Анализ себестоимости продукции

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

себестоимость безубыточность финансовый прочность

Введение

Глава 1. Теоретические аспекты анализа себестоимости продукции

1.1 Сущность себестоимости как объекта анализа

1.2 Задачи, направления и источники информации для проведения анализа себестоимости продукции

1.3 Методика проведения анализа себестоимости продукции

Глава 2. Анализ себестоимости продукции

2.1 Анализ показателя затрат на рубль товарной продукции

2.2 Анализ структуры себестоимости в поэлементном и постатейном разрезах

2.3 Факторный анализ отдельных элементов и статей затрат

2.4 Анализ безубыточности и оценка запаса финансовой прочности

Заключение

Список литературы

Введение

Себестоимость продукции - обобщающий показатель произведенной деятельности организации, который зависит от объема выпуска продукции, потребляемых ресурсов и эффективности их использования.

Анализ себестоимости продукции имеет немаловажное значение, так как при снижении себестоимости продукции увеличивается прибыль организации.

Задачами анализа себестоимости продукции являются:

- оценка обоснованности и напряженности плана по себестоимости продукции, издержкам производства и обращения;

- определение динамики и степени выполнения плана по себестоимости;

- определение факторов, повлиявших на динамику показателей себестоимости, на величину и причины отклонений фактических затрат от плановых;

- выявление резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции;

- анализ себестоимости отдельных видов продукции;

- оценка и определение оптимального соотношения выручки и произведенных затрат.

Целью анализа себестоимости продукции является накопление информации о динамике затрат и факторах их изменения для формирования ценовой политики, разработки управленческих решений, направленных на повышение конкурентоспособности продукции, гибкого маневрирования ресурсами, для оценки возможного увеличения или снижения себестоимости продукции в целом и отдельных изделий в связи с прогнозируемыми изменениями на рынке ресурсов.

При анализе себестоимости продукции дается общая оценка выполнения плана по снижению себестоимости продукции, вскрываются причины невыполнения принятых заданий по снижению уровня затрат и выявляются имеющиеся резервы организации по дальнейшему снижению уровня затрат за счет повышения технического уровня производства, улучшения самого производственного процесса и процесса труда, эффективности использования оборудования, роста производительности труда, экономного расходования сырья и материалов, топлива и энергии, ликвидации или сокращения потерь и непроизводительных расходов.

В первой главе курсовой работы дано определение себестоимости, как объекта анализа, определены основные направления, цели и задачи мероприятий по анализу себестоимости продукции.

Во второй главе по исходным данным методического пособия проведен анализ показателя затрат на 1 рубль товарной продукции, анализ структуры себестоимости в поэлементном и постатейном разрезах, факторный анализ отдельных элементов и статей затрат, анализ безубыточности и оценка запаса финансовой прочности.

В заключении работы даны общие выводы и заключения по результатам написания работы.

Информационной базой для выполнения данной курсовой работы послужили учебники по бухгалтерскому учету таких авторов Н.П. Любушин, В.В. Ковалев, О.Н. Волкова, периодическая литература «Экономический анализ: теория и практика», «Все для бухгалтера», законодательно-нормативные документы.

Глава 1. Теоретические аспекты анализа себестоимости продукции

1.1 Сущность себестоимости как объекта анализа

Себестоимость продукции - обобщающий показатель производственной деятельности организации, который зависит от объема выпуска продукции, потребляемых ресурсов и эффективности их использования. Эффективность использования отдельных видов ресурсов измеряется показателями материалоотдачи, фондоотдачи, производительности труда (выработки) и другими относительными показателями. Эффективность использования ресурсов в совокупности можно оценить с помощью показателя себестоимости единицы продукции или расходов на один рубль производимой продукции.

Объектом учета и анализа расходов на изготовление продукции может быть как полная себестоимость, так и себестоимость отдельных узлов и деталей, отдельных технологических процессов и операций.

Задачами анализа себестоимости продукции являются:

- оценка обоснованности и напряженности плана по себестоимости

продукции, издержкам производства и обращения;

- определение динамики и степени выполнения плана по себестоимости;

- определение факторов, повлиявших на динамику показателей себестоимости, на величину и причины отклонений фактических затрат от плановых;

- выявление резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции;

- анализ себестоимости отдельных видов продукции;

- оценка и определение оптимального соотношения выручки и произведенных затрат.

Себестоимость продукции - это стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. согласно российскому бухгалтерскому законодательству часть расходов, понесенных предприятием, являются затратами и включаются в себестоимость производимой продукции, а часть таковыми не является. Кроме того, в себестоимость включаются некоторые затраты, не являющиеся расходами. Самым наглядным примером таких затрат являются амортизационные отчисления, которые не связаны непосредственно с выплатами денежных средств и зависят от выбранного в рамках учетной политики способа перенесения стоимости основных средств на стоимость готовой продукции.

Снижение себестоимости одинаково выгодно всей - населению, работникам, предприятию, отрасли, национальной экономике и государству в целом. А значит усилия всех должны быть постоянно нацелены на всемерное снижение себестоимости. В этом основное экономическое условие конкурентоспособности страны как на внешнем, так и на внутреннем рынке.

1.2 Задачи, направления и источники информации для проведения анализа себестоимости продукции

Задачами анализа себестоимости продукции являются:

- оценка обоснованности и напряженности плана по себестоимости

- продукции, издержкам производства и обращения;

- определение динамики и степени выполнения плана по себестоимости;

- определение факторов, повлиявших на динамику показателей себестоимости, на величину и причины отклонений фактических затрат от плановых;

выявление резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции;

анализ себестоимости отдельных видов продукции;

- оценка и определение оптимального соотношения выручки и произведенных затрат.

Анализ структуры себестоимости продукции предприятия проводится на основе Основным источником для проведения анализа себестоимости продукции является бухгалтерский баланс, данные синтетического и аналитического бухгалтерского учета при проведении внутреннего анализа деятельности организации. Данные бухгалтерской отчетности могут быть использованы при внешнем анализе. В балансе отражается состояние средств предприятия в денежной оценке на определенную дату в двух разрезах: а) по составу (виду), б) по источникам формирования. Иными словами, одна и та же сумма средств, которые находятся в распоряжении предприятия, представлена двояко, что дает возможность получить представление о том, куда вложены финансовые ресурсы предприятия (актив баланса) и каковы источники их происхождения (пассив баланса).

Баланс достаточно объемен в содержательном плане, поэтому в условиях вариабельности его структуры, предусмотренной действующими нормативными документами, меняется и степень его аналитичности. Поэтому очевидно, что в общем случае анализ может выполняться одним из двух способов:

а) на основании исходной отчетности;

б) на основании трансформированной, т. е. подготовленной к анализу, отчетности.

Анализ себестоимости продукции (работ, услуг) проводится по следующим направлениям:

анализ динамики обобщающих показателей себестоимости и факторов ее изменения;

горизонтальный, вертикальный и трендовый анализ себестоимости по экономическим элементам и статьям затрат;

факторный анализ себестоимости продукции;

выявление резервов снижения себестоимости.

Анализ себестоимости требуют для своего проведения разной информации и по-разному расставленных акцентов. Так, анализ расходов более важен для регулирования денежного потока компании, а анализ затрат и себестоимости - для формирования бухгалтерской отчетности. Однако методики их проведения аналогичны, и в конечном итоге выводы, сделанные по результатам проведения аналитических процедур, характеризуют эффективность управления предприятием. Поскольку исторически так сложилось, что в анализе финансово-хозяйственной деятельности российских предприятий бухгалтерским аспектам отводится большее внимание, нежели управленческим, имеет смысл более подробно рассмотреть именно анализ затрат и себестоимости.

Наиболее полезную информацию даст такой анализ, если он ведется одновременно в двух срезах: по центрам затрат, структурным единицам или видам деятельности в разрезе статей или элементов.

1.3 Методика проведения анализа себестоимости продукции

Поскольку уровень затрат и себестоимости влияет на величину финансовых результатов предприятия, снижение себестоимости является важным фактором роста прибыли и индикатором эффективности деятельности всего предприятия в целом и его руководства в частности. Поэтому обычно предприятия стремятся к снижению себестоимости производимой ими продукции. При анализе степень достижения этой цели определяется по сравнению с предыдущим периодом или планом. Анализ проводится индивидуально для каждого изделия и для предприятия в целом.

Второй способ анализа предпочтительнее, поскольку он дает оценку эффективности деятельности подразделений.

Говоря о причинах роста затрат, можно отметить четыре большие группы факторов: объемные, нормативные, ценовые и качественные.

По поводу объемных факторов роста затрат можно сказать, что с ростом производства полные затраты предприятия в абсолютном выражении, как правило, растут хотя бы потому, что растет их переменная часть. Снижение расходов, обратно пропорциональных объему выпуска, не может перекрыть роста потребности в сырье и материалах. Увеличение себестоимости и вообще затрат при росте производства может происходить как быстрее, так и медленнее выпуска.

Разумеется, при проведении анализа следует помнить и о соотношении затрат на проведение самих аналитических процедур и выгод, которые будут получены в результате такого анализа. В отличие от постатейного анализа затрат, который может быть сделан на основе лишь данных российской бухгалтерской отчетности, выделение групп затрат по отношению к их зависимости от объема произведенной продукции - процедура, которая не может быть проведена в рамках лишь бухгалтерских процедур, поскольку она требует данных и управленческого учета.

Суммарные затраты предприятия включают как переменные (зависящие от объема производимой продукции), так и постоянные (накладные) затраты. Алгебраически это можно представить в виде:

ТС = z Q + PC,

где ТС - полные затраты предприятия за определенный период;

Q - объем выпущенной продукции в штуках или иных натуральных единицах;

z - переменные затраты на единицу продукции;

PC - постоянные затраты предприятия за данный период.

При росте выпуска и неизменных постоянных затратах полные затраты тоже будут увеличиваться. Величина производной покажет нам скорость этого роста:

dPC /dQ = z,

т.е. с увеличением выпуска на 1 единицу полные затраты вырастут на z - величину удельных переменных затрат.

Изменения в структуре и величине себестоимости могут иметь самое разное происхождение. В частности, механизмами влияния на формирование себестоимости могут быть особенности учетной политики, договорная практика предприятия в отношениях с поставщиками и потребителями и множество других факторов. Анализ их весьма сложен и носит во многом субъективный характер, хотя в отдельных случаях окупается заметным снижением уровня себестоимости продукции и позволяет предприятию показывать более впечатляющие финансовые результаты.

В рыночных условиях хозяйствования предприятиям предоставлена большая свобода в использовании трудовых ресурсов и определении форм и размеров оплаты труда сотрудников. Сотрудники же, в свою очередь, достаточно свободно могут выбирать предприятие, на котором им будут предложены наиболее привлекательные условия, причем едва ли не во всех случаях на первом месте при принятии ими решения о трудоустройстве будет стоять размер оплаты труда.

Оплата труда - это выраженная в денежной форме доля труда сотрудника, вложенного им при создании продукции предприятия. Эта доля выплачивается сотруднику, и он единолично распоряжается этими средствами.

Заработная плата всех сотрудников предприятия в сумме дает показатель ФЗП (фонда заработной платы), который занимает немалую долю в расходах предприятия. В зависимости от отраслевой принадлежности, индивидуальных особенностей деятельности предприятия и политики руководства в области выплат сотрудникам доля расходов на ФЗП может колебаться от нескольких процентов до половины общей суммы затрат предприятия. Это немалая величина, поэтому анализ этой статьи расходов предприятия так важен.

Одно из направлений анализа себестоимости - анализ себестоимости единицы продукции или расходов на один рубль товарной продукции.

Глава 2. Анализ себестоимости продукции

2.1 Анализ показателя затрат на рубль товарной продукции

Основным, обобщающим показателем, характеризующим себестоимость и уровень рентабельности продукции, являются затраты на рубль производимой продукции, так как именно этот показатель обеспечивает увязку плана и отчета по себестоимости продукции с прибылью, но самое главное - позволяет устанавливать динамику снижения себестоимости продукции за несколько лет.

Анализ затрат на рубль выпускаемой продукции имеет целью выявить и оценить резервы снижения производственных затрат и успешное выполнение установленного задания по предельному уровню затрат и лимиту материальных затрат.

На себестоимость продукции влияет объем выпуска продукции (фактор 1-го порядка). Расчет этого влияния при использовании способа абсолютных разниц производится по формуле:

С (Q) = Qобщ х Сп,

где

С - себестоимость;

Q - объем выпуска продукции.

Влияние факторов второго порядка на себестоимость продукции определяется путем пересчета размера влияния факторов второго уровня на фактический объем выпуска продукцию Алгоритм расчета влияния факторов на себестоимость представим а таблице 1.

Таблица 1. Алгоритм расчета влияния факторов на себестоимость единицы усредненной продукции способом цепной подстановки

Показатели	Формула расчета	Факторы влияния	Расчет влияния
1. Плановая себестоимость единицы продукции при плановой структуре	С п = Diп х Ciп	-	-
2. Плановая себестоимость единицы продукции при фактической структуре	С* п = Di1 х Ciп	Структурные сдвиги в ассортименте продукции	С(D) = C*п - Сп = Di1 х Ciп - Diп х Ciп
3. Фактическая себестоимость единицы продукции при плановых ценах	С*1 = Di1 х C*i1	Уровень расходов (затратоемкость)	С(Z) = C*1 - С*п = Di1 х C*i1 - Di1 х C*iп
4. Фактическая себестоимость единицы продукции	С1 п= Di1 х Ci1	Структура, затратоемкость, изменение цен	С(Р) = C1 - С*1 = Di1 х C*i1 - Di1 х C*iп

1. Рассчитаем себестоимость единицы продукции в среднем по организации (гр. 7, гр. 8, гр. 9), рассчитывается как средневзвешенная величина. Как видно из таблицы 3, себестоимость единицы продукции возросла на 1,43 рубля. На уровень себестоимости оказали влияние:

1) структурные сдвиги в выпуске продукции: возрос удельный вес пряжи "Баллада" 2 сорта, в то время как снизился удельный вес всех остальных видов продукции;

2) себестоимость единицы продукции по каждому виду изделий;

Для оценки влияния структурных сдвигов на себестоимость продукции проводится перерасчет себестоимости единицы продукции по плану на фактический выпуск по каждому наименованию продукции.

1. Усредненная себестоимость единицы продукции при плановой структуре определяется:

С п = Diп х Ciп.

По данным таблицы 3 получаем

С п = 0,143 х 0,83 + 0,114 х 0,80 + 0,088 х 0,68 + 0,188 х 0,69 + 0,170 х 0,58 + 0,146 х 1,22 + 0,151 х 0,93 = 0,77 руб.

2. Усредненная себестоимость единицы продукции при фактической структуре составит:

С* п = Di1 х Ciп

С*п = 0,141 х 0,83 + 0,107 х 0,80 + 0,092 х 0,68 + 0,184 х 0,69 + 0,191 х 0,58 + 0,143 х 1,22 + 0,142 х 0,93 = 0,73 руб.

Влияние структурных сдвигов составит:

С(D) = C*п - Сп = 0,73 - 0,77 = - 0,04 руб.

3. Усредненная себестоимость единицы продукции при фактической себестоимости в сопоставимых ценах составит:

С* 1 = Di1 х C*i1

С* 1 = 0,141 х 1,02 + 0,107 х 1,05 + 0,092 х 0,95 + 0,184 х 1,06 + 0,191 х 1,01 + 0,143 х 0,97 + 0,142 х 1,03 = 2,02 руб.

Влияние затратоемкости на себестоимость единицы продукции определяется как разность между фактической себестоимостью единицы продукции в сопоставимых ценах и плановой себестоимостью, пересчитанной на фактическую структуру:

С(Z) = C*1 - С*п = 2,02 - 0,73 = 1,29 руб.

4. Средняя себестоимость единицы продукции при фактических значениях структуры, цены и затратоемкости:

С* 1 = Di1 х Ci1

С* 1 = 0,141 х 1,03 + 0,107 х 1,06 + 0,092 х 0,96 + 0,184 х 1,07 + 0,191 х 1,02 + 0,143 х 0,98 + 0,142 х 1,04 = 2,39 руб.

Влияние цены ресурсов на среднюю себестоимость единицы продукции рассчитывается как разность между фактической себестоимостью единицы продукции и себестоимостью в сопоставимых ценах:

С(Р) = C1 - С*1

С(Р) = 2,39 - 0,77 = 1,62 руб.

Таким образом, учет влияния структурных сдвигов на себестоимость продукции позволяет оценить изменения себестоимости единицы продукции при изменении цен на ресурсы. Индекс цен на ресурсы рассчитываем по каждому виду материальных затрат как отношение фактической цены i-го вида материалов к плановой цене i-го вида материалов. По данным таблицы 3 рассчитаем уровень затрат на рубль товарной продукции, следуя логике цепной подстановки. В процессе анализа проводятся следующие расчеты:

а) уровень затрат на рубль товарной продукции по плану:

Усо = Плановая себестоимость/Плановый выпуск = итог гр. 6 / итог гр. 2 = 9326,05 / 15108,10 = 0,62 руб./руб.;

б) уровень затрат в плановых ценах, пересчитанных на фактический объем выпуска и структуру:

У*со = Плановая себестоимость при фактической структуре/ Фактический выпуск в сопоставимых ценах = итог гр.7 / итог гр.5 = 8419,45 / 13437,64 = 0,63 руб./руб.;

в) уровень затрат фактический при плановых ценах на ресурсы:

У*с1 = Фактическая себестоимость в плановых ценах на ресурсы / Фактический выпуск в сопоставимых ценах = итог гр. 8 / итог гр. 5 = 10896,43 / 13437,64 = 0,81 руб./руб.;

г) уровень затрат фактический в сопоставимых ценах на продукцию:

У**с1 = Фактическая себестоимость / Фактический выпуск в сопоставимых ценах на продукцию = итог гр. 9 / итог гр. 5 = 9628,96 / 13437,64 = 0,72 руб./руб.;

д) уровень затрат фактический:

Ус1 = Фактическая себестоимость / Фактический выпуск = итог гр. 9 / итог гр. 3 = 9628,96 / 13243,51 = 0,73 руб./руб.

Результаты расчетов сведем в таблицу 2.

Таблица 2. Расчет влияния факторов на уровень затрат на рубль товарной продукции

Фактор	Алгоритм расчета	Расчет	Размер влияния
Структура продукции	У*со - Усо	0,62 - 0,63	- 0,01
Ресурсоемкость изделий	У*с1 - У*со	0,81 - 0,63	+ 0,18
Цены на ресурсы	У**с1 - У*со	0,72 - 0,81	- 0,09
Цены на продукцию	Ус1 - У**с1	0,73 - 0,72	+ 0,01
Итого	Ус1 - Усо	0,73 - 0,62	+ 0,11

Себестоимость одного рубля товарной продукции повысилась на 11 копеек. Это повышение вызвано, прежде всего, повышением ресурсоемкости продукции на 18 копеек и ростом цен на продукцию на 1 копейку. При этом наблюдается снижение цен на ресурсы на 9 копеек, а также положительное влияние структурных сдвигов в ассортименте на 1 копейку.

Количественная оценка влияния факторов на уровень затрат позволяет провести сравнительный анализ цен на продукцию и ресурсы. В данном случае отрицательное влияние цен на ресурсоемкость единицы продукции не возмещается снижением цены на материальные ресурсы и положительным влиянием структурных сдвигов в ассортименте.

2.2 Анализ структуры себестоимости в поэлементном и постатейном разрезах

Классификация затрат по экономическим элементам нормативно определена. Она приведена в п.9 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99): «При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие расходы».

Анализ себестоимости по составу и структуре расходов проводится для выявления резервов снижения непроизводительных затрат, поиска путей повышения эффективности производства. Выявление «больных» статей затрат позволяет принимать управленческие решения относительно размера и состава используемых ресурсов, определять направления относительно размера и состава используемых ресурсов, определять направления более углубленного анализа их использования, изучать возможности и направления классификации производства.

Основными аналитическими процедурами при этом являются:

- оценка динамики расходов в абсолютных и относительных показателях;

- оценка структурных сдвигов в составе расходов;

- выявление факторов и изменение влияния факторов, негативно воздействующих на конечные результаты.

Структурные сдвиги в составе расходов определяются путем сопоставления удельного веса каждой группы или статей в общей сумме расходов.

Таблица 3. Анализ структуры себестоимости по экономическим элементам

	По плану за отчетный период	Фактически за отчетный период	Изменение фактических показателей по сравнению с плановыми
	сумма, тыс. руб.	удельный вес, %	сумма, тыс. руб.	удельный вес, %	сумма, тыс. руб.	удельный вес, %
1	2	3	4	5	6=4-2	7=5-3
Материальные затраты	5104,579	55,18	4694,125	47,20	- 410,454	-7,98
Амортизация	412,368	4,20	455,23	4,60	+ 42,862	+ 0,40
Заработная плата	2702,32	29,26	3377,43	34,00	+ 675,11	+ 4,74
Отчисления на социальные нужды	994,454	10,16	1236,135	12,50	+ 241,681	+ 2,34
Прочие	110,409	1,2	186,44	1,70	+ 76,031	+ 0,50
Итого производственная себестоимость	9234,13	100,00	9949,36	100,00	+ 715,23	-

Исходя из данных таблицы 3 можно сделать вывод, что в отчетном году фактические расходы по экономическим элементам по сравнению с плановыми возросли на 715, 23 тыс. рублей или на 7,8 % (9949,36/9234,13 х 100).

В составе всех элементов произошли некоторые изменения. Так, в отчетном году фактические материальные затраты уменьшились на 410,454 тыс. рублей, а их доля сократилась на 7,98 %. Остальные элементы затрат организации в отчетном году по факту увеличились, особенно значительно увеличилась доля фактической заработной платы по сравнению с плановой - на 4,74 % , перерасход составил 675,11 тыс. рублей. Увеличение затрат на оплату труда автоматически привело к увеличению отчислений на социальные нужды на 2,34 %, возросла также амортизация, прочие расходы - на 0,40 % и 0,50 % соответственно.

Являясь важным средством учета и анализа, группировка затрат по экономическим элементам не позволяет определить:

- себестоимость i-го наименования изделия при многономенклатурном производстве;

- величину расходов в зависимости от места возникновения (какой цех, участок, какое изделие и т. п.).

В связи с этим возникла классификация по калькуляционным статьям затрат, т. е. те, которые возникают непосредственно в основном технологическом процессе, а затем выполняющие общие функции и имеющие менее тесную связь с изготовлением конкретных изделий.

Анализ структуры себестоимости по статьям затрат на производство продукции проводится сопоставлением удельных весов отдельных статей с планом и по факту. При помощи показателей структуры рассматривается влияние каждой статьи на сумму абсолютной и относительной экономии или перерасхода затрат.

Анализ структуры себестоимости по статьям затрат представим в виде аналитической таблицы 4.

Таблица 4. Анализ структуры себестоимости по статьям затрат

Наименование статьи	По плану за отчетный период	Фактически за отчетный период	Изменение фактических показателей по сравнению с плановыми	Темпы роста, %
	сумма, тыс. руб.	удельный вес, %	сумма, тыс. руб.	удельный вес, %	сумма, тыс. руб.	удельный вес, %
1	2	3	4	5	6=4-2	7=5-3	8=4/2х100
1. Сырье и материалы	5102,579	54,72	4690,925	47,15	-411,65	-7,57	91,93
2. Топливо и энергия на технологические цели	21,045	0,23	24,203	0,24	3,16	0,01	115,01
3. Заработная плата производственных рабочих	2625,82	28,16	3282,16	32,99	656,34	4,83	125
4. Отчисления на социальные нужды	966,302	10,36	1201,27	12,07	234,97	1,71	124,32
5. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования:
- амортизация оборудования	287,798	3,09	319,21	3,21	31,41	0,12	110,91
- ремонт оборудования	12,478	0,13	28,945	0,29	16,47	0,16	231,97
- эксплуатационные расходы	23,457	0,25	46,521	0,47	23,06	0,22	198,32
6. Общехозяйственные расходы:
- заработная плата	76,5	0,82	95,27	0,96	18,77	0,14	124,54
- отчисления на хознужды	28,152	0,3	34,865	0,35	6,71	0,05	123,85
- расходы на командировки	25,468	0,27	31,457	0,32	5,99	0,05	123,52
- амортизация основных средств	124,57	1,34	136,02	1,37	11,45	0,03	109,19
- расходы на охрану	10,126	0,11	12,892	0,13	2,77	0,02	127,32
- прочие хозяйственные расходы	9,85	0,11	10,126	0,1	0,28	-0,01	102,8
7. Потери от брака	-	-	25,683	0,26	25,68	0,26	100,00
8. Прочие производственные расходы	9,985	0,11	9,723	0,1	-0,26	-0,01	-97,38
Итого производственная себестоимость	9324,13	100	9949,36	-	625,23	-	106,71

Исходя из данных таблицы 4 можно сделать вывод, что в отчетном году фактические расходы по статьям затрат по сравнению с плановыми возросли на 625,23 тыс. рублей, темпы роста составили 106,71 %.

Перерасход наблюдается практически по всем статьям затрат за исключением статьи «Сырье и материалы», где имеет место значительная экономия в 411,65 тыс. рублей, статьи «Прочие производственные расходы», где экономия незначительная - 0,26 тыс. рублей. По статье затрат «Общехозяйственные расходы - прочие хозяйственные расходы» наблюдается рост абсолютных фактических показателей по сравнению с плановыми на 0,28 тыс. рублей, при этом удельный вес фактически по сравнению с планом в общем удельном весе производственной себестоимости уменьшился на 0,01 %.

Особенно значителен перерасход фактических показателей по сравнению с плановыми по таким статьям как «Заработная плата производственных рабочих» и «Отчисления на социальные нужды», соответственно, на 656, 34 и 234,97 тыс. рублей. Незначительный перерасход фактических показателей по сравнению с плановыми наблюдается по статье «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования»: перерасход по статье «Амортизация оборудования» составил 31,44 тыс. рублей, темп роста составил 110,91%, перерасход по статье «Ремонт оборудования» - 16,47 тыс. рублей, темп роста 231,97 %; перерасход по статье «Эксплуатационные расходы» составил 23,06 тыс. рублей, темп роста 198,32%.

2.3 Факторный анализ отдельных элементов и статей затрат

На уровень себестоимости оказывают влияние изменения в:

- техническом уровне производства

- организации производства и труда

- объеме, структуре и размещения производства

- использовании природных ресурсов

- развитии производства.

Анализ прямых материальных затрат. При анализе влияния отдельных факторов на величину прямых материальных затрат исходим из того, что прямые материальные затраты зависят от:

- изменения объема выпуска продукции

- изменение структуры выпуска

- материалоемкости выпуска отдельных изделий.

Таблица 5. Данные для расчета влияния факторов на материальные затраты

Показатель, тыс. руб.	План	По плану при фактических объеме и структуре	Факт	Темп роста, %
Объем выпуска продукции	15108,10	-	13243,51	87 %
Сумма материальных затрат	5102,56	4557,66	4690,91

Отклонение прямых материальных затрат в результате изменения объема выпуска продукции рассчитывается корректировкой плановых материальных затрат на темпы изменения объема выпуска продукции:

См (N) =(См о х Тпр) / 100,

где

Тпр - темп прироста объема выпуска продукции.

В данном случае наблюдается снижение объемов выпуска продукции на 13 %.

См (N) = 5102,56 х (100 - 87) / 100 = - 663,33 тыс. рублей.

Отклонение прямых материальных затрат из-за изменения структуры выпуска продукции См (D) определяется путем вычитания суммы плановых прямых материальных затрат по плану и отклонения прямых материальных затрат, рассчитанных по плановым нормам при фактических объемах и структуре выпуска продукции суммы прямых материальных затрат по плану и отклонения прямых материальных затрат за счет изменения выпуска продукции:

См (D) = 4557,66 - 5102,56 - (- 663,33) = 118,43;

Отклонение прямых материальных затрат за счет изменения материалоемкости определяется как разность между фактической суммой затрат, рассчитанной по фактически сложившимся нормам, и суммой прямых затрат, рассчитанных по плановым нормам, фактической структуре и фактическому объему выпуска продукции:

См = См1 - См (D) = 4690,91 - 4557,66 = 133,25.

Расчет влияния факторов на изменение прямых материальных затрат приведен в таблице 6.

Таблица 6. Расчет влияния факторов на изменение прямых затрат

Статьи затрат	Сумма затрат, тыс. руб.	Отклонение от плана, тыс. руб.
	План	на фактический объем выпуска продукции	Всего	В том числе за счет
				объема выпуска	структуры	ресурсоем-кости
		план	факт
1	2	3	4	5	6	7	8
Прямые материальные затраты	5102,56	4557,66	4690,91	-411,65	-663,33	118,43	133,25

Объектом управленческого анализа в организации является изменение материальных затрат за счет материалоемкости отдельных изделий (+ 133,25 тыс. рублей). Влияние последнего фактора выражается в отклонении нормы расхода и цены замещающего материала от нормы расхода и цены заменяемого материала.

Дальнейший анализ направлен на выявление конкретных причин, вызвавших влияние рассмотренных факторов.

Анализ косвенных расходов. Анализ косвенных расходов проводится отдельно по условно-постоянным и условно-переменным статьям. Анализ условно-постоянных расходов проводится сопоставлением суммы и уровня этих затрат за отчетный период в динамике или с планом. По общепроизводственным и общехозяйственным расходам устанавливается общая сумма экономии или перерасхода.

Таблица 7. Данные для расчета влияния факторов на условно-постоянные (общехозяйственные) расходы

Показатель, тыс. руб.	План	Факт	Отклонения (+, - )
Заработная плата	76,5	95,27	+ 18,77
Отчисления на соцнужды	28,152	34,865	+ 6,71
Амортизация основных средств	124,57	136,02	+ 11,45
Расходы на командировки	25,468	34,547	+ 9,08
Расходы на охрану	10,126	12,892	+ 2,77
Прочие общехозяйственные расходы	9,85	10,126	+ 0,27
ИТОГО:	274,67	323,72	+ 49,05

Сверхплановые затраты на содержание и текущий ремонт зданий и сооружений и инвентаря (+11,45 тыс. руб.) могут быть результатом нарушений норм расхода материальных ресурсов, что может отрицательно характеризовать работу предприятия. Особое внимание обращает на себя факт сверхпланового расхода общезаводского персонала и аппарата управления (+6,71 тыс. рублей), расходы на командировки (+9,08 тыс. рублей). Фактические суммы расходов на содержание аппарата управления необходимо сопоставить с утвержденными по смете как в целом, так и по отдельным видам расходов для выявления причин отклонений. Общая сумма перерасхода составляет 49,05 тысяч рублей.

Условно-переменные расходы: в косвенных расходах - расходы на электроэнергию для произведенных нужд, заработная плата при повременной оплате труда с нормированным заданием, коммерческие расходы и другие статьи.

Анализ условно-переменных затрат проводится сравнением их фактической величины на 1 рубль товарной продукции (т. е. уровнем затрат) с плановым или базисным уровнем, пересчитанным на фактический объем выпуска продукции (аналогично анализу прямых материальных затрат, таблице 8). Детально изучаются причины, вызывающие как перерасход, так и экономию по каждой отдельной статье и элементам расходов.

2.4 Анализ безубыточности и оценка запаса финансовой прочности

Рассчитаем точки безубыточности разных видов продукции при существующих объемах производства:

Величина среднего вклада на 1 тыс. м. продукции предприятия при сложившихся объемах реализации составит:

Средний вклад = 0,86 * 2063,6 +0,69* 1362,84 +0,55* 1055,12+ 0,37* 2076,48+ 0,22* 1755,60 +1,29 * 2867,50 + 0,83 * 2155,89/13337,03=0,745.

Данные для расчета безубыточности и оценки запаса финансовой прочности: (табл. 10, 11, 12, 13, 14, 15).

Объемы производства, позволяющие покрыть все затраты и выйти на нулевой уровень прибыли, будут равны:

Qамика 1 сорт=3657,84 х 0,138/0,745=677,56 кг.

Qамика 2 сорт=3657,84 х 0,104/0,745=510,63 кг.

Qамика 3 сорт=3657,84 х 0,091/0,745=446,80 кг.

Qбаллада 1сорт=3657,84 х 0,189/0,745=927,96 кг.

Qбаллада 2сорт=3657,84 х 0,187/0,745=918,14 кг.

Qсити 1 сорт=3657,84 х 0,145/0,745=711,93 кг.

Qсити 2 сорт=3657,84 х 0,145/0,745=711,93 кг.

Рассчитаем точку безубыточности в денежном выражении:

Тбд Амика 1 сорт=677,56 х 1,40=948,58 руб.

Тбд Амика 2 сорт=510,63 х 1,230=628,08 руб.

Тбд Амика 3 сорт=446,80 х 1,090=487,02 руб.

Тбд Баллада 1сорт=927,96 х 1,030=955,80 руб.

Тбд Баллада 2сорт=918,14 х 0,880=807,96 руб.

Тбд Сити 1 сорт=711,93 х 1,850= 1317,07 руб.

Тбд Сити 2 сорт=711,93 х 1,390= 989,58 руб.

Видим, что уровень точек безубыточности для всех видов продукции лежит гораздо ниже сложившихся объемов производства, что является, безусловно, положительным для предприятия фактором. Таким образом, предприятие имеет достаточно широкие возможности варьировать общий объем выпуска продукции, а также долю отдельных ее видов в суммарном выпуске.

Чтобы определить, насколько близко предприятие подошло к границе, за которой деятельность становится убыточной, определяется отклонение фактического объема выручки от реализации продукции от расчетной величины точки безубыточности.

Абсолютное отклонение от точки безубыточности (ден. выр.)=ВР(факт)-Точка безубыточности,

где ВР (факт) - фактическая выручка от реализации за период , ден. ед.

Рассчитаем данный показатель для каждого вида продукции:

Абсолютное отклонение от точки безубыточности (ден. выр.)

1 «Амика» 1 сорт=2063,6-948,58=1115,02 руб.

2 «Амика» 2 сорт =1362,84-628,08=734,76 руб.

3 «Амика» 3 сорт = 1055,12-487,02=568,10 руб.

4 «Баллада» 1 сорт =2076,48-955,80=1120,68 руб.

5 «Баллада» 2 сорт =1755,60-807,96=947,64 руб.

6 «Сити» 1 сорт =2867,5-1317,07=1550,43 руб.

7 «Сити» 2 сорт = 2155,89-989,58=1166,31 руб.

Наиболее наглядным показателем, характеризующим степень удаленности предприятия от точки безубыточности является "Запас прочности". Он показывает, на сколько процентов может быть снижен объем реализации для сохранения безубыточного уровня работы (либо на сколько процентов необходимо увеличить объем реализации для достижения безубыточного уровня работы).

"Запас прочности» определяется как отношение абсолютного отклонения от точки безубыточности к фактической величине выручки от реализации.

Запас прочности = Абсолютное отклонение от точки безубыточности / Выручка от реализации (факт), %

Определим запас прочности для каждого вида продукции:

Запас прочности «Амика» 1 сорт = 1115,02/2063,60 * 100=54 %

Запас прочности «Амика» 2 сорт = 734,76 /1362,84 * 100=54 %

Запас прочности «Амика» 3 сорт = 568,10/1055,12*100=54 %

Запас прочности «Баллада» 1 сорт = 1120,68/2076,48*100=54 %

Запас прочности «Баллада» 2 сорт = 947,64/1755,60*100=54 %

Запас прочности «Сити» 1 сорт = 1550,43/2867,50*100=54 %

Это означает, что предприятие может выдержать 54% снижения выручки от реализации без серьезной угрозы для своего финансового положения.

Заключение

Себестоимость продукции - один из основных экономических показателей, характеризующих производственно-хозяйственную деятельность организации. Он отражает не только все стороны этой деятельности, но и эффективность использования ресурсов, рациональность организации производства, труда, управления. Величина себестоимости продукции влияет на формирование прибыли, фондов и резервов и, соответственно, на налогообложение. Чем больше сумма прибыли, тем больше сумма налога, уплачиваемого организацией в бюджет. Поэтому государство регламентирует состав и уровень расходов, включаемых в себестоимость продукции. Чем меньше себестоимость производимой продукции, тем выше ее конкурентоспособность, ощутимее экономический эффект от продажи продукции.

В результате проведенных исследований можно сделать выводы:

В отчетном году фактические расходы по экономическим элементам по сравнению с плановыми возросли на 715,23 тыс. рублей или на 7,8 % (9949,36/9234,13 х 100). Общий перерасход по организации составил 675,11 тысяч рублей.

Фактические расходы по статьям затрат по сравнению с плановыми возросли на 625,23 тыс. рублей, темпы роста составили 106,71 %.

Себестоимость единицы продукции возросла на 1,43 рубля. На увеличение уровня себестоимости оказали влияние повышение цен на ресурсы, повышение фонда оплаты труда и, соответственно, социальных отчислений и налогов по фонду оплаты труда, увеличение расходов на ремонт и эксплуатацию оборудования и др.

Анализ безубыточности и оценки запаса финансовой прочности показал, что уровень точек безубыточности для всех видов продукции лежит гораздо ниже сложившихся объемов производства, безубыточный (критический) объем производства составляет 700,71 тысяч метров пряжи, что в денежном выражении составляет 876,30 тысяч рублей.

Запас финансовой прочности составляет 54 %, т. е. предприятие может снизить уровень выручки от продажи продукции на 54 % без угрозы для своего финансового положения.

При анализе расходов на выпуск продукции и исследовании как причин перерасхода, так и факторов экономии проявляется специфика не только анализируемого предприятия, но и отдельных производств, особенностей технологии, организации производства, а так системы управления.

Себестоимость продукции служит базой для ценообразования и формирования финансовых результатов. Поэтому систематическое снижение себестоимости продукции - необходимое условие повышения экономической эффективности производства. От уровня себестоимости зависят финансовые результаты деятельности, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние хозяйствующего субъекта.

Список литературы

1. Любушин Н.П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие для вузов. - М.: ЮНИТИ, 2006.

2. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. - М.: ООО «ТК Велби», 2002.

3. Макарьева В.И. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации для бухгалтера и руководителя: Учебное пособие. М.: «Налоговый вестник», 2003.

4. Гиляровская Л.Т., Лысенко Д.В., Ендовицкий Д.А. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник. - М.: ТК Велби, Изд-во "Проспект", 2006.

5. Соколов А.Ю. Формирование информации о затратах в системе управленческого учета.- М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2007.

6. Бороненкова С.А., Мельник М.В. Методология экономического анализа деятельности хозяйствующих субъектов. - М.: Финансы и статистика, 2003.

7. Савицкая Г.В. Экономический анализ: Учебник. - 11-е изд., испр. и доп. - М.: "Новое знание", 2005.

8. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: Учебник. - М.: Дело и сервис, 2005.

9. «Экономический анализ: теория и практика», № 30, 2009.

10. «Экономический анализ: теория и практика», № 12, 2009.

Размещено на Allbest.ru

...