Удосконалення методів прийняття управлінських рішень на базі операційного аналізу

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

МІЖНАРОДНИЙ УНІВЕРСИТЕТ БІЗНЕСУ І ПРАВА

Автореферат

дисертації на здобуття наукового ступеня

кандидата економічних наук

Удосконалення методів прийняття управлінських рішень на базі операційного аналізу

Спеціальність 08.00.04 - економіка та управління підприємствами

(за видами економічної діяльності)

Черненко Наталя Олександрівна

Херсон - 2009

Дисертацією є рукопис.

Робота виконана в Національному гірничому університеті Міністерства освіти та науки України (м. Дніпропетровськ)

Науковий керівник: доктор технічних наук, професор

Солодовник Леонід Максимович,

Національний гірничий університет

(м. Дніпропетровськ), професор кафедри економіки підприємства.

Офіційні опоненти: доктор економічних наук, професор

Олійник Олександр Васильович,

Харківський національний аграрний університет ім. В.В. Докучаєва, завідувач кафедри фінансів;

кандидат економічних наук

Дмитренко Надія Миколаївна,

Міжнародний університет бізнесу і права (м. Херсон), доцент кафедри обліку і аудиту.

ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ

Актуальність теми. М'ясна промисловість відноситься до галузей харчової промисловості, яка має орієнтацію як на сировину, так і на споживача. Специфіка роботи підприємств даної галузі характеризується наявністю великої частки змінних витрат у загальній собівартості продукції, а також, багатономенклатурністю асортименту готової продукції при значних обсягах оборотних коштів у складі активів цих підприємств, а саме дебіторської заборгованості та запасів. Ці складові частини безпосередньо впливають на економічний стан м'ясопереробних підприємств в цілому. В умовах ринкових відносин, під час господарської самостійності цих підприємств, важливим фактором у їх управлінні є правильна оцінка фінансових можливостей для забезпечення заданого обсягу продукції у фіксований час. Для цього, з метою оперативного планування, використовується метод операційного аналізу, як один із найпростіших та ефективних методів економічного аналізу. Він дозволяє проводити пошук найбільш вигідних комбінацій між змінними, постійними витратами, ціною та визначити беззбитковий обсяг реалізації. Головною перевагою цього аналізу є те, що він дозволяє своєчасно ухвалити необхідні рішення та уникнути виникнення кризових ситуацій.

Сучасний рівень результатів, досягнутих в даному напрямі, базується на дослідженнях, виконаних у роботах вітчизняних та зарубіжних учених. Так, М.І. Баканов, Л.А. Бернстайн, Е.В. Бикова, І.А. Бланк, Е. Брігхем, Р.Ф. Бутинець, В.Я. Горфінкель, В.Г. Грузинов, Н.М. Дмитренко, В.В. Ковальов, Е.В. Леніх, В.О. Мец, Е.В. Мних, О.В. Олійник, П.Л. Попович, Г.В. Савицька, Е.С. Стоянова, Н.Г. Чумаченко, А.Д. Шеремет, С.І. Шкарабан досліджують різні сторони економічних відносин у структурі методів та моделей економічного управління підприємством, що відображають економічний механізм діяльності підприємства на базі взаємозв'язку обсягу випуску продукції та ресурсів виробництва, а також здійснено їх математичний опис та використання для ухвалення рішень з управління підприємством. Проте, незважаючи на здобутки, не вирішеними залишаються питання взаємозв'язку операційного аналізу з чистим грошовим потоком від операційної діяльності підприємства та встановлення беззбиткових значень обсягу виробництва на базі зміни (дебіторської та кредиторської) заборгованостей, запасів готової продукції та раціональної цінової і амортизаційної політики підприємства.

Науково-теоретична та практична значимість згадуваних проблем обумовила вибір теми, її актуальність і цільову спрямованість дисертаційного дослідження.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційна робота є складовою частиною науково-дослідної роботи кафедри економіки підприємства Національного гірничого університету «Вдосконалення методів оцінки «порогових» значень основних параметрів чистого грошового потоку від операційної діяльності» (номер державної реєстрації 0107U001543, 2006-2008 рр.), де автором розроблено методичні рекомендації до встановлення «порогових» значень основних параметрів беззбиткової роботи підприємства на базі сполучення моделі «Витрати-Обсяг-Прибуток» та чистого грошового потоку підприємства від операційної діяльності. беззбитковий дебіторський грошовий закупівля

Мета і завдання дослідження. Метою дослідження є узагальнення та розвиток науково-методичних основ, розробка інструментарію та практичних рекомендацій із вдосконалення методів прийняття управлінських рішень на базі операційного аналізу м'ясопереробних підприємств агропромислового комплексу.

Досягнення цієї мети зумовило необхідність розв'язання в дисертаційній роботі таких завдань:

- провести аналіз і теоретичне узагальнення існуючих методичних основ для обґрунтування й прийняття управлінських рішень на базі операційного аналізу;

- розробити методичний підхід до обґрунтування беззбиткового обсягу виробництва на базі операційного аналізу та чистого грошового потоку від операційної діяльності підприємства;

- встановити залежності впливу еластичності попиту за ціною та зміни структури витрат у загальній собівартості продукції на беззбиткову роботу підприємства;

- встановити граничне значення показника збільшення обсягу реалізації продукції для управління дебіторською заборгованістю;

- встановити залежність впливу знижки при закупівлі сировини та матеріалів на раціональний обсяг одноразової закупівлі;

- розробити методичний підхід до визначення доцільного варіанта фінансування стосовно оновлення продукції підприємства.

Об'єктом дослідження є процес ухвалення управлінських рішень м'ясопереробних підприємств агропромислового комплексу на базі операційного аналізу.

Предметом дослідження є теоретичні, методичні та практичні аспекти удосконалення методів прийняття управлінських рішень на базі сполучення операційного аналізу та чистого грошового потоку від операційної діяльності м'ясопереробних підприємств агропромислового комплексу.

Методи дослідження. Методологічною основою дисертаційного дослідження є фундаментальні положення економічної теорії, теорії сталого розвитку, наукових робіт вітчизняних та зарубіжних учених з питань управління підприємством.

Інформаційну базу дисертації склали наукові джерела, статистичні дані Державного комітету статистики України, законодавчо-нормативні акти України та щорічні звітні дані м'ясопереробних підприємств.

Для вирішення поставлених завдань дисертаційної роботи застосовувались такі загальнонаукові методи: теоретичного обґрунтування та узагальнення наукового досвіду сучасних економічних досліджень (при вивченні існуючих підходів до визначення беззбиткового обсягу виробництва, зниження дебіторської заборгованості та визначення оптимальної величини запасів); статистичного аналізу (при встановленні граничного значення показника збільшення обсягу реалізації продукції для управління дебіторською заборгованістю); розрахунково-аналітичних оцінок (при дослідженні впливу методів нарахування амортизаційних відрахувань на визначення беззбиткового обсягу виробництва); структурно-функціональний (при виявленні взаємозв'язку ціни продукції, еластичності попиту за ціною та структури витрат); аналізу та синтезу (при встановленні «порогового» значення обсягу виробництва на базі чистого грошового потоку від операційної діяльності підприємства); функціонального аналізу (при обґрунтуванні вибору доцільного варіанта фінансування оновлення продукції).

Забезпечення оперативності і точності розрахунків, обробка економічної інформації, побудова таблиць, діаграм, графіків здійснювалась за допомогою ПЕОМ з використанням редакторів MS Excel 7.0, Mathcad 2000, Windows XP.

Наукова новизна одержаних результатів. Основні наукові результати дисертаційної роботи полягають в теоретичному обґрунтуванні, розробці і подальшому розвитку методичних положень та підходів стосовно удосконалення методів прийняття управлінських рішень підприємства на базі операційного аналізу, які у взаємозв'язку з чистим грошовим потоком від операційної діяльності підприємства дозволяють визначити беззбиткове та «порогове» значення обсягу виробництва.

Найбільш вагомі наукові результати, що характеризують новизну дослідження, полягають у наступному:

вперше:

- обґрунтовано необхідність та розроблено теоретико-методологічні основи до визначення беззбиткового обсягу виробництва на базі сполучення операційного аналізу та чистого грошового потоку від операційної діяльності підприємства. На базі цього запропоновано показник та формулу розрахунку «порогового» значення обсягу виробництва, що дозволяє урахувати зміну поточних фінансових потреб підприємства за певний період часу;

удосконалено:

- методичний підхід до визначення беззбиткового обсягу виробництва, що на відмінну від існуючого базується на урахуванні зміни ціни, еластичності попиту за ціною та зміни співвідношення частки постійних і змінних витрат у загальній собівартості продукції. Це дає змогу визначити беззбиткову роботу підприємства в існуючих ринкових умовах;

- методичний підхід до визначення граничного значення показника збільшення обсягу реалізації продукції, що на відміну від існуючого враховує термін інкасації дебіторської заборгованості та збільшення суми безнадійних боргів. Це дозволяє управляти зміною дебіторської заборгованості на підприємстві;

- методичний підхід до визначення раціонального обсягу замовлення сировини та матеріалів, що на відміну від існуючого передбачає урахування сумарних річних витрат та знижок з ціни при збільшенні партії замовлення. Це дає змогу більш ефективно управляти запасами сировини та матеріалів за рахунок раціональної цінової політики;

набули подальшого розвитку:

- методичний підхід до вибору доцільного варіанта фінансування оновлення продукції на базі раціональної кредитної політики, що на відміну від існуючого дозволяє встановити граничне значення терміну переходу від капіталоутворюючих до портфельних інвестицій (фонд накопичення) при заданому обсязі необхідних інвестицій.

Практичне значення одержаних результатів. Практичне значення дисертаційної роботи полягає у тому, що її теоретичне узагальнення, практичні результати, висновки та пропозиції формують науково-обґрунтовану основу для удосконалення методів прийняття управлінських рішень м'ясопереробних підприємств агропромислового комплексу на базі операційного аналізу. Основні положення теорії, методики та практичної реалізації дисертаційної роботи пройшли практичну апробацію, про що свідчить (довідка № 15-2328 від 08.10.2009 р.) Головного управління агропромислового розвитку Дніпропетровської обласної державної адміністрації та прийняті до використання фінансово-економічними службами ТОВ М'ясна фабрика «Фаворит» (довідка № 327 від 03.10.2006), ТОВ М'ясокомбінат «Магрок» (акт № 106 від 15.12.2006), ТОВ «Ностальгія» (акт № 4 від 01.11.2008).

Теоретичні та методичні розробки дисертаційної роботи використовуються у навчальному процесі Національного гірничого університету при вивченні дисципліни «Економіка підприємства», студентами напряму 0501 «Економіка і підприємництво» (довідка № 06-01/46 від 24.01.2008 р.).

Особистий внесок здобувача. Автором сформульовані та обґрунтовані наукові положення, висновки та рекомендації з удосконалення методів прийняття управлінських рішень м'ясопереробних підприємств АПК на базі операційного аналізу. Отримані результати відображають авторський підхід до вирішення проблеми управління м'ясопереробними підприємствами в процесі їх виробничо-господарської діяльності. Автор є безпосереднім учасником наукових досліджень і впроваджень практичних рекомендацій. Результати наукових досліджень, наведених у роботі, знайшли відображення у списку публікацій. З праць, які опубліковані у співавторстві, автором дисертаційної роботи використані лише ті ідеї та положення, що є результатом особистого наукового внеску в публікаціях.

Апробація результатів дисертації. Основні положення та результати дисертаційної роботи були викладені та отримали позитивну оцінку на науково-практичних конференціях: “Проблеми і перспективи інноваційного розвитку економіки України” (м. Дніпропетровськ, 2005), “Проблеми і перспективи інноваційного розвитку економіки України” (м. Дніпропетровськ, 2006), “Інвестиційні та інноваційні процеси в промисловості” (м. Дніпропетровськ, 2006), “Проблеми і перспективи інноваційного розвитку економіки України” (м. Дніпропетровськ, 2007), “Проблеми розвитку підприємництва у ринковій економіці” (м. Жовті Води, 2008), “Проблеми і перспективи інноваційного розвитку економіки України” (м. Дніпропетровськ, 2009).

Публікації. Основні положення і результати дисертаційної роботи висвітлені у 19 наукових публікаціях, у тому числі 13 статтях у виданнях, включених ВАК України до переліку спеціалізованих видань із економіки, 6 тезах доповідей у матеріалах науково-практичних конференцій. Загальний обсяг складає 5,63 д.а., з них безпосередньо авторові належить 2,36 д.а.

Структура і обсяг роботи. Дисертація складається зі вступу, трьох розділів, висновків, списку використаних джерел і додатків. Повний обсяг дисертації - 225 сторінки комп'ютерного тексту, що містять 28 рисунків та 17 таблиць на 161 сторінках, список використаних джерел із 181 найменування на 16 сторінках та 3 додатки на 48 сторінках.

ОСНОВНИЙ ЗМІСТ ДИСЕРТАЦІЙНОЇ РОБОТИ

У вступі обґрунтовано актуальність теми, її зв'язок з науковими програмами і планами, визначено ступінь розробки проблеми, сформульовано завдання дослідження, об'єкт і предмет, мету, методологічну основу та методи. Відображено наукову новизну та практичне значення одержаних результатів, а також виділено особистий внесок дисертанта у їх розробку, наведено результати апробації її основних положень.

У першому розділі «Теоретичні основи формування управлінських рішень на базі операційного аналізу» розглянуто науково-методичні основи операційного аналізу або моделі «Витрати-Обсяг-Прибуток». Встановлено, що економічна модель беззбитковості (модель «Витрати-Обсяг-Прибуток») базується на суті витрат у короткостроковому періоді і не враховує зміну ціни від реалізації продукції, структуру витрат та еластичність попиту за ціною, а також ця модель не враховує зміну поточних фінансових потреб підприємства, які разом з чистим прибутком формують чистий грошовий потік від операційної діяльності підприємства. Доведено, що для визначення беззбиткового обсягу виробництва з врахуванням зміни поточних фінансових потреб підприємства треба розглядати основні параметри чистого грошового потоку від операційної діяльності підприємства. Основними з них є: чистий прибуток, амортизаційні відрахування, зміна дебіторської і кредиторської заборгованості та запаси готової продукції.

У процесі наукових досліджень встановлено, що входячи до складу чистого грошового потоку від операційної діяльності підприємства амортизаційні відрахування впливають на формування беззбиткового обсягу виробництва. Тому є доцільним розглянути поєднання різних методів нарахування амортизаційних відрахувань з метою визначення беззбиткового обсягу виробництва.

У роботі визначено найбільш значимі підходи щодо управління зміною дебіторської заборгованості підприємства, до яких слід віднести: знижки з ціни виготовленої продукції при оплаті, за фактом її відвантаження та визначення обсягу продажу продукції в кредит.

На базі наукових досліджень проаналізовано існуючу модель управління запасами, яка в науковій літературі отримала назву - модель Вільсона. Обґрунтовано необхідність удосконалення цієї моделі з метою урахування сумарних річних витрат та знижок з ціни при збільшенні партії замовлення.

У другому розділі «Удосконалення методичної бази для ухвалення управлінських рішень в операційній діяльності підприємства» викладено результати досліджень щодо встановлення аналітичних залежностей, обґрунтування економічної сутності та розробки методичних підходів, які складають основу прийняття управлінських рішень підприємства на базі операційного аналізу.

У ході досліджень удосконалено методичний підхід до визначення беззбиткового обсягу виробництва, що розраховується з моделі «Витрати-Обсяг-Прибуток». Встановлено, що для більш повного обліку економічних чинників, що впливають на визначення беззбиткової роботи підприємства модель «Витрати-Обсяг-Прибуток» повинна враховувати: зміну ціни від реалізації, еластичність попиту за ціною, зміну частки постійних та змінних витрат у загальній собівартості продукції.

У кінцевому вигляді беззбитковий обсяг виробництва з урахуванням зміни ціни від реалізації та частки постійних і змінних витрат в загальній собівартості продукції визначиться:

,

де Ц_н - початкове значення ціни від реалізації, грн.;

С_пит - питомі змінні витрати на одиницю продукції, грн./од;

в_const - частка постійних витрат у собівартості продукції, %;

в_var - частка змінних витрат у собівартості продукції, %;

Z_const - постійні витрати, грн.;

К - коефіцієнт зміни ціни, що визначається як співвідношення різниці початкової (Ц_н) та поточної (Ц_т) ціни та різниці поточного (Q_т) та початкового (Q_н) значення продуктивності.

В умовах ринку, попит на продукцію є одним з важливих обмежень, щодо обсягів її виробництва. З метою врахування еластичності попиту за ціною у ході досліджень удосконалено методичний підхід з визначення беззбиткового обсягу виробництва.

Аналіз одержаних залежностей дозволяє визначити вплив на рівень беззбиткового обсягу виробництва зміни ціни реалізації, еластичності попиту за ціною та зміни частки постійних та змінних витрат у загальній собівартості продукції. Удосконалений методичний підхід з визначення беззбиткового обсягу виробництва апробовано на практиці господарської діяльності ТОВ М'ясокомбінат «Магрок». Дослідження показує, що при зростанні ціни від реалізації виготовленої продукції на 25%, за інших рівних умов, беззбитковий обсяг виробництва зменшується у середньому на 35-45%. При зростанні значення еластичності попиту за ціною на 9%, за умови незмінного співвідношення часток постійних та змінних витрат у загальній собівартості, беззбитковий обсяг виробництва зменшується на 10%, при постійному значенні еластичності попиту за ціною та відповідному збільшенні частки постійних витрат на 10-15% у загальній собівартості продукції беззбитковий обсяг виробництва збільшується у середньому на 8-10%.

Проаналізувавши існуючі підходи до визначення беззбиткової роботи підприємства зроблено висновок, що управління діяльністю підприємства на базі операційного аналізу повинне здійснюватися спільно з визначенням беззбиткового обсягу виробництва, встановленого виходячи з розрахунку чистого грошового потоку від операційної діяльності підприємства.

У роботі запропоновано визначення беззбиткового обсягу виробництва на базі сполучення операційного аналізу, а саме моделі «Витрати-Обсяг-Прибуток» та чистого грошового потоку підприємства від операційної діяльності (табл. 1).

Встановлено, що «порогове» значення беззбиткового обсягу виробництва змінюється з мінімального значення (коли ДПФП=0) до максимального значення (початковий етап функціонування підприємства, коли ДД=Д, ДК=К, ДЗ=З ). Запропоновано методичний підхід до визначення максимального «порогового» обсягу виробництва:

,

де i - банківський відсоток за кредит, %;

С_пит._м - питомі витрати матеріалів на одиницю обсягу виробництва, грн./од.;

б,в,г - число місяців (днів) погашення дебіторської, кредиторської заборгованості та число місяців (днів) зберігання запасів готової продукції на складі, дн., міс.

Таблиця 1

Визначення беззбиткового обсягу виробництва на базі сполучення моделі «Витрати-Обсяг-Прибуток» та чистого грошового потоку підприємства від операційної діяльності

Визначення беззбиткового обсягу виробництва за методом «Витрати-Обсяг-Прибуток»	Визначення беззбиткового обсягу виробництва за чистим грошовим потоком підприємства від операційної діяльності
Беззбитковий обсяг визначається: , де Zcоnst - постійні витрати підприємства, грн.; Ц - ціна реалізації продукції, грн./кг.; Спит - змінні витрати на одиницю продукції, грн./од. У фінансовому плануванні важливим є облік виручки та витрат за «методом оплати», у цьому випадку беззбитковий обсяг визначається: , де Cпит.ср.пл - середні питомі змінні витрати, грн./кг.; Цср - середньозважена ціна продукції, грн./кг.; ДVг.п., ДVо.т. - відповідно, приріст (зменшення) залишків готової продукції та товарів відвантажених, але неоплачених, кг.	де ; ; ДПФП=±ДД±ДК±ДЗ±ДФРдс, зміна поточних фінансових потреб підприємства, грн.; ПП - податок на прибуток, грн.; Пвитр - постійні витрати без урахування амортизаційних відрахувань, грн.; А - амортизаційні відрахування, грн.; Д - приріст (зниження) суми дебіторської заборгованості, грн.; К - приріст (зниження) суми кредиторської заборгованості, грн.; З - приріст (зниження) суми запасів товарно-матеріальних цінностей, що входять до складу оборотних активів, грн.; ДФРдс - приріст (зниження) фінансових результатів від інших подій, грн. Тоді: , де Qбез.порог - точка беззбитковості («порогове» значення беззбиткового обсягу виробництва), що визначається на базі чистого грошового потоку від операційної діяльності підприємства.
Якщо Qбез>Qбез.порог, то підприємству слід орієнтуватися на Qбез; якщо Qбез<Qбез.порог, обирається Qбез.порог; таким чином з набутих значень (Qбез та Qбез.порог) обирається найбільше значення цих показників.

На основі використання інформаційної бази ТОВ М'ясокомбінат «Магрок» проведено апробацію запропонованого методичного підходу до визначення «порогового» обсягу виробництва. Встановлено, що із збільшенням терміну відстрочки дебіторської заборгованості та терміну зберігання запасів готової продукції на складі з 1 до 3 міс. «пороговий» обсяг виробництва на досліджуваному підприємстві збільшується на 35%. При збільшенні терміну відстрочки кредиторської заборгованості з 0,5 до 2 міс. «пороговий» обсяг виробництва зменшується на 12%.

На базі запропонованого методичного підходу у ході досліджень були встановлені «порогові» значення терміну відстрочки дебіторської та кредиторської заборгованості та терміну зберігання запасів готової продукції на складі до її реалізації при незмінному обсягу беззбиткової роботи підприємства.

У роботі досліджена та обґрунтована необхідність використання комбінованих методів амортизаційних відрахувань з метою мінімізації «порогового» значення беззбиткового обсягу виробництва. Застосування у «чистому» вигляді методу залишку, що зменшується та залишку, що прискорено зменшується не дозволяє повністю відновити вартість основних засобів. Досліджено, що найбільша сума дисконтованого доходу утворюється при застосуванні комбінованих (кумулятивно-пропорційного та прискорено-пропорційного) методів у порівнянні з пропорційним. Використання комбінованих методів амортизаційних відрахувань апробовано на основі інформаційної бази ТОВ М'ясокомбінат «Магрок». Встановлено, що загальний дисконтований дохід, що утворюється при використанні комбінованих (кумулятивно-пропорційного та прискорено-пропорційного) методів амортизаційних відрахувань на 15% більше ніж при пропорційному методі, це дозволяє зменшити «порогове» значення беззбиткового обсягу виробництва на 5%.

Викладені результати досліджень удосконалюють методичні підходи з прийняття управлінських рішень підприємства на базі операційного аналізу і спрямовані на підвищення ефективності використання фінансових ресурсів підприємства.

У третьому розділі «Визначення основних управлінських параметрів для беззбиткової роботи м'ясопереробних підприємств агропромислового комплексу» окреслено доцільність впровадження удосконалених методів прийняття управлінських рішень на базі операційного аналізу, які дозволяють сформувати та прийняти ефективне рішення стосовно управління господарською діяльністю підприємства в цілому.

Експериментально досліджено та практично реалізовано на м'ясопереробних підприємствах Дніпропетровської області запропонований у другому розділі методичний підхід до визначення беззбиткового обсягу на базі сполучення моделі «Витрати-Обсяг-Прибуток» та чистого грошового потоку від операційної діяльності підприємства. Визначено «порогове» значення обсягу виробництва, що дозволяє урахувати зміну поточних фінансових потреб підприємства за певний період часу. Встановлено, що значення беззбиткового обсягу виробництва, у середньому, за період часу, що розглядається, на 29% нижче за «порогове» значення беззбиткового обсягу виробництва.

У ході досліджень удосконалено методичний підхід до визначення беззбиткового обсягу виробництва, що має назву «метод оплати». Цей підхід дає змогу врахувати приріст (зменшення) залишків готової продукції та товарів відвантажених, але неоплачених. На експериментальній базі м'ясопереробних підприємств Дніпропетровської області встановлено, що значення беззбиткового обсягу виробництва, у середньому, на 15% нижче за значення беззбиткового обсягу, яке визначається за «методом оплати». З метою достовірного аналізу господарської діяльності підприємствам цієї галузі доцільно використовувати всі запропоновані у ході досліджень підходи до визначення беззбиткового обсягу виробництва, але орієнтуватися слід на найбільше значення обсягу.

Визначено, що у структурі оборотних активів підприємств м'ясопереробної галузі головним чином переважають дебіторська заборгованість (39,4%) та запаси сировини і матеріалів (59,8%), які є основними параметрами, що впливають на визначення беззбиткового обсягу виробництва. З метою прийняття ефективних управлінських рішень на підприємствах удосконалено методи управління: дебіторською заборгованістю, виробничими запасами та оновленням асортименту продукції, які на відміну від існуючих базуються на визначенні «граничних» значень цих параметрів.

З метою управління зміною дебіторської заборгованості м'ясопереробних підприємств удосконалено методичний підхід до визначення граничного значення показника збільшення обсягу реалізації продукції підприємства, що враховує термін інкасації дебіторської заборгованості та збільшення суми безнадійних боргів. Апробація досліджень проведених на м'ясопереробних підприємствах Дніпропетровської області дозволила визначити, що при збільшенні терміну інкасації дебіторської заборгованості з 5 до 20 дн. граничне значення показника збільшення обсягу реалізації продукції зростає на 4,5%, а при збільшенні на 57% суми безнадійних боргів, граничне значення показника збільшення обсягу реалізації зростає на 44%. Це дозволяє гнучко та ефективно реагувати на зміну фінансової ситуації роботи підприємств у короткостроковому періоді.

З метою управління поточним запасом сировини та матеріалів удосконалено існуючу модель «економічно обґрунтованого замовлення» або модель Вільсона. На відміну від існуючої, удосконалена модель враховує розмір знижки з обсягу сировини та матеріалів, що купуються. Це дає можливість зменшити витрати м'ясопереробних підприємств АПК при закупівлі сировини та матеріалів.

З метою адаптації удосконалених методів прийняття управлінських рішень на базі операційного аналізу до умов, щодо оновлення продукції м'ясопереробних підприємств агропромислового комплексу в ході досліджень удосконалено методичний підхід до вибору доцільного варіанта фінансування оновлення продукції, що дозволяє встановити граничний термін переходу від капіталоутворюючих (інвестиційних) до портфельних інвестицій (фонд накопичення). Виконані дослідження на основі інформаційної бази ТОВ М'ясна фабрика «Фаворит» дозволили встановити, що для впровадження нової технології по виробництву «сосисок вищого ґатунку в упаковці» (необхідний обсяг інвестицій 1600800грн.) граничне значення терміну переходу від одного варіанту інвестування до другого складає 2 роки при банківському відсотку за вкладами 7% (фонд накопичення підприємства) та відсотку за кредитом 25% (при кредитуванні банком). При збільшенні відсотків банка за вкладами (з 7% до 20%) цей термін значно змінюється.

Таким чином, удосконалення методів прийняття управлінських рішень на базі операційного аналізу, можна вважати вдалим, що підтверджує доцільність використання наукових положень, висновків та рекомендацій, розроблених у ході виконання даної дисертаційної роботи.

ВИСНОВКИ

У дисертації, яка є завершеною науковою роботою, поставлено та вирішено актуальні наукові завдання, що полягають в удосконаленні методів прийняття управлінських рішень підприємств на базі операційного аналізу з метою ефективного управління м'ясопереробними підприємствами АПК та підвищення ефективності використання фінансових ресурсів цих підприємств.

Основні висновки, що отримано на основі використання наукових методів дослідження, зводяться до такого:

1. Аналіз літературних джерел вітчизняних та зарубіжних вчених дозволив встановити, що при удосконаленні методів прийняття управлінських рішень на базі операційного аналізу необхідно враховувати зміну поточних фінансових потреб підприємства, а також слід аналізувати ринкову ситуацію при формуванні параметрів моделі «Витрати-Обсяг-Прибуток», тобто визначати беззбитковий обсяг з урахуванням зміни ціни реалізації, еластичності попиту за ціною, співвідношення постійних і змінних витрат.

2. При ухваленні управлінських рішень у короткостроковому періоді потрібно спиратися на запропонований в ході досліджень методичний підхід до визначення беззбиткового обсягу виробництва, що базується на сполученні параметрів моделі «Витрати-Обсяг-Прибуток» та чистого грошового потоку підприємства від операційної діяльності, що на відміну від існуючого дозволяє врахувати зміну поточних фінансових потреб підприємства на різних етапах його виробничо-господарської діяльності. На цій основі запропоновано визначення «порогового» обсягу виробництва, а також «порогових» значень основних параметрів, що його визначають, а саме: термін відстрочки дебіторської та кредиторської заборгованості, термін зберігання запасів готової продукції на складі до її реалізації.

3. При визначенні беззбиткової роботи підприємства в умовах ринкового середовища, що змінюється необхідно використовувати удосконалений у ході досліджень методичний підхід до визначення беззбиткового обсягу виробництва, що на відміну від існуючого враховує такі показники як: еластичність попиту за ціною, коефіцієнт зміни постійних та питомих змінних витрат, ціну продукції та її зміну, а також слід враховувати облік виручки та витрат за фактом оплати.

4. В ході досліджень встановлено, що для мінімізації «порогового» обсягу виробництва необхідно використовувати комбіновані методи при нарахуванні амортизаційних відрахувань, а саме, прискорено-пропорційний метод. Запропоновано методичний підхід до визначення терміну переходу від прискореного до пропорційного методу нарахування амортизації.

5. Встановлено, що ефективне управління дебіторською заборгованістю м'ясопереробних підприємств АПК повинне ґрунтуватися на удосконаленому методичному підході до встановлення граничного значення показника збільшення обсягу реалізації продукції, що враховує термін інкасації дебіторської заборгованості та суму безнадійних боргів. Це дозволяє здійснювати гнучку політику з надання знижок потенційним покупцям залежно від терміну заборгованості та суми безнадійних боргів.

6. Ефективне управління запасами сировини та матеріалів за рахунок раціональної цінової політики повинно спиратися на удосконалений методичний підхід до визначення оптимального обсягу замовлення сировини та матеріалів, що на відміну від існуючого враховує сумарні річні витрати та знижки з обсягу сировини та матеріалів, що купуються. Це дає можливість зменшити витрати м'ясопереробних підприємств АПК при закупівлі сировини та матеріалів. На базі цього обґрунтовано раціональні нормативи запасів сировини та матеріалів і встановлено, що існуючі нормативи можуть бути знижені, у середньому на 18 %;

7. Визначення доцільного варіанта фінансування оновлення продукції повинно спиратися на удосконалений методичний підхід з вибору варіанта фінансування оновлення продукції, що враховує граничне значення терміну переходу від капіталоутворюючих (інвестиційних) до портфельних інвестицій (фонд накопичення). Це дозволяє визначити, який з варіантів інвестування оновлення продукції є найбільш вигідним для м'ясопереробних підприємств АПК.

8. Реалізація розроблених наукових положень, висновків та рекомендацій у процесі їх впровадження на м'ясопереробних підприємствах Дніпропетровської області підтвердили їх достовірність та доцільність використання фінансовими службами цих підприємств.

СПИСОК ОПУБЛІКОВАНИХ ПРАЦЬ ЗА ТЕМОЮ ДИСЕРТАЦІЇ

У наукових фахових виданнях:

1. Черненко, Н.А. К вопросам об интегральной оценке инвестиционной привлекательности предприятий / Л.М. Солодовник, Н.А. Черненко // Економіка: проблеми теорії та практики. Зб. наук. пр. - Дніпропетровськ: ДНУ, 2005. - Вип. 201. - Т.1. - С. 91-98.

Особистий внесок здобувача: автором дисертації узагальнено та проаналізовано методи інтегральної оцінки фінансово-господарської діяльності. Встановлено, що найбільш прийнятним є геометричний інтегральний показник, який дає більш наочну оцінку даних підприємств.

2. Черненко, Н.А. К вопросу о влиянии эластичности спроса на прибыльность работы предприятия / Л.М. Солодовник, Н.А. Черненко // Економіка: проблеми теорії та практики: Зб. наук. пр. - Дніпропетровськ: ДНУ, 2005. - Вип. 204.- Т.1.- С. 52-58.

Особистий внесок здобувача: автором дисертації математично формалізовано визначення беззбиткового обсягу виробництва, що враховує коефіцієнт зміни ціни, коефіцієнт зміни постійних та питомих змінних витрат у загальному обсязі собівартості продукції та зміну еластичності попиту за ціною.

3. Черненко, Н.А. Анализ влияния эластичности спроса по цене на динамику прибыли предприятия / В.И. Салли, Л.М. Солодовник, Н.А. Черненко // Економіка промисловості. - Донецьк:, 2005. - № 4 (30). - С.112-116.

Особистий внесок здобувача: автором дисертації обґрунтовано та розкрито особливості впливу еластичності попиту на прибутковість підприємства.

4. Черненко, Н.А. Определение оптимальной величины объема заказа с учетом предоставленных скидок / Л.М. Солодовник, Н.А. Черненко // Науково-практичний журнал. Академічний огляд. Економіка та підприємництво. - Дніпропетровськ:, 2006.- № 1. - С. 46-49.

Особистий внесок здобувача: автором дисертації удосконалено методичний підхід до визначення оптимального обсягу замовлення, що враховує зміну вартості одиниці замовлення, одиниці партії замовлення та знижки, що надаються при закупівлі.

5. Черненко, Н.О. Управління основними елементами оборотних активів / Н.O. Черненко // Економічний Вісник Національного гірничого університету. - Дніпропетровськ:, 2006.- №1.- С.44-53.

6. Черненко, Н.А. Выдача кредита определенной категории покупателей / Л.М. Солодовник, Н.А. Черненко // Економіка промисловості.- Донецьк:, 2006. - № 1 (32). - С.158-162.

Особистий внесок здобувача: автором дисертації окреслено аспекти удосконалення методичного підходу до визначення «граничного» значення періоду погашення заборгованості, при якому прибуток, отриманий від надання кредиту покупцеві дорівнює нулю.

7. Черненко, Н.А. Взаимосвязь операционного анализа с денежными потоками в управлении оборотным капиталом / Л.М. Солодовник, Н.А. Черненко // Економіка: проблеми теорії та практики. Зб. наук. пр. - Дніпропетровськ: ДНУ, 2006. - Вип. 212. - Т.III. - С. 753-760.

Особистий внесок здобувача: автором дисертації розроблено методику визначення беззбиткової роботи підприємства, яка визначаться виходячи з нульового значення чистого грошового потоку операційної діяльності підприємства.

8. Черненко, Н.А. К вопросу об управлении обновлением продукции предприятия / Л.М. Солодовник, Н.А. Черненко // Науковий вісник Національного гірничого університету. - Дніпропетровськ:, 2006. - №9. - С.97-99.

Особистий внесок здобувача: автором дисертації удосконалено методику порівняльної оцінки оновлення продукції підприємства при фінансуванні цього заходу з фонду накопичення підприємства або використання банківського кредиту.

9. Черненко, Н.А. Определение предельного значения скидок оплаты краткосрочного финансирования предприятием-продавцом / Л.М. Солодовник, Н.А. Черненко // Вісник СевДТУ. Економіка и фінанси: Зб. наук. пр. - Севастополь: Вид-во СевНТУ, 2006.- №73.- С.209-212.

Особистий внесок здобувача: автором дисертації окреслено аспекти удосконалення методичного підходу до визначення «граничного» значення знижки, коли є рівноцінним надання знижки або отримання кредиту.

10. Черненко, Н.А. Взаимосвязь операционного анализа с чистыми денежными потоками операционной деятельности предприятия / Н.А. Черненко // Економіка промисловості. - Донецьк:, 2007 - № 3 (38). - С. 168-173.

11. Черненко, Н.А. Выбор рационального варианта финансирования обновления продукции / Н.А. Черненко // Економіка: проблеми теорії та практики: Зб. наук. пр. - Дніпропетровськ: ДНУ, 2007. - Вип. 233. - 5 т. - Т. IV. - С. 1036-1042.

12. Черненко, Н.О. Встановлення обсягу замовлення сировини та матеріалів від коефіцієнта зниження ціни / Л.М. Солодовник, Н.О. Черненко// Економіка: проблеми теорії та практики. Зб. наук. пр. - Дніпропетровськ: ДНУ, 2008.- Вип. 239. - Т. IV. - С. 809-816.

Особистий внесок здобувача: автором дисертації удосконалено методичні підходи, що дозволяють визначити оптимальне значення обсягу одноразових замовлень з урахуванням знижки при збільшенні партії замовлення та ліміт знижки на замовлення.

13. Черненко, Н.О. Встановлення граничного значення показника збільшення обсягу продажу від терміну інкасації дебіторської заборгованості / Л.М. Солодовник, Н.О. Черненко // Держава та регіони: науково-виробничий журнал . - Запоріжжя:, 2009 - №1. - С. 211-214.

Особистий внесок здобувача: автором дисертації удосконалено методичні підходи по встановленню граничного показника збільшення обсягу продажу від терміну інкасації дебіторської заборгованості, що дозволяє визначити раціональне значення параметрів інкасації дебіторської заборгованості в короткостроковому періоді.

Матеріали конференцій (тези):

14. Черненко, Н.О. Визначення оптимального розміру обсягу замовлення з урахуванням наданих знижок / Л.М. Солодовник, Н.О. Черненко // Матеріали міжнародної науково-практичної конференції Дніпропетровськ, 21-23 вересня 2005 [“Проблеми і перспективи інноваційного розвитку економіки України”]. - Дніпропетровськ: НГУ, 2005- С. 24-25.

Особистий внесок здобувача: автором дисертації удосконалено методичний підхід до визначення оптимального обсягу замовлення з урахуванням наданих знижок при закупівлі сировини та матеріалів.

15. Черненко, Н.А. Обоснование рациональных параметров производственных запасов на примере мясоперерабатывающих предприятий/ Н.А.Черненко // Матеріали міжнародної науково-практичної конференції Дніпропетровськ, 21-23 червня 2006 [“Проблеми і перспективи інноваційного розвитку економіки України”]. - Дніпропетровськ: НГУ, 2006. - С. 44-46.

16. Черненко, Н.О. Формування чистого грошового потоку від операційної діяльності в залежності від способу нарахування амортизації / Н.O. Черненко // Збірник матеріалів Всеукраїнської науково-практичної конференції Дніпропетровськ, 23-24 листопада 2006 [“Інвестиційні та інноваційні процеси в промисловості”].- Дніпропетровськ: НГУ, 2006. - 148с.

17. Черненко, Н.А. Научно-методические подходы по определению «порогового» объема производства для безубыточной работы предприятия / Л.М. Солодовник, Н.А. Черненко // Матеріали міжнародної науково-практичної конференції 21-22 лютого 2008 [“Проблеми розвитку підприємництва у ринковій економіці”]. - Жовті Води: Наука і освіта, 2008. - том ІV. - С.361-363.

Особистий внесок здобувача: автором дисертації проаналізовано теоретичні засади стосовно визначення беззбиткового обсягу виробництва та встановлено доцільність визначення беззбиткового обсягу виробництва з урахуванням поточних фінансових потреб підприємства.

18. Черненко, Н.А. Определение безубыточности работы предприятия по методу оплаты / Л.М. Солодовник, Н.А. Черненко // Матеріали міжнародної науково-практичної конференції Дніпропетровськ, 22-24 травня 2008 [“Проблемі і перспективи інноваційного розвитку економіки України”].- Дніпропетровськ: НГУ, 2008. - Т.3. - С.160-161.

Особистий внесок здобувача: автором дисертації окреслено важливість обліку виручки та витрат за методом оплати при плануванні грошових потоків, оперативному плануванні грошових надходжень і платежів.

19. Черненко, Н.О. Аналіз чинників, що здійснюють вплив на управління операційною діяльністю підприємства / Л.М. Солодовник, Н.О. Черненко // Матеріали міжнародної науково-практичної конференції Дніпропетровськ, 28-30 травня 2009 [“Проблемі і перспективи інноваційного розвитку економіки України”]. - Дніпропетровськ.: НГУ, 2009. - том I. - С.104-106.

Особистий внесок здобувача: автором дисертації математично формалізовано визначення беззбиткової роботи підприємства на базі синтезу моделі «Витрати-Обсяг-Прибуток» та рівнянням чистого грошового потоку підприємства операційної діяльності.

АНОТАЦІЯ

Черненко Н.О. Удосконалення методів прийняття управлінських рішень на базі операційного аналізу. - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.00.04 - економіка та управління підприємствами (за видами економічної діяльності). - Міжнародний університет бізнесу і права, Херсон, 2009.

Дисертація присвячена теоретичному обґрунтуванню й удосконаленню методів прийняття управлінських рішень на базі операційного аналізу. На основі досліджень вітчизняної та зарубіжної наукової літератури з управління операційною діяльністю підприємства показано, що існуючі підходи до встановлення беззбиткового обсягу виробництва не задовольняють сучасні умови господарювання. Визначено, що однією з основних причин цього є відсутність підходів до визначення беззбиткового обсягу виробництва з урахуванням зміни поточних фінансових потреб підприємства. Для вирішення цієї проблеми в дисертації розроблена і науково обґрунтована необхідність визначення беззбиткового обсягу виробництва на базі сполучення моделі «Витрати-Обсяг-Прибуток» та чистого грошового потоку підприємства від операційної діяльності. На базі цього запропоновано показник, що дозволяє визначити беззбитковий обсяг виробництва з урахуванням поточних фінансових потреб підприємства, який отримав назву «порогового» значення обсягу виробництва.

Встановлено взаємозв'язки між основними управлінськими елементами господарської діяльності підприємства, які на відміну від існуючих елементів

управління базуються на визначенні їх «порогових» значень, що дозволяє сформувати та прийняти ефективне рішення стосовно управління господарською діяльністю підприємств в цілому. Реалізовано методичні положення по управлінню: обсягом виробництва, постійними витратами при багатономенклатурному виробництві, дебіторською заборгованістю, виробничими запасами та оновленням асортименту продукції.

Економічно обґрунтовано доцільність використання отриманих управлінських рішень для підприємств по переробці і виробництву м'ясної продукції.

Ключові слова: управління, управлінське рішення, операційний аналіз, беззбитковий обсяг виробництва, витрати, дебіторська заборгованість, запаси.

Черненко Н.А. Совершенствование методов принятия управленческих решений на основе операционного анализа. - Рукопись.

Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук по специальности 08.00.04 - экономика и управление предприятиями (по видам экономической деятельности). - Международный университет бизнеса и права, Херсон, 2009.

Диссертация посвящена теоретическому обоснованию и усовершенствованию методов принятия управленческих решений на базе операционного анализа. На основе исследований отечественной и зарубежной научной литературы по управлению операционной деятельностью предприятия показано, что существующие подходы по установлению безубыточного объема производства не удовлетворяют нынешним условиям хозяйствования. Определено, что одной из основных причин этого является отсутствие подходов по определению безубыточного объема производства с учетом изменения текущих финансовых потребностей предприятия. Для решения этой проблемы в диссертации разработана и научно обоснована необходимость определения безубыточного объема производства на базе сочетания модели «Затраты-Объем-Прибыль» и чистого денежного потока предприятия от операционной деятельности. На основании этого предложен показатель, позволяющий определить безубыточный объем производства с учетом текущих финансовых потребностей предприятия, который получил название «порогового» значения объема производства.

Рассмотрены внешние и внутренние факторы, которые должны учитываться в процессе операционного анализа. Установлены и исследованы зависимости, отображающие влияние на безубыточный объем производства эластичности спроса по цене, постоянных и переменных затрат, самой цены и коэффициента ее изменений.

С целью реализации усовершенствованных методов принятия управленческих решений на базе операционного анализа, которые базируются на сочетании модели «Затраты-Объем-Прибыль» и чистого денежного потока предприятия от операционной деятельности, были исследованы и усовершенствованы методические подходы по управлению дебиторской задолженностью, запасами и обновлением ассортимента производимой продукции.

Экономически обоснована целесообразность использования полученных управленческих решений для предприятий по переработке и производству мясной продукции. Результаты диссертационной работы внедрены на ООО Мясная фабрика «Фаворит», ООО Мясокомбинат «Магрок» и ООО «Ностальгия».

Ключевые слова: управление, управленческое решение, операционный анализ, безубыточный объем производства, затраты, дебиторская задолженность, запасы.

Chernenko N.O. The improvement of the methods of managerial decision making on the basis of the operational analysis. - Manuscript.

The thesis for the scientific degree of candidate of economic sciences in specialty 08.00.04 - Economy and Management of Enterprises (on types of economic activity). - International university of business and law, Kherson, 2009.

The thesis is devoted to the theoretical substantiation and improvement of the methods for making managerial decisions on the basis of the operational analysis. On the basis of the researches found in national and foreign scientific literature on management of the operational activity of the enterprises it is pointed out that nowadays the existing approaches for profitable volume of production do not satisfy present condition of management. It is defined that one of the main reason is lack of the approaches to estimate profitable volume of production taking into account current financial needs of enterprise. To solve this problem the necessity of estimating profitable volume of production on the basis of the combination model «Costs-Volume-Profit» and the pure money flow of the operational activity of the enterprise is elaborated and scientifically substantiated in the thesis. On this basis a new index called «the threshold» volume of production which helps to estimate the profitable volume of production taking into account current financial needs of enterprise is offered.

Interdependences between the main managerial elements of the economic activity of the enterprise are established. Unlike the existing elements of management they are based on the estimation of their threshold meanings which allow to form and make an effective decision concerning management of the economic activity of the enterprise in whole.

The operating states in managing volume of production, fixed chargers with a product range, debutorial debts, the production stores and renovating of product assortment are realized.

The expediency of using the obtained managerial decisions for enterprises on processing and producing meat products is economically substantiated.

Key words: management, managerial decision, operational analysis, profitable volume of production, costs, debutorial debts, stores.

Размещено на Allbest.ru

...