Размещено на http://www.allbest.ru/

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ

НАЦІОНАЛЬНИЙ УНІВЕРСИТЕТ “ЛЬВІВСЬКА ПОЛІТЕХНІКА”

Спеціальність: 08.00.04. - Економіка та управління підприємствами (машинобудування та приладобудування)

УДК 338.242:336.225.61

АВТОРЕФЕРАТ

дисертації на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук

ОРГАНІЗАЦІЙНО-ІНФОРМАЦІЙНІ ЗАСАДИ АДАПТУВАННЯ МАШИНОБУДІВНИХ ПІДПРИЄМСТВ ДО ЗМІН СИСТЕМИ ОПОДАТКУВАННЯ

ЧЕРВІНСЬКА ОКСАНА

СТЕПАНІВНА

Львів - 2008

Дисертацією є рукопис.

Робота виконана на кафедрі фінансів Національного університету “Львівська політехніка” Міністерства освіти і науки України.

Науковий керівник - доктор економічних наук, професор Алєксєєв Ігор Валентинович, Національний університет “Львівська політехніка”, завідувач кафедри фінансів

Офіційні опоненти - доктор економічних наук, професор Іванов Юрій Борисович, Харківський національний економічний університет, завідувач кафедри оподаткування кандидат економічних наук, доцент Десятнюк Оксана Миронівна, Тернопільський національний економічний університет, доцент кафедри податків і фіскальної політикиЗахист відбудеться “22” грудня 2008 року о 12.00 годині на засіданні спеціалізованої вченої ради Д 35.052.03 у Національному університеті “Львівська політехніка” за адресою: 79013, м. Львів, вул. С.Бандери, 12, 4 корпус, ауд.209-А.

З дисертацією можна ознайомитись у бібліотеці Національного університету “Львівська політехніка” за адресою: 79013, м. Львів, вул. Професорська, 1.

Автореферат розіслано “14” листопада 2008 р.

Вчений секретар спеціалізованої вченої ради к.е.н. А.С.Завербний

1. ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ

Актуальність теми дослідження. Проблема адаптування машинобудівних підприємств до змін чинної системи оподаткування є однією з найбільш важливих на сучасному етапі розвитку національної економіки. Це зумовлено багатьма причинами, серед яких, насамперед, виділяють необхідність розкриття і глибинного усвідомлення закономірностей виробничих систем і їх оподаткування з метою обґрунтування відповідної економічної політики, а також пошук оптимальних моделей адаптування підприємств до зовнішніх і внутрішніх змін. Оскільки машинобудівне підприємство не може суттєво впливати на процеси і зміни у зовнішньому середовищі, то виникає потреба вживати заходи щодо зміни в управлінні та в структурі економіко-організаційних, інформаційних процесів, у способах забезпечення цих процесів і відносин безпосередньо на підприємстві. Необхідність комплексного дослідження вищезгаданих проблем викликана потребами суспільної практики, а також є наслідком значного підвищення відповідальності підприємств та їхнього впливу на ефективність економіки загалом.

Багатовекторність сучасних виробничих систем, ускладнення практичних завдань, їх стратегічні перетворення, утвердження нового рівня економічних відносин зумовлюють необхідність трансформації у методології організаційно-інформаційного забезпечення адаптування машинобудівних підприємств до змін системи оподаткування.

Незважаючи на актуальність проблеми адаптування машинобудівних підприємств до зовнішніх змін, існує недостатнє теоретичне розроблення її організаційно-інформаційного забезпечення. Особливої уваги вимагають питання управління податковою діяльністю на підприємстві, практичні положення розвитку податкової системи, формування інформаційного забезпечення процесу адаптування підприємств до змін системи оподаткування.Вивченню закономірностей розвитку й формуванню теорії розбудови національної системи оподаткування присвячені роботи Андрущенка В.Л., Білик М.Д., Бланка І.О., Вишневського В.П., Геєця В.М., Горбунова Р.А., Данилова О.Д., Десятнюк О.М., Захарченка В.І., Золотька І.А., Крисоватого А.І., Мельника Д.Ю., Федосова В.М. Проблеми податкового планування, оцінки впливу податкової системи та її окремих елементів на фінансово-господарську діяльність підприємств, в тому числі інформаційні аспекти взаємодії підприємств з органами ДПІ, розглянуто у працях вітчизняних та зарубіжних дослідників: Алєксєєва І.В., Бойка Є.І., Вожжова А.П., Галушко О.С., Гуменюка В.Я., Загороднього А.Г., Іванова Ю.Б, Корнєєва В.В., Костирко Л.А., Кузьміна О.Є., Лапко О.О., Мельника П.В., Петровича Й.М., Поддєрьогіна А.М., Соколовської А.М., Тивончука І.О., Фліссака А.П., Чухрай Н.І.

У процесі роботи над дисертацією вивчено й проаналізовано практичні матеріали, монографічні та інші наукові дослідження щодо взаємодії підприємств з органами ДПІ. Проте спостерігається відсутність досліджень, присвячених адаптуванню підприємств до зміни умов системи оподаткування, зокрема проблемам їх інформаційного та організаційного забезпечення, що підтверджує актуальність поставлених наукових і прикладних завдань із цієї проблеми. Саме це зумовило вибір теми дисертаційної роботи, її мету, структуру та завдання.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дослідження автора здійснено в межах наукового напряму кафедри фінансів Національного університету “Львівська політехніка” “Проблеми фінансово-кредитного регулювання інноваційного розвитку виробничо-господарських структур”, номер державної реєстрації теми - 0106U00027. Матеріали дисертаційного дослідження використано при розробленні держбюджетних тем: 1) ДБ/Інвест “Формування умов забезпечення інвестиційної привабливості підприємств та механізмів залучення іноземних інвестицій”, 2002-2003 рр. (підрозділ 2.9.5 “Технологія автоматизованого опрацювання податкової документації”, номер державної реєстрації 0102U001182, затвердженої науково-технічною радою університету, протокол №2 від 30.10.2001р. (акт впровадження від 20 лютого 2006 року ); 2) ДБ/87 ВГС “Формування та використання механізму інноваційного розвитку виробничо-господарських структур”, 2004-2005 рр. (підрозділ 2.4.4 “Організація контролю сплати податків і зборів (обов'язкових платежів), номер державної реєстрації - 0104U002289, затвердженої науково-технічною радою університету, протокол № 4 від 24 квітня 2003 року (акт впровадження від 20 лютого 2006 р.).

Мета і завдання дослідження. Метою дослідження є розроблення теоретичних і прикладних засад організаційно-інформаційного забезпечення адаптування машинобудівних підприємств до змін системи оподаткування. Дослідження передбачає розв'язання таких завдань:

· вивчити теоретичні засади оподаткування та закономірності становлення податкової системи на основі систематизації наукових розробок щодо сутності та ролі податків у державному регулюванні економіки та узагальнити теоретичні підходи з організування процесу адаптування машинобудівних підприємств до змін системи оподаткування;

· проаналізувати принципи, методологічні засади, законодавчі акти і нормативні документи та практичні положення становлення і розвитку податкової системи України як провідні фактори, що визначають необхідність адаптування машинобудівних підприємств до зазначених змін;

· дослідити досвід діяльності провідних компаній розвинутих країн і вітчизняних машинобудівних підприємств з питань їх адаптування до динаміки зовнішнього середовища та обґрунтувати основні положення формування організаційно-інформаційного забезпечення процесу адаптування підприємств до змін системи оподаткування;

· вивчити, систематизувати та науково обґрунтувати показники, які доцільно використовувати в процесі управління податковою діяльністю на підприємстві;

· удосконалити порядок прийняття управлінських рішень з організування інформаційних потоків щодо податкової діяльності на машинобудівному підприємстві.

Об'єкт дослідження - процес адаптування машинобудівних підприємств до змін зовнішнього податкового середовища.

Предметом дослідження є організаційно-інформаційні засади адаптування машинобудівних підприємств до змін системи оподаткування.

Методи дослідження. Теоретичною і методологічною основою дослідження є законодавчі акти та нормативні документи з питань оподаткування, теорія планування фінансово-господарської діяльності та податкового менеджменту, роботи провідних вітчизняних і зарубіжних вчених з проблем розвитку підприємництва та системи оподаткування, інформаційного і організаційного забезпечення цих процесів.

Теоретичні дослідження проведено з використанням порівняння і узагальнення, а також логічного та системного аналізу різних напрямів розвитку теорії оподаткування в розрізі підприємництва (розділ 1, підрозділ 1.1, 1,2. 2.3). Методи порівняльного аналізу застосовано при дослідженні зарубіжного і вітчизняного досвіду (розділ 2, підрозділ 2.1, 2,2), а методи статистичного та економіко-математичного аналізу інформаційних потреб і потенціалу інформаційних технологій стали основою для синтезу механізму організаційного та інформаційного забезпечення процесів адаптування підприємств до змін системи оподаткування (розділ 3, підрозділ 3,1 - 3,3).

Інформаційною базою дослідження були дані Державного комітету статистики, матеріали ДПА у Львівській області, результати наукових досліджень вітчизняних та зарубіжних авторів. У роботі використано законодавчі, нормативні, інструктивні документи та статистична інформація з питань оподаткування підприємств, а також матеріали власних досліджень автора.

Наукова новизна одержаних результатів полягає у розробленні та обґрунтуванні теоретичних і прикладних засад організаційно-інформаційного забезпечення адаптування підприємств до змін системи оподаткування. Наукову новизну дисертаційного дослідження визначають такі положення:

вперше:

· сформульовано концепцію організаційно-інформаційного забезпечення адаптування машинобудівних підприємств до змін системи оподаткування, що дозволить приймати своєчасні управлінські рішення щодо оптимізації податкової діяльності на машинобудівному підприємстві;

· запропоновано метод визначення показника оцінювання адаптування машинобудівного підприємства до змін системи оподаткування шляхом використання рівня добровільного декларування (нарахування) податкових платежів;

удосконалено:

· порядок прийняття управлінських рішень з організування інформаційних потоків щодо податкової діяльності в системі “ДПІ - підприємство”, що характеризується удосконаленою організаційно-інформаційною структурою завдяки ідентифікації інформаційних потоків, які виникають у процесі адаптування підприємств до змін системи оподаткування (змісту інформації, переліку показників, що визначають обсяги інформації тощо); набули подальшого розвитку:

· обґрунтування показників оцінювання функціонування (рівня стану) системи оподаткування на машинобудівному підприємстві, які відрізняються від існуючих урахуванням результатів неперервного моніторингу рівня сплати податкових зобов'язань;

· напрями податкової діяльності суб'єктів інформаційної взаємодії (машинобудівних підприємств і державної податкової служби), де, на відміну від наявних підходів, запропоновано модель організування перебудови інформаційного забезпечення податкової діяльності машинобудівного підприємства на основі єдиної системи контролю за узгодженням запропонованих заходів відповідно до вимог, визначених у податковому законодавстві та інструктивно-методичному забезпеченні.

Практичне значення одержаних результатів полягає у можливості використання розроблених методичних положень та висновків дисертаційної роботи для формування і реалізації організаційно-інформаційного забезпечення процесів адаптування підприємств до змін системи оподаткування. Наукові та прикладні результати дисертаційної роботи знайшли застосування Державною податковою інспекцією у м. Львові - основні напрями удосконалення процесів автоматизації наявної інформаційної системи (акт № 3065/15-0 від 24. 02. 2006 р.), ЗАТ “Львівський автомобільний завод” під час розроблення перспективного плану розвитку підприємства на 2006 - 2007 рр. (акт № 268 від 08.03. 2006 р), ВАТ “Львівський локомотиворемонтний завод” у використанні наукових висновків щодо організації обміну інформацією між ДПС і підприємствами (довідка № 35 - Ф від 31.10.2007 р.).

Окремі положення дисертаційної роботи використано у навчальному процесі для викладання дисциплін “Податкова система” та “Податковий менеджмент”, Національного університету “Львівська політехніка” (довідка № 62-01-61 від 1 вересня 2008 р.) та Львівської державної фінансової академії Міністерства Фінансів України (довідка № 01-13/159 від 14 лютого 2006 р.).

Особистий внесок здобувача. Результати наукового дослідження, викладені в дисертації, отримані автором особисто. Із наукових праць, опублікованих автором у співавторстві, в дисертаційній роботі використано лише ті ідеї та положення, які є особистим науковим доробком здобувача.

Апробація результатів дослідження. Основні результати дисертаційного дослідження пройшли апробацію на науково-практичних конференціях, зокрема на Міжнародній науково-практичній конференції “Соціально-економічний розвиток України та її регіонів: проблеми науки та практики” (Харків, 22-23 травня 2008 р.), Всеукраїнській науково-практичній конференції “Управління у сфері фінансів, страхування та кредиту” (Львів, 8-10 листопада 2007 р.), V Міжнародній науково-практичній конференції “Маркетинг та логістика в системі менеджменту” (Львів, 7-9 жовтня 2004 р.), Всеукраїнській науково-практичній конференції “Проблемы развития предприятий и новых экономических структур в современных условиях” (Донецьк, 20-21 травня 2004 р.).

Публікації. За темою дисертаційного дослідження опубліковано 17 робіт загальним обсягом 8,41 друкованих аркушів (особисто авторові належать 6,2 друкованих аркушів), з них 12 у фахових виданнях.

Структура й обсяг дисертації. Дисертація складається із вступу, трьох розділів, висновків, додатків. Загальний обсяг дисертації 194 сторінки (у тому числі 18 таблиць, 19 рисунків, 7 додатків). Список використаних джерел містить 221 найменування.

2. ОСНОВНИЙ ЗМІСТ ДИСЕРТАЦІЙНОЇ РОБОТИ

У вступі обґрунтовано актуальність теми дисертації, сформульовано мету й завдання дослідження, відображено його наукову новизну та практичну цінність, а також подано інформацію про апробацію роботи, публікації автора, структуру та обсяг дисертації.

У першому розділі “Теоретичні та методологічні засади організаційно-інформаційного адаптування машинобудівних підприємств до змін системи оподаткування” розглянуто основи теорії оподаткування та закономірностей формування податкової системи, зміст, принципи і методи організування податкової діяльності, швидкозмінність нормативно-правової бази та необхідність адаптування до неї машинобудівних підприємств, обґрунтовано визначення суб'єктів податкової діяльності і їхніх функцій.

Формування податкових відносин, як цілісної системи, є наслідком тривалої еволюції від розрізнених, невпорядкованих форм до забезпечення їх узгодженості, сумісності і відповідності системі загалом. Результати проведеного аналізу еволюції оподаткування свідчать, що розвиток податкових відносин супроводжувався збагаченням практики оподаткування завдяки дослідженню складу, структури, принципів побудови оптимальної податкової системи, а також умов, за яких ці принципи можуть бути застосовані в процесі вдосконалення правової і нормативної бази функціонування і розвитку оподаткування. Із розвитком суспільства податкова система ускладнюється, причому кількість об'єктів (баз) та способів оподаткування систематично зростають. Особливе місце в системі оподаткування посідають податки та інші платежі. Вони є важливим інструментом регулювання економічних процесів у виробничій діяльності машинобудівних підприємств, основним джерелом державних доходів, одним із способів вирівнювання доходів підприємств з метою досягнення соціальної справедливості та економічного зростання.

Забезпечити ефективну податкову діяльність на машинобудівних підприємствах можна завдяки їх організаційно-інформаційному адаптуванню до змін чинної системи оподаткування. Адаптування - це процес створення умов для належного функціонування машинобудівних підприємств під час виконання виробничо-господарської діяльності, сплати податків та інших платежів до бюджетів і цільових фондів. Теоретичними і методологічними засадами організаційно-інформаційного адаптування є забезпечення виконання машинобудівними підприємствами принципів побудови і призначення системи оподаткування. Основними принципами є: стимулювання підприємницької діяльності; рівнозначність і пропорційність сплати податків; недопущення проявів податкової дискримінації; соціальна справедливість; стабільність тощо.

Досвід діяльності провідних компаній розвинутих країн свідчить, що організаційно-інформаційне адаптування машинобудівних підприємств до умов організування податкової діяльності повинно здійснюватися на основі єдиної системи планування, координації і контролю за узгодженням запроваджуваних нами напрямів роботи з питань оподаткування відповідно до правил, визначених у податковому законодавстві та інструктивно-методичному забезпеченні. Адаптування здійснюють з метою досягнення відповідності податкового зобов'язання з певних податків, визначених згідно з чинним законодавством, зобов'язанням платника податків перед бюджетами та цільовими фондами.

У роботі проведено системний аналіз розвитку податкової системи, правових аспектів оподаткування машинобудівних підприємств. Розвиток податкової системи України відбувався в час розбудови державності та реформування економіки на ринкових засадах за умов нестабільності і гіперінфляції. Внаслідок цього виявлено численні недоліки, притаманні цій системі: чітко виражений фіскальний характер, що знижує зацікавлення підприємств у позитивних економічних та науково-технічних результатах діяльності, нерівномірне навантаження на різні підприємства за рахунок надання багатьом з них значних, часто необґрунтованих податкових пільг; нестабільність, недосконалість та громіздкість податкового законодавства (наявність значної кількості податків, а також багаторазове внесення змін і доповнень до чинних податкових законів), що спричиняє зростання потоку інформації як для платників податків, так і працівників податкової служби. Сьогоднішня система оподаткування, відповідно до Закону України “Про систему оподаткування”, включає 24 види загальнодержавних та 19 видів місцевих податків та інших платежів. До загальнодержавних належать: податки - 10 видів; збори - 9 видів; ресурсні платежі - 5 видів. До місцевих: податки - 5 видів; збори - 14 видів. Про динамічність законодавчої та податково-нормативної бази свідчить така інформація: після прийняття Верховною Радою України законодавчих актів з питань оподаткування до них постійно вносили зміни та доповнення. Так, за період 1991 - 2006 рр., до Закону України “Про систему оподаткування” зміни і доповнення вносили - 38 разів, до Закону України “Про податок на додану вартість” - 112 разів, до Закону України “Про акцизний збір” - 72 рази, до Закону України “Про податок на прибуток підприємств” - 124 рази, до Закону України “Про податок з доходів фізичних осіб” - 40 разів, до Закону України “Про плату за землю” - 58 разів тощо.

Тому доцільно здійснювати адаптування машинобудівних підприємств до довготривалої еволюції податкових відносин, яка зумовила запровадження різноманітних податків, що класифіковані за такими елементами та ознаками: форма оподаткування, об'єкт та економічний зміст об'єкта оподаткування, рівень державних структур, що встановлюють податки та інші платежі, порядок встановлення податкових ставок, зарахування податків до бюджетів, співвідношення між ставкою податку та величиною об'єкта оподаткування, суб'єкт оподаткування, джерело сплати податків, підстави для надання податкових пільг, податковий період, методика обчислення податків, організування сплати податків, частка податку в доході платника (податкова квота).

Податкові відносини регламентовано нормами чинного законодавства, внаслідок чого податкова система постає як сукупність законів (податкового законодавства) та інших нормативно-правових актів з питань оподаткування. Податкова система на рівні машинобудівного підприємства побудована як сукупність взаємопов'язаних та взаємоузгоджених податків. Правовими засадами регламентування, встановлення і сплати підприємствами податків та інших платежів, а також пільг їхнім платникам є: закони України, постанови Верховної Ради України, кодекси України, укази Президента України, постанови та декрети Кабінету Міністрів України. Законодавчі акти та нормативні документи є визначальною, але недостатньою умовою здійснення суб'єктами (платниками податків і працівниками органів ДПС) податкової діяльності. Вони встановлюють головні принципи побудови податкової системи в узагальненому вигляді, тим часом як для чіткої організації податкової діяльності на підприємстві необхідні документи, що детально регламентують порядок виконання функціональних обов'язків її суб'єктами. До податково-інформаційної бази, що забезпечує правове регламентування податкової діяльності на підприємстві, можна віднести: інструкції, порядки, положення та додатки до них, накази, правила, листи ДПА України та інших органів державної влади тощо. Це є наступним важливим напрямом адаптування машинобудівних підприємств до змін системи оподаткування.

Для оцінки функціонування (рівня стану) системи оподаткування на машинобудівному підприємстві може служити система показників, до яких слід віднести: рівень поточної (добровільної) сплати податків; рівень сплачуваності податкових платежів; рівень добровільного декларування (нарахування) податкових платежів, рівень додаткових нарахувань податків (примусова сплата); рівень податкового навантаження з податку на прибуток машинобудівних підприємств та податку на додану вартість.

Як засвідчує аналіз літературних джерел з питань оподаткування та сплати податків підприємствами, аналіз податкової документації та інструктивно-методичного забезпечення платників податків - стан адміністрування податків органами ДПС є недосконалий. Основними недоліками є: громіздкість і складність структури управління податковою роботою, значні витрати часу платників на обчислення податків, їх облік та звітність, у зв'язку з чим податкова дисципліна залишається на низькому рівні, функції окремих підрозділів низової та середньої ланок органів ДПС ідентичні функціям вищої ланки; складність забезпечення добровільної сплати податків, що призводить до порушення податкового законодавства й зумовлює високі, часто недостатньо обґрунтовані штрафні фінансові санкції. Зазначені вище недоліки пов'язані також із відсутністю належного досвіду у формуванні державної політики з оподаткування і недосконалістю управління податковою роботою її суб'єктами - машинобудівними підприємствами і працівниками податкової служби. Для вирішення проблеми вдосконалення управління оподаткуванням на машинобудівних підприємствах доцільно використовувати зарубіжний досвід у цій сфері з урахуванням специфіки вітчизняного законодавства, що дозволить підвищити ефективність податкової діяльності.

У другому розділі “Аналіз організування інформатизації податкової діяльності на машинобудівному підприємстві” розкрито основні проблемні питання інформаційного забезпечення управління оподаткуванням, обґрунтовано показники оцінки функціонування (рівня стану) системи оподаткування, розроблено рекомендації щодо вдосконалення інформаційної роботи на машинобудівному підприємстві.

Здійснити податкову діяльність на машинобудівному підприємстві можна завдяки використанню такого економічного важеля, як податкове планування. Під податковим плануванням слід розуміти спосіб оптимального поєднання правових відносин і можливих варіантів їх економічної інтерпретації. Нами пропонуються напрями податкової діяльності на машинобудівному підприємстві, які полягають у встановленні суб'єктів інформаційної взаємодії, їхніх функцій, видів та обсягів інформації (рис. 1).

Економічне оцінювання, як основа для прийняття ефективних управлінських рішень, та процес формування інформаційного забезпечення адаптування машинобудівних підприємств до змін системи оподаткування вимагають кількісного визначення бази оподаткування при сплаті підприємствами певних платежів. Тому в роботі запропоновано математичні залежності для розрахунку сукупного оподатковуваного доходу фізичних осіб, оподатковуваного прибутку підприємств, що підлягає оподаткуванню, податкового зобов'язання з податку на додану вартість, оподатковуваного обороту акцизного збору для вітчизняних та іноземних товарів.

Ефективне функціонування податкової діяльності неможливе без наявності достовірної інформації про платників (юридичних та фізичних осіб), надходження податків до бюджетів і цільових фондів та їх обліку. Основними напрямами цієї роботи є формування інформаційного масиву даних про платників та визначення особливостей ведення ними податкової діяльності. Облік платників та сплати податків підприємствами машинобудування та приладобудування є однією з основних функцій органів податкової служби, який починається з їх реєстрації, перереєстрації, внесення змін до облікової справи, зняття з обліку, проведення обліку нарахованих і сплачених податків, відкриття особових рахунків за кожним підприємством-платником та видами платежів. Крім цього, за результатами обліку забезпечується можливість отримання інформації щодо платників, зокрема про їх якісний і кількісний склад та сплату податків до відповідних бюджетів і цільових фондів. Інформація про платників формується і зберігається у спеціальних автоматизованих реєстрах: Єдиному банку даних платників податків - юридичних осіб та Державному реєстрі фізичних осіб.

База даних про платників-машинобудівні підприємства має включати інформацію, отриману як із внутрішніх, так із зовнішніх джерел. До інформації із внутрішніх джерел належить інформація про платника податку - юридичну особу, що містить відомості про її юридичну адресу, дату реєстрації, прийняття на податковий облік, форму власності, систему оподаткування підприємства, терміни та обсяги сплати податків. До інформації із зовнішніх джерел належить інформація, яку отримує податкова служба від інших контролюючих, правоохоронних органів, міністерств і відомств стосовно порушників податкового і валютного законодавства тощо.

Інформацію про поточну (добровільну) сплату податкових платежів до Державного та місцевого бюджетів підприємствами машинобудування та приладобудування наведено в табл. 1.

Таблиця 1 Інформація про поточну (добровільну) сплату податкових платежів в дохід Державного та місцевого бюджетів підприємствами машинобудування та приладобудування

Так, на зазначених підприємствах рівень поточної (добровільної) сплати податкових платежів до бюджетів становив у 2002 році 15398 тис. грн., а у 2007р. - 98369,6 тис. грн. Податкові надходження у 2007 р. порівняно з 2002 р. зросли у 6,38 разів. Найбільший розмір податків у зазначеному періоді сплачували ВАТ “Львівський локомотиворемонтний завод”, ДП “Стрийський вагоноремонтний завод”, ДП “Львівський державний авіаційно-ремонтний завод” тощо. Наведену вище інформацію щодо надходження до бюджетів поточної (добровільної) сплати податкових платежів, яка свідчить про її важливість, трудомісткість і складність розрахунку її розміру, буде використано для визначення показників оцінки функціонування (рівня стану) системи оподаткування на підприємствах машинобудування та приладобудування (табл. 2).

Для стимулювання добровільної сплати податків машинобудівними підприємствами органи податкової служби здійснюють масово-роз'яснювальну роботу серед платників податків, пропагуючи переваги добровільної сплати. податковий державний управлінський платіж

Таблиця 2 Показники оцінки функціонування (рівня стану) системи оподаткування на підприємствах машинобудування та приладобудування

Аналіз наведених відомостей свідчить про відсутність впливу змін і доповнень, внесених до податкового законодавства на рівень поточної (добровільної) сплати машинобудівними підприємствами податкових платежів, що підтверджується наступними даними: кількість змін, внесених до податкового законодавства у 2003 р. - 69, а рівень поточної (добровільної) сплати податків становив - 89,3%, відповідно, у 2004 р. кількість внесених змін знизилася з 69 до 49, при цьому рівень поточної (добровільної) сплати податків зріс із 89,3 % до 90,8 %, у 2005 р. кількість внесених змін зростає з 49 до 55, порівняно з 2004 р., а рівень поточної (добровільної) сплати знижується до 90,3 %, у 2006 р. всього 17 разів вносили зміни і доповнення до податкового законодавства за значного зростання рівня поточної (добровільної) сплати податків - 92,2 % , у 2007 р. порівняно з 2006р. кількість внесених змін знизилася з 17 до 8, при цьому рівень поточної (добровільної) сплати зріс з 92,7% до 93,2% тощо. Рівень поточної (добровільної) сплати податків значно нижчий від рівня добровільного декларування (нарахування) та рівня сплачуваності податкових платежів. Абсолютна величина рівня поточної (добровільної) сплати податків залежить тільки від наявності у машинобудівного підприємства коштів для погашення платежів перед бюджетами та цільовими фондами.

Рівень сплачуваності податкових платежів за своїм розміром наближається до одиниці, тобто до рівня добровільного декларування (нарахування) податків, або може перевищувати його. Високий рівень сплачуваності податків (понад 100%) пояснюється впливом багатьох чинників на зміну величини цього показника: наявність коштів у підприємства для погашення поточної сплати податків, величина додаткових нарахувань податкових платежів, сплата штрафних фінансових санкцій і пені, суми переплат податків, суми сплачуваних додаткових нарахувань за актами минулих років та ін. Найбільш придатним показником для оцінки функціонування (рівня стану) системи оподаткування може бути рівень добровільного декларування (нарахування) податкових платежів, оскільки величина цього показника об'єктивно відображає відповідність суми нарахованих податків, вимогам чинного законодавства. Зростання кількості внесених змін і доповнень до податкового законодавства спричиняє зниження цього показника, а зменшення кількості внесених змін - зростання його абсолютної величини, що, відповідно, становить: у 2007 р. - 8 і 94,7%, у 2006 р. - 17 і 92,2%, у 2002 р. - 35 і 95,4 %, у 2004 р. - 49 і 94,4%, у 2005 р. - 55 і 91,2% тощо.

Рівень додаткових нарахувань (примусова сплата) зростає у зв'язку зі зростанням кількості внесених змін і доповнень до податкового законодавства і навпаки. Тобто цей показник визначається як різниця між одиницею і величиною рівня добровільного декларування (нарахування) податкових платежів.

Ефективність інформаційного забезпечення податкової діяльності значно підвищується завдяки належній і цілеспрямованій її організації, яка передбачає підбір висококваліфікованого персоналу, взаємоузгодженість інформації, яку використовують у бухгалтерському і податковому обліках, визначення суб'єктів податкової діяльності та їхніх функцій. Впровадження у виробництво автоматизації інформаційних процесів сприяє вивільненню кваліфікованих спеціалістів від виконання ручних рутинних операцій у податковій роботі, забезпечує оперативність і точність цих операцій та зменшує наявність помилок за рахунок так званого “людського чинника”. З цією метою на підставі податкової і бухгалтерської звітності здійснюють розрахунки, які вносять у базу даних АІС у два етапи: первинне і повторне введення, що сприяє усуненню помилок. Наведені дані підтверджують наявність значних обсягів різноманітної податкової інформації, яку необхідно автоматизувати.

Третій розділ “Організування податкового інформаційного обміну між машинобудівним підприємством і ДПІ” присвячений обґрунтуванню принципів та схем автоматизації інформаційних потоків, організації побудови й удосконалення автоматизованої інформаційної системи податкової діяльності на підприємстві.

Організування інформаційних потоків належить до необхідних умов ефективної роботи машинобудівних підприємств і органів господарського управління. Інформація обміну і прийняття рішень пов'язані між собою складною системою прямих і зворотних зв'язків. У процесі нагромадження інформації виникають відповідні труднощі, зумовлені змінами у зовнішньому і внутрішньому середовищах, що потребує впровадження відповідних рішень. Підготовка і вибір оптимального варіанту рішення викликає потребу в новій інформації, її опрацюванні, аналізі й оцінці виконання рішень, отримання інформації про зміни економічних умов і мети внаслідок виконання рішень. Весь цей комплекс причин і наслідків охоплений складним і неперервним зв'язком між інформацією і управлінськими рішеннями.

Інформатизація на машинобудівному підприємстві - це забезпечення протікання інформаційного потоку, організованого з метою задоволення управлінських потреб на основі використання інформаційних ресурсів (за допомогою інформаційних технологій і розвинутої інфраструктури), що відображає наявні соціально-економічні та науково-технічні процеси. Забезпечити ефективну податкову діяльність на машинобудівних підприємствах можна завдяки їх організаційно-інформаційному адаптуванню до змін чинної системи оподаткування. Теоретичними і методологічними засадами організаційно-інформаційного адаптування є виконання підприємствами принципів побудови і призначення системи оподаткування. Основними з них є: стимулювання підприємницької діяльності; рівнозначність і пропорційність сплати податків; недопущення проявів податкової дискримінації; соціальна справедливість, стабільність тощо. Адаптування підприємств до змін системи оподаткування пропонуємо здійснювати завдяки формуванню певного комплексу заходів, які дозволяють приймати своєчасні управлінські рішення щодо організування податкової діяльності на підприємстві шляхом перебудови організаційно-інформаційного забезпечення. Для виконання цього завдання необхідно забезпечити стабільність податкового законодавства та ефективність і прогнозованість адміністрування податків.

Під адаптуванням машинобудівного підприємства до змін системи оподаткування слід розуміти стан організування податкової діяльності підприємства, для якого характерне максимальне наближенням абсолютної величини кожного з показників до рівня поточної (добровільної) сплати податків та рівня добровільного декларування (нарахування) податкових зобов'язань у сукупності з усіма сплачуваними податками та за кожним з податків зокрема до 100%. Тоді можна запропонувати показник оцінки рівня адаптування машинобудівного підприємства до змін системи оподаткування (Пад).

За економічним змістом показник оцінки рівня адаптування машинобудівного підприємства до змін системи оподаткування має наближатись до одиниці і характеризувати відповідність обсягу фактично задоволених вимог підприємства щодо внесених змін та доповнень у податковому законодавстві (Vфзі) до обсягу внесених таких змін та доповнень, запроваджених державою (Vвзj). Тобто цей показник слід розглядати як таке співвідношення:

,

де k - кількість задоволених вимог підприємства щодо внесених змін та доповнень до податкового законодавства (змін на рік);

n - кількість внесених змін та доповнень до податкового законодавства (змін на рік).

Слід зазначити, що в такому разі має виконуватись критерій максимального наближення обсягу фактично задоволених вимог підприємства щодо внесених змін та доповнень до податкового законодавства до обсягу змін і доповнень, запроваджених державою:

.

Виходячи з вищевикладеного, можна зробити такі висновки: показник оцінки рівня адаптування машинобудівного підприємства до змін системи оподаткування необхідно вимірювати у відсотках; зіставляти фактичне задоволення вимог підприємства щодо внесених змін до податкового законодавства із рівнем добровільного декларування (нарахування) податкових зобов'язань. У цьому разі справедливо буде брати до уваги лише ті нарахування, які підприємство здійснило добровільно, тобто до яких воно самостійно адаптувалося. Примусова сплата (додаткові нарахування податкових платежів) може виступати свідченням зворотного явища - неготовності підприємства до виконання певних зобов'язань, тобто його неадаптованості.

Таким чином, показник оцінки рівня адаптування машинобудівного підприємства до змін системи оподаткування можна звести до показника рівня добровільного декларування (нарахування) податкових платежів (Пд.декл), тобто Пад. = Пд.декл.. На засадах цього, менеджери та фахівці приймають управлінські рішення з адаптування машинобудівних підприємств до змін чинної системи оподаткування, серед яких, насамперед, можна виділити необхідність удосконалення системи оподаткування, а також пошук оптимальних економічних моделей адаптування підприємств до змін зовнішнього середовища. Оскільки машинобудівне підприємство не може істотно впливати на такі процеси, то виникає необхідність проведення відповідних заходів щодо зміни в організуванні управління та в структурі економіко-організаційних та інформаційних процесів, у способах і методах організування цих процесів безпосередньо на підприємстві.

Здійснений аналіз потреб та проблем користувачів технології опрацювання інформації на машинобудівних підприємствах (ВАТ"Пасавтопром", ВАТ "Львівський локомоти-воремонтний завод"та ін.) привели до висновку про необхідність проведення робіт з удосконалення процесів автоматизації наявної інформаційної системи за новими технологіями, серед яких: модифікація чинного програмного забезпечення АІС, підвищення оперативності опрацювання інформації щодо податкової діяльності в системі “ДПІ - підприємство”, які виконуються за допомогою окремих розрізнених АРМ в єдиний програмний продукт на загальній методологічній основі. Удосконалення наявної інформаційної системи буде забезпечувати створення єдиного програмно-технічного комплексу автоматизації процесів податкової діяльності на машинобудівному підприємстві.

Слід зазначити, що в дослідженні розроблено практичні рекомендації щодо організації управління податковою діяльністю машинобудівного підприємства - платника податків. З цією метою удосконалено порядок прийняття управлінських рішень з організування інформаційних потоків щодо податкової діяльності в системі «ДПІ - підприємство», у тому числі отримання, опрацювання, збереження й передавання інформації на підприємство в поєднанні з визначенням функцій персоналу, технічних засобів, методології збору та опрацювання інформації, що дозволяє здійснити оцінювання і прогнозування показників функціонування (рівня стану) системи оподаткування машинобудівних підприємств та отримувати достовірну інформацію, яка необхідна для прийняття обґрунтованих управлінських рішень з питань податкової діяльності.

ВИСНОВКИ

У дисертаційній роботі поставлено і розв'язано наукове завдання розроблення організаційно-інформаційних засад адаптування машинобудівних підприємств до змін у системі оподаткування. За результатами проведеного дослідження сформульовано висновки теоретичного і прикладного характеру, які відображають вирішення завдань дисертації згідно із поставленою темою. У результаті проведених дисертаційних досліджень зроблено такі висновки:

1. Проведено системний аналіз становлення і розвитку податкової системи України, за результатами якого виявлено і сформульовано недоліки, притаманні цій системі: переважно виражений фіскальний характер, що знижує зацікавлення підприємств у досягненні позитивних економічних і науково-технічних результатах діяльності, нерівномірне податкове навантаження на підприємства, недосконалість та громіздкість податкового законодавства, що спричиняє зростання потоку інформації як для платників податків, так і працівників податкової служби.

2. Встановлено, що законодавчі акти та нормативні документи є визначальною, але недостатньою умовою забезпечення суб'єктами (машинобудівними підприємствами і органами ДПС) функціонування податкової системи, тоді як для чіткої її організації необхідна відповідна інструктивно-методична документація, що детально регламентує порядок виконання суб'єктами податкової діяльності функціональних обов'язків. Ефективність організування податкової діяльності на машинобудівному підприємстві залежить також від дієздатності організаційної структури і налагодженості роботи підприємств і органів державної податкової служби.

3. Запропоновано концепцію узагальнення цілей і методів адаптування машинобудівних підприємств до змін системи оподаткування, зокрема його організаційно-інформаційного забезпечення.

4. Адаптування машинобудівних підприємств до змін чинної системи оподаткування є одним з найважливіших аспектів у сучасних економічних відносинах. Викликано це багатьма причинами, серед яких можна виділити необхідність удосконалення системи оподаткування, а також пошук оптимальних економічних моделей адаптування підприємств до змін зовнішнього середовища. Оцінювання адаптування машинобудівного підприємства до змін системи оподаткування пропонується здійснювати працівникам, відповідальним за податковий облік, за допомогою коефіцієнта адаптування.

5. Запропоновано напрями податкової діяльності суб'єктів інформаційної взаємодії (машинобудівних підприємств і державної податкової служби), де, на відміну від чинних підходів, розроблено модель організування перебудови інформаційного забезпечення податкової діяльності на машинобудівному підприємстві на основі єдиної системи контролю за узгодженням запропонованих заходів відповідно до вимог, визначених у податковому законодавстві та інструктивно-методичному забезпеченні.

6. В результаті дослідження організування інформаційної роботи на машинобудівному підприємстві встановлено, що завдяки плануванню податкової діяльності, здійсненню контролю за її забезпеченням, проведенню документальних перевірок сплати податків та інших платежів, сприятиме вчасному виявленню порушень підприємствами податкового і валютного законодавства, а застосування до порушників фінансових та інших санкцій створить ефективний режим сприяння для вітчизняних товаровиробників і служитиме виховним засобом дотримання податкового і валютного законодавства, що дасть можливість керівникам машинобудівних та приладобудівних підприємств під час складання річного плану застосовувати теоретичні та практичні положення дисертації, в т.ч. показники оцінки функціонування системи оподаткування.

7. На підставі результатів дисертаційної роботи можна запропонувати:

Міністерству фінансів України, Міністерству економіки України, Міністерству праці та соціальної політики України використовувати сформульовані в дисертаційній роботі рекомендації для підготовки законодавчих актів і нормативних документів з метою забезпечення державної економічної політики з питань оподаткування підприємств.

Міністерству освіти і науки України використовувати теоретичні та методологічні положення дисертації в підготовці фахівців у сфері оподаткування підприємств.

СПИСОК ОПУБЛІКОВАНИХ ПРАЦЬ ЗА ТЕМОЮ ДИСЕРТАЦІЇ

Монографії (розділи монографій)

1. Червинская О.С. Адаптация предприятий машиностроения к изменениям системы налогообложения/ Алексеев И.В., Паранчук С.В., Червинская О.С.//Налогообложение: проблемы науки и практики: Монография. - Харьков: ИД "ИНЖЭК" 2008. - С.219 - 233. Особистий внесок здобувача: сутність адаптування машинобудівного підприємства до змін чинної системи оподаткування.

Публікації у фахових виданнях

2. Червинская О.С. Проблема адаптации машиностроительных предприятий к динамической системе налогообложения / Алексеев И.В., Червинская О.С.//Бизнес Информ; Харьков: Изд.Дом "ИНЖЭК". - 2008. - № 5. - С.72 - 74. Особистий внесок здобувача: запропоновано шляхи забезпечення податкової діяльності на машинобудівному підприємстві.

3. Червінська О.С. Економічні аспекти надання податково-інформаційних послуг підприємствам регіону / Алєксєєв І.В, Червінська О.С.// Регіональна економіка, 2007. - № 2 С. 101 - 111. Особистий внесок здобувача: обґрунтування обміну інформацією між ДПС і підприємствами.

4. Червінська О.С. Забезпечення конкурентоспроможності машинобудівних підприємств в умовах динамічної системи оподаткування. / Алєксєєв І.В., Паранчук С.В., Червінська О.С.// Теоретичні та прикладні питання економіки. Збірник наукових праць. Випуск 17 . - К.: ВПЦ “Київський університет”, 2008. - С.100 - 105. Особистий внесок здобувача: обґрунтовано необхідність забезпечення конкурентоспроможності машинобудівних підприємств.

5. Червінська О.С. Моніторинг податкової діяльності в системі “ДПІ - підприємство./ Алєксєєв І.В., Паранчук С.В., Червінська О.С.// Соціально-економічні дослідження в перехідний період. Розвиток територіально-виробничих систем (Збірник наукових праць). Вип. 6 (68) / НАН України. Інститут регіональних досліджень. - Львів, 2007. - С. 233 - 343. Особистий внесок здобувача: вибір оптимального варіанту управлінських рішень щодо податкової діяльності на підприємстві.

6. Червінська О.С. Технологічні засади автоматизації обміну податковою інформацією між підприємствами і ДПІ / Червінська О.С. // Економіка. Вісник Національного університету водного господарства та природокористування, № 2 (34).- Рівне: Вид-во Національного університету водного господарства та природокористування, 2006.- C.226 - 236.

7. Червінська О.С. Роль і місце автоматизованої інформаційної системи в оподаткуванні юридичних та фізичних осіб / Червінська О.С. // Проблеми економіки та управління. Вісник Національного університету “Львівська політехніка”, № 507.- Львів: Вид-во Національного університету “Львівська політехніка”, 2004.- C.137-145

8. Червінська О.С. Оподаткування та податковий облік в банківських установах / Алєксєєв І.В., Червінська О.С.// Економіка. Вісник Національного університету водного господарства та природокористування, №2(30).- Рівне: Вид-во Національного університету водного господарства та природокористування, 2005.- C.3-10. Особистий внесок здобувача: сформульовано суть і шляхи удосконалення податкового обліку та оподаткування операцій від надання банківських послуг.

9. Червінська О.С. Організація контролю сплати податків і зборів (обов'язкових платежів) / Паранчук С.В., Червінська О.С. // Проблеми економіки та управління. Вісник Національного університету “Львівська політехніка”, № 484.- Львів: Вид-во Національного університету “Львівська політехніка”, 2003.- C.138-147. Особистий внесок здобувача: обґрунтування альтернативності видів контролю сплати податків та інших платежів і відповідальності платників щодо дотримання податкового законодавства.

10. Червінська О.С. Особливості розгляду державною податковою службою звернень, запитів скарг (заяв) платників податків / Червінська О.С. // Проблеми економіки та управління. Вісник Національного університету “Львівська політехніка”, № 448.- Львів: Вид-во Національного університету “Львівська політехніка”, 2002.- C.349-354.

11. Червінська О.С. Правове регламентування встановлення і справляння податків / Паранчук С.В., Червінська О.С. // Менеджмент та підприємництво в Україні: етапи становлення і проблеми розвитку. Вісник Національного університету “Львівська політехніка”, №436.- Львів: Вид-во Національного університету “Львівська політехніка”, 2001.- C.501-507. Особистий внесок здобувача: обґрунтована важливість правового забезпечення організації податкової роботи.

12. Червінська О.С. Облік надходження до бюджету податків і зборів (обов'язкових платежів) / Червінська О.С. // Логістика. Вісник Національного університету “Львівська політехніка”, № 446.- Львів: Вид-во Національного університету “Львівська політехніка”, 2002.- C.272-279.

13. Червінська О.С. Методика обчислення податків та форми розрахунків із бюджетом / Паранчук С.В., Карпа М.Б., Червінська О.С. // Проблеми економіки та управління. Вісник Національного університету “Львівська політехніка”, № 425.- Львів: Вид-во Національного університету “Львівська політехніка”, 2001.- C.70-75. Особистий внесок здобувача: обґрунтована суть методики обчислення податків та інших платежів і основні форми розрахунків із бюджетами і цільовими фондами.

Публікації, що додатково відображають наукові результати дисертації

14. Червінська О.С. Необхідність адаптування машинобудівних підприємств до змін системи оподаткування./ Алєксєєв І.В., Червінська О.С. // Тези доповідей на міжнародній науково-практичної конференції “Соціально-економічний розвиток України та її регіонів: проблеми науки та практики (Харків, 22-23 травня 2008р.). - С. 159 - 162. Особистий внесок здобувача: запропоновано показник оцінки рівня адаптування машинобудівного підприємства до змін системи оподаткування.