Вдосконалення організації оподаткування в системі державного регулювання розвитку національної економіки

Размещено на http://www.allbest.ru/

ХАРКІВСЬКИЙ НАЦІОНАЛЬНИЙ УНІВЕРСИТЕТ

імені В.Н. КАРАЗІНА

УДК 338.242:336.221(477)

Спеціальність 08.00.03 - економіка та управління

національним господарством

АВТОРЕФЕРАТ

дисертації на здобуття наукового ступеня

кандидата економічних наук

ВДОСКОНАЛЕННЯ ОРГАНІЗАЦІЇ ОПОДАТКУВАННЯ В СИСТЕМІ ДЕРЖАВНОГО РЕГУЛЮВАННЯ РОЗВИТКУ НАЦІОНАЛЬНОЇ ЕКОНОМІКИ

Короленко Віра Валеріївна

Харків - 2009



Дисертацією є рукопис

Робота виконана в Харківському національному університеті імені В.Н. Каразіна Міністерства освіти і науки України

Науковий керівник кандидат економічних наук, доцент Третяк Вікторія Павлівна, Харківський національний університет імені В.Н. Каразіна, доцент кафедри економіки та менеджменту

Офіційні опоненти: доктор економічних наук, професор Сало Іван Васильович, Українська академія банківської справи Національного банку України, завідувач кафедри банківської справи (м. Суми)

кандидат економічних наук, доцент Багатир Олексій Євгенович, Харківський національний університет імені В.Н. Каразіна, доцент кафедри фінансів та кредиту (м. Харків)

Захист відбудеться 06 березня 2009 р. о 13.00 годині на засіданні спеціалізованої вченої ради Д 64.051.05 Харківського національного університету імені В.Н. Каразіна за адресою: 61002, м. Харків, вул. Мироносицька, 1, ауд. IV-11.

З дисертацією можна ознайомитись у Центральній науковій бібліотеці Харківського національного університету імені В.Н. Каразіна за адресою: 61077, м. Харків, пл. Свободи, 4.

Автореферат розісланий "03" лютого 2009 р.

Учений секретар спеціалізованої вченої ради В.П.Третяк

ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ

Актуальність теми дослідження визначається тим, що в сучасних умовах оподаткування є базовим інститутом державного управління, використовується у регулюванні господарської діяльності підприємств з метою забезпечення розвитку пріоритетних напрямків у національній економіці й підвищення конкурентоспроможності вітчизняних товаровиробників. Функціональні особливості оподаткування дозволяють застосовувати його не тільки за фіскальним призначенням, але й для впливу на загальнодержавному та місцевому рівнях на умови виробництва товарів і послуг. Важливим виявляється встановлення єдиного критерію оптимального розподілу податкового навантаження, збереження припустимої пропорції податків щодо ВВП.

Податкове регулювання господарської діяльності в Україні потребує подальшого вдосконалення, спрямованого на знаходження оптимальної конструкції, яка відповідала б ринковим відносинам, що склалися, а проблема раціоналізації стає особливо гострою в період трансформації.

Ступінь наукової розробленості проблеми. Розробка теоретичних основ економічної політики, теорії організації ринкової системи пов'язана з іменами таких видатних учених як Алле М., Кейнс Дж., Стігліц Дж., Шумпетер Й. Наукові засади податкового регулювання закладені Беконом Ф., Петті В., Рікардо Д., Смітом А.

Проблеми комплексного управління розвитком національного господарства висвітлені в наукових працях таких вітчизняних та закордонних вчених як Абалкін Л.І., Антоненко Л.А., Бабич В.П., Вечканов Г.С., Геєць В.М., Горник В.Г., Даниленко А.І., Карпінський Б.А., Кушлін В.І., Райзберг Б.А., Рошило В.І., Серьогіна С.Ф., Туріянська М.М.

Питання оподаткування як складника державного регулювання економіки досліджено Багатирем О.Є., Білостоцькою В.О., Воронковою О.М., Глущенком В.В., Горським І.В., Івановим Ю.Б., Мельником В.М., Соколовською А.М., Шаблістою Л.М.

Однак проблема обґрунтування організації системи оподаткування має подальші перспективи розроблення: необхідно виявити дію організаційно-економічного механізму податкового регулювання, сформулювати його загальні принципи з урахуванням сучасних тенденцій у зміні кон'юнктури ринку, продемонструвати можливості моделювання економічного регулювання в цілому податковими методами. Важливим напрямком розробок є аргументація вибору об'єктів оподаткування, їх доцільності, а також здійснення розрахунків стосовно відповідності величини «податкового тягаря» до можливостей платників. Окрім цього, дотепер актуальним залишається питання рівномірного, «нейтрального» розподілу оподаткування між його суб'єктами.

Необхідність теоретичного обґрунтування й розробки практичних рекомендацій щодо удосконалення економіко-організаційного процесу оподаткування в системі державного регулювання розвитку національної економіки і зумовила вибір теми дисертаційного дослідження та її актуальність.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами.

Дисертаційну роботу виконано згідно з планом науково-дослідної роботи кафедри економіки та менеджменту Харківського національного університету імені В.Н. Каразіна в межах тем «Державне регулювання об'єктивно обумовлених процесів відкритої економіки України в умовах глобалізації», номер державної реєстрації 0106U005827, «Інноваційна модель стійкого розвитку науково-технічного та виробничого потенціалу України», номер державної реєстрації 0104U000676. У зазначених НДР обґрунтовано доцільність державного податкового регулювання національної економіки з урахуванням показників господарської діяльності платників податків.

Мета і завдання дослідження. Мета дослідження полягає у розробленні концептуальних підходів з удосконалення податкового регулювання у машинобудівній галузі як визначального складника національного господарства держави.

Завдання, розв'язані у ході дисертаційного дослідження, відповідно до зазначеної мети включають:

узагальнення концептуальних підходів державного податкового регулювання господарської діяльності;

дослідження національної системи оподаткування як складника державного управління; державний податковий інноваційний управління

аналіз механізму податкового регулювання господарської діяльності;

виявлення особливостей впливу оподаткування на фінансово-економічні показники діяльності платників податків;

- визначення напрямків формування інноваційних процесів у податковому регулюванні.

Об'єктом дослідження є податкове державне регулювання розвитку національного господарства.

Предметом дослідження є організаційно-економічний механізм податкового регулювання в машинобудівній галузі.

Методи дослідження. У дослідженні застосовані загальнонаукові та спеціальні методи:

- історичний метод - для співставлення фактів, які передують сучасному оподаткуванню, виявлення закономірностей його розвитку;

- системний аналіз - для трактування оподаткування як складника економічної системи;

- абстрагування й ідеалізація - для встановлення суттєвих ознак оподаткування;

- структурний і функціональний підходи - для розкриття механізму податкового регулювання діяльності підприємств;

- економічний аналіз - для визначення фінансового стану суб'єктів господарювання і впливу на нього оподаткування;

- статистичний метод - для виявлення основних тенденцій оподаткування юридичних осіб;

- графічний метод - для відображення зміни економічних показників діяльності підприємств у результаті оподаткування.

Інформаційною базою дослідження є чинні законодавчі та нормативні документи, що регулюють механізм оподаткування підприємств в Україні, офіційні статистичні матеріали, звіти підприємств, роботи українських і закордонних авторів за темою дисертації.

Наукову новизну одержаних результатів визначають такі положення дисертаційної роботи:

уперше:

- обґрунтовано і запропоновано категорію “податкової площини підприємства” шляхом виділення двох її складників, що дають змогу реально визначати рівень податкового навантаження;

удосконалено:

- визначення принципів податкового регулювання підприємств через моделювання рівня оподаткування, що дозволяє формувати інноваційні технології у податковій системі;

- економіко-організаційний механізм податкового регулювання, що передбачає використання впливу оподаткування на показники господарської діяльності;

- обґрунтування принципу “нейтральності” в податковому регулюванні через установлення рівного співвідношення між розміром податків та відповідних економічних показників підприємств;

отримали подальший розвиток:

- визначення сутності податків, що сплачуються суб'єктами підприємницької діяльності, як зобов'язання з урахуванням специфічних ознак, притаманних формам примусового відчуження частини створеного на підприємствах продукту у власність держави;

- теоретичне обґрунтування сутності функцій оподаткування як впливу на економічне і соціальне середовище в процесі стягнення податкових зобов'язань із застосуванням механізму стимулювання підприємництва через систему пільг, що повинні включати не господарські одиниці чи групи підприємств, а види діяльності і методи стимулювання;

- виявлення результативності податкового регулювання, з використанням регресійної функції сукупності факторів, від яких залежить розмір податку на прибуток.

Практичне значення одержаних результатів. Розроблені в дисертації підходи, способи й одержані результати являють собою методичну базу з удосконалення державного податкового регулювання суб'єктів господарювання, що дозволяє через податкові інструменти стимулювати фінансово-виробничу діяльність і забезпечення надходження податкових доходів до бюджетів та цільових фондів.

Розробки та рекомендації автора, що стосуються планування податкових надходжень, удосконалення прогнозування податкових зобов'язань, використано в діяльності Державної податкової адміністрації у Харківській області, зокрема, при формуванні Національного плану документальних перевірок на 1 квартал 2008 р. (довідка про впровадження № 1690/10/10-206 від 25.04.2008 р.).

При формуванні Національного плану документальних перевірок на районному рівні у 3 кварталі 2008 р. Державною податковою інспекцією у Комінтернівському районі м. Харкова застосовувались пропозиції щодо визначення рівня оподаткування шляхом розробки оцінних показників фінансового стану підприємств (довідка про впровадження № 8474/10/23-214 від 06.06.2008 р.).

Основні наукові положення та висновки дисертаційного дослідження стосовно проведення заходів із удосконалення організації оподаткування суб'єктів господарювання в Україні впроваджено у навчальний процес на кафедрі економіки та менеджменту економічного факультету Харківського національного університету імені В.Н. Каразіна при викладанні курсів «Регіонально-адміністративний менеджмент» та «Бюджетування» (довідка про впровадження № 2105-18/14 від 23.05.2008 р.).

Особистий внесок здобувача. Дисертаційна робота є самостійно виконаною науковою працею, де наукові положення, розробки та висновки щодо удосконалення податкового регулювання національної економіки, відображають авторський підхід. Внесок здобувача у працях, опублікованих у співавторстві, визначено у списку публікацій.

Апробація результатів дослідження. Одержані в процесі дисертаційної роботи основні теоретичні висновки, пропозиції й практичні рекомендації доповідалися й обговорювалися на таких міжнародній науково-теоретичній та всеукраїнських науково-практичних конференціях:

1. Міжнародна науково-теоретична конференція студентів, аспірантів та молодих вчених «Соціально-економічні, політичні та культурні оцінки і прогнози на рубежі двох тисячоліть» (20 лютого 2003 р., м. Тернопіль).

2. Всеукраїнська науково-практична конференція «Інноваційний розвиток України: наукове, економічне та правове забезпечення» (27-28 жовтня 2006 р., м. Харків).

3. ІІ Всеукраїнська науково-практична конференція молодих вчених та студентів «Проблеми економіки, управління та розвитку підприємств в сучасних умовах» (12-13 березня 2008 р., м. Харків).

Публікації. Одержані в процесі дослідження основні наукові результати викладено в 13 наукових роботах загальним обсягом 2,03 друк. арк., з яких 9 статей обсягом 1,8 друк. арк. - у фахових виданнях. Шість робіт у фахових виданнях обсягом 1,2 друк. арк. належить особисто авторові. У статтях, написаних у співавторстві, частка автора становить 0,3 друк. арк.

Структура й обсяг роботи. Дисертація складається зі вступу, трьох розділів, висновків, додатків і списку використаних джерел. Загальний обсяг роботи становить 198 сторінок комп'ютерного тексту, основний текст дисертації викладено на 163 сторінках. Матеріали дослідження ілюстровані 19 таблицями й 25 рисунками. У роботі вміщено 6 додатків загальним обсягом 14 сторінок. Список використаної літератури налічує 209 джерел.



ОСНОВНИЙ ЗМІСТ РОБОТИ

У першому розділі «Теоретичні та методологічні основи оподаткування в системі державного регулювання» автором досліджено історію становлення і розвитку оподаткування. Історичні приклади демонструють, що форми оподаткування замінюють одна одну разом із трансформацією суспільного устрою, однак, ідея податку зберігається як одна з основ існування держави. Розвиток оподаткування спричиняє перехід частини податкових зобов'язань від фізичних до юридичних осіб, з'являється тенденція звільнення від податків коштів, що необхідні для оплати витрат на здійснення господарської діяльності, впроваджується фінансове планування. Це свідчить про те, що еволюційне вдосконалення систем оподаткування стало основою створення механізму сплати податків у сучасних країнах, у тому числі в Україні.

Різне теоретичне обґрунтування в економічній літературі сутності податків, що сплачуються суб'єктами господарювання, зумовило необхідність зосередження уваги на дослідженні цієї проблеми. Результатом стало уточнення визначення податків з юридичних осіб, як примусових, безвідшкодних, регулярних і законодавчо встановлених державою зобов'язань для платників податків, які відчужуються шляхом надходжень до бюджету держави та бюджетів територіальних громад для фінансування їх діяльності. Виходячи з такого визначення сутності податків, автором робиться наголос на термін “зобов'язання”, який за сутнісно-типологічною ознакою найбільш реально виражає існуючі відносини, пов'язані з процесом примусового відчуження частини створеного на підприємствах продукту у власність держави. Такі поняття, як “платіж” чи “внесок” мають різне тлумачення, що не сприяє створенню досконалої нормативно-правової бази для комплексного податкового регулювання сфер економіки.

У результаті проведених досліджень установлено, що особливу роль в оподаткуванні відіграють функції податків. Основна функція оподаткування - фіскальна: його метою та призначенням є наповнення державної казни. Регулююча функція оподаткування полягає в його використанні для орієнтації і корекції діяльності економічних агентів. Оподаткування здійснюється для акумулювання коштів на фінансування державної діяльності, яка охоплює і проведення соціальної політики. Воно виконує соціальну функцію, постачаючи ресурси для розвитку охорони здоров'я, освіти, культури, спорту. Контрольна функція притаманна скоріше не оподаткуванню, а системі, за допомогою якої воно здійснюється, - це перевірка правильності і своєчасності зборів, відповідності їх обсягів, а також розподілу між об'єктами, джерелами, платниками до економічної стратегії і фінансової політики держави.

У зв'язку з цим, дисертант дійшов висновку, що функції оподаткування можна визначити як ефект, який воно викликає в економічному та соціальному середовищі в процесі збору обов'язкових платежів. Таким чином, функції оподаткування є впливом на економічну кон'юнктуру, дією на окремих суб'єктів господарювання, значенням для розвитку країни, регіонів, роллю у фінансовій системі країни та його адміністративних одиниць.

Вивчаючи фактичний зміст принципів оподаткування, автор роботи звертає увагу на те, що вони утворюють основу податкового механізму, стають надійним показником досягнутого у державі рівня урегульованості податкових відносин. Основні недоліки системи оподаткування в Україні обумовлені тим, що законодавчі принципи деякою мірою стали непристосованими до сучасних умов господарювання. Так принцип стимулювання підприємницько-виробничої діяльності припускає надання різних пільг, але принцип рівності потребує однакового підходу до різних підприємств при визначенні податкових зобов'язань. З огляду на це, пропонується державне регулювання оподаткування здійснювати із застосуванням принципу стимулювання за допомогою системи пільг через механізм, який повинен включати не господарську одиницю чи групу підприємств, а види діяльності і методи стимулювання (види пільгового оподаткування). При цьому, зекономлені кошти повинні направлятися у реінвестиції і на планомірне розширення діяльності. Інакше таке додержання принципу стимулювання дозволить використовувати прибуток на споживання чи на розподіл між засновниками, а це не приведе ні до розширення виробництва, ні до зростання податків до бюджету.

У ході проведеного дослідження підтверджено, що ефективно функціонуюча ринкова економіка обов'язково повинна регулюватись державою. Держава насамперед впливає на розвиток економіки шляхом застосування відповідної податкової системи через організацію оподаткування.

У процесі дисертаційного дослідження підтримується традиційний погляд, що в національній податковій політиці повинні домінувати заходи комплексного регулювання економіки країни, які взаємопов'язані з цільовим галузевим і загальнодержавним програмуванням.

У другому розділі «Дослідження особливостей державного податкового регулювання» розглянуто сукупний вплив податків на економічні показники господарської діяльності підприємств, порушено проблему визначення рівня оподаткування, обґрунтовано необхідність оптимізації податкового регулювання з урахуванням формування відтворювальної, галузевої і територіальної економічних структур.

При дослідженні сучасного стану й умов податкового регулювання в Україні автором роботи вивчено світовий досвід податкового регулювання та можливість його застосування у вітчизняних умовах. Аналіз загальноєвропейської політики в оподаткуванні, а також тенденцій оподаткування в окремих країнах Європейського Союзу дає підстави для висновків, які необхідно враховувати при здійсненні податкового регулювання в Україні. Важливим виявляється визначення пропорції між податками на споживання, працю, капітал і, так званими, «екологічними податками». Таке співвідношення показує вплив оподаткування на відтворювальну економічну структуру. Додатковий контроль в Європейському Союзі здійснюється за ступенем централізації оподаткування шляхом розрахунку у відсотковому виразі загальнодержавних, місцевих та інших податків. Така градація подібна до статистичного підходу, що застосовується в Україні.

Під час проведення дослідження було встановлено, що податкове регулювання господарської діяльності полягає у цілеспрямованому впливі на фінансові результати, економічну ефективність, зниженні цін на певні матеріальні ресурси, які використовуються у виробництві, здійснюється шляхом змін у оподаткуванні із застосуванням режимів амортизації, диференціації нарахувань податків за галузевим, територіальним та іншими критеріями, вилучення з бази оподаткування реінвестицій, надання пільг для сприяння розвитку економіки країни (рис. 1).

У роботі проаналізовано показники для визначення податкового навантаження на макро- та мікрорівнях. У результаті проведеного дослідження дисертант дійшов висновку, що при розрахунку загального показника податкового навантаження доцільно використовувати розмір прибутку підприємства, виходячи з точки зору фундаментальної економічної теорії. Згідно з цією теорією вартість будь-якого товару містить в собі частину перенесеної вартості, вартості, створеної необхідною працею, та додаткової вартості. При цьому складовою частиною перенесеної вартості не можуть бути податки, бо частина вартості товару є джерелом погашення. Вартість, створена необхідною працею, є джерелом прибуткового податку та зборів у соціальні фонди. Підприємство в даному випадку є посередником між державою та працівниками.

Результати проведеного дослідження дали можливість дисертанту внести пропозиції щодо запровадження для розрахунку податкового навантаження такої категорії, як “податкова площина підприємства”. У роботі під податковою площиною підприємства розуміється сукупність установлених державою видів податків і нарахованих підприємством у конкретний звітний період. Вона містить два складники:

- податкові зобов'язання, які нараховані, але фактично не сплачені до бюджету;

- податкові зобов'язання, які фактично перераховані до бюджету.

На практиці різниця в часі від дати нарахування податку та дати перерахування може виникнути досить суттєва. При цьому, дійсно сплачені до бюджету податки, на відміну від нарахованих, супроводжуються грошовими потоками підприємств. У даному випадку вони для підприємства складають його витрати. А податкові зобов'язання, які нараховані, але фактично не сплачені до бюджету це не що інше, як кредиторська заборгованість і вона не має характеру витрат підприємства до дати



Рис. 1. Схема податкового регулювання господарської діяльності (авторська розробка)

перерахування податків у бюджет. Таким чином, для розрахунку показників податкового навантаження пропонується брати з податкової площини не всі податки (нараховані та сплачені), а лише ті податкові зобов'язання, які фактично перераховані до бюджету.

Досліджуючи процес регулювання податкового навантаження, автор роботи вносить пропозицію щодо етапів формування податкової площини підприємства. Процес формування складається з таких етапів (рис. 2):

Рис. 2. Процес формування податкової площини підприємства (авторська розробка)

Для ефективного функціонування податкового регулювання, пропонується підхід, що передбачає комплексне використання як елементів податкового механізму, так і інструментів податкового регулювання (рис. 3).

На думку автора, застосування такого механізму податкового регулювання підприємств зумовлюватиме рівномірність оподаткування, обґрунтування застосування податкових пільг, що в свою чергу породжує узгодженість інтересів держави та підприємств щодо податкового навантаження.

У третьому розділі «Шляхи вдосконалення організації оподаткування господарської діяльності» розроблено науково-практичні рекомендації щодо визначення основних напрямків удосконалення організації механізму оподаткування, регулювання податкових відрахувань з метою забезпечення стабілізації фінансового стану платників податків.

Аналіз оподаткування підприємств був проведений на основі даних машинобудівельної галузі Харківської області. Було проаналізовано такі фактори, що впливають на суму податку на прибуток (): - виручка від реалізації робіт (послуг), тис. грн.; - витрати, тис. грн.; - середньооблікова кількість робітників у еквіваленті повної зайнятості, осіб; - середньооблікова кількість штатних працівників, осіб; - залишкова вартість основних фондів, тис. грн.

З використанням даних факторного аналізу ефективності податкової політики були визначені параметри рівнянь регресії, подані у таблиці 1.



Таблиця 1 - Параметри рівнянь регресії

Параметри	Чинники, використані в аналізі
	, , , ,	, ,	, ,	,	,
Вільний член	-78,70741	-209,142	7,849671	-23,3461	133,9296
Коефіцієнти:	0,105913	0,028075	-	0,035946	-
	-0,09615	-	-0,00406	-	-0,00572
	18,67287	1,552756	4,056684	-	3,54795
	-20,48743	-	-	-	-
	0,092888	-0,0113	-0,0133	0,007911	-
Коефіцієнт кореляції ()	0,998875	0,849754	0,826405	0,845415	0,825208
Коефіцієнт Дарбіна-Уотсона ()	2,83338	2,364447	2,220818	2,416925	2,209207

Коефіцієнт детермінації за рівнянням регресії з чинниками , , що є коефіцієнтом кореляції у другому степені і показує частку поясненої варіації в усій динаміці змін, дорівнює 0,680968. Його величина свідчить про те, що у цьому регресійному рівнянні величини суми податку на прибуток підприємств ураховано 68,09 % чинників, які впливають на неї.

За визначеним рівнянням регресії були знайдені розрахункові значення податку на прибуток кожного з підприємств, побудований графік значень коефіцієнта співвідношення обов'язкових платежів з показниками бази оподаткування (рис. 4). У разі, коли коефіцієнт перевищує одиницю, фактичне оподаткування досягає рівня, обчисленого за регресійною функцією. Виходячи зі значення коефіцієнта для підприємств 2, 4, 10, їх оподаткування можна визнати економічно обґрунтованим.

У дослідженні запропоновано виокремлення принципів податкового регулювання як самостійної категорії, враховуючи місце цих принципів у системі оподаткування підприємств (рис. 5).

На думку автора, економічне обґрунтування системи оподаткування, перш за все, визначається вибором ставки і бази кожного з податків, виходячи із загального рівня податкового навантаження, огляд показників якого демонструє, що єдиного методу його обчислення на цей час не існує. У зв'язку з цим пропонується встановлювати оптимальний рівень оподаткування підприємств, базуючи розрахунки на показнику рентабельності до витрат.

Рис. 4. Значення коефіцієнтів співвідношення обов'язкових платежів з показниками бази оподаткування

Дослідження особливостей податкового регулювання з урахуванням стабілізації фінансового стану платників дало змогу авторові зробити ще один висновок: основою регулювання економічної діяльності господарюючих суб'єктів є принцип «нейтральності», яка в дослідженнях трактується як чинник, що впливає на прийняття управлінських рішень на мікрорівні (нейтральність відносно вибору правової форми організації бізнесу, нейтральність відносно методів фінансування інвестицій, нейтральність відносно розподілу прибутку), а також як цільова категорія державної фіскальної політики на макрорівні (нейтральність відносно розподілу доходів, матеріальних ресурсів, нейтральність відносно конкурентного середовища).

Для визначення впливу податків на основні параметри діяльності підприємств, у дисертації пропонується розглядати «нейтральність» оподаткування як установлення рівного співвідношення між величиною податків і певних економічних показників, зокрема ефективності господарської діяльності підприємств.

Запровадження вказаної системи податкового регулювання дозволить будувати фіскальну політику, враховуючи фактичні можливості платників, що збільшить надходження до бюджету, забезпечить захист інтересів підприємців в Україні, зміцнить позиції країни на міжнародних ринках, наблизить організацію податкової системи до світових стандартів, утворить гармонійне поєднання із загальною концепцією розвитку всіх сфер національної економіки.



ВИСНОВКИ

У дисертації здійснено теоретичне обґрунтування й вирішення актуального науково-практичного завдання з удосконалення процесу податкового регулювання національної економіки України, яке полягає в розробці економіко-організаційного механізму оподаткування господарських суб'єктів. Основні висновки та результати, які одержано у ході проведених досліджень, полягають у такому:

1. Аналіз розвитку систем оподаткування, зокрема податкового регулювання в Україні, а також в європейських країнах показує, що в ході державного економічного управління доведеться подолати ряд проблем для забезпечення сприятливих умов господарювання вітчизняних товаровиробників і зміцнення позицій національної економіки на світовому ринку. Виявлено такі основні проблеми: недостатня відповідність рівня оподаткування створенню стимулів виробництва, які б забезпечували сталий розвиток суб'єктів господарювання і, як наслідок цього, ухилення від сплати податків; неповна характеристика впливу податків на розвиток економіки; відсутність комплексного програмування використання оподаткування в економічному регулюванні; часті зміни нормативної бази оподаткування за відсутності відповідного економічного обґрунтування; невисока інтенсивність модернізації податкового регулювання.

2. Подано пропозиції і рекомендації щодо вдосконалення організації податкового регулювання на базі стабілізації фінансового положення суб'єктів господарської діяльності. Визначено і скориговано вплив податків на економічні показники платників, економічні структури та національне господарство країни в цілому. Дослідження містить принципові положення зі стратегії розвитку податкового регулювання з урахуванням загальнодержавних інтересів і результативності секторів економіки. Висвітлено пріоритетні питання формування концепції вдосконалення податкового регулювання, підвищення його ефективності.

3. Аргументовано доцільність застосування у податковому регулюванні інноваційних технологій, які створюються за принципом адаптації до змінних умов господарювання платників і відповідності до сучасних досягнень економічної науки. Запропоновані теоретичні положення сприяють обґрунтованим змінам структури й механізму оподаткування. Новаторський підхід в оподаткуванні дає можливість забезпечити комплексне оновлення методологічної бази регулювання розвитку економіки.

4. Стан економіко-організаційного процесу податкового регулювання переважної більшості вітчизняних підприємств, як показали проведені у роботі дослідження, є незадовільним, а сам процес потребує вдосконалення, яке можливе за використання елементів податкового механізму з інструментами податкового регулювання. У роботі показано організаційні дії щодо забезпечення функціонування такого механізму.

5. Підґрунтям для визначення податкового навантаження підприємств повинно бути формування податкової площини. У зв'язку з цим в роботі під податковою площиною підприємства розуміється сукупність податкових платежів, передбачених податковою системою України, і нарахованих за конкретний звітний період. Податкова площина містить дві складники:

- податкові зобов'язання, які нараховані, але фактично не сплачені до бюджету;

- податкові зобов'язання, які фактично перераховані до бюджету.

Для розрахунку показників податкового навантаження пропонується брати з податкової площини тільки ті податкові зобов'язання, які фактично перераховані до бюджету.

6.З'ясовано, що податкове регулювання як цілеспрямований вплив на значення (величину) економічних показників господарської діяльності шляхом встановлення, скасування, зміни загальнообов'язкових фіскальних зборів разом із інвестиційною, кредитно-грошовою, валютною політикою мають оздоровити «фінансовий клімат» національного товаровиробництва, що втілюється в аналізі господарської діяльності, податковому прогнозуванні, податковому плануванні, податковому контролюванні, а також формуванні інноваційних технологій.

7. Значна роль у податковому регулюванні належить інноваційним технологіям і потенціалу. Процес формування інноваційних технологій у податковому регулюванні складається з формулювання цілей, визначення плану проведення необхідних заходів, здійснення розрахунків витрат на розробки й ефекту, котрий має бути отриманий, пошуку вихідних даних, проведення дослідження, моделювання, оцінки результатів, пропонування рекомендацій. Інноваційним потенціалом у податковому регулюванні є сукупність наукових, технічних, організаційно-управлінських, фінансових ресурсів податкової системи, структура якої залежить від загального державного устрою й економічної політики, яка здійснюється. Серед основних напрямків інноваційних розробок можна вказати покращання механізму оподаткування, організації податкової служби.

8. У дослідженні для вибору «вектора» вдосконалення податкового регулювання застосовується показник рентабельності відносно витрат, який відображає сукупну дію всіх податків на загальну економічну ефективність платників. Обґрунтовано використання цього показника у розрахунках, пов'язаних із модернізацією у сфері податкових відносин, розробок, які визначають фактичні, максимально можливі й оптимальні пропорції між розміром податків і фінансовими результатами господарської діяльності.

9. Положення дисертаційного дослідження відповідають сучасному напрямку трансформації економічних процесів, яка відбувається в країні, охоплюють основні особливості податкового регулювання і державного управління розвитком національного господарства.



СПИСОК ОПУБЛІКОВАНИХ ПРАЦЬ ЗА ТЕМОЮ ДИСЕРТАЦІЇ

Статті у наукових фахових виданнях

1. Короленко В. В. Проблема учета особенностей хозяйственной деятельности плательщиков при распределении налогового пресса / В. В. Короленко // Вісник Харківського національного університету ім. В. Н. Каразіна. - Економічна серія. - 2001. - № 534. - С. 120-124.

2. Короленко В. В. Принципы налогообложения / В. В. Короленко // Вісник Харківського національного університету ім. В. Н. Каразіна. - Економічна серія. - 2003. - № 580. - С. 132-135.

3. Короленко В. В. Оптимизация структуры налогообложения как одно из направлений экономического регулирования / В. В. Короленко // Вісник Харківського національного університету ім. В. Н. Каразіна. - Економічна серія. - 2004. - № 630. - С. 72-77.

4. Короленко В. В. Налогообложение как одно из направлений государственного регулирования экономической эффективности инвестиций / В. В. Короленко // Вестник Национального технического университета «ХПИ» : Сб. научн. тр. - Тематический выпуск «Технический прогресс и эффективность производства». - 2006. - № 1. - С. 56-61.

5. Короленко В. В. Проблема «нейтральності» оподаткування відносно різних економічних показників / В. В. Короленко, В. А. Крикунова // Вестник Национального технического университета «ХПИ» : Сб. научн. тр. - Тематический выпуск «Технический прогресс и эффективность производства». - 2006. - № 4. - С. 15-20.

Особистий внесок: запропоновано методику визначення оптимальної величини податків у різних видах господарської діяльності.

6. Короленко В. В. Проблема урахування впливу оподаткування на економічну ефективність інвестиційного проекту / В. В. Короленко, В. А. Крикунова // Коммунальное хозяйство городов : научн.-техн. сборник. - Серия : Экономические науки. - 2006. - Выпуск 68. - С. 65-70 / М-во образования и науки Украины, Харьковск. нац. акад. гор. хоз-ва ; ред. О. Ф. Кононенко - К. : Техніка, 2006. - 423 с.

Особистий внесок: розроблено методику оцінки результативності інвестиційного проекту за допомогою графічної інтерпретації економічних показників.

7. Короленко В. В. Проблема функциональной зависимости налогообложения от величины прибыли, постоянных и переменных издержек, а также объема выпуска продукции / В. В. Короленко // Вісник Міжнародного слов'янського університету. Харків. - Серія «Економічні науки». - 2006. - Т. 9. - № 1. - С. 36-39.

8. Короленко В. В. Уровень налогообложения как один из факторов, определяющих объем финансирования хозяйственной деятельности / В. В. Короленко // Вісник Харківського національного університету ім. В. Н. Каразіна. - Економічна серія. - 2006. - № 719. - С. 79-82.

9. Короленко В. В. Налогообложение в системе государственного регулирования деятельности предприятий / В. В. Короленко, В. П. Третьяк // Вісник Харківського національного університету ім. В. Н. Каразіна. - Економічна серія. - 2007. - № 786. - С. 79-83.

Особистий внесок: запропоновано напрямки дослідження ефективності оподаткування, його структури, впливу на виробничі відносини, які створюються в національній економіці.

Друковані праці наукових конференцій, публікації в інших виданнях

10. Короленко В. Экономические принципы налогообложения / В. Короленко // Соціально-економічні, політичні та культурні оцінки і прогнози на рубежі двох тисячоліть : міжнародн. наук.-теор. конф. студентів, аспірантів та молодих вчених, 20 лют. 2003 р. : тези доп. - Тернопіль, 2003. - С. 283.

11. Короленко В. В. Проблема застосування інноваційного підходу в організації оподаткування / В. В. Короленко, В. П. Третяк // Інноваційний розвиток України: наукове, економічне та правове забезпечення : всеукр. наук.-практ. конф., 27-28 жовт. 2006 р. : тези доп. - Х., 2007. - С. 501-505.

Особистий внесок: визначено інноваційні підходи до організації сучасного ефективного податкового регулювання.

12. Короленко В. В. Податкове регулювання діяльності підприємств як складова національної інноваційної системи / В. В. Короленко // Проблеми економіки, управління та розвитку підприємств в сучасних умовах : ІІ Всеукр. наук.-практ. конф. молодих вчених та студентів, 12-13 бер. 2008 р. : тези доп. - : Х., 2008. - С. 39-40.

13. Короленко В. В. Основи оподаткування. Форми та види податків і порядок їх стягнення / В. В. Короленко, Г. Ю. Дарнопих // Основи економічної теорії : Підручник / За заг. ред. Шевченко Л. С. - Х. : Право, 2008. - С. 359-367.

Особистий внесок: зроблено систематизацію елементів оподаткування.



АНОТАЦІЯ

Короленко В.В. Вдосконалення організації оподаткування в системі державного регулювання розвитку національної економіки. - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.00.03 - економіка та управління національним господарством. - Харківський національний університет імені В.Н. Каразіна, Харків, 2009.

В дисертації досліджено теоретико-методологічні аспекти оподаткування в системі податкового регулювання економічного розвитку національного господарства в сучасних умовах модернізації державного управління в Україні на основі ринкових відносин. Подано концептуальні пропозиції щодо вдосконалення організації оподаткування у машинобудівному комплексі. Зроблено теоретичні узагальнення та висновки, надано практичні рекомендації у сфері податкового стимулювання підвищення конкурентоспроможності вітчизняних товарів, створення сприятливого інвестиційного клімату в національній економіці.

Ключові слова: національне господарство, структура економіки, державне регулювання економіки, податкове регулювання, інноваційний підхід, система оподаткування, принципи та функції оподаткування.



АННОТАЦИЯ

Короленко В.В. Совершенствование организации налогообложения в системе государственного регулирования развития национальной экономики. - Рукопись.

Диссертация на соискание научной степени кандидата экономических наук по специальности 08.00.03 - экономика и управление национальным хозяйством. - Харьковский национальный университет имени В.Н. Каразина, Харьков, 2009.

В диссертации исследуются теоретико-методологические аспекты налогообложения в системе регулирования экономического развития национального хозяйства в современных условиях модернизации государственного управления в Украине на основе рыночных отношений. Показано значение «налоговых рычагов» в комплексе мероприятий экономической политики страны. Сделаны расчеты, согласно официальным статистическим данным за 2002-2006 гг., демонстрирующие степень варьирования экономических показателей по Украине в целом, а также по Харьковской области под воздействием налогообложения.

Выделен комплекс необходимых мероприятий в сфере налогового регулирования:

- установление дифференцированного подхода к налогообложению субъектов хозяйствования в зависимости от целей их создания и состояния активов;

- создание льготных налоговых режимов для приоритетных отраслей национальной экономики;

- учет изменения экономической конъюнктуры при начислении налогов;

- стимулирование энергосбережения и экономии природных богатств;

- содействие диверсификации научных, технических достижений, новых рынков и производств, вложениям в человеческий капитал.

Разработаны концептуальные предложения по совершенствованию организации налогообложения в машиностроительном комплексе. Предложен расчет обоснования налогового регулирования, учитывая рентабельность хозяйственной деятельности по отношению к затратам с использованием критерия «нейтральности» налогообложения. Сделаны теоретические обобщения и выводы, даны практические рекомендации в сфере налогового стимулирования повышения конкурентоспособности отечественных товаров, создания благоприятного инвестиционного климата в национальной экономике.

Ключевые слова: национальное хозяйство, структура экономики, государственное регулирование экономики, налоговое регулирование, инновационный подход, система налогообложения, принципы и функции налогообложения.



ANNOTATION

Korolenko V.V. Improvement of the taxation organization within the system of the state regulation of the development of the national economy. - Manuscript.

Dissertation for a Candidate Degree in Economics by the speciality 08.00.03 - Economics and the National Economy Management. - V.N. Karazin Kharkov National University, Kharkov, 2009.

The dissertation is devoted to theoretic and systemic aspects of taxation in market driven environment. The author identifies peculiarities of the taxation, which directly influence financial results of the taxpayers and macroeconomic proportions. She also defines main trends in the taxation of legal entities and presents taxation effect indexes. The dissertation offers systemic propositions to improve taxation in the machine-building. The author comes up with generalizations and inferences and offered practical recommendations for tax stimulation of the favorable invest climate for the national economy.

Key words: national economy, economic structure, state regulation of economy, tax regulation, innovative approach, taxation system, principles and function of taxation.

Размещено на Allbest.ru

...