Формування амортизаційної політики оператора телекомунікацій з урахуванням корисності основних фондів

Размещено на http://www.allbest.ru/

Одеська національна академія зв'язку ім. О.С. Попова

Автореферат

дисертації на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук

Формування амортизаційної політики оператора телекомунікацій з урахуванням корисності основних фондів

Новицька С.С.

08.00.04 - економіка та управління підприємствами

Одеса - 2009

Вступ

Актуальність теми. Період трансформації економіки України (зокрема у кризових умовах) вимагає від підприємств підвищення ефективності виробництва, конкурентоспроможності продукції й послуг на основі впровадження досягнень НТП. В умовах, що склалися, зростає роль відтворення виробничої інфраструктури як складової інвестиційної діяльності підприємств телекомунікаційної сфери, яка є фондоємною та високотехнологічною з розгалуженим виробничим потенціалом, потребуючим своєчасного оновлення, перш за все, за рахунок власних джерел фінансування (що актуально в умовах кризи), основними з яких є амортизаційні відрахування. Удосконалення методів управління й надання певної самостійності операторам зв'язку в способах використання основних фондів суттєво змінили роль і місце амортизаційних коштів серед інвестиційних фінансових джерел. Наведене вище обумовлює потребу науково-обґрунтованих досліджень методології формування ефективної амортизаційної політики оператора телекомунікацій.

Дослідженню впливу методів амортизації на оцінку результатів діяльності підприємства присвячені наукові праці таких відомих вчених, як І. Бланк, В. Вишневський, С. Крижевницька, Л. Городянська, П. Орлов, С. Орлов, О. Посилкіна, П. Житний, О. Кібік, І. Яремко, Н. Потапова-Сінько, Г. Отливанська, І. Павлюк, В. Парнюк, І. Губарєва, Н. Бабяк та ін. При цьому тематичне спрямування зазначених праць здебільшого направлено на удосконалення обліку й аналізу амортизації з позицій використання її як джерела відтворення основних фондів. Дослідження амортизації як ефективного джерела внутрішнього фінансування з метою запобігання або покриття втрат підприємства через зменшення корисності основних фондів залишається не завершеним: недостатньо розкриті причини, внаслідок яких підприємство має втрати від зменшення корисності активів, не розроблено методичні засади розрахунку сум таких втрат, а тому найголовнішою й найгострішою проблемою залишається відсутність ефективного механізму покриття втрат при формуванні амортизаційної політики підприємства.

Вищевикладені проблеми, а також об'єктивна необхідність поглиблення теоретико-методичних і прикладних досліджень у частині формування амортизаційної політики визначають актуальність теми дисертації, мету і завдання дослідження.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Основні результати, теоретичні положення й висновки проведеного дослідження були використані при виконанні науково-дослідної роботи (НДР), проведеної Одеським науково-дослідним інститутом зв'язку, за темою "Методичні рекомендації по розрахунку суспільно-необхідних витрат по наданню загальнодоступних телефонних послуг у сільській місцевості та визначення необхідних обсягів відшкодування операторам", де автором особисто розроблені рекомендації щодо нарахування амортизації, як складової суспільно-необхідних витрат. Також автором розроблено рекомендації щодо розрахунку втрат, які має оператор телекомунікацій внаслідок зменшення корисності основних фондів, в межах НДР Одеської національної академії зв'язку ім. О.С. Попова за темою "Надання інформаційно-консультаційних послуг з проведення дослідного впровадження методики визначення собівартості послуг доступу до телекомунікаційних мереж, що надаються в точці взаємоз'єднання та визначення розмірів розрахункових такс за доступ до телекомунікаційних мереж операторів телекомунікацій", яка проводилася за договором із ЗАТ "Українські радіосистеми" (№ ДР 0107U012008) і за договором з ТОВ "Голден Телеком" (№ ДР 0107U011018).

Мета і завдання дослідження. Мета дисертаційної роботи полягає в розробці й обґрунтуванні теоретичних положень і практичних рекомендацій щодо формування амортизаційної політики оператора телекомунікацій з урахуванням корисності основних фондів.

Досягнення поставленої мети обумовило необхідність вирішення таких завдань:

- дослідити теоретико-методологічні основи формування амортизаційної політики й особливості її реформування;

- визначити вплив бухгалтерського і податкового обліку на формування амортизаційної політики;

- оцінити стан, рух і ефективність використання основних фондів оператора телекомунікацій;

- дослідити й визначити ступінь впливу ефективності використання основних фондів на результати діяльності оператора телекомунікацій;

- обґрунтувати методичний підхід щодо визначення розміру зносу та строку експлуатації основних фондів з урахуванням втрат від зменшення корисності основних фондів;

- розробити метод оцінки корисності основних фондів з метою визначення наявності у оператора вигод від використання основних фондів або втрат від зменшення їхньої корисності;

- дослідити й визначити вплив втрат від зменшення корисності основних фондів на фінансовий результат діяльності оператора телекомунікацій;

- розробити комплекс заходів, заснований на систематизації напрямів щодо покриття втрат, які має підприємство внаслідок зменшення корисності основних фондів.

Об'єктом дослідження є процес формування амортизаційної політики підприємства.

Предметом дослідження є теоретико-методологічні та практичні засади ефективності використання основних фондів з урахуванням їхньої корисності при формуванні амортизаційної політики оператора телекомунікацій.

Методи дослідження. Теоретичною й методичною базою дослідження є фундаментальні положення економічної теорії, методи наукового дослідження: аналітичний, логічний (аналіз формування амортизаційної політики й принципи її реформування); метод узагальнення (систематизація, статистичне угрупування вихідних даних); економіко-статистичний (використання синтезованого методу прогнозу за допомогою одно- і багатофакторних моделей); системного аналізу, техніко-економічний, економіко-математичний (розробка методу оцінки корисності основних фондів, методи економічного аналізу використання основних фондів, математичні моделі прогнозування).

Інформаційно-аналітичною базою роботи є законодавчі й нормативно-правові акти України, офіційні статистичні звіти, фінансова звітність ВАТ "Укртелеком", фахові наукові видання, ресурси мережі Інтернет.

Наукова новизна одержаних результатів полягає в суттєвому доповненні теоретико-методичних положень, спрямованих на розв'язання наукового завдання щодо формування амортизаційної політики оператора телекомунікацій з урахуванням корисності основних фондів. Найбільш вагомі наукові результати:

вперше:

- теоретично обґрунтовано і розроблено метод оцінки корисності основних фондів оператора телекомунікацій із використанням структурно-логічної схеми розподілу результатів цієї оцінки;

удосконалено:

- положення щодо підвищення ефективності амортизаційної політики шляхом розробки комплексу заходів, здійснюваних з метою покриття втрат, які має підприємство внаслідок зменшення корисності основних фондів;

- поняття "амортизаційна політика" яке, на відміну від існуючих тлумачень, вимагає обов'язкового урахування джерела покриття втрат від зменшення корисності основних фондів; поняття "корисність основних фондів", яке представляє собою економічні вигоди, що здобуваються активами в процесі їхньої експлуатації;

дістало подальший розвиток:

- методичний підхід щодо визначення розміру зносу та строку експлуатації основних фондів, на основі використання коефіцієнта, враховуючого втрати від зменшення корисності основних фондів;

- методичні рекомендації щодо урахування впливу втрат від зменшення корисності основних фондів на фінансові результати діяльності оператора телекомунікацій стосовно розподілу амортизаційних відрахувань і чистого прибутку як внутрішніх джерел інвестування підприємства.

Практичне значення одержаних результатів. Практичне значення одержаних результатів полягає у можливості їхнього використання при формуванні ефективної амортизаційної політики. Результати наукових досліджень використано: при виконанні НДР "Методичні рекомендації по розрахунку суспільно-необхідних витрат по наданню загальнодоступних телефонних послуг у сільській місцевості та визначення необхідних обсягів відшкодування операторам" (акт впровадження від 02.02.2009 р.); НДР "Надання інформаційно-консультаційних послуг з проведення дослідного впровадження методики визначення собівартості послуг доступу до телекомунікаційних мереж, що надаються в точці взаємоз'єднання та визначення розмірів розрахункових такс за доступ до телекомунікаційних мереж операторів телекомунікацій" (акт впровадження від 20.05.2008 р.); при формуванні облікової політики в частині нарахування і використання амортизаційних відрахувань Одеської філії ВАТ "Укртелеком" (довідка про впровадження від 10.12.2008 р.); у навчальному процесі ОНАЗ ім. О.С. Попова при викладанні дисциплін "Економіка підприємств галузі зв'язку", "Фінанси підприємств зв'язку", "Ефективність управління підприємствами", "Економічне обґрунтування господарських рішень" у системі підготовки бакалаврів, спеціалістів і магістрів за напрямами "Економіка підприємств" та "Менеджмент організацій" (акт впровадження від 04.02.2009 р.).

Особистий внесок здобувача. Дисертаційна робота є самостійно завершеною роботою. Наукові висновки, положення і рекомендації, які виносяться на захист, одержано автором самостійно шляхом узагальнення та аналізу теоретичного і практичного матеріалу та результатів проведених досліджень. У наукових працях, опублікованих у співавторстві, використовуються тільки ті ідеї та положення, які належать автору особисто: у роботі [1] - розробка рекомендацій щодо удосконалювання амортизаційної політики в Україні; [6] - розробка методу оцінки корисності основних фондів оператора телекомунікацій; [7] - аналіз впливу амортизаційної політики на фінансовий результат діяльності підприємства; [8] - обґрунтування впливу амортизаційної політики на фінансовий стан підприємства; [10] - аналіз моделей теорії відновлення основних фондів; [15] - розділи "Економічний склад та класифікація витрат підприємства зв'язку", "Фінансові ресурси", "Амортизаційний фонд і його роль у відтворювальному процесі".

Апробація результатів дисертації. Основні ідеї, висновки, рекомендації та пропозиції дисертації обговорені та схвалені на міжнародних, всеукраїнських науково-практичних конференціях (НПК), науково-технічних конференціях (НТК), семінарах і форумах, зокрема: Всеукраїнській НПК "Сучасний стан і проблеми інвестиційного розвитку" (Донецьк, 2006); ІІІ Міжнародній НТК студентів і молоді "Світ інформації та телекомунікацій - 2006" (Київ, 2006); Міжнародній НПК студентів та молодих вчених "Соціально-економічні напрямки розвитку регіонів в контексті сучасних процесів міжнародної інтеграції" (Херсон, 2006); V Міжнародній науковій конференції "Прикладні задачі математики в механіці, економіці, екології" (Севастополь, 2007); Міжнародній НПК "Інноваційні технології в науці, підготовці та перепідготовці фахівців" (Одеса, 2007); Міжнародній НТК "Проблеми сучасної радіотехніки, телебачення та зв'язку" (Баку, 2007); Міжнародній НПК "Телеком-2007, присвячується 40-річчю СКФ МТУЗІ" (Ростов-на-Дону, 2007); V Міжнародній науково-практичній конференції "Стратегические вопросы мировой науки - 2009" (Прага, 2009).

Публікації. За результатами дослідження автором опубліковано 15 робіт, у тому числі: 6 - у наукових спеціалізованих фахових виданнях згідно з переліком ВАК України, 8 - у матеріалах конференцій, 1 - навчально-методичний посібник. Загальний обсяг публікацій - 10,75 д.а., з яких особисто автору належить 4,41 д.а.

Структура й обсяг роботи. Дисертація складається зі вступу, трьох розділів, висновків, додатків і списку використаних джерел. Повний обсяг роботи складає 263 сторінки комп'ютерного тексту, з них 179 - основного тексту. Робота має: 67 додатків - 73 сторінки, список використаних джерел (142 найменування) - 13 сторінок. В основній частині роботи налічується 39 таблиць, 12 рисунків. Таблиць, що займають повну сторінку - 9, рисунків, що займають повну сторінку - 7.

1. Основний зміст дисертаційної роботи

У вступі обґрунтовано актуальність теми дослідження, сформульовано мету і основні завдання, охарактеризовано наукову новизну і визначено практичне значення одержаних результатів.

У розділі 1 - "Організаційно-економічні засади амортизаційної політики та напрями її реформування" - сформульовано сутність амортизаційної політики та передумови її формування; проаналізовано вплив бухгалтерського та податкового обліку на формування амортизаційної політики підприємства; обґрунтовано особливості реформування амортизаційної політики в Україні.

Різноманітність понять амортизаційної політики свідчить про відсутність чіткої теоретико-методичної бази щодо визначення її сутнісних сторін як економічної категорії. На основі проведених досліджень у сфері узагальнення наукових поглядів та практичного досвіду визначено сутність амортизаційної політики як складової частини загальної стратегії управління власними фінансовими ресурсами, що полягає у залученні амортизаційних відрахувань від використовуваних основних фондів (ОФ) і нематеріальних активів з метою реінвестування їх у виробничу діяльність.

На основі порівняльного аналізу бухгалтерського та податкового обліку визначено, що положення бухгалтерського обліку не мають допустимого узгодження із методичними засадами формування амортизації у податковому обліку. Внаслідок цього для сучасного етапу господарювання характерне неефективне використання амортизаційних відрахувань у частині формування амортизаційної політики, що пояснюється автором з двох позицій. По-перше, у при більш інтенсивному нарахуванні амортизації у бухгалтерському обліку в результаті має місце заниження оподатковуваного прибутку, тому що при його розрахунку використовується менша амортизація, визначена за методами і нормами податкового обліку. По-друге, підприємства формуючи свою амортизаційну політику, прагнуть спрямувати її на одержання вищого значення показника чистого прибутку. Саме тому амортизацію нараховують за методами бухгалтерського обліку так, щоб суми бухгалтерських амортизаційних відрахувань були значно нижчі сум податкових, тобто відбувається "недонарахування" амортизації. Для подолання цих розбіжностей за результатами дисертаційного дослідження рекомендується кількісно розраховувати суми такого "недонарахування" за кожним об'єктом ОФ, виходячи з обраного підприємством методу і норм нарахування амортизації в бухгалтерському обліку. Крім цього, у роботі також акцентується необхідність посилення контролю з боку підприємства за використанням коштів амортизаційного фонду для розширеного відтворення ОФ.

Однією з проблем забезпечення розширеного відтворення ОФ є розробка механізму нарахування їхньої амортизації як елемента амортизаційної політики, адекватного умовам сучасної економіки. Автор наголошує на необхідності консолідованих важелів у формуванні амортизаційної політики - економічних інститутів, державних органів та індивідуальної економічної одиниці, які при цьому не повинні виключати можливості застосування самостійного підходу до використання в господарській діяльності розрахункових (у тому числі завищених) норм амортизації. На думку автора саме такий підхід забезпечує підвищення ефективності діяльності підприємства за рахунок амортизаційних коштів, особливо за високої ліквідності продукції (робіт, послуг). У цих умовах підприємство повинно мати право нараховувати амортизаційні відрахування наступним чином:

А = Ас + Аv, (1)

де Ас - нормативна складова амортизації; Аv - змінна складова амортизації, що визначається підприємством самостійно з урахуванням фактичного стану та корисності використання ОФ з точки зору забезпечення ефективності його власної інвестиційної політики.

За результатами проведених досліджень запропоновано визначити економічний зміст корисності ОФ, як вигод, що принесені активами в процесі їхньої експлуатації. У зв'язку із цим, в роботі обґрунтовується, що реформування амортизаційної політики з боку держави має здійснюватися не як спонукання до інвестицій під загрозою високого оподаткування, а як надання гарантій щодо вільного повернення коштів для відновлення і придбання сучасних ОФ.

З метою реформування амортизаційної політики в Україні автором пропонуються наступні напрями: 1) удосконалити підходи до нарахування податкової амортизації шляхом поєднання методу зменшення залишкової вартості в перші роки експлуатації об'єкта з лінійним методом у наступні роки (особливо для групи виробничого обладнання); 2) ввести в Україні інвестиційний податковий кредит або інвестиційну податкову знижку, які будуть надаватися за умови 100-відсоткового використання амортизаційних відрахувань на інвестиційні цілі; 3) розробити на рівні міністерств і відомств (за погодженням з МФУ та ДПА) єдиний більш широкий спектр класифікації груп ОФ (замість чотирьох груп у податковому обліку) з визначенням нормативних строків їхньої служби, які б враховували певні категорії ОФ, їхню корисність використання й умови експлуатації, але не з позицій вартості обладнання, а як вигод, які приносять активи в процесі їхньої експлуатації, делегуючи тим самим підприємствам право самостійного вибору механізму нарахування амортизації, виходячи з реальних умов формування їх інвестиційної політики та фінансового стану.

У розділі 2 - "Економічний аналіз використання основних фондів та оцінка їхнього впливу на результати діяльності ВАТ "Укртелеком" - визначено загальну організацію і перспективні напрями економічного аналізу основних фондів, проведено аналіз та прогноз стану й ефективності їхнього використання (на прикладі ВАТ "Укртелеком") з урахуванням впливу амортизування основного капіталу на результати діяльності оператора.

У роботі проведено аналіз використання ОФ за напрямами оцінки стану, структури та ефективності використання ОФ оператора телекомунікацій ВАТ "Укртелеком" за період 2003-2007 рр., узагальнюючі результати якого надано у табл. 1.

Таблиця 1 Показники комплексної оцінки структури, стану та ефективності використання основних фондів ВАТ "Укртелеком"

У результаті проведеного аналізу використання ОФ оператора зв'язку виявлено, що найбільшу питому вагу в загальній сумі необоротних активів ВАТ "Укртелеком" займають ОФ (? 90%), які мають стабільну динаміку зростання вартості (в середньому 11%). При цьому виробничий потенціал підприємства характеризується значною часткою активних фондів (понад 70%), знос яких перевищує знос основних виробничих фондів (ОВФ), що є негативною тенденцією. Позитивним є випередження вводу ОФ над їх вибуттям, але коефіцієнт вибуття має тенденцію до приросту, а коефіцієнт вводу - до зниження, що свідчить про скорочення темпів оновлення виробничого потенціалу оператора.

Аналіз ефективності використання ОФ показав, що на фоні випередження приросту фондоозброєності (14%) над приростом продуктивності праці (13%) спостерігається падіння фондовіддачі (на 0,8%), що свідчить про зниження ефективності використання, збільшення частки незадіяного обладнання з наступним зростанням витрат на утримання фондів без їхньої відповідної віддачі.

Автором визначено й обґрунтовано вплив ОФ на чисті доходи оператора, простежено тенденції взаємозв'язку і зміни чистих доходів і вартості ОФ, здійснено прогнозування цих показників на базі синтезованої оцінки, а також визначено вплив обраних факторів (основні фонди - Фосн, оборотні фонди - Фоб, штатна чисельність працівників - Ш і коефіцієнт інфляції - Кінф) на величину чистих доходів, для чого здійснено прогноз змін цих факторів і чистих доходів на основі багатофакторної моделі та використання моделі синтезованої оцінки:

ЧДс = 3942735,33+33,9Фосн+0,84Фоб+29952,4Кінф-31,68Ш.

Результати прогнозу на основі синтезованої моделі показали, що доходи аналізованого оператора при безпосередньому впливі на них ОФ будуть зростати, однак прибуток буде мати тенденцію до зниження. Проведений аналіз за період 2005-2007 рр. показав, що прибуток компанії зменшується, також відбувається уповільнення зростання доходів при незмінному середньому темпі приросту витрат, що свідчить на думку автора про зниження уваги керівництва компанії до проведення заходів, спрямованих на поліпшення ОФ та підвищення їхньої корисності, а також про повільні темпи оновлення технологічного обладнання оператора. Це підтверджується також зниженням фондовіддачі по чистих доходах з 0,469 у 2005 році до 0,397 у 2007 році, в результаті чого виникає об'єктивна необхідність у розробці методу оцінки корисності ОФ оператора телекомунікацій.

У розділі 3 - "Оцінка корисності основних фондів та її вплив на фінансовий результат діяльності оператора телекомунікацій" - обґрунтовано методичні підходи до розрахунку строків експлуатації та зносу ОФ, розроблено метод оцінки корисності ОФ, визначено вплив втрат від зменшення корисності ОФ на фінансовий результат діяльності оператора телекомунікацій, запропоновано комплекс заходів щодо підвищення ефективності амортизаційної політики, здійснюваних з метою покриття втрат внаслідок зменшення корисності ОФ та розроблено й обґрунтовано рекомендації щодо підвищення інвестиційної привабливості оператора телекомунікацій.

У дисертації установлено, що одним із напрямів ефективного формування амортизаційної політики оператора телекомунікацій є правильне визначення строків корисного використання (експлуатації) та зносу ОФ. Автором удосконалено методичний підхід щодо визначення строку служби (експлуатації) ОФ, виходячи з розрахунку величини зносу з урахуванням можливих втрат від зменшення корисності ОФ. Зазначені втрати регламентуються П(С)БО 7 "Основні засоби" і представляють собою суми втрачених вигод (доходів), які має підприємство внаслідок того, що на проведення поточного та капітального ремонтів спрямовується лише частка коштів (за результатами аналізу 30-40%) амортизаційного фонду, внаслідок чого знижується ефективність використання ОФ. Можливі втрати від зменшення корисності ОФ для кожного року пропонується приймати рівними:

(2)

де - середньорічний розмір зносу ОФ; d - питома вага коштів (від суми зносу), спрямованих на проведення поточного й капітального ремонтів.

Таким чином, середня величина зносу ОФ з урахуванням зазначених втрат від зменшення їхньої корисності буде складати:

(3)

У роботі також пропонується новий підхід до розрахунків строків подальшого використання ОФ з урахуванням втрат від зменшення їхньої корисності, який зводиться до наступного:

, (4)

де - залишкова вартість ОФ.

При апробації підходу щодо розрахунку строків подальшого використання ОФ з урахуванням втрат від зменшення їхньої корисності (на прикладі ВАТ "Укртелеком") визначено необхідність значного скорочення строків експлуатації, що пояснюється використанням незначної частини амортизаційних відрахувань для поліпшення існуючих ОФ, оскільки їх більша частина спрямована на будівництво та придбання нових ОФ. Тобто за діючою практикою частка амортизаційних відрахувань використовується на модернізацію і реконструкцію, поліпшуючи й оновлюючи об'єкт основних засобів, але в той самий час втрачається частина доходів (прибутку), яку міг би одержати оператор за безперервної роботи обладнання.

Згідно з положеннями бухгалтерського обліку зменшення корисності ОФ - це різниця між залишковою вартістю об'єкта в аналізований момент часу і сумою теперішнього прибутку, яку планується одержати від активу в майбутньому.

Автором розроблено і пропонується для практичного застосування метод оцінки корисності ОФ, який базується на поетапному порядку визначення справжньої вартості майбутніх грошових потоків від використання активу в майбутньому (в періоді прогнозування) і порівняння одержаних значень із залишковою вартістю ОФ (рис.1). Тобто, корисність ОФ визначається величиною вигод, одержаних за строк корисного використання ОФ.

Визначення наявності у підприємства втрат від зменшення корисності ОФ чи вигод від їхнього використання зведено до наступного:

(5)

де ЧД - чисті доходи; N - ємність станцій (тис. номерів); В - витрати; tп - залишковий строк служби ОФ; t - порядковий номер аналізованого року залишкового строку служби ОФ; Іінф - індекс інфляції.

У випадку, коли вираз (5) набуває значення більше нуля - мають місце втрати від зменшення корисності ОФ; коли вираз (5) набуває значення менше нуля - мають місце вигоди від використання ОФ.

Рік проспекції визначений з умов, коли:

(6)

що характеризується моментом часу, з якого можна продовжувати використання ОФ (даного балансового року);

(7)

що характеризується моментом часу, з якого у підприємства виникає наявність втрат від зменшення корисності ОФ; з цього моменту ОФ необхідно заміняти або проводити модернізацію з метою приведення їхнього технічного потенціалу до сучасних вимог технологічного процесу.

Таблиця 2 Аналіз результатів оцінки корисності основних фондів і показників діяльності ВАТ "Укртелеком"

Аналіз одержаних результатів здійснення методу оцінки корисності ОФ дозволив визначити прямопропорційну залежність між наявністю вигод від використання ОФ та оновленням їхнього технічного стану, наприклад рівнем цифровізації. У період різкого зниження прибутку (2006-2007 рр.) характерна наявність втрат від зменшення корисності ОФ. На підставі здійснення оцінки корисності ОФ та одержання результатів у випадках, коли мають місце втрати від зменшення корисності ОФ чи вигоди від їхнього використання, автором розроблена і пропонується для практичного застосування структурно-логічна схема розподілу зазначених результатів.

У дисертації визначено вплив втрат від зменшення корисності ОФ на фінансовий результат діяльності аналізованого оператора, в результаті чого відзначено, що, з огляду на втрати від зменшення корисності ОФ, оператор має можливість одержати приріст чистого прибутку, який може спрямовувати на поліпшення ОФ для ліквідації причин виникнення зменшення корисності ОФ. З урахуванням проведених розрахунків чистий прибуток оператора у 2006 році збільшується в 1,2 рази, у 2007 році - в 3,1 рази.

У ході аналізу фактично нарахованої оператором амортизації та податкової амортизації (установленої на підставі затверджених Законом про прибуток норм амортизації) визначено, що ВАТ "Укртелеком" не використовує весь резерв амортизаційних відрахувань, дозволений податковим законодавством. Тобто стратегічна політика компанії спрямована не на поліпшення виробничої інфраструктури, а на збільшення чистого прибутку, оскільки при нарахуванні податкової амортизації величина одержуваного чистого прибутку значно скоротилася б.

У роботі розроблено, науково-обґрунтовано і пропонується для практичного застосування комплекс заходів щодо підвищення ефективності амортизаційної політики, здійснюваних з метою покриття втрат, які має підприємство внаслідок зменшення корисності ОФ: рекомендації щодо нарахування амортизації податковим методом; застосування в перші роки експлуатації ОФ прискореного методу нарахування амортизації; підвищення чистого прибутку за допомогою збільшення відсотка задіяної ємності; рекомендації щодо поліпшення використання ОФ.

Узагальнюючи вищевикладені дослідження, автором пропонується нове визначення амортизаційної політики, суть якого зводиться до наступного: амортизаційна політика підприємства представляє собою складову частину загальної стратегії управління власними фінансовими ресурсами, яка полягає не тільки в індивідуалізації рівня інтенсивності оновлення амортизованих ОФ з урахуванням специфіки їхньої експлуатації, але й характеризується коректуванням норм амортизації й частки чистого прибутку з урахуванням корисності ОФ та використанням амортизаційних відрахувань як джерела покриття втрат, які має підприємство внаслідок зменшення корисності ОФ.

Внаслідок існування тенденції зниження чистого прибутку, що підтверджується результатами прогнозу до 2012 року, виникає необхідність підвищення інвестиційної привабливості оператора для одержання можливості залучення коштів із зовнішніх джерел фінансування. В роботі автором визначено, що інвестиційна політика у сфері телекомунікацій на сучасному етапі її розвитку повинна базуватися на таких найважливіших принципах, як визнання моделі інноваційного розвитку галузі зв'язку як пріоритетної; створення державою економіко-правових умов та економічних механізмів, які забезпечують перетворення інновацій у важливий фактор економічного зростання оператора зв'язку; ефективний розвиток і використання власного науково-технічного потенціалу та його реформування відповідно до мети сфери телекомунікацій; оптимальне поєднання інтересів розробників, виробників послуг зв'язку та інвесторів, визнання об'єктів інтелектуальної власності джерелом доходів.

Таким чином, проведене в роботі дослідження процесу формування амортизаційної політики з урахуванням корисності ОФ дозволяє створити умови для забезпечення ефективного використання виробничої інфраструктури оператора телекомунікацій, що відповідає вимогам сучасної економіки, її інтенсивного розвитку та підвищення якісного рівня виробництва для надання конкурентоспроможних послуг зв'язку.

амортизаційний телекомунікація бухгалтерський податковий

Висновки

У дисертації представлено теоретичне узагальнення і нове рішення наукового завдання щодо розробки й обґрунтування теоретичних положень і практичних рекомендацій відносно формування амортизаційної політики оператора телекомунікацій з урахуванням корисності ОФ, що дає можливість сформулювати наступні принципові положення, висновки та рекомендації:

1. У процесі дослідження теоретико-методологічних основ формування амортизаційної політики доведена необхідність застосування консолідованих важелів при формуванні амортизаційної політики - економічних інститутів, державних органів та індивідуальної економічної одиниці, які при цьому не повинні виключати можливості застосування самостійного підходу до використання в господарській діяльності розрахункових (у тому числі завищених) норм амортизації. Виходячи з цього, запропоновано напрями реформування амортизаційної політики в Україні, спрямовані на надання підприємствам права самостійного вибору механізму нарахування амортизації, на основі реальних умов їхнього фінансового стану.

2. При дослідженні впливу бухгалтерського та податкового обліку на формування амортизаційної політики підприємства обґрунтовано відсутність допустимого узгодження між положеннями бухгалтерського обліку та Законом про оподаткування прибутку підприємств, що призводить до неефективного формування амортизаційної політики, внаслідок чого відбувається "недонарахування" й, як наслідок, "недовикористання" амортизації. В роботі запропоновано рекомендації щодо покриття зазначеного "недонарахування" за рахунок приросту чистого прибутку, який можна отримати у разі перевищення амортизації, нарахованої за методами бухгалтерського обліку над податковою амортизацією.

3. У результаті аналізу використання ОФ оператора телекомунікацій виявлено, що незважаючи на збільшення вартості ОФ спостерігається зростання їхнього зносу, при цьому знос активних фондів перевищує загальний знос ОВФ. Негативні тенденції показників руху та ефективності використання фондів у динаміці впливають у напряму погіршення результуючих показників діяльності оператора (доходів, витрат, прибутку), що підтверджується результатами проведеного прогнозування та аналізу впливу ОФ на результуючі показники. Автором відзначено, що у період 2005-2007 рр. відбувається уповільнення зростання доходів при незмінному середньому темпі приросту витрат, що свідчить про зниження уваги керівництва компанії до проведення заходів, спрямованих на поліпшення ОФ та підвищення їхньої корисності. Таким чином, обґрунтована необхідність урахування корисності ОФ при формуванні амортизаційної політики на базі синтезованої оцінки визначення ступеню впливу використання ОФ на результати діяльності оператора телекомунікацій.

4. В процесі дослідження обґрунтовано необхідність та удосконалено підхід щодо визначення строків експлуатації та зносу ОФ з урахуванням їхньої корисності на основі застосування коефіцієнта, враховуючого втрати від зменшення корисності ОФ. При апробації підходу виявлено, що з урахуванням втрат від зменшення корисності ОФ, строки їхньої експлуатації значно скорочуються, а величина зносу - збільшується.

5. Розроблено і запропоновано для практичного застосування метод оцінки корисності ОФ оператора телекомунікацій, заснований на порівнянні залишкової вартості активів з сумою майбутніх чистих грошових потоків, очікуваних від ОФ за весь залишковий строк їхньої експлуатації. У процесі застосування методу визначено взаємозв'язок між наявністю вигод від використання ОФ та рівнем цифровізації, наявністю втрат від зменшення корисності ОФ і різким зниженням прибутку компанії, випереджаючим зростання рівня цифровізації.

6. На підставі застосування методу оцінки корисності ОФ та отримання результатів у випадках, коли мають місце втрати від зменшення корисності ОФ чи вигоди від їхнього використання, розроблено структурно-логічну схему розподілу зазначених результатів, що дозволить отримати кошти для відтворення ОФ та покриття втрат від зменшення їхньої корисності на основі коректування норм амортизації й частки чистого прибутку.

7. Визначено вплив втрат від зменшення корисності ОФ на фінансовий результат діяльності оператора телекомунікацій. За допомогою розрахунків економічних показників діяльності оператора з урахуванням втрат від зменшення корисності ОФ доведено, що оператор має змогу одержати більший приріст чистого прибутку внаслідок зменшення операційних витрат, що дозволить розширити власні можливості з самофінансування розвитку його виробничої інфраструктури.

8. Розроблено й обґрунтовано доцільність впровадження комплексу заходів щодо підвищення ефективності амортизаційної політики, здійснюваних з метою покриття втрат від зменшення корисності ОФ, який складається з рекомендацій щодо нарахування податкової амортизації; застосування в перші роки експлуатації ОФ прискореного методу нарахування амортизації; підвищення чистого прибутку за допомогою збільшення відсотка задіяної ємності; напрямів щодо поліпшення використання ОФ; рекомендацій відносно підвищення інвестиційної привабливості операторів зв'язку для залучення зовнішніх джерел фінансування.

9. Узагальнення проведених автором у роботі теоретичних та методичних досліджень, орієнтованих на урахування корисності основних фондів, стало основою сформованого розв'язання наукової задачі щодо підвищення ефективності формування амортизаційної політики оператора телекомунікацій.

Список опублікованих праць за темою дисертації

1. Новицька С.С. Сутність і удосконалювання амортизаційної політики в Україні / Н.Ю. Потапова-Сінько, С.С. Новицька // Вісник Хмельницького національного університету: зб. наук. праць / гол. ред. Скиба М.Є. - Х.: ХНУ, 2005. - Т.1. - № 2. - С. 122-125 (0,4 д.а., особисто здобувачу належить - 0,2 д.а.).

2. Новицкая С.С. Модели теории восстановления основных фондов и рекуррентные уравнения / Новицкая С.С.// Экономические инновации: сб. науч. работ / под ред. Б.В. Буркинского. - Одесса: ИПРЭЭИ НАН Украины, 2007. - Вып. 31. - С. 63-66 (0,2 д.а.).

3. Новицкая С.С. Сущность и определение этапов процесса уменьшения (восстановления) полезности активов / Новицкая С.С. // Економічний вісник університету: зб. наук. праць учених та аспірантів / гол. ред. Боголіб Т.М. - Переяслав-Хмельницький: ДПУ ім. Г. Сковороди, 2008. - Вип. 5. - С. 249-251 (0,3 д.а.).

4. Новицька С.С. Вплив зменшення корисності основних виробничих фондів на формування амортизаційної політики підприємства / Новицька С.С. // Економіка: проблеми теорії та практики: зб. наук. праць / наук. ред. А.А. Покотілов. - Дніпропетровськ: ДНУ, 2009. - Вип.246. - Т.ІІ. - С. 484-487 (0,2 д.а.).

5. Новицька С.С. Методичні підходи щодо здійснення оцінки зменшення корисності основних виробничих фондів / Новицька С.С. // Вісник Хмельницького національного університету: зб. наук. праць / гол. ред. Скиба М.Є. - Х.: ХНУ, 2009. - №1 (125). - С. 63-66 ( 0,4 д.а.).

6. Новицкая С.С. Порядок осуществления оценки полезности основных фондов оператора телекоммуникаций / С.С. Новицкая, Н.Н. Федяй // Економіка: проблеми теорії та практики: зб. наук. праць / наук. ред. А.А. Покотілов. - Дніпропетровськ: ДНУ, 2009. - Вип.248. - Т.ІІІ. - С. 412-417 (0,2 д.а., особисто здобувачу належить - 0,15 д.а.).

7. Новицкая С.С. Влияние амортизационной политики на инвестиционную деятельность предприятия / С.С. Новицкая, Н.Е. Потапова-Синько: тези доповідей Всеукр. наук.-практ. конф. ["Сучасний стан і проблеми інвестиційного розвитку"], (Донецьк, 26-28 березня 2006 р.) / Донецький національний технічний університет. - Д.: ДНТУ, 2006. - С. 28-30 (0,1 д.а., особисто здобувачу належить - 0,07д.а.).

8. Новицкая С.С. Амортизационная политика - эффективный механизм воздействия на инвестиционную деятельность предприятия / С.С. Новицкая, Н.Е. Потапова-Синько: матер. ІІІ міжнар. наук.-тех. конф. студентства та молоді ["Світ інформації та телекомунікацій-2006"], (Київ, 26-27 квітня 2006 р.) / Державний університет інформаційно-комунікаційних технологій. - К.: ДУІКТ, 2006. - С.41 (0,07 д.а., особисто здобувачу належить - 0,05 д.а.).

9. Новицкая С.С. Потери от уменьшения полезности основных фондов / С.С. Новицкая: матер. міжнар. наук.-практ. конф. студентів і молодих вчених ["Соціально-економічні напрямки розвитку регіонів в контексті сучасних процесів міжнародної інтеграції"], (Херсон, 16-19 вересня 2006 р.) / Херсонський національний технічний університет. - Х.: ХНТУ, 2006. - С. 90-92 (0,13 д.а.).

10. Новицкая С.С. Теоретические подходы к вопросу обновления основных фондов / Е.О. Саенко, С.С. Новицкая: матер. V междунар. науч. конф. ["Прикладные задачи математики в механике, экономике, экологии"], (Севастополь, 9-13 апреля 2007 г.) / Севастопольский национальный технический университет. - С.: СевНТУ, 2007. - С. 90-92 (0,14 д.а., особисто здобувачу належить - 0,1 д.а.).

11. Новицкая С.С. Модели теории восстановления основных фондов предприятий связи / С.С. Новицкая: матер. міжнар. наук.-практ. конф. ["Інноваційні технології в науці, підготовці та перепідготовці спеціалістів"], (Одеса, 17-18 травня 2007 р.) / Одеській інститут фінансів УДУЕФ. - О.: Одеській інститут фінансів УДУЕФ, 2007. - С. 47-49 (0,17 д.а.).

12. Новицкая С.С. Амортизационный фонд как внутренний источник финансирования предприятия / С.С. Новицкая: труды междунар. науч.-тех. конф. ["Проблемы современной радиотехники, телевидения и связи"], (Баку, 4-6 июня 2007 г.) / Азербайджанский технический университет. - Б.: АТУ, 2007. - С. 261-264 (0,18 д.а.).

13. Новицкая С.С. Ускоренная амортизация как завуалированная форма государственного финансирования капитальных вложений / С.С. Новицкая: труды междунар. науч.-практ. конф. ["Телеком-2007"], (Ростов-на-Дону, 4-5 октября 2007 г.) / Северо-Кавказский филиал Московского технического университета связи и информатики. - Р.-на-Д.: СКФ МТУСИ, 2007. - С. 298-300 (0,11 д.а.).

14. Новицкая С.С. Предпосылки формирования эффективной амортизационной политики / С.С. Новицкая: матер. V междунар. науч.-практ. конф. ["Strategiczne pytania swiatowej nauki - 2009"], (Перемышль, 7-15 февраля 2009 г.) / Przemysl: Nauka I studia. - Р.: Nauka I studia, 2009. - С. 52-54 (0,15 д.а.).

15. Фінанси підприємства зв'язку: навч. посіб. для студентів денної та дистанційної форм навчання / [Петрашевська А.Д., Новицька С.С., Орлов В.М. та ін.]; за ред. В.М.Орлова. - Одеса: ОНАЗ, 2008. - 115 с. (8 д.а., особисто здобувачу належить -2 д.а.).

Размещено на Allbest.ru