Организация системы управления затратами на предприятии на примере ОАО "Мука Ульяновская"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Тольяттинский государственный университет»

Институт финансов, экономики и управления

Менеджмент организации

Курсовая работа

на тему: «Организация системы управления затратами на предприятии, на примере ОАО «Мука Ульяновская»



Аннотация

Тема работы: « Организация системы управления затратами на предприятии, на примере ОАО «Мука Ульяновская»

Научный руководитель: к.э.н., доцент Боргардт Е.А.

Цель исследования - в соответствии с предметом всесторонне изучить и систематизировать полученные знания по данной теме.

Объект исследования - ОАО «Мука Ульяновская». Предметом исследования является деятельность предприятия, связанная с возникновением расходов.

Предмет исследования - предмет моделей и методов принятия решений в анализе и аудите.

Методы исследования - факторный анализ, синтез, прогнозирование, статистическая обработка результатов, дедукция и т.д.

Краткие выводы по курсовой работе: затраты на предприятии характеризуют состояние хозяйствования предприятия, его эффективность, снижение затрат позволяет предприятию получить дополнительную прибыль на вложенные средства в производство и реализацию продукции. В современной хозяйственной практике производители рассматривают зависимость затрат от объемов производства продукции, это позволяет им снижать издержки, дифференцируя затраты постоянного и переменного характера. Это распределение позволяет также определить объемы безубыточного производства, которые соответствуют точке безубыточности.
Финансовое управление затратным механизмом влияет на экономическую эффективность предприятия.

Структура и объем работы. Работа состоит из введения, 3-х разделов, заключения, списка литературы из 21 источников и одно приложение. Общий объем работы, без приложений, 49 страниц машинописного текста, в том числе таблиц-8, рисунков - 2.

затрата управление производство реализация

Содержание

Введение

1. Управление затратами на предприятии

1.1 Сущность, экономическая характеристика и классификация затрат

1.2 Система управления затратами на производстве

1.3 Методы управления затрат на производство продукции

2. Оценка уровня затрат на производство продукции на примере ОАО «Мука Ульяновская»

2.1 Экономическая характеристика ОАО «Мука Ульяновская»

2.2 Анализ затрат на производство и реализацию продукции ОАО «Мука Ульяновская»

3. Направления оптимизации затрат предприятия на осуществление хозяйственной деятельности ОАО «Мука Ульяновская»

Заключение

Список литературы

Приложение



Введение

Актуальность моей работы заключается в том, что затраты на предприятии характеризуют состояние хозяйствования предприятия, его эффективность, снижение затрат позволяет предприятию получить дополнительную прибыль на вложенные средства в производство и реализацию продукции. В современной хозяйственной практике производители рассматривают зависимость затрат от объемов производства продукции, это позволяет им снижать издержки, дифференцируя затраты постоянного и переменного характера. Это распределение позволяет также определить объемы безубыточного производства, которые соответствуют точке безубыточности.

Финансовое управление затратным механизмом влияет на экономическую эффективность предприятия.

Предметом исследования в работе служит предмет моделей и методов принятия решений в анализе и аудите.

Цель работы в соответствии с предметом всесторонне изучить и систематизировать полученные знания по данной теме.

Для достижения поставленной цели предполагается решить следующие основные задачи:

* выделить основное содержание затрат на предприятии;

* дать характеристику экономического содержания затрат на данном предприятии, определить зону безубыточного производства данного вида продукции;

* провести анализ затрат на ОАО «Мука Ульяновская»;

* дать рекомендации по совершенствованию системы управления затратами предприятия.

Объектом исследования является ОАО «Мука Ульяновская». Предметом исследования является деятельность предприятия, связанная с возникновением расходов.

1. Управление затратами на предприятии

1.1 Сущность, экономическая характеристика и классификация затрат

Управление затратами предприятия является составляющей системы управления предприятия в целом. Необходимость осуществления на предприятии управленческого учёта обусловлена тем, что величина основных видов средств, расходуемых на производство продукции, в значительной степени влияет на эффективность производства, величину прибыли и уровень рентабельности.

Учёт затрат и калькулировать себестоимости продукции - это один из важнейших разделов управленческого учёта, так как именно себестоимость производства единицы продукции является основой для принятия большого числа управленческих решений. Планирование и контроль цен на продукцию, операционных затрат, определение величины предполагаемой прибыли довольно таки важно для предприятия. Однако до проведения анализа достигнутых результатов и составления планов на будущие периоды, необходимо чёткое понимание классификации затрат и процесса формирования себестоимости продукции.

Одним из основных этапов организации и функционирования управленческого учета в организациях является структура управленческого учета, которая включает в себя:

- классификацию затрат;

- организацию центров ответственности;

- учет затрат и результатов ;

- анализ и принятие управленческих решений.

Затраты предприятия - сложное и многогранное явление. Для эффективного управления ими необходимо использовать классификацию, предполагающую группировку затрат по определённым признакам. В теории отечественного учета и анализа разработана классификация затрат по различным основаниям. Наиболее распространенными группировками затрат, используемыми в отечественной практике учета, являются группировка по экономическим ?элементам, а также группировка по статьям.

Затраты организации - это операции по использованию в хозяйственной деятельности за отчетный период материальных, трудовых, финансовых и иных средств. Под себестоимостью продукции понимается величина затрат в денежной форме на производство общего объема продукции, состоящая из стоимости потребленных средств и других затрат, обусловленных процессом производства [1, с.6].

Затраты на производство продукции (работ, услуг) классифицируются:

- по месту возникновения затрат (затраты цехов);

- по характеру производства (затраты основного и вспомогательного производства);

- по видам готовой продукции (затраты на изготовление автопокрышек, автокамер, ободных лент, на оказание услуг);

- по видам расходов (калькуляционным статьям и ?элементам затрат);

- по способам включения в себестоимость (прямые и косвенные);

- по отношению к объему производства (переменные, условно-переменные, условно-постоянные).

В соответствии с экономическим содержанием различают следующие ?элементы затрат:

- материальные затраты (в фактической себестоимости за вычетом стоимости возвратных отходов);

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды ( страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний т.д);

- амортизация основных фондов;

- прочие затраты.

Классификация затрат на производство по экономическим элементам отображает практический интерес, поскольку на её основе составляется

смета затрат на производство, где все затраты сгруппированы по ?элементам.

Группировка затрат по экономическим ?элементам позволяет распределять все затраты по экономическому содержанию, определять показатели себестоимости всего выпуска продукции, осуществлять функцию контроля и регулирования путём анализа и выявления резервов снижения затрат и определять мероприятия по их реализации.

Классификация затрат по экономическим ?элементам применяется для составления бухгалтерской (ф. № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»), статистической (ф. № 5з «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг)», ф.№ 1-ДС «Сведения о добавленной стоимости предприятия») отчетности и заполнения форм маржинального анализа [2, с.18].

Классификация затрат по экономическим ?элементам даёт возможность разработать смету затрат и на её основе рассчитать себестоимость выпуска продукции, тогда как группировка затрат по статьям расходов позволяет определить себестоимость каждого вида продукции. Расчёт себестоимости единицы продукции данного вида называется калькуляцией. На основе калькуляции единицы продукции определяется цена изделия, соизмеряются затраты предприятия с результатами его производственно-хозяйственной деятельности, определяются уровень эффективной работы в целом и по отдельным подразделениям, а также рентабельность конкретного изделия.

По статьям калькуляции применяется следующая группировка затрат на производство продукции (работ, услуг):

- сырье и материалы;

- возвратные отходы (вычитаются);

- транспортно-заготовительные расходы;

- затраты на оплату труда основных производственных рабочих;

- ЕСН;

- общепроизводственные расходы;

- топливо и энергия на технологические нужды;

- общехозяйственные расходы;

- потери от брака.

В статью «Сырье и материалы» включаются затраты на сырье и

материалы, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимыми компонентами при изготовлении продуктов производства.

По статье «Возвратные отходы» отражается стоимость возвратных отходов, которая исключается из затрат на сырье и материалы. К отходам производства относятся остатки, возникающие в процессе превращения исходного сырья, материала в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские качества исходного сырья, материала (химические или физические свойства). Возвратные (используемые) отходы могут быть вторично потреблены для изготовления главный продукции или реализации на сторону. Оценка возвратных (используемых) отходов производится по цене возможного использования.

В статье «Затраты на оплату труда основных производственных рабочих» планируются и учитываются расходы на оплату труда производственных рабочих конкретно связанных с выработкой различных видов продукции. В эту статью также включаются премии рабочим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты.

В статью «Единый социальный налог» включаются отчисления от затрат на оплату труда основных производственных рабочих, согласно действующему законодательству.

К статье «Общепроизводственные расходы» относятся следующие затраты: расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления на полное восстановление и затраты на ремонт основных средств общепроизводственного назначения; затраты, связанные с погашением стоимости спецодежды; расходы по страхованию производственного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание производственных помещений; лицензионные платежи (роялти, за использование ноу-хау); налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ; оплата труда руководителей, специалистов, служащих и вспомогательных рабочих и отчисления на социальные нужды от затрат на оплату труда руководителей согласно действующему законодательству; затраты на рационализацию и изобретательство; затраты на мероприятия по охране труда и другие расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства. В состав фактических общепроизводственных расходов включаются потери от простоев, потери от порчи материальных ценностей при хранении в цехе, а также другие непроизводительные расходы и потери.

В статью «Топливо и энергия на технологические нужды» включаются затраты на все виды энергии (пар, воду, электроэнергию, сжатый воздух и т. п.), расходуемые на технологические цели при производстве различных видов продукции.

По статье «Общехозяйственные расходы» отражаются административно-управленческие расходы, командировочные расходы, услуги связи, расходы по оплате информационных, юридических, аудиторских и консультационных услуг, оплата проезда работников на работу и обратно, услуги по охране, услуги ВПЧ, расходы на опыты и испытания автошин и другие.

К статье «Потери от брака» относится стоимость окончательно забракованной продукции или полуфабрикатов. По месту обнаружения брак подразделяется навнутренний и внешний. Исходя из характера дефектов брак делится на исправимый и неисправимый (окончательный).

Исходя из способов включения в себестоимость отдельных

видов продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Под прямыми понимаются затраты, конкретно связанные с производством конкретных видов продукции (затраты сырья и материалов, полуфабрикатов, энергии, затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужды производственных рабочих и другие затраты), которые могут быть прямо включены в их себестоимость на основании первичных документов.

Под косвенными понимаются затраты, связанные с производством нескольких видов продукции (общепроизводственные, общехозяйственные расходы), включаемые в их себестоимость путем пропорционального распределения.

Исходя из влияния объёма производства на статьи расхода все затраты подразделяются на постоянные и переменные. Величина постоянных затрат в данный период времени не зависит конкретно от объёма и структуры производства продукции [3, с.50].

Под переменными понимаются затратами, которые изменяются пропорционально изменению объема производства продукции (сырье и материалы, заработная плата рабочих с оплатой труда исходя из объема работ). Условно-переменные затраты возрастают или уменьшаются в соответствии с изменением объема производства продукции (работ, услуг), но не в прямой пропорции. Условно-постоянные затраты не зависят от объема производства продукции (работ, услуг) и остаются в целом постоянными в определённом диапазоне колебаний объема производства (амортизация, отчисления на социальное страхование, арендные платежи, зарплата управленческого персонала).

Подразделение затрат на постоянные и переменные незначительно использовалось до сих пор в отечественной учетной практике. Однако она имеет большое значение, так как является основой создания систем учета затрат, которые целесообразно использовать сегодня.

Для целей налогообложения прибыли затраты классифицируются

как лимитируемые и не лимитируемые, а также затраты, принимаемые в фактических размерах. К лимитируемым затратам относятся такие их виды, по которым законодательством утверждены лимиты, нормы и нормативы. К ним, в частности, относятся компенсации за использование для служебных поездок личных автомобилей, командировочные и представительские расходы, оплата обучения по договорам с учебными заведениями.

1.2 Система управления затратами на производстве

Предметом управления затратами являются затраты предприятия во всем их многообразии.

Особенности затрат как предмета управления:

динамизм. Они находятся в постоянном движении, изменении; их рассмотрение в статике весьма условно и не отражает реальной жизни;

многообразие, которое обусловливает многообразие способов, приемов и методов управления затратами;

трудность измерения, учета и оценки - абсолютно точных методов измерения и учета затрат не существует; сложность и противоречивость влияния на экономический результат. Например, повысить прибыль организации можно за счет снижения текущих затрат на производство, что обеспечивается повышением капитальных вложений в НИОКР, технику и технологию; высокая прибыль при производстве продукции может быть значительно снижена затратами на ее утилизацию и т.п.

Основные задачи управления затратами предпринимательской деятельности:

* выявление роли управления затратами как фактора повышения экономических результатов деятельности;

* определение основных методов управления затратами;

* определение экономических и технических способов и средств измерения, учета и контроля затрат на предприятии.

В предприятия всегда имеются резервы для снижения затрат.

Предприятие как объект управления - это сложная, динамичная, производственная, социально-экономическая, техническая и организационная система, открытая воздействию внешней среды. В производственном процессе организации объединяются различные вещественные элементы и людские ресурсы, между которыми существует множество связей. Предприятие является многоэлементным образованием и делится, в зависимости от применяемого основания (признака) деления, на различные множества элементов (подсистемы).

В зависимости от объектов управления можно выделить подсистемы управления: производственными процессами, материально-техническими ресурсами, персоналом и др. К таким подсистемам можно отнести управление затратами организации, которое включает объект и субъект управления.

Объектом управления затратами являются собственно затраты организации, процесс их формирования и снижения.

Субъектом управления затратами выступают руководители и специалисты организации и производственных подразделений, т. е. управляющая система.

Таким образом, система управления затратами это целевая, многоуровневая система, где объект управления - затраты организации, а субъект управления затратами - управляющая система.

Цели системы управления затратами (рис. 1) рассматриваются в системе целей организации, которые могут различаться:

по содержанию: производственные, социальные, экономические, научно-технические;

по времени реализации: долгосрочные, среднесрочные и краткосрочные;

по виду управления: стратегические, тактические, оперативные;

по значению: цели функционирования, развития организации и т. п. (могут быть выражены через одну глобальную цель, ибо предприятие является многоцелевой системой).

В условиях административного управления цели предприятия во многом задавались вышестоящими уровнями управления, например, по управлению затратами: в виде заданий по снижению себестоимости сравнимой товарной продукции; по снижению затрат на 1 р. товарной продукции, по предельному уровню затрат и др.

В условиях переходной экономики у предпринимателей появилась возможность выбора целей. Выбор и формулирование целей определяются стратегией предприятия и конкретными условиями их реализации на ближайший период.

Рис. 1 Цели предпринимательской деятельности



В современных условиях целями предпринимателей могут быть как экономические показатели, так и имиджевые:

* рост прибыли и рентабельности;

* поддержание уровня прибыли;

* повышение производительности труда;

* увеличение выпуска конкурентоспособной продукции;

* удовлетворение запросов потребителей;

* повышение качества продукции;

* готовность и способность выполнять новые задачи;

* надежность системы.

В части затрат на производство могут быть поставлены цели:

* минимизации затрат;

* поддержания себестоимости на нормативном уровне;

* снижения себестоимости и ее составляющих (материальных, трудовых и др. затрат).

Основными функциями системы управления затратами (рис. 2)следует считать прогнозирование и планирование, учет, контроль (мониторинг), координацию и регулирование, а также анализ затрат.

Рис. 2 Структура функций управления затратами предпринимательской деятельности

Планирование затрат может быть перспективным - на стадии долгосрочного планирования и текущим - на стадии краткосрочного планирования. Если точность долгосрочного планирования затрат невелика и подвержена влиянию инвестиционного процесса, поведения конкурентов, политики государства в области экономического управления организациями, а иногда и форс-мажорных обстоятельств, то краткосрочные планы затрат отражают нужды ближайшего будущего и более точно определяются годовыми и квартальными расчетами.

Организация - важнейший элемент эффективного управления затратами. Она устанавливает, кто, в какие сроки, с использованием какой информации и документов, какими способами управляет затратами в предпринимательской структуре. Определяются центры возникновения затрат и центры ответственности. Разрабатывается иерархическая система линейных и функциональных связей менеджеров и специалистов, связанных с управлением затратами. Эта схема должна быть совместима с организационно-производственной структурой предприятия.

Координация, взаимозаменяемость и регулирование затрат (нормативный метод) - это сравнение фактических затрат с запланированным уровнем, определение отклонений и принятие оперативных мер по ликвидации расхождений. Своевременная координация и регулирование затрат позволяют предприятия избежать серьезного срыва в выполнении запланированного экономического результата деятельности.

Учет как элемент управления затратами необходим для подготовки информации при принятии правильных решений. В рыночной экономике принято разделение учета на два вида: производственный и финансовый.

Производственный учет, как правило, отождествляется с учетом затрат на производство и калькулированием себестоимости продукции. В своем развитии производственный учет трансформировался в управленческий учет, который является активным инструментом управления предприятием.

Производственный учет ориентируется на методику отражения затрат на производство, а управленческий - на анализ ситуации, принятие решений, изучение запросов потребителей информации, анализ отклонений от стандартных затрат. В системе управления учета подготавливается информация для менеджеров внутри организации с целью помочь им принять правильное решение.

Финансовый учет призван предоставлять информацию пользователям вне предприятия и предполагает сравнение затрат с доходами для определения прибыли.

Функция контроля (мониторинга) в системе управления затратами обеспечивает обратную связь для сравнения запланированных и фактических затрат. Эффективность контроля связана с корректирующими управленческими действиями, направленными на приведение фактических затрат в соответствие с запланированными или уточнение планов, если они не могут быть выполнены из-за объективно изменившихся производственных условий.

Анализ затрат является элементом функции контроля в системе управления затратами. Он предшествует управленческим хозяйственным решениям и действиям, обосновывает и подготавливает их. Анализ позволяет оценить эффективность использования всех ресурсов предприятием, выявить резервы снижения затрат на производство, подготовить материалы для принятия рациональных управленческих решений.

Активизация и стимулирование - это воздействие на участников производства, побуждающее их соблюдать установленные планом затраты и находить возможности их снижения. Для мотивации таких действий используются как материальные, так и моральные стимулы. Нельзя прибегать к наказанию при увеличении затрат. В этом случае работники будут оспаривать величину планируемых затрат, стремясь к установлению их более высокого уровня. Достижение основной цели предприятия - получение максимально возможной прибыли за счет снижения затрат - станет трудновыполнимой задачей.

Таким образом, управление затратами - это динамичный процесс, включающий управленческие действия прямой и обратной связи, целью которых является достижение высокого экономического результата деятельности предприятия.

Основными принципами управления затратами на предприятии являются:

* методическое единство на разных уровнях управления затратами;

* управление затратами на всех стадиях жизненного цикла изделия - от создания до утилизации;

* органичное сочетание снижения затрат с высоким качеством продукции (работ, услуг);

* направленность на недопущение излишних затрат;

* взаимозаменяемость ресурсов;

* широкое внедрение эффективных методов снижения затрат;

* совершенствование информационного обеспечения о величине затрат;

* повышение заинтересованности производственных подразделений предприятия в снижении затрат.

Соблюдение всех принципов системы управления затратами создает базу для экономической конкурентоспособности предприятия в условиях рыночной экономики.

1.3 Методы управления затрат на производство продукции

При организации управления затратами необходимо соблюдение ряда принципов, позволяющих создать базу экономической конкурентоспособности предприятия.

Принципы управления затратами - это наиболее общие, основополагающие правила и рекомендации, которые должны учитываться и выполняться в практической деятельности на всех уровнях управления.

Основными принципами управления затратами являются:

· системный подход к управлению затратами. Данный принцип предполагает изучение объекта управления и управляющей системы совместно и нераздельно. Системный подход означает необходимость использования системного анализа и синтеза в каждом управленческом решении. Данный подход находит выражение в том, что эффективность управления затратами оценивают по эффективности самого слабого звена системы;

· единство методов, практикуемых на разных уровнях управления затратами. Методическое единство предполагает единые требования к информационному обеспечению, планированию, учету, анализу затрат. Необходимо единство и соподчиненность используемых критериев эффективности;

· управление затратами на всех стадиях жизненного цикла продукции. Жизненный цикл продукции составляет процесс создания, разработки, производства, эксплуатации, обращения и утилизации продукта;

· органическое сочетание снижения затрат с высоким качеством продукции. Конкурентоспособность предприятия во многом зависит от конкурентоспособности продукции, которая определяется соотношением цены и качества. Противоречие заключается в том, что повышение качества продукции сопровождается увеличением затрат, а следовательно, и увеличением цены. Оптимальный баланс между качеством и затратами на всех стадиях жизненного цикла продукта достигается грамотным управлением на основе исследований и экономических расчетов;

· недопущение излишних затрат;

· широкое внедрение эффективных методов снижения затрат;

· повышение заинтересованности всех подразделений предприятия в снижении затрат.

· Решение поставленных перед предприятием задач требует конкретизации и систематизации основных методов управления затратами. Рассмотрим основные и наиболее эффективные из них.

Первый метод - управление затратами по системе «Стандарт-кост».

Термин «стандарт-кост» означает стандартные затраты: стандарт - количество необходимых производственных затрат (материальных, трудовых) для выпуска единицы продукции или заранее исчисленные затраты на производство; кост - это денежное выражение производственных затрат, приходящихся на единицу продукции [3, c. 5].

Система «Стандарт-кост» служит мощным инструментом для контроля производственных затрат. На основе установленных стандартов можно заранее определить сумму ожидаемых затрат на производство и реализацию продукции, исчислить себестоимость для определения цен, определить сумму ожидаемых доходов в будущем году.

В основе данной системы лежит предварительное (до начала производства) нормирование по статьям затрат: основные материалы, оплата труда основных производственных рабочих, производственные накладные затраты (заработная плата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы, арендная плата, амортизация), коммерческие затраты (затраты по сбыту, реализации продукции).

По тем статьям затрат, по которым произошло превышение нормативов, проводится тщательный анализ причин отклонения и ведется поиск решений по снижению затрат до нормативных значений.

Следует отметить, что данный метод направлен на постоянный поиск резервов и путей снижения затрат, так как стандарты исчисляются с предположением, что предприятие функционирует в нормальных условиях. Можно сказать, что данные стандарты «идеализированы», то есть представляют тот идеал, к которому стремится предприятие. Однако среда, в которой фирма функционирует, динамична и обладает достаточной неопределенностью, поэтому фактические значения затрат часто превышают стандарты.

К основным преимуществам данного метода можно отнести:

· получение информации о стандартных затратах на отдельные виды продукции;

· регистрация и учет в оперативном порядке отклонений по местам и причинам их возникновения;

· контроль и обобщение данных о фактических потерях и непроизводительных расходах;

· поиск резервов снижения затрат;

· оценка результатов работы производственных подразделений и предприятия в делом.

Существенным недостатком данного метода является трудность определения и составления стандартов в условиях инфляции и при выполнении большого количества разных по характеру и типу заказов за сравнительно короткое время. Кроме того, стандарты можно устанавливать не на все производственные затраты, в связи с чем на местах всегда ослабляется контроль за ними.

Далее рассмотрим метод управления затратами по видам внутрихозяйственной деятельности (Activity-Based Costing).

В данном методе предполагается, что затраты возникают в результате осуществления внутрихозяйственной деятельности и бизнес-процессов и что конечная продукция создает спрос на определенные виды внутрихозяйственной деятельности.

При использовании данного метода формирование информации о затратах проходит три стадии:

· определение величин расхода ресурсов по организационным подразделениям предприятия (по филиалам, структурным подразделениям, отделам, цехам, участкам);

· на основе величин расхода ресурсов рассчитываются затраты по каждому виду внутрихозяйственной деятельности и бизнес-процессу, осуществляемому в одном или нескольких подразделениях предприятия;

· исходя из величин затрат по отдельным видам внутрихозяйственной деятельности и объемов потребления данной деятельности определяется себестоимость продукции.

Для реализации данного метода управления затратами необходимо прежде всего определить состав ресурсов предприятия. Затем необходимо выделить протекающие на предприятии виды внутрихозяйственной деятельности. Вид внутрихозяйственной деятельности - часть работы с определенной целью. Виды внутрихозяйственной деятельности могут объединяться в бизнес-процессы.

Методами выявления видов внутрихозяйственной деятельности и бизнес-процессов является анкетирование, фотография рабочего дня, построение диаграмм. На основе этих данных составляется номенклатура видов внутрихозяйственной деятельности и бизнес-процессов.

При построении попроцессной организационной структуры по каждому виду внутрихозяйственной деятельности назначается ответственное лицо. Им принимаются решения об устранении неэффективных, расточительных процессов, выявляются резервы снижения затрат [4, c. 21].

Заключительным этапом в данном методе является калькулирование себестоимости продукции. Затраты, обобщенные по видам внутрихозяйственной деятельности распределяются между отдельными видами продукции. Распределение происходит пропорционально времени выполнения внутрихозяйственной деятельности и пропорционально числу случаев выявления внутрихозяйственной деятельности.

Можно выделить следующие основные преимущества данного метода:

· выявление дополнительных резервов для снижения затрат в ходе рационализации бизнес-процессов;

· высокая точность определения себестоимости продукции;

· выявление причинно-следственной взаимосвязи между величиной затрат и процессами, происходящими на предприятии;

· улучшение механизма контроля и управления затратами.

Недостатком данного метода является то, что на каждый бизнес-процесс воздействует множество факторов, и зачастую их бывает сложно определить. Особенно сложно определить краткосрочные факторы, воздействующие на бизнес-процессы.

Теперь остановимся на методе целевогокалькулирования себестоимости (Target costing).

Целевоекалькулирование себестоимости осуществляется на стадии планирования и разработки продукции. Исследованиями установлено, что именно на данном этапе закладывается около 80% затрат по производству. Поэтому здесь имеются наиболее существенные возможности снижения себестоимости. Для их реализации необходимо формирование многомерной прогнозной информации о затратах, что помогает сделать метод целевого калькулирования себестоимости.

Целевое калькулирование себестоимости - подход к определению себестоимости, по которой производство и продажа некоторого продукта с заданными функциональными возможностями и качеством обеспечит желаемый уровень прибыли при предлагаемой продажной цене [1, c. 171].

В ходе целевогокалькулирования себестоимости продукции производится планирование по трем стратегическим направлениям конкурентной борьбы: себестоимость/цена, качество, функциональные возможности.

Данный метод осуществляется по следующим этапам:

· установление целевой продажной цены продукта исходя из рыночных ожиданий, установление целевого объема производства;

· определение целевой прибыли с учетом общей стратегии развития предприятия;

· определение целевой себестоимости, которая рассчитывается как разность между целевой продажной ценой и целевой прибылью;

· определение целей по сокращению себестоимости путем вычитания текущей плановой себестоимости из целевой и распределения полученной разницы по видам затрат, а также потребительским функциям изделия.

Используя данный метод в многономенклатурных производствах, можно определить целесообразность сокращения модельного ряда, числа комплектующих путем их стандартизации, унификации, возможности использования на производстве нескольких видов продукции. Основные затраты при этом возрастут, однако они с избытком компенсируются снижением затрат по заказыванию, получению, хранению и обработке значительного числа уникальных компонентов.

Следует также рассмотреть метод калькулирования непрерывно улучшающейся себестоимости продукции (Kaizen costing).

Кайзен в переводе с японского означает улучшение, которое должно происходить во всех аспектах деятельности предприятия: расходования материалов, рабочего времени, использования оборудования [5, c. 208].

Методика калькулирования непрерывно улучшающейся себестоимости продукции применяется на двух уровнях:

· на уровне предприятия кайзен-костинг помогает выявить способы более эффективного выполнения бизнес-процессов в сферах производства, сбыта, обслуживания и таким образом обеспечивает снижение основных и накладных затрат;

· на уровне продукции производится поиск способов и путей снижения себестоимости того или иного вида изготавливаемой продукции или отдельных компонентов продукции.

На уровне предприятия применение метода кайзен-костинг осуществляется совместно с бюджетированием. Вначале определяется целевая величина улучшения прибыли, которая находится как разность между целевой бюджетной прибылью и оценочной прибылью. Целевой величине улучшения прибыли ставится в соответствие целевая величина сокращения затрат. При этом могут определяться ежегодные целевые нормативы сокращения отдельных элементов и видов затрат. Далее целевые величины сокращения затрат распределяются между подразделениями и отделами предприятия. Подразделениям, запускающим в производство новый вид продукции, устанавливаются более высокие нормативы сокращения затрат. Пониженные нормативы сокращения затрат применяются для подразделений, выпускающих зрелую продукцию и уже выполнивших ряд программ по снижению затрат.

На уровне продукции кайзен-костинг применяется в следующих случаях:

· при превышении целевого уровня затрат по запущенной в производство новой продукции. Сокращение затрат на стадии производства осуществляется в ходе анализа потребительской ценности продукции. Анализ потребительской ценности позволяет в целях снижения себестоимости произвести пересмотр схемы дизайна продукции при условии сохранения заданных на стадии разработки функциональных возможностей;

· при снижении рентабельности продукции. Кайзен-костинг позволяет выявить способы восстановления уровня рентабельности или повышения рентабельности в ходе комплексного анализа процесса формирования затрат по тому или иному виду продукции;

· при поиске резервов снижения затрат по отдельным компонентам выпускаемой продукции. Кайзен-костинг проводится в отношении отдельных компонентов продукции, когда затраты по компоненту занимают значительную долю в общей себестоимости малорентабельной продукции.

Важнейшим направлением кайзен-костинга является измерение и анализ затрат по обеспечению качества, так как затраты, связанные с несоответствием продукции установленным стандартам качества очень велики. Кайзен-костинг позволяет снизить количество затрат, связанных с дефектами продукции.

Рассмотрев основные методы управления затратами, можно сделать вывод, что в них по-разному организовано управление затратами. Каждый метод обладает своими определенными преимуществами и недостатками. Поэтому вполне целесообразно использование смешанных методов, объединяющих в себе несколько методов управления затратами. Применение смешанных методов позволит повысить эффективность управления затратами и достичь более высоких экономических результатов.



2. Оценка уровня затрат на производство продукции на примере ОАО «Мука Ульяновская»

2.1 Экономическая характеристика ОАО «Мука Ульяновская»

Открытое акционерное общество «Мука Ульяновская» зарегистрировано в Управлении юстиции Ульяновской области 05 декабря 2001 года, свидетельство о государственной регистрации юридического лица №9919-1945-ТОО.

Основным видом деятельности ОАО«Мука Ульяновская» является закуп, хранение и переработка зерна. Свою деятельность предприятие начало с аренды мельничного комплекса у ОАОЗерновая компания «Ульяновские мельницы» с правом последующего выкупа.

На момент приобретения производительность имущественного комплекса составляла до 200 тонн зерна в сутки. Качество продукции, ввиду неотложности производственного процесса и отсутствия длительное время капитального ремонта, было нестабильным, имели место невысокие показатели выхода готовой продукции. Требовался ремонт кровли производственных зданий, высотных силосов и прочего технологического оборудования.

В целях повышения производительности и улучшения качества готовой продукции с начала 2003г. начат капитальный ремонт и реконструкция мельзавода и элеватора, выполнен капитальный ремонт всего оборудования с частичной заменой изношенного оборудования и приобретением дополнительного. Также для бесперебойной работы основного производства проведен капитальный ремонт во вспомогательных цехах (энергоцех, котельная), построен новый ремонтно-механический цех. Завершение реконструкции запланировано на 3-й квартал 2005 года. После завершения реконструкции производительность мельзавода достигнет 500 тонн зерна в сутки.

Наряду с капитальным ремонтом ОАО «Мука Ульяновская» в течение 2002-2004г.г. целенаправленно увеличивало объемы переработки зерна, не имея достаточных оборотных средств назакуп зерна, сознательно работало на минимальной рентабельности, добиваясь тем самым завоевания существенной доли на мукомольном рынке. Благодаря этому охвачены практически все регионы Ульяновска, открыто представительство компании в г. Ульяновск. В результате, на сегодняшний день спрос на продукцию превышает технические возможности предприятия в несколько раз, что подтверждает правильность принятого решения об увеличении производственной мощности.

Зерноперерабатывающая отрасль - одна из наиболее динамично развивающихся отраслей пищевой промышленности ульяновской области. В зерно переработке на сегодня лидирующее положение занимает мукомольная промышленность.

Суммарная мощность мельничных предприятий республики на текущий момент оценивается в 4,5 - 5,0 млн. тонн в год. Объем выработки муки в последние годы находится на уровне 2,1 млн. тонн, из которых около 1,6 млн. тонн - внутреннее потребление, а все остальное - экспорт. Экспорт муки является одним из приоритетных направлений отрасли.

Таблица 1 - Экспорт муки в последние годы представлен в таблице

Мука	2010	2011	2012	2013	2014
	250	8293	8169	4296	4

В настоящее время Ульяновск по экспорту муки занимает одиннадцатое место в России (по физическим объемам). В перспективе экспорт муки из Ульяновска необходимо развивать. Потенциал экспорта муки, без ущерба продовольственной безопасности республики, оценивается не менее 1 млн. тонн муки в год.

Подавляющая часть муки производится на крупных мельницах (60 - 70% от общего объема), к числу которых относится и ОАО«Мука Ульяновская». Качество отечественной муки высоко как из-за качества отечественного зерна, так и благодаря тому, что мука в нашей республике выпускается только по ГОСТ, выпуска муки со сниженными показателями в Ульяновске нет. Более того - ряд отечественных предприятий выпускают муку с более высокими, нежели требования стандартов, показателями.

Учитывая сложившуюся ситуацию на рынке и тенденции его дальнейшего развития ОАО«Мука Ульяновская» осуществляет соответствующую стратегию маркетинга по реализации выпускаемой продукции - параллельно развивается несколько перспективных каналов сбыта.

2.2 Оценка уровня затрат на производство продукции на примере ОАО«Мука Ульяновская»

Оценка затрат на производство и реализацию продукции обычно начинают с изучения динамики общей суммы операционных затрат в целом и по основным элементам.

Таблица 2 - Затраты на производство и реализацию продукции

Статьи затрат	Сумма, тыс.	Структура затрат, %
	2012	2013	2012	2013
Оплата труда	20500	21465	965	26,3
Материальные расходы	28168	31746	3578	36,1
Амортизация	4168	4733	565	5,3
Прочие затраты, в том числе страховые взносы	3150 6150	3500 6440	350 290	4,0 7,9

Как видно из таблицы 1, затраты предприятия за отчетный период выросли на 6216 тыс. тенге., или на 8 %. Рост произошел по всем видам и особенно по материальным затратам. Увеличилась сумма как переменных, так и постоянных расходов. Изменилась несколько и структура затрат: увеличилась доля материальных затрат и амортизации основных средств в связи с инфляцией, а доля зарплаты уменьшилась.

Общая сумма затрат (3общ) может измениться из-за:

* объема выпуска продукции в целом по предприятию (VВП)

* ее структуры (Уд.в.);

* уровня переменных затрат на единицу продукции (VC);

* суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции (FC):

Для более глубокого изучения причин изменения общей суммы затрат анализируют отчетные калькуляции по отдельным видам продукции, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и по статьям затрат. Мы произведем факторный анализ себестоимости продукции - высший сорт.

Таблица 3 - Факторный анализ себестоимости муки высшего сорта

Показатель	Значение показателя	Изменение
Объем выпуска продукции, кг.	2012	2013
	2000	2406 406
Сумма постоянных затрат, тыс.	4647	5897 1250
Сумма переменных затрат на одно изделие,	5,51	5,96 0,46
Себестоимость одного изделия	7,83	8,41 0,59

Используя данные таблицы 3, произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости муки высшего сорта методом цепной подстановки:

Аналогичные расчеты делают по каждому виду продукции (таблица 4)



Таблица 4 - Маржинальный анализ затрат

Показатели	2012	2013
Цена , руб	8,61	8,60
Объем продаж. шт	2000	2406
Денежный поток. руб	17 236, 0	20 686,7
Переменные удельные издержки, руб	5,51	5,96
Совокупные переменные издержки, руб	11020
Валовая маржа, руб	3,1	2,64
Суммарная валовая маржа	6200	6351
Коэффициент валовой маржи	0,36	0,30
Постоянные издержки	4647	5897
Критический объем продаж, шт, руб	1499,03 12908,33	2233,71 19656,67
Запас финансовой прочности, руб %	25,1	7,16
Прибыль, руб	9,036	2,148
Сила операционного рычага	0,34	1,22

Таблица 5 - Расчет влияния факторов первого уровня на изменение себестоимости отдельных видов продукции

Вид продукции	Объем производства продукции, кг		Постоянные затраты на весь выпуск продукции, тыс.	Переменные затраты на единицу продукции,
Высший сорт	2000	2406		4647	5897	5,51	5,96
1 сорт	2080	2125		4833	5208	5,51	5,96
Мука Ульяновска	2752	2672		6394	6549	5,51	5,96
2 сорт	3125	2800		7261	6863	5,51	5,96
Итого	9957	10003		23134	24517	22,02	23,85

Из выше рассмотренной таблицы прослеживается отрицательная тенденция, так как рост объема производства продукции за данный период незначительный, то есть постоянные затраты растут, а переменные затраты на единицу продукции являются постоянными по всем видам продукции. Кроме второго сорта муки, где имеется положительная ситуация, то есть за рассмотренный период постоянные затраты уменьшились на 398 тыс. тенге.

Далее более детально изучим себестоимость продукции по каждой статье затрат, для чего отчетные данные сравнивают с базисными.

Таблица 6 - Анализ себестоимости продукции по статьям затрат

статья затрат		Затраты на единицу продукции,		Структура затрат, %
		2012		2013		Отклонение		2012		2013		Отклонение
Сырье и основные материалы		96,000		91,035		-4,965		75,932		74,946		-0,986
Топливо и энергия	4,484		4,091		-0,393	3,547		3,368		-0,179
Заработная плата производственных рабочих	10,250		8,921		-1,329	8,107		7,345		-0,763
Отчисления на социальные нужды	3,075		2,677		-0,398	2,432		2,204		-0,229
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	5,256		6,562		+1,306	4,157		5,402		+1,245
Общепроизводственные расходы	0,568		0,986		+0,418	0,449		0,812		+0,362
Общехозяйственные расходы	2,936		2,962		+0,026	2,322		2,439		+0,117
Потери от брака	0,000		0,360		+0,360	0,000		0,296		+0,296
Прочие производственные расходы	1,862		1,870		+0,008	1,473		1,540		+0,067
Коммерческие расходы	1,998		2,003		+0,005	1,580		1,649		+0,069
Итого	126,429		121,467		-4,962	100,000		100,000		-
В том числе переменные	113,670		107,009		-6,660	89,908		88,097		-1,811

Приведенные данные показывают рост по всем статьям затрат и в особенности расходы на содержание и эксплуатацию оборудования на 1,306 тенге, общепроизводственные расходы на 0,026 тенге, общепроизводственные расходы - 0,418 тенге, потери от брака - 0,360 тенге, прочие производственные расходы на 0,008 тенге и коммерческие расходы на 0,005 тенге. А по другим статьям наблюдается снижение затрат на одно изделие.

Снижение статьи затрат по сырью и материалам связано с реконструкцией проведенной на предприятии, т.е. производственная мощность предприятия была увеличена. Снижение произошло и по статье заработная плата производственным рабочих, это связано с автоматизированным производством продукции. Это все положительно сказывается на себестоимости продукции.

В следующей таблице рассматривается более подробно заработная плата, то есть, как влияет этот фактор на себестоимости готовой продукции, а также динамика данного показателя за 2012-2013 гг.

Из выше проанализированной таблицы видно что, удельная трудоемкость снизилась по следующим видам продукции: высший сорт на 0,25 тенге, первый сорт - 0,06 тенге, по второму сорту наблюдается рост удельной трудоемкости на 0,07 тенге.

Уровень оплаты труда за данный период увеличился по всем видам выпускаемой продукции, кроме второго сорта муки, где наблюдается снижение уровня оплаты труда на 2,93 тенге.

В проведенной выше оценке были выявлены следующие ключевые позиции, так как, если рассматривать в общем производство продукции, то видно что, все еще постоянные затраты растут несмотря на рост производства, т.е. мощности предприятия не полностью загружены.

Если рассматривать в разрезе на единицу продукции то прослеживается положительная тенденция, т.е. произошло снижение по статьям сырье и материалы, заработная плата производственных рабочих.

В общем ситуация является стабильной на данном предприятии и даже по некоторым видам продукции есть сдвиг в положительную сторону.



3. Направления оптимизации затрат на производство и реализацию продукции дляОАО «Мука Ульяновская»

Каждый предприниматель стремится к получению максимально возможной прибыли. И здесь, помимо факторов увеличения объема производства продукции, продвижения ее на незаполненные рынки и другое, неумолимо выдвигается проблема снижения затрат на производство и реализацию продукции.

В традиционном представлении важнейшими путями снижения затрат является экономия всех видов ресурсов, потребляемых в производство: трудовых и материальных.

Так, значительную долю в структуре затрат на производство и реализацию продукции занимает оплата труда. Поэтому актуальна задача снижения трудоемкости выпускаемой продукции, роста производительности труда, сокращения численности административно-обслуживающего персонала.

Снижение трудоемкости продукции, роста производительности труда можно достигнуть различными способами. Наиболее важные из них - механизация и автоматизация производства, разработка и применение прогрессивных, высокопроизводительных технологий, замена и модернизация устаревшего оборудования. Однако одни мероприятия по совершенствованию применяемой техники и технологии не дадут должной отдачи без улучшения организации производства и труда.

Важное значение для повышения производительности труда имеет надлежащая его организация: подготовка рабочего места, полная его загрузка, применение передовых методов и приемов труда и другое.

Материальные ресурсы занимают до 3/5 в структуре затрат на производство продукции. Отсюда понятно значение экономии этих ресурсов, рационального их использования. На первый план здесь выступает применение ресурсосберегающих технологических процессов. Немаловажным является повышение требовательности и повсеместное применение входного контроля за качеством поступающих от поставщиков сырья и материалов, комплектующих изделий.

На зарубежных предприятиях рассматриваются также такие факторы снижения затрат на производство и реализацию продукции, как определение и соблюдение оптимальной величины партии закупаемых материалов, оптимальной величины серии запускаемой в производство продукции, решение вопроса о том, производить самим или закупать у других производителей отдельные компоненты или комплектующие изделия.

Известно, что чем больше партия закупаемого сырья, материалов, тем больше величина среднегодового запаса и больше размер издержек, связанных со складированием этого сырья, материалов (арендная плата за складские помещения, потери при длительном хранении, потери, связанные с инфляцией и другое).

Основной целью себестоимости является выявление и использование имеющихся резервов снижения затрат и увеличение внутрихозяйственных накоплений. Планы по себестоимости должны исходить из прогрессивных норм затрат труда, использования оборудования, расхода сырья, материалов, топлива и энергии с учетом передового опыта других предприятий. Только при научно организованном нормировании затрат можно выявить и использовать резервы дальнейшего снижения себестоимости продукции.

При выпуске одного вида продукции себестоимость единицы этой продукции является показателем уровня и динамики затрат на ее производство. Для характеристики себестоимости разнородной продукции в планах и отчетах используются показатели снижения себестоимости сравнимой товарной продукции и затрат на 1 тенге товарной продукции. План предприятия содержит также сводную смету затрат на производство и плановые калькуляции себестоимости отдельных изделий.

Показатель затрат на 1 тенге товарной продукции определяется исходя из уровня затрат на производство товарной продукции по отношению к стоимости продукции в оптовых ценах предприятия.

Показатель затрат на 1 тенге товарной продукции не только характеризует планируемый уровень снижения себестоимости, но и определяет также уровень рентабельности товарной продукции. Его величина зависит как от снижения себестоимости продукции, так и от изменения оптовых цен, ассортимента и качества продукции.

...