Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ОРГАНИЗАЦИИ И РОЛЬ АМОРТИЗАЦИИ В ФОРМИРОВАНИИ КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ

1.1 Методы расчета амортизации основных средств

1.2 Роль амортизации в формировании капитальных вложений

ГЛАВА 2. УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ПРИМЕРЕ

2.1 Краткая характеристика предприятия

2.2 Амортизация основных средств в ООО "Мега"

2.3 Рекомендации по управлению основными средствами ООО "Мега"

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЕ



ВВЕДЕНИЕ

Темой данной курсовой работы является амортизация основных средств, методы ее начисления и роль в формировании капитальных вложений.

Все организации имеют основные средства. По всем основным средствам организация производит амортизационные отчисления. В данной курсовой работе в первой главе рассматриваются вопросы, связанные с понятием амортизации, ее видами и учетом амортизации и расчетом амортизационных отчислений. Сумма амортизационных отчислений начисляется по различным методикам. Во второй главе курсовой работы предлагается на рассмотрение несколько методик начисления амортизационных отчислений: равномерный метод, ускоренный метод и другие методы начисления амортизации, имеющих место в практике бухгалтерского учета. Для каждой методики начисления амортизации приводятся конкретные примеры. Особое внимание уделено ускоренным методам начисления амортизации.

Любые организации заинтересованы в ведении такой учетной политики, при которой за первые годы работы основных средств списывается в качестве амортизационных отчислений ее большая стоимость. Ведение такой политики позволяет уменьшить налогооблагаемую прибыль и ускорить обновление основных средств, что особенно важно сейчас, при быстром развитии научно-технического прогресса. Таким образом, правильное ведение учетной политики в области амортизации позволяет организацию обеспечить экономический рост.

В данной курсовой работе рассматриваются и объясняются преимущества и недостатки разных методов начисления амортизации. По ходу работы приводятся постановления Российской Федерации и положения, регулирующие учет амортизации.

Целью курсовой работы является рассмотрение понятия амортизация основных средств, а также методов ее расчета.

Задачами курсовой работы является:

- рассмотрение теоретических основ амортизации основных средств на предприятии;

- анализ методов расчета амортизации основных средств.

Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованной литературы.



ГЛАВА 1. АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ОРГАНИЗАЦИИ И РОЛЬ АМОРТИЗАЦИИ В ФОРМИРОВАНИИ КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ

1.1 Амортизация основных средств на предприятии и методы расчета амортизации основных средств

Износ основных средств, отраженный в бухгалтерском учете, накапливается в течение всего срока их службы в виде амортизационных отчислений на счетах по учету износа. В каждом отчетном периоде сумма амортизации списывается со счетов износа на счета по учету затрат на производство. Вместе с выручкой за реализованную продукцию и услуги амортизация поступает на расчетный счет предприятия, на котором накапливается. Амортизационные отчисления расходуются непосредственно с расчетного счета на финансирование новых капитальных вложений в основные средства.

Амортизация - это планомерный процесс переноса стоимости средств труда по мере их износа на производимый с их помощью продукт. Амортизация является денежным выражением физического и морального износа основных средств. Сумма начисленной за время функционирования основных средств амортизации должна быть равна их первоначальной (восстановительной) стоимости.

Основная цель амортизации - это накопление средств, необходимых для последующего полного восстановления (реновацию) основных производственных фондов (ОПФ). Амортизация как экономическая категория выполняет следующие функции:

денежного возмещения износа основных фондов;

инвестирования на простое и расширенное воспроизводство;

формирования издержек на производство и реализацию продукции;

определения налогооблагаемой прибыли;

экономического обоснования инвестиций;

предотвращения чрезмерного морального и физического износа основных фондов;

развития и ускорения темпов НТП и др.

Амортизация в денежной форме выражает износ основных фондов и начисляется на издержки производства (себестоимость) на основе амортизационных норм. Норма амортизации - это размер годовых амортизационных отчислений, выраженный в процентах от полной первоначальной стоимости ОПФ. Нормы амортизации устанавливаются в соответствии с паспортными данными о нормативных сроках службы каждого элемента ОПФ и могут быть рассчитаны по формуле:

На = ((Фп - Фл) / Т) * 100%, (1)

где: На - норма амортизации, %; Фп - первоначальная (балансовая) стоимость основных фондов, руб.; Фл - ликвидационная стоимость, руб.; Т - срок службы основных фондов, лет.

По мере реализации продукции величина амортизационных отчислений, включенная в себестоимость, принимает денежную форму и перечисляется в амортизационный фонд. Этот фонд используется только на полное восстановление (реновацию), т.е. на приобретение и установку новых ОПФ.

Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока их полезного использования. Определение срока полезного использования объекта основных средств при его отсутствии в технических условиях или неустановлении в централизованном порядке производится исходя из:

ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы всех планово-предупредительных видов ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (например, срок аренды).

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта, формула:

Н= (1/n)*100%, (2.)

где: Н - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости имущества, %;

n - срок полезного использования имущества, месяцев;

при способе уменьшаемого остатка -- исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ;

при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта;

при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) - исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Срок полезного использования - период, в течение которого основные средства приносят экономические выгоды (доход) организации.

Способы уменьшаемого остатка и по сумме чисел лет срока полезного использования являются способами ускоренной амортизации.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. Сумма амортизации по полностью амортизированным основным средствам не начисляется.

Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Амортизация не начисляется по следующим видам основных средств:

по объектам основных средств, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации;

жилищному фонду (кроме объектов, используемых для извлечения дохода);

объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Амортизационная политика является составной частью экономической политики любого государства. Устанавливая норму амортизации или срок полезного использования, порядок начисления и использования амортизационных отчислений, государство регулирует темпы и характер воспроизводства в отраслях.

Срок полезного использования - это средний срок службы объектов данного вида. Норма амортизации - это установленный государством годовой процент возмещения стоимости основных средств.

В России для начисления амортизации применяются единые нормы амортизационных отчислений. Норма амортизации определена для каждого вида основных средств.

Норму амортизации на полное восстановление, рассчитывают по выражению

где Нв - годовая норма амортизации на полное восстановление; Сперв - первоначальная стоимость основных средств; Л - ликвидационная стоимость основных производственных средств; Д - стоимость демонтажа ликвидируемых основных средств и другие затраты, связанные с ликвидацией; Та - срок полезного использования.

Нормы амортизационных отчислений дифференцированы по группам и видам основных средств. Они зависят также от условий, в которых эксплуатируются основные средства.

Так, для зданий они колеблются от 0,4 до 11 %, для силовых и рабочих машин и оборудования примерно от 3 до 50 %, для теплообменных аппаратов в производстве пластмасс с неагрессивной средой - 6,7 %, для тех же аппаратов, используемых в производстве пластмасс с агрессивной средой - 10 %.

Норма амортизации связана со сроком полезного использования объекта основных средств. Можно считать, что срок полезного использования - это величина, обратная норме амортизации.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев их нахождения на реконструкции или модернизации по решению руководителя организации. Начисление амортизации приостанавливается также по основным средствам, переведенным по решению руководителя организации на консервацию сроком более трех месяцев.

Начисление амортизации со стоимости вновь поступивших основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их поступления. По выбывшим основным средствам начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем их выбытия

При любом способе амортизации расчеты сумм амортизационных отчислений базируются на величине срока полезного использования объекта. Поэтому необходимо остановиться на характеристике этого понятия. Подчеркнем, что речь должна идти именно о сроке, в течение которого организация предполагает пользоваться данным объектом, а не о сроке, который он теоретически мог бы прослужить. Моральный износ, желание вести производство на более современных, более качественных, более производительных мощностях -- вот причины, которые обусловливают сокращение срока полезного использования объекта по сравнению со сроком его эксплуатации согласно техническим характеристикам.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит организации доход. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта (ПБУ 6/01, пункт 4).

Срок службы -- это время, которое объект должен отработать согласно своим техническим характеристикам, ресурс времени его работы до полного физического износа. Очевидно, что больше этого срока объект отработать не может, поэтому срок полезного использования не может превышать срок службы. Срок полезного использования -- это тот срок, в течение которого эксплуатация объекта является выгодной. Если предполагается, что на каком-то этапе объект устареет морально, то есть может быть заменен иными, более прогрессивными и более выгодными для организации объектами, то срок полезного использования может быть установлен меньшим, нежели срок службы. Поэтому в течение срока полезного использования должен произойти не полный физический износ объекта, а лишь его полная амортизация -- перенос стоимости на себестоимость готовой продукции. Отсюда понятно, что амортизация может идти более высокими темпами, чем износ основных средств.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Сначала определяется срок службы объекта основных средств, а затем принимается решение, будет ли к этому сроку приравнен срок полезного использования объекта, либо срок полезного использования будет принят более коротким, по каким причинам, и на сколько короче. На все эти вопросы должна ответить комиссия по приему основных средств или по их вводу в эксплуатацию.

Если в технических условиях эксплуатации объекта (в техническом паспорте, в проекте изготовления, акте приема-передачи и т.п.) срок его службы не оговорен, то организация обязана установить этот срок самостоятельно. Определение срока полезного использования объекта производится не бухгалтерией, а специалистами по эксплуатации, поскольку только им могут быть известны факторы, влияющие на его длительность:

ожидаемая производительность, мощность, интенсивность эксплуатации;

работа в многосменном режиме или в агрессивных средах;

система планово-предупредительных ремонтов по данной группе объектов;

статистика (опыт) использования данной группы объектов в данной организации и в других организациях;

сведения о производителе объекта и качестве его изготовления (например, качество сборки оргтехники и персональных компьютеров).

С другой стороны, одним из способов определения срока службы и срока полезного использования объекта не только для целей налогового, но и для целей бухгалтерского учета, может быть его исчисление на основе Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. №1).

В некоторых случаях величина срока полезного использования объекта не зависит от его срока службы, а определяется нормативно-правовыми и другими ограничениями использования этого объекта (например, срок полезного использования капитальных вложений в арендованные объекты основных средств определяется сроком их аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации срок полезного использования этого объекта пересматривается. Это происходит в тех случаях, когда после проведения реконструкции или модернизации у организации появляется уверенность в том, что увеличена производительность и/или мощность данного объекта.

1.2 Роль амортизации в формировании капитальных вложений

Начисление амортизации может осуществляться только теми способами, которые разрешены к применению. В настоящее время амортизация объектов основных средств в России производится одним из следующих способов:

· линейным способом;

· способом уменьшаемого остатка;

· способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

· способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);

· ускоренным методом амортизации (увеличение размера отчислений по линейному способу).

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего его срока полезного использования.

Линейный способ относится к самым распространенным. Его используют примерно 70 % всех предприятий. Популярность линейного способа обусловлена простотой применения. Суть его в том, что каждый год амортизируется равная часть стоимости данного вида основных средств.

Процесс определения годовых амортизационных отчислений включает 3 основных момента:

1) Стоимость объекта основных средств

2) Полученная в результате оценки продолжительность срока эксплуатации

3) Полученная в результате оценки величина ликвидационной стоимости объекта, т.е. ожидаемая стоимость от его реализации по истечению срока эксплуатации.

Стоимость объекта основных средств определяется на основе раннее изложенных принципов. Срок эксплуатации и ликвидационная стоимость должны быть определены в момент его приобретения. Следует признать, что на практике провести подобную оценку довольно сложно, и здесь могут быть сделаны некоторые произвольные допущения.

Ежегодную сумму амортизационных отчислений рассчитывают следующим образом:



где А - ежегодная сумма амортизационных отчислений; Сперв - первоначальная стоимость объекта; На - норма амортизационных отчислений.

Например, организация купила компьютер. Стоимость составила 10 000 руб., срок службы - 5 лет. Таким образом, ежегодно мы будем списывать на амортизацию 10000/5 = 2000 руб:

Год	Остаточная стоимость на начало года (руб.)	Сумма годовой амортизации (руб.)	Остаточная стоимость на конец года (руб.)
1	10 000	2 000	8 000
2	8 000	2 000	6 000
3	6 000	2 000	4 000
4	4 000	2 000	2 000
5	2 000	2 000	0

Нужно отметить следующее. Если остаточная стоимость актива равна нулю, то это не означает, цена компьютера стала равной нулю. Этот компьютер может имеет реальную стоимость, находиться в рабочем состоянии и прослужить ещё не один год. Нулевая остаточная стоимость данного компьютера означает только то, что предприятие полностью компенсировало затраты на его приобретение (рис. 5).

Линейный способ целесообразно применять для тех видов основных средств, где время, а не устаревание (моральный износ) является основным фактором, ограничивающим срок службы.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной на основании срока полезного использования этого объекта:



где Сост - остаточная стоимость объекта; к - коэффициент ускорения; На - норма амортизации для данного объекта.

Например, организация купила станок, стоимость которого равна 120 000 руб., срок службы составляет 8 лет. Коэффициент ускорения равен 2. Таким образом, годовая сумма амортизации составит с учётом ускорения 25 % (100%:8Ч2). Расчет амортизации представлен в таблице:

Год	Остаточная стоимость на начало года (руб.)	Норма амортизации, %	Сумма годовой амортизации (руб.)	Остаточная стоимость на конец года (руб.)
1	120000	25	30000	90000
2	90000	25	22500	67500
3	67500	25	16875	50625
4	50625	25	12656	37969
5	37969	25	9492	28477
6	28477	25	7119	21357
7	21357	25	5339	16018
8	16018	25	4005	12013

Следует отметить, что при таком способе первоначальная стоимость никогда не будет списана. В нашем примере в последний год начисления амортизации имеется остаток 12013 руб. Несмотря на этот недостаток, способ позволяет списать максимальную амортизационную стоимость в первые же годы работы актива. Таким образом, организация имеет возможность наиболее эффективно возмещать затраты по приобретению объекта основных средств.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта:

где Сперва - первоначальная стоимость объекта; Тост - количество лет, оставшихся до окончания срока полезного использования; Т - срок полезного использования.

Например, было принято в эксплуатацию оборудование стоимостью 100 000 руб. Срок полезного использования 5 лет. Сумма чисел срока использования 15 (1+2+3+4+5). Расчет представим в таблице:

Год	Остаточная стоимость на начало года (руб.)	Норма амортизации, %	Сумма годовой амортизации (руб.)	Остаточная стоимость на конец года (руб.)
1	100000	100000*5/15=3333	33333	66667
2	66667	100000*4/15=2667	26667	40000
3	40000	100000*3/15=2000	20000	20000
4	20000	100000*2/15=1333	13333	6667
5	6667	100000*1/15=667	6667	0

Этот способ эквивалентен способу уменьшаемого остатка, но дает возможность списать всю стоимость объекта без остатка.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится на основе натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств:

где А - сумма амортизации на единицу продукции; С - первоначальная стоимость объекта основных средств; В - предполагаемый объем производства продукции.

Данный метод применяется там, где износ основных средств напрямую связан с частотой их использования.

Чаще всего метод списания стоимости пропорционально объему продукции используется для расчета амортизации при добыче природного сырья.

Предположим, запасы руды данного месторождения составляют 1 000 000 т. Стоимость основных средств, используемых при добыче руды - 16 000 000. руб.

Амортизация на единицу продукции 16 000 000/1 000 000 = 16 руб/т.

Если предполагается ежегодно добывать по 100 000 т руды, то годовая амортизация составит 16 ґ 10 000 = 160 000 руб., а при ежегодной добыче

5 000 т - 16 * 5 000 = 80 000 руб.

Способ расчета амортизации пропорционально объему работы применяется преимущественно для автотранспорта. Нормы амортизации установлены в процентах от первоначальной стоимости транспортного средства на каждую 1000 км пробега.

Ускоренный метод амортизации. В целях создания финансовых условий для ускорения внедрения в производство научно-технических достижений и повышения заинтересованности предприятий в ускорении обновления и техническом развитии активной части основных производственных фондов (машин, оборудования, транспортных средств) предприятия имеют право применять метод ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов, введенных в действие после 1 янв. 1991 г.

Ускоренная амортизация является целевым методом более быстрого по сравнению с нормативными сроками службы основных фондов, полного перенесения их балансовой стоимости на издержки производства и обращения.

Предприятия могут применять ускоренный метод исчисления амортизации в отношении основных фондов, используемых для увеличения выпуска средств вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, приборов и оборудования, расширения экспорта продукции в случаях, когда ими осуществляется массовая замена изношенной и морально устаревшей техники новой более производительной.

При введении ускоренной амортизации предприятия применяют равномерный (линейный) способ исчисления, при этом утвержденная в установленном порядке (по соответствующему инвентарному объекту или их группе) норма годовых амортизационных отчислений на полное восстановление увеличивается, но не более чем в два раза.

Ускоренная амортизация позволяет ускорить процесс обновления основных средств на предприятии; накопить достаточные средства для технического перевооружения и реконструкции производства; уменьшить налог на прибыль; поддерживать основные средства на высоком техническом уровне

Существует несколько методов начисления ускоренной амортизации.

Линейный метод амортизации. Норма амортизационных отчислений увеличивается для сокращения срока амортизации. Повышенная ежемесячная норма применяется для равномерного расчета суммы амортизационных отчислений за каждый месяц до полного накопления износа, равного амортизируемой стоимости объекта или до отмены повышенной нормы амортизации. Недостаток метода -в равновеликости суммы отчислений в начале и в конце амортизируемого периода, а также в том, что период эксплуатации объекта превышают его амортизационный период. Естественно предположить, что в начальный период эксплуатации машин и оборудования их отдача намного выше, что должно учитываться в методике ускоренной амортизации.

Нелинейный метод снижающегося остатка амортизируемой стоимости. Норма амортизационных отчислений увеличивается в два или более раз и применяется для расчета годовой суммы амортизационных отчислений. В каждом последующем году амортизируемая стоимость объекта уменьшается на сумму накопленных амортизационных отчислений. Годовая сумма амортизационных отчислений устанавливается умножением повышенной нормы амортизации на амортизируемую стоимость объекта, вычисленную для данного года. Ежемесячные амортизационные отчисления определяются путем деления их годовой суммы на 12.

Метод дигрессивной нормы амортизации. Устанавливается повышенная норма амортизации для расчета суммы амортизационных отчислений первого года, которая последовательно снижается в каждом следующем году по выбранному правилу снижения. Месячная норма амортизационных отчислений определяется как одна двенадцатая годовой нормы, в каждом году отдельно.

Есть и другие методы расчета амортизации, применяемые организациями в конкретных хозяйственных ситуациях.

Все рассматриваемые до сих пор методы начисления амортизации основываются на сроке эксплуатации объекта, выраженного в годах. Часто оказывается предпочтительней выразить его в единицах, характеризующих объем хозяйственной деятельности объекта, и соответственно рассчитывать амортизационные отчисления.

Методы начисления амортизации, основанные на показателях объема хозяйственной деятельности объекта основных средств. Методы подобного рода предполагают расчет амортизационных отчислений на основе срока эксплуатации объекта, измеренного в единицах, характеризующих объем хозяйственной деятельности объекта. Этот объем может быть выражен в единицах выпуска продукции или в часах предполагаемой эксплуатации объекта основных средств.

Пример 2.5 Организация закупила ксерокс CANON 3A для отдела маркетинга. Стоимость ксерокса 3500 рублей, ксерокс способен произвести 250000 копий и работать непрерывно на протяжении 6000 часов. Норма амортизации на той или иной основе может быть определена следующим образом: 3500 / 250000 = 0,014 руб./копия;

3500 / 6000 = 0.583 руб./час. В таблице приведен пример расчета амортизации в течение трех годов методом, основанном на показателях работы (число копий и количество проработанных часов).

Год	Число копий	Амортизационные Отчисления	Проработано часов	Амортизационные Отчисления
1-ый	55000	770	1500	874.5
2-ой	60000	840	1850	1078.55
3-ий	45000	630	1300	757.9

Хотя в настоящем примере были рассмотрены две основы для начисления амортизации одновременно, на практике организация должна выбрать один из показателей, характеризующий объем хозяйственной деятельности объекта основного средства. Следует сравнить влияние рассмотренных методов на финансовую отчетность предприятия с влиянием на нее метода равномерного начисления амортизации. Методы начисления амортизации, основанные на показателях объема хозяйственной деятельности объекта основных средств, дают постоянную норму в расчете на единицу соответствующего показателя (в нашем примере - на 1 копию или на 1 час), но величина годовых амортизационных отчислений будет варьировать по годам, так как объем хозяйственной деятельности объекта в каждом из них неодинаков. Отсюда видно, что методы начисления амортизации на основе показателей объема хозяйственной деятельности уместны в случае ограничения срока эксплуатации объекта преимущественно физическими причинами и изменения объема хозяйственной деятельности такого актива по годам.

Начисление амортизации за неполный период. Рассматривая методы начисления амортизации, мы до сих пор предполагали, что объект приобретается в начале года и как расходы учитываются полные амортизационные отчисления за год. Однако объекты основных средств обычно приобретаются на протяжении всего года, следовательно, надо сформулировать правила для определения величины амортизационных отчислений в подобных ситуациях. Ниже приводятся наиболее часто используемые варианты:

1. Начисление амортизации по ближайшему полному месяцу. По приобретенному 15 числа любого месяца или ранее объекту амортизации начисляется полностью за этот месяц. По объекту, приобретенному позднее 15 числа любого месяц, амортизация за этот месяц не начисляется.

2. Начисление амортизации по ближайшему полному году. По приобретенному в первой половине финансового года объекту основных средств начисляется полная сумма годовой амортизации. Если же объект был приобретен во второй половин года, то за этот год амортизация по нему не начисляется. В случае реализации объекта во второй половине финансового года амортизация по нему начисляется полностью за год. Наоборот, если объект был реализован в первой половине года, то амортизация по нему не начисляется.

3. Отражение 1 / 2 суммы годовых амортизационных отчислений по всем основным средствам, приобретенным или реализованным на протяжении года. В данном случае точный срок не играет роли. Как при приобретении, так и при реализации объекта основных средств отражается половина годовой суммы амортизационных отчислений.

Пример. Организация закупила 28 сентября 1994 года станок по цене 6000 рублей. Предполагаемый срок эксплуатации - 3 года. Амортизационные отчисления по методу равномерного отчисления приведены в таблице:

Год	По ближайшему полному месяцу	По ближайшему полному году	Отражение 1 / 2 суммы годовых амортизационных отчислений
1994	5001	04	1000
1995	2000	2000	2000
1996	20002	2000	2000
1997	15003	20005	10006

1 3/12 * 6000 / 3

2 6000/3

3 9/12 * 6000/3

4 объект приобретен во второй половине года, амортизационные отчисления=0

5 объект продан во второй половине, амортизационные отчисления =2000

6 объект приобретен или реализован в текущем году, амортизационные отчисления=2000/2

Капитальные вложения - это процесс воспроизводства материальных ценностей, составляющих основные фонды предприятия. Посредством капитальных вложений производственного назначения может осуществляться простое и расширенное воспроизводство основных средств.

Под простым воспроизводством следует понимать строительство и приобретение основных средств в размерах, соответствующих сумме начисленного износа по действующим производственным фондам.

Расширенное воспроизводство - это приобретение или строительство основных фондов в размерах превышающих сумму уменьшения стоимости действующих основных фондов в результате их износа.

Капитальные вложения непроизводственного назначения связаны со строительством и приобретением объектов непроизводственного назначения (детских дошкольных учреждений, к примеру) эксплуатация которых не дает прибыли, покрывающей понесенные затраты и в том числе износ. Капитальные вложения это инвестиции, направленные на постройку или приобретение основных средств. Капитальные вложения могут быть использованы на создание новых объектов основных фондов на реконструкцию действующих объектов.

Все возможные источники финансирования капитальных вложений предприятия могут быть сформированы за счет:

· собственных финансовых ресурсов предприятия и его внутрихозяйственных резервов;

· заемных финансовых средств;

· привлеченных финансовых средств, получаемых от продажи акций, взносов юридических и физических лиц в уставный капитал;

· средств внебюджетных фондов;

· средств иностранных инвесторов;

· средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов, предоставляемых на безвозвратной и возвратной основе.

Процессы накопления и возмещения основных фондов тесно взаимосвязаны.

Возмещение и накопление основных фондов может быть проанализировано путем исследования структуры источников финансирования капитальных вложений, а также посредством изучения показателей баланса основных фондов, отражающих тенденции их ввода, выбытия и изношенности. Рассмотрим оба направления с целью выявления сложившихся соотношений возмещения и накопления и их влияния друг на друга.

Источниками финансирования капитальных вложений являются часть фонда возмещения национального дохода, включающая амортизацию на реновацию, и часть фонда накопления, используемая для создания основных фондов. Таким образом, валовые капитальные вложения состоят из затрат, финансируемых за счет амортизации, и так называемых чистых капитальных вложений, источником которых является национальный доход. Ресурсы амортизационного фонда должны отражать затраты на возмещение износа средств труда, а чистые капитальные вложения - процесс накопления.

В структуре источников финансирования капитальных вложений доля амортизации закономерно возрастала. Это объективная тенденция, вызванная ростом производственного потенциала. Ведь чем больше объем основных фондов, тем больше средств необходимо для ежегодного их возмещения.

Использование ресурсов амортизации для накопления неправомерно. По своей сущности амортизация является только источником простого воспроизводства. При соответствии процесса начисления амортизации процессу перенесения стоимости амортизационный фонд может служить источником только возмещения средств труда. Отвлечение его ресурсов для накопления приводит к значительным потерям живого и овеществленного труда. Многолетнее изъятие реновационных ресурсов в пользу накопления средств труда привело к накоплению избыточной потребности в возмещении, реализовать которую теперь можно лишь в том случае, если временно использовать ресурсы фонда накопления.

Таким образом, анализ источников финансирования капитальных вложений свидетельствует о несоответствии реальных процессов накопления и возмещения предназначенным для них финансовым ресурсам. Размеры накопления превышают предназначенные для этих целей ресурсы национального дохода, что происходит в ущерб нормативному возмещению.

Проанализируем те же процессы иным способом. Рассмотрим соотношение накопления и возмещения средств труда на основе показателей баланса основных фондов. Сравним годовой ввод в действие основных фондов с начисленным износом.

Сопоставление ввода и износа основных фондов на глобальном уровне неправомерно, в действительности, как правило, не наблюдается их по объектного соответствия. Ввод новых мощностей далеко не всегда осуществляется именно в тех звеньях народного хозяйства, где, судя по накопленному износу, это в первую очередь необходимо. Иными словами, процессы капитальных вложений и начисления износа непосредственно не накладываются.

Итак, определение масштабов накопления основных фондов путем Сопоставления ввода новых объектов и амортизации на старых производствах неверно. Увеличение доли износа по сравнению с масштабами ввода основных фондов не может свидетельствовать о росте инвестиционных затрат на возмещение, а лишь отражает усиление тенденций старения средств труда. Начисленная амортизация - это лишь потенциальный финансовый ресурс возмещения, хотя расходуется по назначению он далеко не всегда.

Сравнение амортизации с вводом основных фондов характеризует скорее сложившееся противоречие между их накоплением и возмещением. Это сравнение лишь подтверждает, что в одних звеньях производства накапливались предельно изношенные, поддерживаемые ремонтом фонды, дальнейшая эксплуатация которых грозила катастрофой, а в других - вводились дополнительные мощности. Таким образом, происходила поляризация процессов накопления и старения созданного производственного потенциала.

Простому воспроизводству основных фондов следует отдать приоритеты в инвестиционной политике, а возможности производственного накопления должны определяться по остаточному принципу, строго в соответствии с той частью ресурсов национального дохода, которую общество в состоянии использовать для расширения созданного потенциала. Направление чистых капитальных вложений, т.е. затрат из фонда накопления, должно регулироваться экономическими методами в централизованном порядке. Это необходимо, поскольку предприятия не в состоянии и достаточно полно учитывать все перспективные изменения общественных потребностей. В зависимости от динамики и структуры населения, перспектив научно-технического прогресса, предполагаемых ограничений на сырьевые и топливно-энергетические ресурсы, возможностей кооперирования с другими регионами и прочих факторов должны определяться приоритеты в распределении ресурсов накопления, С помощью налоговой и кредитной политики эти приоритеты должны реализовываться.

Таким образом, в народном хозяйстве сложилась противоречивая ситуация с воспроизводством дневных фондов. В силу экстенсивной направленности инвестиционной политики большая часть ресурсов долгие годы использовалась на накопление основных фондов. Установился устойчивый приоритет нового строительства, а реконструкция действующего производства осуществлялась недостаточно. Многочисленные постановления правительства не смогли изменить эту тенденцию. Потребности простого воспроизводства определялись остаточным методом, что обусловило изъятие у предприятий средств амортизации и использование их для накопления. В результате производственно-технический потенциал разросся до невероятных размеров, но он крайне изношен и неэффективен. Старые предприятия требуют больших затрат на поддержание устаревших мощностей. Новые же производства, созданные в значительной мере ценой ущемления потребностей воспроизводства на старых предприятиях, не могут эффективно развиваться из-за нехватки материальных и трудовых ресурсов.

Чрезмерное накопление, не соответствующее реальным возможностям, объективным условиям функционирования экономики, не дает ожидаемого эффекта, а обусловливает рост потерь. В стране не было ни нормального использования созданного потенциала, ни эффективного накопления. Оба процесса взаимно ущемляли друг друга. Необходимо нормализовать процесс возмещения средств труда и полностью перевести его на рыночную основу, что позволит своевременно совершенствовать созданный производственный потенциал с учетом динамической структуры текущего спроса. Такой порядок наряду с приближением к структуре потребностей должен обеспечить и значительное увеличение эффективности действующих мощностей.

Процесс производственного накопления в сложившейся кризисной ситуации должен строго контролироваться обществом. Для расширения производства недопустимо привлекать ни ресурсы фонда потребления, ни средства возмещения. Обусловленные инвестиционными возможностями общества, ограниченные ресурсы накопления должны централизованно регулироваться и контролироваться с учетом перспективных потребностей.

амортизация основной капитальный учет



2. УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ПРИМЕРЕ ООО «МЕГА»

2.1 Краткая характеристика организации

Коммерческая организация ООО “Мега” зарегистрировано в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, и приобретает права юридического лица с момента его регистрации от 05 мая 2012 года, ОГРН 1121435006076. Основным видом деятельности является производство общестроительных работ. Отношения организации с другими юридическими и физическими лицами во всех сферах хозяйственной деятельности строятся на основе договора (контракта). Организация свободно в выборе предмета договора, определении обязательств, любых других условий хозяйственных взаимоотношений, не противоречащих действующему законодательству.

Участниками общества являются граждане Российской Федерации.. В своём распоряжении организация имеет здание с оборудованными производственными помещениями.

ООО “Мега” осуществляет оперативный и бухгалтерский учет результатов своей деятельности, ведет статистическую отчетность в порядке, определяемом действующим законодательством, предоставляет данные в Государственную налоговую инспекцию и несет ответственность за их своевременное представление и достоверность.

Имущество организации состоит из основных фондов и оборотных средств, а также иных ценностей, стоимость которых отражается на самостоятельном балансе.

Источниками формирования имущества организации являются:

доходы, полученные от осуществления хозяйственной деятельности;

иные источники, не запрещенные законодательными актами РФ;

Прибыль, остающаяся у организации после уплаты налогов и других платежей в бюджет, поступает в полное его распоряжение. Из этой прибыли по нормативам, установленным в соответствии с решением Совета учредителей, предприятие формирует фонды. Размер, порядок формирования и использования фондов определяются самостоятельно предприятием.

Так как ООО “Мега” является малой организацией, то бухгалтерский учет на организации осуществляется главным бухгалтером и его помощником.

Число работающих на ООО «Мега» - 12 человека.

Согласно учетной политике, принятой на организации:

учет и начисление амортизации производится по установленным годовым ставкам путем прямого счета (линейного способа) и ежемесячно списывается на издержки производства.

Бухгалтерский учет и отчетность ведется на ООО “Мега” в соответствии с едиными методологическими основами и порядком, установленными Положением о бухгалтерском учете и отчетности РФ и Типовым планом счетов бухгалтерского учета.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на ООО “ Мега ” возлагается на руководителя.

ООО “ Мега ” самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета исходя из потребностей своего производства и управления, их сложности и численности работающих, при этом самостоятельно приспосабливает применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы при соблюдении следующих требований:

единая методологическая основа (принцип двойной записи);

взаимосвязь данных аналитического и синтетического учета;

сплошное отражение всех хозяйственных операций в регистрах учета на основании первичных учетных документов;

накапливание и систематизация данных первичных документов в разрезе показателей, необходимых для управления и контроля за хозяйственной деятельностью, а также для составления бухгалтерской отчетности.

Начальным этапом бухгалтерского учета является сплошное документирование всех хозяйственных операций путем составления определенных материальных носителей первичной учетной информации.

Первичные документы, поступающие в бухгалтерию, проверяются по форме (полнота и правильность их оформления) и по содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей).

Следующим этапом учета является:

регистрация сведений, содержащихся в первичных учетных документах, в применяемых регистрах бухгалтерского учета;

составление бухгалтерской отчетности;

использование данных бухгалтерских регистров для получения другой необходимой для предприятия информации.

По итогам работы за 2013 г. балансовая прибыль исследуемой организации составила 25 тыс. руб.

2.2 Амортизация основных средств в ООО «Мега»

Поскольку данная работа посвящена вопросам начисления амортизации основных средств, необходимо изучить состав, структуру и степень изношенности основных средств ООО «Мега».

Порядок отнесения объектов к основным средствам и их состав регулируется на изучаемой организации согласно Положению по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Структура основных фондов ООО «Мега» отражена в таблице 3.



Таблица 4. Структура основных фондов ООО «Мега»

Группа основных фондов	На 1.01.13г.	Удельный вес, %	На 1.01.14г.	Удельный вес, %
Здания	3621000	60,4	3621000	52,65
Сооружения	-	-	-	-
Машины и оборудование	1898506	33,59	3095271	45,00
Транспортные средства	250	0,01	-	-
Производственный и хозяйственный инвентарь	26515	4,70	88977	1,29
Другие виды основных средств	73280	1,30	72860	1,06
Итого	5619552	100,00	6878109	100,00
Производственные В т.ч. активная часть	1925271	34,30	3693861	53,71
Непроизводственные	3694281	65,70	3184248	46,29

Из Таблицы 4 видно, что в течение отчетного периода произошли существенные изменения в структуре основных фондов ООО «Мега». Наибольший удельный вес в их структуре занимают здания, причем их доля уменьшилась с 60,4 % на начало 2013 года до 52,65 % по состоянию на 1 января 2014 года. Существенным является удельный вес машин и оборудования, который существенно вырос с 33.59 % на начало 2013 года до 45,00 % на 1 января 2014 года. Очень незначительный удельный вес в структуре основных фондов имеют транспортные средства - всего 0,01 % на начало исследуемого периода и 0 % на конец периода.

Приведенные данные свидетельствуют о том, что основную часть основных фондов ООО «Мега» составляют непроизводственные фонды, причем их удельный вес в течение исследуемого периода уменьшается с 65,70 % до 46,29 %. Доля производственных основных фондов также достаточно значительна - 34,30 % на начало 2013 года и 53,71 % по состоянию на 1 января 2014 года, что следует оценить положительно. Таким образом, за исследуемый период значительно изменилась структура основных фондов предприятия, что произошло из-за поступления на баланс предприятия объектов активной части основных фондов, а также выбытии транспортных средств и производственного и хозяйственного инвентаря.

Обобщающими показателями технического состояния основных фондов являются коэффициенты износа и годности. Расчет данных показателей по состоянию на 1.01.2013 г. и 1.01.2014 г. приведен в таблице 5 (Приложение).

Как видно из таблицы 5, остаточная стоимость основных фондов ООО «Мега» на начало 2013 г. составила 5619552 руб., на 1.01.2014 г. - 6878109 руб. Коэффициент износа по всем основным фондам на начало 2013 года составил 0.54, в течение изучаемого периода он снизился до 0.51. Отрицательно можно оценить тот факт, что по производственным основным фондам износ составляет 55 % на начало 2009 года и 52 % на конец изучаемого периода, т.е. более половины их балансовой стоимости.

Очень высока степень изношенности машин и оборудования (64 % на начало и 63 % на конец периода). Наиболее изношенными являются такие группы основных средств, как производственный и хозяйственный инвентарь (83 % на начало и 88 % на конец исследуемого периода).

Достаточно высокая степень годности характерна для зданий, степень годности по ним составляет 76 % и 74 % на начало и конец периода соответственно. Непроизводственные основные фонды изучаемой организации практически не изношены.

В соответствии с действующим законодательством, а также учетной политикой, утвержденной приказом руководителя ООО «Мега», при начислении амортизации в целях сближения бухгалтерского учета с налоговым используется линейный метод.

На организации ООО «Мега» бухгалтерский учет амортизации основных средств осуществляется в следующей последовательности:

1) По вновь поступившим на предприятие основным средствам:

а) определяется первоначальная стоимость;

б) определяется, к какой группе относится данное основное средство в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов.

в) определяется, к какой амортизационной группе относится данная группа основных средств.

г) устанавливается срок полезного использования объекта.

д) рассчитывается ежемесячная сумма амортизационных отчислений

2) По ранее приобретенным основным средствам с целью прекращения начисления амортизации:

а) определяются выбывшие основные средства;

б) определяются полностью амортизированные основные средства;

в) определяется перечень основных средств, находящихся в ремонте более 12 месяцев;

г) уточняется состав основных средств, находящихся на консервации более 3 месяцев.

3) Производится расчет амортизации по всем объектам основных средств (за исключением перечисленных в п.2).

4) Составляется ведомость начисленных сумм амортизации в разрезе групп основных средств и подразделений организации

5) Составляется журнал - ордер № 10 для отнесения начисленных сумм амортизации на затраты.

6) По выбывшим основным средствам сумма амортизации отражается в журнале - ордере № 13.

7) Данные журналов - ордеров № 10 и 13 отражаются в Книге «Журнал - Главная»

8) На основании книги «Журнал-главная» начисленная амортизация основных средств отражается в финансовой и статистической отчетности.

9) Производится корректировка начисленных сумм амортизации для целей налогообложения.

Рассмотрим порядок определения первоначальной стоимости основных средств, вновь поступивших на изучаемой организации. Основные средства могут поступать в ООО «Мега» в результате: приобретения за плату; безвозмездного поступления; поступления в качестве взноса в уставный капитал; выявления неоприходованных (неучтенных) объектов основных средств по результатам инвентаризации.

Как видно из акта (накладной) № 20 приемки-передачи основных средств (приложение) и данных журнала - ордера № 6, в ноябре месяце 2013 года ООО «Мега» приобрело угловую шлифовальную машину «Makita». При этом были осуществлены следующие расходы по приобретению данного объекта основных средств:

произведена оплата поставщику - 40800 руб., в том числе НДС - 6800 руб.;

· оплачены сторонней организации транспортные расходы - 1200 руб., в том числе НДС - 200 руб.;

· оплачены расходы по установке приобретенной машинке 1200 руб., в том числе НДС - 200 руб.;

Приобретение и ввод в эксплуатацию машины в учете ООО «Мега» в Журнале регистрации хозяйственных операций было отражено проводками:

Дебет 08 Кредит 60 - 34000 руб. - отражена стоимость приобретенной угловой шлифовальной машины без учета НДС;

Дебет 19 Кредит 60 - 6800 руб. - отражена сумма НДС, подлежащая перечислению поставщику;

Дебет 08 Кредит 60 - 1000 руб. - отражены транспортные расходы без учета НДС;

Дебет 19 Кредит 60 - 200 руб. - сумма НДС, подлежащая перечислению;

Дебет 08 Кредит 60 - 1000 руб. - расходы по сборке машины без учета НДС;

Дебет 19 Кредит 60 - 200 руб. - сумма НДС, подлежащая перечислению;

Дебет 013 Кредит 08 - 36000 руб. - машина передан в эксплуатацию;

Таким образом, была сформирована первоначальная стоимость угловой шлифовальной машины:

(40800 - 6800) + (1200 - 200) + (1200 - 200) = 36000 руб.

Ввод угловой шлифовальной машины в эксплуатацию был оформлен актом передачи форма № ОС-1 (приложение), на данный объект была заполнена инвентарная карточка форма № ОС-6 (приложение).

Рассмотрим порядок отражения на счетах бухгалтерского учета ООО «Мега» операций, связанных с начислением амортизационных отчислений по объектам основных средств.

...