Особливості прямих і непрямих витрат

Размещено на http://www.allbest.ru/

Зміст

Вступ

1. Пояснювальна записка «Особливості прямих і непрямих витрат»

2. Розрахункова частина:

2.1 Аналіз виробництва й реалізації продукції

2.2 Аналіз узагальнюючих показників собівартості продукції

2.3 Аналіз витрат на сировину, матеріали, паливно-енергетичні ресурси

2.4 Аналіз заробітної плати й продуктивності праці

2.5 Аналіз стану й використання основних виробничих фондів

2.6 Аналіз прибутку підприємства

2.7 Аналіз рентабельності підприємства і продукції, що випускається

2.8 Аналіз зовнішньоекономічної діяльності підприємства

Висновки та пропозиції

Список використаної літератури



Вступ

Проведення аналізу витрат підприємства передбачає вивчення рівня, динаміки і структури загальновиробничих витрат (як правило, відокремлено витрат на утримання і експлуатацію обладнання та цехових витрат), адміністративних витрат підприємства. Прямими витратами називаються економічно однорідні витрати, що відносяться на собівартість конкретного виду продукції прямо, безпосередньо у відповідності з обґрунтованими нормами та нормативами. До них відносяться витрати на сировину та основні матеріали, заробітна плата працівників сільського господарства, відрахування на соціальні заходи. Непрямі витрати - це витрати, що не можуть бути віднесені до певного об'єкта витрат економічно можливим шляхом. Ці витрати є комплексними, складаються з різних елементів, що зумовлює необхідність складання кошторисів для потреб планування, обліку та контролю. У процесі аналізу вивчають динаміку та напрями зміни непрямих витрат, виконання кошторису з кожного виду витрат, визначають відхилення від кошторису та причини відхилень, підраховують непродуктивні втрати, перевіряють обґрунтованість розподілу витрат між товарною продукцією та незавершеним виробництвом, окремими видами продукції і розробляють заходи по використанню виявлених резервів. Враховуючи, що не всі види непрямих витрат однаково пов'язані зі зміною обсягу виробництва продукції, аналіз непрямих витрат проводиться окремо за статтями витрат умовно-постійних і умовно-змінних:

Ш аналіз умовно-постійних витрат здійснюється шляхом порівняння суми та рівня цих витрат за звітний період у динаміці або з кошторисом. Детально вивчаються причини, які викликали перевитрачання і економію за кожною статтею;

Ш аналіз умовно-змінних витрат проводиться шляхом порівняння їх фактичної величини на 1 грн. продукції (тобто рівня витрат) з кошторисним або базисним рівнем, перерахованим на фактичний обсяг виробництва продукції.

Умовно-змінні витрати порівнюють з фактичними в динаміці за декілька звітних періодів і в такий спосіб оцінюють динаміку змін витрат, абсолютну та відносну економію або перевитрачання, виявляють резерви зниження витрат. Відхилення (перевищення або економія) фактичної суми непрямих витрат порівняно з даними кошторису, минулих періодів, прогнозними, можуть бути обумовлені причинами.

У процесі аналізу повинні бути виявлені непродуктивні витрати, втрати, які можна розглядати як невикористані резерви зниження собівартості продукції.

Аналіз прямих і непрямих витрат дозволяє вивчити структуру і склад виробничих витрат з метою визначення головних напрямків з пошуку резервів для їх зниження. Разом з цим стає можливим дослідження динаміки зміни витрат поточного періоду в порівнянні з попереднім, а також планом в цілому та окремими його статтями. Аналіз дозволяє встановлювати і кількісно вимірювати фактори, які впливають на зміну витрат, визначати внесок кожного окремо взятого підрозділу в загальний результат, досягнутий підприємством з зниження собівартості. Крім того, з'являється можливість виявити і виміряти кількісно резерви по зниженню витрат на виготовлення і збут товарів. У висновку за результатами аналізу непрямих витрат вказуються резерви можливого зниження собівартості, заходи щодо використання виявлених цих резервів; розробляються пропозиції щодо варіантів відповідних управлінських рішень (система заходів по усуненню і недопущенню причин, що зумовлюють перевитрачання).

Прямі витрати включають витрати, пов'язані безпосередньо з процесом виготовлення товару або наданням послуги і відносяться до собівартості прямим методом. Як і інші витрати виробництва, вони групуються по місцях виникнення (ділянки, цеху, інші структурні підрозділи), носіям витрат (вид продукції або послуг) і видами витрат (економічно однорідні елементи). Існує загальноприйнята класифікація витрат. Прямі витрати складаються з:

- Матеріальних витрат;

- Витрат на оплату праці;

- Відрахувань із зарплати;

- Амортизаційних відрахувань;

- Інших витрат, пов'язаних з основним видом діяльності. Розглянемо більш докладно, що включають в себе ці економічні елементи.

Прямі витрати на підприємстві це витрати на воду, вуглеводи ,етиловий спирт , азотовмісні речовини , дріжджі , барвники, консерванти, підсилювачи смаку. В незначній кількості присутні такі компоненти, як мінеральні сполуки солоду, естрогени, фенольні сполуки, солі органічних кислот, біогенні аміни, ароматичні компоненти у складі хмільного масла.



1. Пояснювальна записка. «Особливості прямих і непрямих витрат»

Підприємством, як правило називають ініціативно-самостійнугосподарсько-комерційну діяльність окремих фізичних та юридичних осіб, що її цілком зорієнтовано на одержання прибутку (доходу). Така діяльність здійснюється від свого імені, на власний ризик і під особисту майнову відповідальність окремої фізичної особи - підприємця або юридичної особи - підприємства(організації).

Розташоване ПП «Віталс» в м. Луганськ вул.Левинського, 3а.

ПП Віталс” засновано 08.06.1993 року, Свідоцтво АОО № 362073, з метою організації оптової торгівлі напоями та продуктами харчування.

Управлінням підприємством здійснює Директор: Русанов Олександр Іванович.

Основний установчий документ - Статут ПП фірма «Віталс».

Згідно статуту підприємство має право здійснювати досить різнопланову діяльність. На сьогоднішній день основною діяльністю є оптова та роздрібна торгівля продовольчими та непродовольчими товарами. ПП „Віталс” є офіційним дистриб'ютором торгової марки „Оболонь” в місті Івано-Франківську та області. Виходячи з цих особливостей основними оборотними активами, які є в розпорядженні підприємства виступають товари та тарні матеріали.

Метою діяльності даного підприємства є задоволення потреб споживачів ринку продукцією та отримання прибутку.

ПП „Віталс” набуває прав юридичної особи з дня його державної реєстрації, має самостійний баланс, розрахунковий та інші рахунки у банках, має круглу печатку, кутовий штамп, емблему, інші реквізити. У своїй діяльності ПП „Віталс” керується Законами України, законодавчими актами України та Статутом.

Динаміка річного продажу товарів характеризується підвищенням реалізації товарів. За 2012 рік чистий прибуток підприємства зріс на 10,2% і складає 65 тис.грн.. Сезонний графік продажу, супроводжується зменшенням попиту на товар взимку, і відповідно збільшення попиту в літку.

Основним завданням ПП фірми «Віталс»: є розповсюдження продукції ТМ „Оболонь”, для задоволення потреб споживачів.

Приватне підприємство «Віталс» засноване фізичною особою, яка здійснює управління персоналом, майном і всією господарською діяльністю.

Предметом діяльності даного підприємства є оптова та роздрібна торгівля безалкогольними та слабоалкогольними напоями.

Прибуток підприємства утворюється з надходжень від покупців та споживачів готової продукції, сплати податків та інших загальнообов'язкових платежів, встановлених чинним законодавством України. Чистий прибуток залишається в повному розпорядженні даного підприємства. У торгівлі існує специфічна система обліку витрат. Видатки торгових підприємств утворюють витрати обігу, які обліковують за видами, статтями і які покривають за рахунок доходів підприємства.В обліку витрати обігу класифікують за: 1) видами діяльності (оптова торгівля, роздрібна торгівля, громадське харчування); 2) економічними елементами (матеріальні витрати, витрати на оплату праці та ін.); 3) статтями витрат.Номенклатура статей витрат обігу для підприємств торгівлі класифікується на:

1) витрати на транспортування;

2) витрати на оплату праці;

3) витрати на оренду і утримання необоротних активів;

4) знос та утримання малоцінних і швидкозношуваних предметів;

5) витрати на паливно-мастильні матеріали, газ, електроенергію;

6) витрати на збереження, сортування, пакування матеріалів;

7) витрати на рекламу;

8) відсотки за кредит;

9) витрати на тару;

10) страхування та ін.

У процесі аналітичного дослідження значна увага повинна приділятися змінні матеріальних витрат за рахунок зміни рівня витрат на окремі види продукції. Для підприємств більшості галузей аналіз цієї зміни полягає у вивченні впливу трьох факторів:

- норм витрат

- ціни

- заміни матеріалів (цей фактор виражається у відхиленні норми витрат і ціни матеріалу, який замінює, від норми і ціни матеріалу, який замінюють).

На кожен з цих чинників впливають фактори третього рівня:

- норми витрат: чиста вага виробу, зворотні відходи, безповоротні відходи;

- ціна: ціна матеріалу, структура, склад матеріалів;

- заміна матеріалів: норми витрат, ціна матеріалів.

У більшості галузей промисловості витрати на оплату праці мають меншу питому вагу в собівартості продукції, ніж матеріальні витрати.Не передбачувані обставини, які можуть виникнути в процесі діяльності покриваються за рахунок нерозподіленого прибутку.

Прибуток підприємства за 2013 рік становив 59 тис. грн., а в 2014 році - 65 тис. грн. Виходячи з наведених даних можна сказати, що діяльність підприємства є прибутковою.

Підприємство здійснює бухгалтерський облік за загальною системою оподаткування, веде статистичну звітність у встановленому порядку органами статистики, несе відповідальність за достовірність ведення бухгалтерської та статистичної звітності.

Відповідальність за ведення бухгалтерського обліку та забезпечення фіксування фактів здійснення всіх господарських операцій у первинних документах, збереження оброблених документів, реєстрів і звітності несе директор та головний бухгалтер.

ПП „Віталс” управляє його власник або призначений ним директор. Засновник може бути директором.

Працівники підприємства підлягають соціальному страхуванню і соціальному забезпеченню, згідно чинного законодавства.

ПП „Віталс” самостійно встановлює форми, системи і розміри оплати праці, а також інші види доходів працівників.

Самостійно планує свою діяльність, виходячи з попиту на продукцію, послуги, роботи. Підприємство реалізує товари, продукцію, майно за відпускними цінами, які обмежені рекомендованими цінами постачальника. Підприємство має право самостійно встановлювати для своїх працівників додаткові відпустки, скорочений робочий день та робочий тиждень , надавати пільги. Власник має право на виплату відряджень, премій, доплат на харчування, доплат до свят, доплат на закупівлю овочів, фруктів, надання матеріальної допомоги.

Заробітна плата працівників ПП „Віталс” не може бути нижчою мінімальної заробітної плати, встановленої законодавством і нарахована та виплачена, пропорційно відпрацьованого робочого часу.

Штатна чисельність працівників ПП „Віталс” як постійних так і тимчасових, визначається на розсуд власника, виходячи із обсягів реалізації, вимог норм праці, чинного законодавства, у відповідності до кількості працівників, працюючих по найму.

Прийом на роботу працівників здійснюється власником або іншою особою, котрій власник надав таке праве. Наймання відбувається на підставі трудових договорів (контрактів), що укладається з працівником у письмовій формі. Система оплати праці, розмір тарифних ставок та окладів визначається власником.

Підприємство забезпечує охорону праці та дотримання правил техніки безпеки, охорону навколишнього середовища, протипожежну і санітарну безпеку.

Уся документація, реклама, вивіски, офіційне спілкування, музичне оформлення ведуться виключно державною мовою, крім випадків використання знаків для товарів і послуг, які набули такого статуту, згідно з чинним законодавством.

ПП „Віталс” відповідає за своїми зобов'язаннями всім належним йому майном.

На ПП „Віталс” затверджено перелік осіб, які мають право підпису первинних документів (в першу чергу, директор та головний бухгалтер, заст. гол. бухгалтера). Зазначені особи несуть відповідальність за достовірність таких документів та своєчасність їх складання і передачу відповідно до графіку документообороту.

Підприємство виконує наступні основні функції:

- закупівля товарів;

- збереження;

- збут;

- доставка.

Керуванням підприємства в цілому займається директор. У його веденні знаходяться питання стратегічного характеру. Він контролює діяльність усіх відділів. Також у його компетенції питання руху фінансових потоків.

Центральна проблема організації в сфері закупівель складається в координації закупівель і продажу. У виді невеликого розміру розглянутого підприємства закупівля і продаж знаходиться в одних руках. Тобто ці відділи мають одного керівника, у компетенцію якого входять питання закупівлі по всьому асортименті. Перевага цієї форми полягає в тому, що керівник володіє сферою збуту й інформацією про попит, що дає йому швидко реагувати на зміни на ринку. На підприємстві не використовується поділу відповідно до груп товарів, ступеня обслуговування, величині покупців і т.д.

ПП ”Віталс” орендує два склади: товарний і тарний. Відповідальний за товар на складі є завідувач складу, який має в своєму підпорядкуванні сортувальників та вантажників. Вони забезпечують прихід, збереження та розхід товару з складу.



2. Розрахункова частина

2.1 Аналіз виробництва й реалізації продукції

По даним річного звіту підприємства :

1. Дати оцінку виконання планових завдань випуску й реалізації продукції в цілому, по номенклатурі й з урахуванням виконання зобов'язань із постачання.

2. Визначити залишки нереалізованої продукції, їхній склад і причини утворення.

3. Виявити вплив залишків нереалізованої продукції на прибуток, загальну рентабельність і інші фінансові результати роботи підприємства.

4. Дані аналізу представити у вигляді аналітичної таблиці.

5. Виявити причини й фактори, що вплинули на виконання плану виробництва й реалізації продукції.

Обсяг випуску (реалізації) продукції в цілому й по асортименту у вартісному вираженні визначається, виходячи з оптових цін на конкурентні види, сорти й розміри продукції й обсягів випуску (реалізації) продукції в натуральних вимірниках по формулі:

ВП=? ЦП_і Ч ВП_і^Н, (1.1)

де ЦП - оптові ціни реалізації окремих видів продукції (без ПДВ), грн..;

ВП_і^Н- обсяги випуску (реалізації) окремих видів продукції в натуральному вираженні, одиниць.

Виріб 1:

По плану: ВП₁ = 240 Ч 2000 = 480,0 тис.грн.

По факту: ВП₁ = 250 Ч 1920 = 480,0 тис.грн.

Виріб 2:

По плану: ВП₂ = 180 Ч 1000 = 180,0 тис.грн.

По факту: ВП₂ = 180 Ч 1080 = 194,4 тис.грн.

По плану: ВП= (250Ч20) + (180Ч1) = 660 тис. грн.

По факту: ВП=(250Ч1,92) + (180Ч1,08) = 674,4 тис. грн.

Виконання плану реалізації продукції в оптових цінах розраховується по формулі:

РП = ЦП Ч РП

де РП - реалізація продукції за номенклатурою, од.

Виріб 1:

По плану: РП₁ = 240 Ч 2000 = 480,0 тис.грн.

По факту: РП₁ = 250 Ч 1920 = 480,0 тис.грн.

Виріб 2:

По плану: РП₂ = 180 Ч 1000 = 180,0 тис.грн.

По факту: РП₂ = 180 Ч 1020 = 183,6 тис.грн.

По плану: РП = 480 + 180 + 25 = 685,0, тис.грн.

По факту: РП =480 + 183,6 + 25 = 688,6 тис.грн.

Якщо план реалізації продукції по поставках не виконується хоча б по одній позиції, то по чинному законодавству при оцінці виконання плану реалізації перевиконання плану по інших договорах не враховується, а суми недопоставок продукції знімаються із плану.

У цьому випадку виконання плану реалізації продукції можна оцінити по формулі:

РПО = Ч100% (1.2)

де РП_п - плановий обсяг реалізації продукції, тис.грн.

ДРП - сума недопоставок продукції по окремих договорах, рівна добутку ЗНП на фактичну ціну нереалізованої продукції, тис.грн.

Залишки нереалізованої продукції в натуральному вираженні визначаються по формулі:

ЗНП= ВП_ф - РП_ф , один. (1.3)

де ВП_ф і РП_ф - відповідно фактичні обсяги випуску й реалізації продукції, один.

ЗНП = 1080 - 1020 = 60 один.

Витрати прибутку підприємства через утворення залишків нереалізованої продукції складуть:

ДП= (ЦП_ф - СП_ф)ЧЗНП, грн., (1.4)

де ЦП_ф - фактична оптова ціна розглянутої одиниці продукції, грн.;

СП_ф- фактична собівартість одиниці нереалізованої продукції, грн.

ДП = (180 - 150)Ч60 =1800 грн.

Зниження рівня загальної рентабельності підприємства внаслідок утворення залишків нереалізованої продукції:

ДR= Ч100% (1.5)

де ОФ_ф і НОС_ф - фактична вартість основних фондів і залишків нормованих оборотних коштів, тис.грн.

ДR= Ч100% = 0,32%

Наявність нереалізованої продукції приводить до утворення наднормативних запасів і вповільнення оборотності оборотних коштів підприємства.

Зміна часу обороту в цьому випадку можна визначити по формулі:



ДО= , днів. (1.6)

де ЗНП - залишки нереалізованої продукції, один.;

К_Д = 365 - кількість днів у році;

РП_ф - фактичні обсяги реалізації продукції, тис.грн.

ДО= = 4,77 днів.

Результати аналізу заносимо в таблицю.

Таблиця 1.1 - Результати аналізу виробництва й реалізації продукції заносимо в таблицю

Показники	Умов. позн.	План (база)	Факт	Відсоток виконання	Відх.,±
1	2	3	4	5	6
1.Виконання плану випуску продукції в оптових цінах, тис.грн.: - по виробу 1 - по виробу 2 - у цілому по продукції	ВП1 ВП2 ВП	480 180 660	480 194,4 674,4	100 108 102,18	0 14,4 14,4
2. Виконання плану реалізації продукції в оптових цінах, тис.грн.: - по виробу 1 - по виробу 2 - інша продукція; - у цілому по продукції	РП1 РП2 РПП РП	480 180 25 685	480 183,6 25 688,6	100 102 100 100,53	0 3,6 0 3,5
3. Залишки нереалізованої продукції, один	ЗНП	1080	1020	94,44	60
4. Виконання плану реалізації продукції з урахуванням поставок по договорах, %	РПО	100	98,34	98,94	-1,66
5. Втрати прибутку підприємства через утворення залишків нереалізованої продукції, тис.грн.	ДП(ЗНП)	-	-	-	1,8
6. Зниження рентабельності підприємства через наявність залишків нереалізованої продукції, %	ДR(ЗНП)	-	-	-	0,32
7. Вплив залишків нереалізованої продукції на обіговість оборотних коштів, днів	ДО(ЗНП)	-	-	-	4,77

Висновок: План реалізації продукції з урахуванням поставок по договорах був виконаний на 98,34% ,план не виконан на 100% через залишки продукції на складі, які склали 60 одиниць, через це на підприємстві «Віталс» виникнули втрати прибутку у розмірі 1800 грн. Залишки на підприємстві сповільнили обіговість оборотних коштів на 4,77 днів. Через залишки нереалізованої продукції рентабельність на підприємстві склала 0,32%, на зниження рентабельності вплинули також втрати прибутку. Щоб зменшити втрати на прибуток треба зробити використання резервів зниження втрат прибутку за рахунок впровадження нових проектів та / або вибору раціональних методів управління ризиками з точки зору оптимізації фінансових результатів; ефективності системи управління підприємством, вцілому, та окремих методів управління, зокрема.

2.2 Аналіз узагальнюючих показників собівартості продукції

По даним статистичної звітності підприємства :

1. Дати загальну оцінку виконання планових завдань по собівартості продукції в цілому, по основних елементах і калькуляційних статтях видатків, по основних видах продукції, що випускається.

2. Проаналізувати зміни структури собівартості продукції по основних елементах витрат і видам продукції.

3. Виявити-причини й фактори, що вплинули на відхилення фактичних показників собівартості продукції від планових.

4. Виявити вплив на прибуток підприємства зміни витрат на амортизацію основних фондів (інших елементів витрат).

5. Визначити плановий і фактичний показники витрат на 1 грн. виробленої продукції. Виявити вплив на цей показник зміни оптових цін на реалізовану продукцію й інші фактори.

6. Результати аналізу узагальнюючих показників собівартості продукції представити у вигляді аналітичної таблиці.

Аналіз узагальнюючих показників продукції в цілому, по основних статтях витрат і видам продукції проводиться на основі порівняння фактичних показників із плановими або іншими базовими показниками шляхом визначення й вивчення їхніх відхилень в абсолютних або відносних величинах по формулах:

; (2.1)

Ч100%, (2.2)

і - відповідно фактичного й планові (базові) значення окремих показників.

Питома вага витрат по окремих економічних елементах у загальній собівартості продукції визначається по формулі:

=Ч100%, (2.3)

де З_Х- витрати по окремому елементі собівартості, тис.грн.;

ЗП - повні витрати на виробництво й реалізацію продукції , тис.грн.

Сировина і матеріали :

По плану:

По факту :

Палива й енергія:

По плану:

По факту:

Заробітна плата:

По плану:

По факту:

Відрахування від заробітної плати:

По плану:

По факту:

Амортизація основних фондів:

По плану:

По факту:

Інші видатки:

По плану:

По факту:

Як основний показник при аналізі собівартості продукції показник витрат на 1 грн. товарної продукції

= (2.4)

де ВП - вартість випущених продукції в оптових цінах, тис.грн.

По плану:

По факту:

Для об'єктивної оцінки змін показника витрат на 1 грн. товарної продукції повинна бути забезпечена порівнянність планових (базових) і фактичних цін на реалізовану продукції, сировину, матеріали й ін.

Вплив на показник витрат на 1 грн. товарної продукції зміни оптових цін на продукцію можна оцінити по формулі:

=- (2.5)

де - фактичні витрати на виробництво й реалізацію продукції,тис.грн.

і - вартість випущеної продукції відповідно у фактичній і плановій оптовій цінах, тис.грн.

Прибуток (збиток) від зміни витрат на амортизацію основних коштів (по інших економічних елементах) складе:

=-, тис.грн. , (2.6)

де і - відповідно фактичні й планові витрати на амортизацію основних фондів (ін. елементів), тис.грн

ДП_(ЗА) = 148 - 153 = -5,0 тис.грн.

Отримані дані занесемо до таблиці 2.1.



Таблиця 2.1 - Результати аналізу узагальнюючих показників собівартості

Показники	Умов позн.	План (база)	Факт	Відсоток виконання	Відх, ±
1	2	3	4	5	6
1. Виконання плану по собівартості товарної продукції у цілому, тис.грн.	ЗП	520	546	105	26
2. Виконання плану по собівартості продукції по основним елементам витрат, тис.грн.:
- сировина і матеріали - паливо і енергія - заробітна плата - відрахування від заробітної плати	ЗМ ЗЭ ЗЗП ОЗП	156 46 82 31	157 82 78 32	100,64 178,26 95,12 103,22	1 36 -4 1
- амортизація основних фондів - інші видатки	ЗА ЗПР	153 52	148 49	96,73 64,23	-5 -3
3. Виконання плану по собівартості основних видів продукції, тис.грн.: - виріб 1 - виріб 2	СП1 СП2	0,2 0,19	0,2 0,15	100 126,67	0 -0,04
4. Питома вага витрат по основним елементам у собівартості продукції, %: - сировина й матеріали - паливо й енергія - заробітна плата - відрахування від заробітної плати - амортизація основних фондів - інші видатки	КМ КЭ КЗП КОЗП КАМ КПР	30,0 8,85 15,77 5,96 29,42 10,0	28,75 15,02 14,29 5,86 27,11 8,97	95,83 169,91 90,62 98,32 92,15 89,7	-1,25 6,18 -1,48 -0,1 -2,31 -1,03
5. Витрати на 1 грн. товарної продукції, грн.	КЗ	0,788	0,81	102,79	0,022
6. Прибуток (збиток) від зміни витрат на амортизацію, тис.грн.	ДП(ЗА)	-	-	-	-5,0
Вплив на показник витрат на 1 грн. товарної продукції зміни оптових цін на продукцію, грн.		-	-	-	-0,018

Висновок: Виконання плану по собівартості товарної продукції у цілому був виконаний на 105%, це свідчить про стабільну роботу підприємства «Віталс».

Показник витрат на 1 грн. товарної продукції склав 0,81 грн. Збільшення витрат на амортизацію основних фондів призвело до отримання збитку у розмірі 5000 грн. Знизити амортизаційні відрахування можна шляхом інтенсивнішого використання техніки. Вплив на показник витрат на 1 грн. товарної продукції склав 0,018 грн. Підприємство використовує цей показник для того щоб він усунув неоднакові підходи до старої та нової продукції й уможливлює встановлення єдиного завдання для зниження собівартості.

2.3 Аналіз витрат на сировину, матеріали, паливно-енергетичні ресурси

За даними статистичної звітності підприємства:

1. Надати загальну оцінку використання матеріальних і енергетичних ресурсів на підприємстві ( на прикладі звітної калькуляції по виробу 2).

2. Виявити вплив на собівартість продукції змін норм витрат матеріалів і енергії і їх вартості.

3. Виявити вплив змін витрат на матеріально-енергетичні ресурси на прибуток від реалізації продукції і рентабельності продукції.

4. Дані аналізу надати у вигляді аналітичної таблиці.

Основними вихідними даними для аналізу матеріальних витрат є дані про норми витрат і вартість використаних для виробництва продукції матеріальних і енергетичних ресурсів, які містяться в звітних калькуляціях на окремі види продукції.

Аналіз використання основних видів сировини, матеріалів, палива, енергії проводиться шляхом порівняння фактичних показників їх витрачання з плановими і іншими нормативами шляхом визначення і вивчення їх відхилень в абсолютних або відносних величинах.

Так як в структурі собівартості витрати на сировину, матеріали і енергію наводяться у вартісному вираженні, при аналізі необхідно окремо виявити вплив на фактичну собівартість продукції відхилень від норм витрачання матеріалів (енергії) і їх вартості.

Вплив на собівартість продукції змін норм витрачання матеріалів, палива, енергії по кожному окремо взятому виду визначається по формулі:

ДСП_рм= (РМ_ф - РМ_п)ЧЦМ_ф, грн..(3.1)

продукція собівартість прибуток витрата

де РМ_ф і РМ_п - відповідно фактична і планова норми витрачання матеріалу (енергії), од вим на од. вир.;

ЦМ_ф- фактична вартість даного виду матеріалу (енергії), грн.

ДСП_рм1 = (5-5)Ч3,6 = 0(грн.)

ДСП_рм2 = (4,4 - 4)Ч4,2 = 1,68(грн.)

ДСП_рм3 = (2 - 2)Ч8,6 = 0 (грн.)

ДСП_рм =1,68-0 =1,68 (грн.)

Вплив на собівартість продукції зміни вартості кожного виду матеріалів (енергії) визначається по формулі:

.(3.2)

де ЦМ_п- планова вартість матеріалу,грн.

(грн.)

Д = ( 4,2 - 3)Ч4 = 4,8 (грн.)

Д = ( 8,6 - 7)Ч2 = 3,2 (грн.)

Вплив на собівартість продукції зміни витрат електроенергії визначається по формулі:

ДСП_РЕ = (РЭ_Ф - РЭ_П) Ч ЦЭ_Ф, грн.

де РЭ_Ф та РЭ_П - витрати електроенергії на виготовлення виробу 2, кВт/ч.;

ЦЭ_Ф - тариф за 1 кВт/ч.

ДСП_РЕ = (1,6 - 2) Ч 0,21 = 0,08 (грн.)

Вплив на собівартість продукції зміни вартості електроенергії визначається по формулі:

ДСП_ЦЕ = (ЦЭ_Ф - ЦЭ_П) ЧРЭ_П, грн.

ДСП_ЦЕ = (0,21 - 0,20) Ч 2 = 0,02 (грн.)

Прибуток (збиток) від реалізації продукції при зміні витрат на матеріали або по іншим статтям витрат визначається по формулі:

, грн.(3.3)

де ДСП_ЗМ - зміна витрат на матеріали, (по іншому елементу собівартості), грн.;

РП_ф - обсяг фактичної реалізації продукції, один.

Д = ( 1,68 + 16)Ч1020 = 18033,6 грн.

Виріб 1: Д = (0+8)Ч1020=8160,0 грн.

Виріб 2: Д = (1,68+4,8)Ч1020=6609,6 грн.

Виріб 3: Д = (0Ч3,2)Ч1020=3264,0 грн.

ДП_ЦЕ = ((-0,08) + 0,02) Ч 1020 = -61,2 грн.

Підвищення (зменшення) рентабельності продукції при зміни витрат на матеріали або по іншому елементу собівартості продукції можна визначити по формулі:

(3.4)

де ЦП_ф- фактична оптова ціна реалізації продукції без урахування надбавок на ПДВ тощо, грн.,

СП_п- планова собівартість продукції.

Результати заносимо в таблицю 3.1.

Таблиця 3.1 Результати аналізу використання матеріально-енергетичних ресурсів на підприємстві.

Показники	Ум позн	План база	Факт	%	+,-
1.Витрати матеріалів і електроенергії на виготовлення одиниці виробу 2: - комплектуючих виробів, один - матеріалу А, м - матеріалу Б, кг - електроенергії, кВт/ч	ВМ1 ВМ2 ВМ3 ВЕ	5 4 2 2	5 4,4 2 1,6	100 102,2 95 100	- 0,4 - -0,4
2. Питома вага в собівартості виробу 2, %: - витрат на сировину і матеріали - витрат на паливо і електроенергію	КСМ КПЕ	30 9	34,53 16,67	115,1 182,5	4,53 7,67
3. Збільшення (зменшення) собівартості виробу 2 (грн) внаслідок: - зміни норм витрат матеріалів - зміни вартості матеріалів - зміни витрат електроенергії - зміни вартості електроенергії	ДСПРМ ДСПЦМ ДСПРЕ ДСПЦЕ	- - - -	- - - -	- - - -	1,68 16 -0,08 0,02
4.Прибуток (збиток) від реалізації виробу 2 (тис.грн) внаслідок: - зміни витрат на матеріали - зміни витрат на електроенергію	ДПЗМ ДПЦМ	- -	- -	- -	18,03 -61,2
5. Підвищення (зниження) рентабельності виробу 2 (%) внаслідок: - зміни витрат на матеріали - зміни витрат на електроенергію	ДRЗМ ДRЗЕ	- -	- -	- -	-19 -0,1

Висновок : Прибуток від реалізації продукції при зміні витрат на матеріали склав 18033,6 грн. Зменшення рентабельності продукції при зміни витрат на матеріали - 19%. Щоб досягнути підвищення рентабельності можна визначити резерви, які не були використані підприємством у базовому періоді для зростання прибутку, а саме за рахунок: ліквідації непродуктивних і понаднормативних витрат, що відносяться на собівартість продукції; ліквідації фактів поставки готової продукції покупцям з відхиленнями від узгоджених технічних і якісних параметрів, які ведуть до зниження оптових цін на ці вироби.

2.4 Аналіз заробітної плати й продуктивності праці

По даним статистичної звітності підприємства:

1. Дати загальну оцінку виконання планових завдань по формуванню й розподілі фонду заробітної плати на підприємстві в цілому й по категоріях промислово-виробничого персоналу.

2. Виявити вплив на собівартість продукції змін чисельності й заробітної плати працівників.

3. Визначити вплив зміни фонду заробітної плати на прибуток і інші найважливіші показники роботи підприємства.

4. Визначити планові й фактичні показники середньорічний, середньоденний і середньогодинної продуктивності праці й втрати робочого часу.

5. Виявити вплив на продуктивність праці змін обсягу виробництва продукції, чисельності виробничого персоналу й втрат робочого часу.

6. Визначити вплив на продуктивність праці, втрат робочого часу й інших факторів на обсяг випуску продукції.

7. Визначити співвідношення темпів росту продуктивності праці й середньої заробітної плати працівників.

8. Результати аналізу представити у вигляді аналітичної таблиці. Виявити причини й фактори, що вплинули на відхилення фактичних показників роботи підприємства від планових.

Основними вихідними даними для аналізу витрат на заробітну плату є звіти підприємства про середньооблікової чисельності робітників, фонди споживання, виконанні плану виробництва продукції й плану по праці.

Загальна оцінка виконання планових завдань по формуванню й розподілу фонду заробітної плати проводиться на основі порівняння абсолютних або відносних величин відхилень фактичних показників від планових.

Середньорічна заробітна плата працівників у цілому або по окремих категоріях визначається по формулі:

, грн.,(4.1)

де - фонд заробітної плати в цілому або по окремих категоріях працівників, грн.

- середньооблікова чисельність працівників підприємства в цілому

або по окремій категорії, чіл.

По плану:

По факту:

Вплив на собівартість продукції зміни чисельності працівників визначається по формулі:

(4.2)

де - відповідно фактична й планова чисельність персоналу підприємства, чіл.

- планова середньорічна заробітна плата одного працівника, грн.

Вплив на собівартість продукції зміни середньорічної заробітної плати працівників оцінюється по формулі:

,грн. (4.3)

де - фактична середньорічна заробітна плата одного працівника, грн.

Прибуток (збиток) від зміни витрат на заробітнуплату:

(4.4)

де і- відповідно фактичний і плановий фонд заробітної плати в цілому, тис. грн. При аналізі досягнутого рівня продуктивності праці за одиницю часу може бути прийнятий рік, робочий день або година.

При аналізі досягнутого рівня продуктивності праці за одиницю часу може бути прийнятий рік, робочий день або година. Залежно від цього приймається відповідно середньорічна, середньоденна й середньогодинна продуктивність праці.

Річна продуктивність праці:

, грн.(4.5)

де ВП - обсяг випуску продукції за цінами реалізації, грн.

По плану :



По факту:

Середньоденна продуктивність праці:

, грн/день.(4.6)

де ДН - кількість відпрацьованих у році днів.

По плану:

По факту:

Середнього динна продуктивність праці:

де Т - тривалість робочого дня, година.

По плану:

(4.7)

По факту:

Втрати робочого часу визначаються формулі:

(4.8)



Вплив на річну продуктивність праці зміни обсягу випуску продукції:

(4.9)

де і - відповідно фактичний і плановий обсяги випуску продукції, грн.

Вплив на річну продуктивність праці зміни чисельності працівників:

,(4.10)

Вплив на річну продуктивність праці втрат робочого часу

(4.11)

де - фактична середньогодинна продуктивність праці, грн. /година.

Зниження обсягу продукції через втрати робочого часу

(4.12)

Співвідношення темпів росту продуктивності праці й заробітної плати працівників визначається по формулі:

(4.13)

Результати аналізу заносимо в таблицю.

Таблиця 4.1 - Результати аналізу заробітної плати й продуктивності праці

Показники	Ум. позн.	План (база)	Факт	Відсоток виконання	Відх. ±
1	2	3	4	5	6
1. Фонд заробітної плати підприємства, тис.грн.	ЗЗП	82	78	95,12	-4
2.Питома вага витрат на заробітну плату в собівартості продукції,%	КЗП	2,65	2,79	105,28	0,14
3. Чисельність персоналу, чол.	ЧП	31	28	90,32	-3
4. Середньорічна заробітна плата одного працівника, грн.	ГЗП	2645,16	2785,71	105,31	140,55
5.Середньорічна заробітна плата по категоріях працівників, грн.: - робітники - керівники й фахівці - службовці та ін.	ГЗПР ГЗПРС ГЗПС	62 15 5	58 17 3	83,33 120 100	-4 1 -
6.Економія (перевитрата) фонду заробітної плати від зміни: - чисельності працівників - середньорічної з/п робітників, грн.		- -	- -	- -	-7935,48 3935,4
7. Прибуток (збиток) від зміни витрат на заробітну плату, тис.грн.		-	-	-	-4,0
8. Середньорічна продуктивність праці, грн./рік	ГПТ	21290,32	24085,71	113,13	2795,39
9. Середньоденна продуктивність праці, грн./день	ДПТ	81,3	97,12	119,46	15,86
10. Середньогодинна продуктивністьпраці, грн./год	ЧПТ	10,29	13,49	131,11	3,2
11. Втрати робочого часу, год	?Т	-	-	-	-284,2
12. Вплив на середньорічну продуктивність праці, грн.: - зміни обсягу випуску продукції; - зміни чисельності виробничого персоналу; - втрат робочого часу		- - -	- - -	- - -	464,52 2330,87 -3833,86
13. Зниження обсягу продукції через втрати робочого часу, тис.грн.		-	-	-	-107,348
14. Співвідношення темпів росту продуктивності праці і заробітної плати працівників		-	-	-	1,074

Висновок: Праця на підприємстві є ефективно. Про це свідчить показник темпу росту продуктивності праці і заробітної плати працівників який склав 1,074 %. Збиток 4000грн від змін на витратзаробітну плату.Для збільшення прибутку необхідно, щоб темп росту продуктивності праці випереджав темп росту заробітної плати. За рахунок зменшення кількості відпрацьованих днів у році та за рахунок зменшення тривалості робочого дня втрати робочого часу склали 284,2 годин. Щоб у подальшому уникнути витрат робочого часу необхідно удосконалити зміцнити трудову дисципліну покращити організацію виробництва, покращити умови праці.

2.5 Аналіз стану й використання основних виробничих фондів

По даним річного звіту підприємства:

1. Визначити основні планові й фактичні показники, що характеризують технічний стан і використання основних виробничих фондів на підприємстві.

2. Виявити вплив на показники фондовіддачі змін об'єму випуску продукції й середньорічної вартості виробничих фондів.

3. Виявити вплив зміни вартості основних фондів на собівартість продукції, прибуток і інші основні показники роботи підприємства.

4. Результати аналізу стану й використання основних фондів представити у вигляді аналітичної таблиці. Виявити причини й фактори, що вплинули на відхилення фактичних показників від планових.

При аналізі структури основних фондів насамперед визначається співвідношення їх активної й пасивної частин. Підвищення питомої ваги активної частини (машин, устаткування) характеризує прогресивність структури основних фондів, ріст технічної оснащеності праці, сприяє збільшенню випуску продукції.

Питома вага активної частини основних фондів визначається по формулі:

(5.1)

де ОФА й ОФ - відповідно середньорічна вартість активної частини й всіх основних фондів, тис.грн.

По плану:

По факту:

Технічний стан основних фондів характеризується ступенем їхнього спрацювання-відновлення, віковим складом устаткування.

Коефіцієнт зношування основних фондів:

(5.2)

де ИОФ - сума зношування основних фондів, тис. грн.

По плану:

По факту:

Коефіцієнт відновлення основних фондів

(5.3)

де ООФ - сума оновлених основних фондів, тис.грн.

По плану:

По факту:

Використання основних фондів характеризується показниками фондовіддачі, фондомісткості і фондоозброєності праці.

Фондовіддача - це відношення обсягу зробленої за рік продукції до середньорічної вартості фондів

(5.4)

де ВП - обсяг випуску продукції, тис.грн.

По плану:

По факту:

Фондовіддача активної частини основних фондів відповідно до рівняння :



(5.5)

По плану:

По плану:

Вплив на фондовіддачу зміни обсягу випуску продукції визначається по формулі:

(5.6)

деі- відповідно фактичний і плановий обсяги випуску продукції, тис.грн.

- планова вартість основних фондів, тис.грн.

Вплив на фондовіддачу зміни середньорічної вартості основних фондів:

(5.7)

Вплив середньорічної вартості основних фондів на собівартість продукції й прибуток підприємства визначається по різниці фактичних і планових витрат на амортизацію



,тис. грн. (5.8)

Найважливішим показником використання основних фондів на підприємстві є продуктивність устаткування, що визначається по формулі:

(5.9)

По плану:

По факту:

де РОБ-кількість працюючих працюючого встаткування, одиниць;

ДН - кількість відпрацьованих днів; працюючого встаткування, єдиний.;

Т - тривалість робочого дня, година.

При аналізі даного показника вивчаються причини утворення бездіяльного встаткування, витрати й втрати робочого часу, виявляються можливості збільшення обсягу випуску продукції за рахунок більше раціонального використання наявних на підприємстві основних коштів.

Коефіцієнт використання наявного встаткування:

, (5.10)

де НОБ - кількість наявного встаткування, одиниць.

По плану:

По факту:

Результати аналізу заносимо в таблицю.

Таблиця 5.1 - Результати аналізу стану й використання основних виробничих фондів заносимо в таблицю

Показники	Умовпозн.	План (база)	Факт	Відсоток виконання	Відх.,±
1	2	3	4	5	6
1. Питома вага активної частини основних фондів,%		50,98	50,0	98,01	-0,98
2. Коефіцієнт зношування основних фондів		0,29	0,36	124,14	0,07
3. Коефіцієнт відновлення основних фондів		0,17	0,10	58,82	-0,07
4. Фондовіддача всіх виробничих основних фондів, грн./грн.	ФО	1,29	1,41	109,63	0,12
5. Фондовіддача активної частини основних фондів, грн./грн.	ФОА	2,54	2,81	110,63	0,27
6. Коефіцієнт використання наявного устаткування		0,75	0,75	100	0
7. Продуктивність обладнання, грн./станко- година	ПОБ	35,43	41,97	118,46	6,54
8. Підвищення(зниження) фондовіддачі основних фондів (грн./грн.)від змін:
- обсягу випуску продукції - вартості основних фондів		- -	- -	- -	0,03 0,083
9. Зниження(підвищення) собівартості продукції від зміни витрат на амортизацію основних фондів, тис.грн.		-	-	-	-5,0

Висновок: Основні фонди підприємства «Віталс» поділяють на виробничі і невиробничі основні засоби. Фондовіддача виробничих основних фондів склала 1,14 грн./ грн. Коефіцієнт зношування основних фондів склав 0,36%, який перевищає на 0,26% коефіцієнт їх відновлення.

На підприємстві зниження собівартості продукції від зміні витрат на амортизацію основних фондів склала - 5000 грн. Зниження собівартості відбулося в результаті зміни в організації виробництва, формах і методах праці при розвитку спеціалізації виробництва; вдосконалення управління виробництвом і скорочення витрат на нього, поліпшення використання основних фондів, поліпшення матеріально-технічного постачання; скорочення транспортних витрат; інших факторів, що підвищують рівень організації виробництва.

2.6 Аналіз прибутку підприємства

По даним річного звіту підприємства:

1. Визначити планові й фактичні показники прибутку від реалізації продукції в цілому і по асортиментах.

2. Виявити вплив на виконання плану прибутку виконання плану реалізації продукції, зміни собівартості продукції і оптових цін на продукцію.

3. Оцінити вплив на балансовий прибуток підприємства результатів від реалізації іншої продукції, позареалізаційних доходів, видатків і втрат.

4. Дані аналізу представити у вигляді аналітичної таблиці.

5. Виявити причини і фактори, що вплинули на виконання плану прибутки підприємства.

Основними джерелами для аналізу прибутку є дані звітності підприємства про реалізацію продукції, собівартості продукції, прибутках і збитках, наведені в додатках А-Г.

Прибуток (збиток) від реалізації кожного виду продукції визначається по формулі :

, тис. грн. (6.1)

де- оптова ціна і-й продукції, грн. /один.;

- собівартість виробництва й реалізації і-й продукції, грн. /один.;

- обсяг реалізації і-й продукції,один.

По виробу 1:

План:

Факт:

По виробу 2:

План :

Факт:

Прибуток від реалізації всього асортименту продукції

тис.грн. (6.2)

де- прибуток від реалізації окремих видів продукції, тис. грн.

По плану:

По факту:

Вплив на виконання плану прибутку зміни обсягу реалізації продукції визначається по формулі:

, тис.грн(6.3)

де- планова оптова ціна продукції (без ПДВ),грн./один.;

- планова собівартість виробництва й реалізації продукції, грн. /один.;

- відповідно фактичний і плановий обсяги реалізації продукції,один.

По виробу 1:

По виробу 2:

Вплив на виконання плану прибутку зміни собівартості продукції:

( ,тис. грн.(6.4)



По виробу 1:

По виробу 2:

Вплив на виконання плану прибутку змін оптових цін на продукцію

?, тис.грн. (6.5)

По виробу 1 :

По виробу 2:

Загальна зміна

?(6.6)

По виробу 1:

По виробу 2:

При аналізі фінансових результатів від реалізації іншої продукції, а також позареалізаційних операцій виявляються джерела й причини утворення доходів і видатків по видах реалізації й розробляються заходи щодо усунення їхнього негативного впливу на прибуток підприємства.

Балансовий прибуток підприємства визначається як сума прибутків від всіх джерел їхнього утворення.

(6.7)

де П - прибуток від реалізації основної продукції, робіт, послуг, тис.грн.;

П_ПР- прибуток від реалізації іншої продукції(робіт), тис. грн. При відсутності витрат на виробництво іншої продукції дорівнює обсягу реалізації іншої продукції (РПП);

П_ВР- позареалізаційні доходи або видатки, тис. грн.

По плану :

По факту :

На заключному етапі аналізу джерел формування прибутку підприємства ретельно вивчаються причини й фактори, що вплинули на відхилення фактичних показників від планових, визначаються можливі резерви збільшення прибутку й раціональних шляхів їхньої реалізації.

Результати заносимо в таблицю.

Таблиця 6.1 - Результати аналізу прибутку.

Показники	Умов. позн.	План (база)	Факт	Відсоток виконання	Відх., ±
1	2	3	4	5	6
1. Прибуток (збиток) від реалізації продукції, тис.грн.: - виріб 1 - виріб 2	П1 П2	80 60	96 30,6	120 51	6 -29,4
2. Прибуток (збиток) від зміни обсягу реалізації продукції, тис.грн.: - виріб 1 - виріб 2		- -	- -	- -	-3,2 1,2
3. Прибуток (збиток) від зміни собівартості продукції, тис.грн.: - виріб 1 - виріб 2		- -	- -	- -	0 -30,6
4.Прибуток (збиток) від зміни оптових цін на продукцію, тис. грн.: - виріб 1 - виріб 2		- -	- -	- -	19,2 0
5. Прибуток (збиток) від реалізації продукції вцілому, тис. грн.:	П	140	126,6	90,43	-13,4
6. Прибуток(збиток) від іншої реалізації, тис. грн.		25	25	110	-
7. Доходи (збитки) від внереа-лізаційних операцій, тис. грн.		-7	-10	142,86	-3
8. Балансовий прибуток підприємства, тис. грн.	ПБ	158	141,2	89,34	-16,8



Висновок: Прибуток є важливим джерелом фінансування виробничого і соціального розвитку підприємства. В ході аналізу прибутку підприємства, було розраховано що балансовий прибуток підприємства склав по плану 141,2 тис. грн. Збільшення собівартості виробу 2 призвело до отримання збитку у розмірі 30600 грн.

Балансовий прибуток став менше 16800 грн. Збільшити прибуток можно, за рахунок збільшення реалізації продукції та зниження її собівартості. Прибуток від реалізації продукції залежить від кількості виробленої продукції, її якості, асортименту, номенклатури, оптових цін та собівартості. Чим більший обсяг реалізації і менша собівартість реалізованої продукції, тим більший прибуток одержує підприємство.

2.7 Аналіз рентабельності підприємства і продукції, що випускається

По даним річного звіту підприємства :

1. Визначити планові й фактичні показники рентабельності підприємства, продукції в цілому і окремих її видах.

2. Виявити вплив на показники рентабельності змін балансового прибутку, вартості основних і оборотних коштів підприємства, собівартості продукції й оптових цін на продукцію.

3. Дані аналізу представити у вигляді аналітичної таблиці.

4. Проаналізувати результати роботи підприємства, виявити причини й фактори, що вплинули на показники рентабельності підприємства і продукції, що випускається.

Дати економічну оцінку пропонованих варіантів рішень.

Рентабельність - це відносна величина прибутковості підприємства, обумовлена як відношення прибутку до вартості виробничих фондів і нормованих залишків оборотних коштів або до собівартості продукції.

Показник загальної рентабельності підприємства:



(7.1)

де ПБ- балансовий прибуток підприємства, тис. грн.

ОФ - середньорічна вартість основних виробничих фондів, тис. грн.

НОС - середньорічні залишки нормованих оборотних коштів, тис. грн.

За планом:

За фактом:

Рентабельність реалізованої продукції в цілому:

(7.2)

де ЗП - витрати на виробництво й реалізацію всієї продукції, тис. грн.

...