузі бюджетування і в цілому управління, зростає відповідно до високого рівня розвитку інформаційно-технологічного бізнесу.

Принципово важлива умова - автоматизація бюджетування ефективна тільки при комплексному підході до всієї управлінської технології. Багато акціонерних товариств припускаються серйозної помилки, купуючи спочатку програмний продукт, сподіваючись на вирішення всіх проблем з бюджетуванням, що без серйозного методичного опрацьовування неможливе: методика - первинна, автоматизація - вторинна. Крім того, це спричиняє зайві витрати фінансових, трудових і тимчасових ресурсів.

Так, реально перед АТ на сьогодні постали дві основні проблеми: недостатня оперативність складання звітів; низька професійна підготовка персоналу.

Для постановки системи бюджетування необхідним елементом є наявність на АТ основних внутрішніх регламентуючих організаційно-розпорядчих документів і формалізованих процесів управління (правил, описів процедур тощо). Необхідність регламентації викликана тим, що формування інформації про виробництво ніби повторює хід самого виробничого процесу та зумовлено рухом матеріальних ресурсів по стадіях технологічного процесу і зростанням трудових витрат у міру обробки початкових матеріалів. Організаційна структура АТ фактично забезпечує узгодженість окремих видів господарської діяльності АТ по виконанню основних завдань і цілей. Тому організаційна й виробнича структури АТ, їх внутрішньогосподарський механізм є базисом при реформуванні планування і впровадженні автоматизованого бюджетування, що на практиці не виконується. управління бюджетування акціонерний кошти

Згідно з проведеним аналізом акціонерних товариств машинобудівної та металургійної галузі Запорізького регіону щодо питань управління бюджетуванням визначено, що багато підприємств складають обжену кількість бюджетів, таким чином не використовуючи повною мірою сучасні засоби планування (табл. 1).

Так, аналіз застосування бюджетування в акціонерних товариствах машинобудівної та металургійної галузі дає змогу стверджувати, що бюджетування в системі управління акціонерним товариством може і повинно зіграти ключову роль у фінансовому оздоровленні підприємств. На акціонерних товариствах застосування принципів бюджетування може надати сильний синергетичний ефект. Проблеми, що виникають при впровадженні бюджетування, класифікуються як ідеологічні, методичні, організаційні й інформаційно-технологічні.

Визначено, що оптимізація управління діяльності акціонерних товариств повинна виходити із стратегічного завдання системного розвитку фінансово-економічних служб (впровадження бюджетування, оптимізація системи управлінського обліку й звітності; уніфікація бюджетування, бухгалтерського й управлінського обліку в єдину інформаційну систему; оптимізація фінансової структури). Тактичний механізм рішення цього стратегічного завдання передбачає реорганізацію системи бюджетування на принципах: безперервності бюджетного процесу; планування по видах діяльності і напрямах витрат; наявності єдиної бази даних, застосування багаторівневого аналізу витрат і маржі; використання балансового методу.

Таблиця 1

Аналіз видів бюджетів, що складаються на акціонерних товариствах машинобудівної та металургійної галузі Запорізького регіону

№ з/п	Вид бюджету	Відсоток АТ, що використовують бюджет
1	Бюджети загальногосподарських (адміністративних) витрат	58,3
2	Загальний бюджет: бюджет прибутків і збитків	25,0
3	Бюджет грошових потоків (рухи грошових коштів)	33,3
4	Бюджет джерел засобів проформа балансу	8,3
5	Бюджет продажів	41,7
6	Бюджет комерційних витрат (зокрема рекламний бюджет)	33,3
7	Бюджет прибутків і збитків	41,7
8	Бюджет грошових потоків	16,7
9	Бюджет джерел фінансування	0,0
10	Проформа балансу	8,3
11	Бюджет виробництва	41,7
12	Бюджет запасів	25,0
13	Бюджет закупівель	16,7
14	Бюджети загальновиробничих і комерційних витрат (зокрема рекламний бюджет)	25,0
15	Бюджет використання матеріалів	83,3
16	Бюджет на персонал	75,0
17	Бюджет на освоєння ринку	8,3
18	Бюджет на розробку проекту	0,0
19	Бюджет на нове будівництво	0,0

У третьому розділі - "Удосконалення управління бюджетуванням акціонерних товариств машинобудівної та металургійної галузі" - сформовано концепцію стратегічного бюджетування акціонерних товариств; розроблено модель синхронізації бюджетів; надано концепцію змін у інформаційній підтримці бюджетування діяльності акціонерних товариств машинобудівної та металургійної галузі.

Стратегічне бюджетування - це сукупність поточного й стратегічного планування, що перебувають у тісному взаємозв'язку і цілісності, та взаємодіють усередині через спеціальні управлінські функції, основними з яких є:

1) контролінг реалізації стратегії - постійне відстежування фактичного виконання короткострокових і довгострокових бюджетів порівняно з показниками стратегічного плану. При цьому обов'язковою умовою є трансформація стратегічних, цілей у конкретні показники й установка точок контролю (по об'єктах, статтях, періоду планування) для проведення поточного і стратегічного аналізу;

2) управління по відхиленнях від стратегії - передбачає, що будь-яке відхилення від стратегічного плану повинно не тільки фіксуватися, а й стати об'єктом для розгляду впливу цього відхилення на реалізацію стратегії, оцінки ризиків для організації і відповідного прийняття управлінського рішення з коригування поточного, стратегічного планів або превентивних заходів при обліку відхилення в діяльності акціонерних товариств. При цьому відхилення може бути як позитивним, так і негативним.

При розрахунку й аналізі ключових показників стратегічного бюджетування необхідно враховувати і застосовувати таке: розподіл показників по зонах відповідальності (за виконання групи комерційних показників відповідає комерційний директор, за фінансові індикатори - фінансовий директор тощо); прийоми SWOT-аналізу, що дає аналітичні дані для стратегічного аналізу; розрахунок і оцінка показників на акціонерних товариствах у цілому, а також окремо по центрах, проектам, видам діяльності, що дасть змогу визначити "вузькі місця", розставити пріоритети й приймати цілеспрямовані управлінські рішення; аналіз показників у динаміці з виявленням змін у розвитку бізнесу, прогнозом майбутніх станів і вживанням превентивних заходів; встановлення чіткої періодичності розрахунків, аналіз показників залежно від їх істотності для прийняття рішень; постійний контролінг системи ключових показників з виявленням відхилень від поточних і стратегічних планів, а також причин таких відхилень (при певному рівні істотності); періодичний перегляд системи ключових показників (оптимально - раз на рік) для виключення неінформативних (неістотних, таких, що повторюються) індикаторів, а також для включення нових показників, потреба в яких виникла у менеджменті, у т.ч. у зв'язку з розширенням або диверсифікацією бізнесу.

Проведений аналіз управління бюджетуванням на досліджуваних АТ виявив, що ключовою проблемою використання бюджетування є забезпечення своєчасного складання та прийняття бюджетів. Для її розв'язання необхідно розглядати процеси у комплексі та вирішувати їх, використовуючи системний підхід та методи економіко-математичного моделювання.

Для вирішення цієї проблеми, розробимо модель синхронізації бюджетів з використанням мережної моделі. Мережна модель повинна відображати процес підготовки майстер-бюджету. Структура моделі залежить від кількості бюджетів, що складаються на АТ, інформаційних взаємозв'язків між підрозділами, затвердженого регламенту робіт, витрат часу, інших ресурсів тощо.

Символами Т1-Т3 позначено етапи розробки майстер-бюджет; tij - час проведення роботи зі складання бюджету і-го виду.

Особливої уваги потребує етап Т2, на якому й виникають затримки у часі та незаплановані витрати. При розробці кожного бюджету виникають затримки у часі. Для переходу до моделі синхронізації у наведеній мережній моделі робочу область кожного елемента необхідно доповнити новим параметром - часом затримки (буфером) елемента (позначено як ?1і-?3і).

Час затримки є стохастичним параметром, відповідає тому або іншому елементу системи, і дорівнює додатковому часу проходження робочої області цього елемента.

Модель синхронізації подано у такому вигляді:



;

;

;

;

;

З урахуванням проведених доповнень, ця модель характеризується такими параметрами:

1) тривалістю складання і-го бюджету

;

2) максимальною тривалістю основного етапу складання бюджетів

;

3) сумарним часом затримки виконання і-го бюджету ?i;

Параметри ?i задаються експертними методами або розраховуються за допомогою статистичної інформації за попередні періоди. Це дасть змогу провести розрахунки за допомогою методики PEST або, що бажаніше, методом Монте-Карло та за допомогою інформаційної системи бюджетування.

Для використання методики синхронізації необхідно виконати такі процедури:

1. Сформулювати початкове завдання у вигляді потокового завдання.

2. Визначити параметри ?i, (статистичні дані попередніх періодів, якщо такі відсутні - використати ймовірнісну модель).

3. Провести моделювання за допомогою інформаційної системи.

4. Проаналізувати отримані результати та зробити необхідні корегування процесу бюджетування.

Модель синхронізації впроваджено на ВАТ "ЗЗВА", ВАТ "Запоріжтрансформатор" та ВАТ "Дніпроспецсталь" з отриманням відповідних економічних ефектів.

З впровадженням інформаційної системи бюджетування на акціонерних товариствах практично будь-яка компанія разом з постановкою бюджетування отримує перший досвід його автоматизації на основі електронних таблиць. У цьому випадку бюджетна модель компанії є набором пов'язаних EwW-файлів. Проблеми при такій організації роботи виникають на кожному кроці: ЦФВ, незважаючи на захист, починають змінювати форму, додаючи або видаляючи бюджетні статті, постійно виникають помилки в перехресних посиланнях і макросах, нарешті, центральне відділення просто не може розібратися, який з надісланих варіантів бюджетів є останнім. Якщо акціонере товариство є великим, таким, що складається з великої кількості ЦФВ, то система не може впоратися з великими об'ємами даних. Таким чином, дуже швидко керівництво підприємства переконується, що застосування табличного редактора Excel виявляється абсолютно недостатнім для вирішення завдань бюджетування.

Впровадження автоматизованої системи бюджетування може змінити ситуацію, що склалась. На сьогодні бюджетний процес не може існувати без якісної підтримки з боку автоматизованих рішень, розроблених на основі спеціалізованих програмних засобів. Основні завдання, які повинні бути вирішені за допомогою автоматизації, полягають у такому: організація взаємодії в рамках бюджетного процесу великої кількості підрозділів і співробітників АТ; швидке проведення регламентних процедур і відповідних розрахунків; забезпечення співробітників широкими можливостями для аналізу даних; інтеграція із системами бухгалтерського/управлінського обліку.

Враховуючи вищевикладене та зважаючи на обмеженість фінансових ресурсів АТ промисловості, наявність багатьох проблем, пов'язаних з впровадженням зарубіжних систем, нами було створено систему бюджетування на базі програмного продукту "1С:Підприємство 8.0".

Висновки

У дисертації здійснено теоретико-методичне узагальнення й запропоновано напрями вирішення важливої науково-прикладної проблеми щодо удосконалення управління бюджетуванням акціонерних товариств. Результати дисертаційного дослідження дають змогу сформулювати такі висновки:

1. За результатами аналізу використання бюджетування в українських акціонерних товариствах та з метою забезпечення побудови ефективної системи управління бюджетуванням акціонерних товариств України автором обґрунтовано концепцію управління бюджетуванням акціонерних товариств на основі побудови моделі синхронізації бюджетів за рахунок цілеорієнтованої, взаємоузгодженої дії основних підсистем: стратегічного бюджетування, оперативного управління бюджетуванням.

Удосконалено концепцію стратегічного бюджетування акціонерного товариства, яка, на відміну від існуючих, випливає з розкриття еволюційного характеру розвитку бюджетування як основи комплексної системи управління акціонерних товариств та визначає специфічні функції стратегічного бюджетування (контролінг реалізації стратегії, управління по відхиленнях від стратегії, програмування цільових проектів і програм), включає систему ключових кількісних і якісних показників стратегічного бюджетування, що дає змогу підвищити стратегічну конкурентоспроможність акціонерних товариств;

2. Аналіз впровадження бюджетування в українських акціонерних товариствах надає можливість розкрити і систематизувати проблеми, що виникають при цьому: ідеологічні, методичні, організаційні, інформаційно-технологічні.

Вирішення цих проблем передбачає обґрунтованість, чіткість і збалансованість цілей, кореспонденцію фінансового управління з тонким настроюванням персоналу, формування раціональної поведінки менеджерів. Важливою умовою правильно орієнтованого бюджетування є обґрунтованість і чіткість поставлених цілей, а також їх збалансованість. Поширеною виявилась ситуація на досліджуваних акціонерних товариствах, коли власниками ставляться завдання досягнення певного рівня прибутку, зниження собівартості й рівня заборгованості, але при цьому не оцінюються методи їх досягнення, а також вводяться одночасно обмеження на залучення кредитних і інвестиційних ресурсів, які необхідні для зростання і розвитку бізнесу.

Також встановлено, що основним недоліком планування доходів та витрат є відсутність методів маржинального аналізу, розрахунок тільки повної собівартості продукції, що призводило до прийняття неправильних управлінських рішень щодо асортименту і навіть закриття (консервації) ряду виробництв унаслідок їх "збитковості". Принципово важливою умовою є те, що автоматизація бюджетування може бути ефективна тільки при комплексному підході до всієї управлінської технології.

Таким чином, визначено, що перед акціонерними товариствами постають дві основні проблеми: недостатня оперативність складання звітів; відсутність взаємного узгодження різних видів і рівнів бюджетів, низька якість управління бюджетуванням, відсутність системи стратегічного бюджетування, що продиктовано низьким рівнем якості професійної підготовки відповідного персоналу АТ.

3. Опрацьовано теоретичні підходи щодо визначення категорії бюджетування та удосконалено поняття "бюджетування діяльності акціонерних товариств" що, на відміну від існуючих, об'єднує такі аспекти: бізнес-процес, який включає декілька основних циклічних стадій зі складання планів, контролю за їх виконанням і план-факт аналізом; інструмент постановки й досягнення цільових установок і виконання поставлених завдань; управлінську технологію з управління бізнес-процесами в акціонерних товариствах; запропоновані моделі, які характеризують роль і місце бюджетування в системі управління, що дає змогу акціонерному товариству постійно підвищувати рівень своєї діяльності;

4. Визначення суттєвих чинників, якими є недосконалість інформаційних систем акціонерних товариств, дало змогу розвинути сутність категорії "потенціал інформаційних систем для потреб бюджетування акціонерного товариства", що включає методику уточнення бюджетів з урахуванням статистичної інформації про процес складання бюджетів та оперативне управління бюджетуванням з метою реалізації стратегічних і тактичних цілей і завдань акціонерного товариства, що надає можливість постійно нарощувати сукупний економічний потенціал акціонерного товариства та вчасно й заздалегідь реагувати на потреби ринку та виклики ринкового середовища. Визначено, що інформаційні системи сприяють підвищенню якості управління бюджетуванням акціонерних товариств;

5. Дослідження практики управління бюджетуванням, виявлення його недоліків, особливостей діяльності служб бюджетування дало авторові можливість удосконалити методичний підхід щодо системного розвитку фінансово-економічних служб акціонерних товариств, який, на відміну від існуючих, полягає в оптимізації системи управлінського обліку та звітності, уніфікації бюджетування, формуванні єдиної інформаційної системи з бухгалтерського й управлінського обліку, оптимізації фінансової структури за рахунок збалансованої системи показників; реорганізації системи бюджетування (безперервність бюджетного процесу; планування по видах діяльності та напрямам витрат, єдина база даних, багаторівневий аналіз витрат і маржі, балансовий метод), що дає змогу зменшити валові витрати та отримати стратегічні конкурентні переваги;

6. Результати аналізу бюджетування діяльності акціонерних товариств надали змогу визначити негатівні тенденцїї щодо відсутності увязки окремих бюджетів підприємства, що сприяло вирішенню цієї проблеми за рахунок розробки моделі синхронізації бюджетів акціонерного товариства, яка враховує існуючі обмеження в ресурсах (обмеження у часі, у кваліфікованих трудових ресурсах, необхідності точного узгодження внутрішніх виробничих та невиробничих факторів) та сприяє формуванню оптимального загального бюджету акціонерного товариства за рахунок збалансування планів відокремлених підрозділів і дочірніх акціонерних товариств та оптимізації загальних ресурсів, що дає змогу підвищити ефективність управління бюджетуванням та протидіяти зовнішнім проявам кризових явищ;

7. З метою підвищення ефективності управління бюджетуванням автором розвинуто методичний підхід до розподілу додаткових понадбюджетних доходів, який, на відміну від існуючих, полягає в застосуванні балансового методу, що базується на використанні принципів бухгалтерського обліку та плануванні бюджетів як регістрів управлінського обліку, що дає змогу централізувати розподіл коштів, оптимізувати наявні процеси шляхом скорочення непередбачених витрат, підвищити точність планування.

Список опублікованих праць за темою дисертації

Статті у наукових фахових виданнях

1. Риженко О.М. Місце бюджетування в управлінні // Держава та регіони. Серія: Економіка та підприємництво. - 2003. - №4. - С. 187-192.

2. Риженко О.М. Інтегрована гнучка система планування і контролю за діяльністю підприємства / Л.С. Головкова, О.М. Риженко // Держава та регіони. Серія: Економіка та підприємництво. - 2004. - №1. - С. 84-87.

Особистий внесок: проаналізовано сутність та визначено завдання бюджетування в системі планування.

3. Риженко О.М. Впровадження системи бюджетування на підприємстві // Держава та регіони. Серія: Економіка та підприємництво. - 2005. - №5. - С. 212-216.

4. Риженко О.М. Формування системи економічної інформації для системи бюджетування // Держава та регіони. Серія: Економіка та підприємництво. - 2005. - №6. - С. 277-281.

5. Риженко О.М. Використання бюджетування на підприємствах машинобудівної галузі Запорізького регіону / Л.С. Головкова, О.М. Риженко // Держава та регіони. Серія: Економіка та підприємництво. - 2011. - №2. - С. 135-138.

Особистий внесок: проаналізовано ступінь використання бюджетування на акціонерних товариствах машинобудівної галузі Запорізького регіону.

6. Риженко О.М. Забезпечення синхронізації складання бюджетів акціонерних товариств [Електронний ресурс] / О.М. Риженко // Ефективна економіка. - 2011. - №2. - Режим доступу до журналу: http: www.economy. nayka.com.ua.

Матеріали конференцій

7. Риженко О.М. Дослідження чинників, що обмежують застосування фінансового планування в сучасних умовах / О.М. Риженко // Перший міжнародний конгрес "Національна перлина Запоріжжя: впровадження інноваційно-інвестеційних технологій гармонізації біоекосистеми о. Велика Хортиця": тези доповідей. - Запоріжжя: ЗДУ, 2004. - С. 169-171.

8. Риженко О.М. Методичні питання впровадження і функціонування бюджетування на підприємствах / О.М. Риженко // Матеріали Міжнародної науково-практичної конференції "Освіта і наука без кордонів". - Д.: Наука і освіта, 2004. - Т. 5. - С. 26-28.

9. Риженко О.М. Методика розробки консолідованих бюджетів / О.М. Риженко // Дні науки: зб. тез доповідей: у 3 т. / Гуманітарний університет "ЗІДМУ", 27-28 жовтня 2005. - Запоріжжя: ГУ "ЗІДМУ", 2005. - Т. 2. - С. 96-97.

10. Риженко О.М. Механізм оцінювання реалізації бюджетів / О.М. Риженко // Тиждень науки: Міжнародна науково-практична конференція "Актуальні проблеми управління розвитком об'єктів і процесів ринкової економіки": зб. тез доповідей: у 3 т. - Т. 1. - Запоріжжя: ГУ "ЗІДМУ", 2006. - С. 258-260.

Размещено на Allbest.ru

...