Амортизация и методы её начисления

Размещено на http://www.allbest.ru/

Амортизация и методы её начисления



Содержание

Введение

1. Экономическая сущность амортизации и износа

2. Характеристика методов начисления амортизации

2.1 Пропорциональное начисление амортизации основного капитала

2.2 Производственный метод амортизации основных средств

2.3 Метод списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный)

2.4 Метод уменьшения остаточной стоимости

2.5 Метод ускоренного (удвоенного) уменьшения остаточной стоимости

Выводы

Список литературы



Введение

Актуальность исследования амортизации в современных условиях хозяйствования значительно повышается, так как рыночные отношения требуют рационального использования ресурсов, оптимальной структуры необратимого имущества предприятия и их своевременной замены и модернизации. Кроме того, от рационального использования амортизации предприятия зависят такие показатели финансово-хозяйственной деятельности, как: выпуск продукции, ее себестоимость, уровень рентабельности и финансовое состояние предприятия в целом. Именно поэтому контроль амортизации является важной составляющей в системе финансово-хозяйственного контроля предприятия. Анализ последних исследований и публикаций. Для эффективного учетного отражения и достоверного определения сумм износа имущества на предприятии должна функционировать эффективная система внутреннего контроля.

Проблемы учета амортизации является предметом особого внимания экономической науки, поскольку амортизация одновременно выступает в качестве издержек производства и источники воспроизводства и, как следствие, влияет на широкий круг экономических показателей: себестоимость, цену, прибыль, налоги, количественные и качественные оценки производственного

потенциала и др. При этом ее актуальность обусловлена, в первую очередь,

существованием значительного количества нерешенных проблемных вопросов, время от времени появляются с принятием очередных несовершенных нормативно-правовых актов. В связи с этим, для более основательного исследования учета операций по начислениюамортизации проанализируем степень раскрытия данного вопроса.Выбор правильной и оптимальной учетной политики начисления амортизации во многом помогает предприятию минимизировать налоги и ускорить процесс обновления парка оборудования.



1. Экономическая сущность амортизации и износа

В дискуссии об экономической сущности амортизации выделяют три основных позиции, а именно:

- одна группа ученых считает, что амортизация - это просто денежное выражение износа основных средств;

- сторонники второй позиции считают амортизацией не что иное, как процесс перенесения стоимости износа основных средств на себестоимость продукции;

- третья группа ученых утверждает, что амортизация - это прием или метод бухгалтерского учета.

Причем такое разнообразие взглядов является характерным не только для начального периода развития теории амортизации, но и для современного периода. Однако, несмотря на неоднозначную трактовку понятия амортизации, единственной точки зрения до сих пор не существует, хотя принципиальные решения этого вопроса является весьма важным. Наиболее распространенным в отечественной литературе встречается следующую трактовку этого понятия, а именно, что амортизация - это постепенное снижение стоимости основных фондов вследствии их износа, а также постепенное перенесение их стоимости на изготовленную продукцию с целью накопления средств для их воспроизведения.

Современный подход раскрытия сущности амортизации не препятствует переливу амортизационных отчислений в любые новые натуральные формы основного капитала при условии сохранения принципа целевого использования амортизационных отчислений на воспроизводство средств труда, а не для использования, как показывает отечественная практика, на покрытие дефицита предприятий в оборотных активах. Научно-технический прогресс требует воспроизводства основных средств на новой технической основе.

Основой амортизации является износ основных средств. Понятие амортизации и износа не являются идентичными. Износ - это потеря средствами труда своих свойств или характеристик вследствие определенных обстоятельств (эксплуатации, влияния научно-технического прогресса и т.п.), то есть это объективно существующее явление. Амортизации подлежат все средства труда как действующие, так и не действующие, независимо от их участия в процессе производства (производственные и непроизводственные). Амортизация - это экономический процесс, отражение износа в экономической действительности.

Необходимо отметить, что при рассмотрении вопроса амортизации в основном экономисты уделяют внимание только физическому и моральному износу. Встречаются работы в которых по-разному трактуют название того или иного вида износа, но суть их одинакова. На современном этапе общественного и технического развития особую актуальность приобретает социальный износ средств труда, который определяется степенью расхождения социальных характеристик средств труда с их общественно нормальным уровнем. Такие расхождения могут возникать в результате двух причин: если в результате кричного износа объекта основных средств изменились его социальные характеристики (снизилась безопасность, увеличились вредные выбросы и т.п.) или при смене сам уровень общественно нормальных социальных характеристик (повысились требования соблюдения условий техники безопасности уменьшились нормы максимально допустимых концентраций вредных веществ). В первом случае социальный износ является элементом физического износа, а во втором - морального. Социальная форма как физического, так и морального износа вместе составляет единое понятие социального износа. Таким образом, понятие "социальный износ средств труда" имеет относительную самостоятельность и играет существенную роль при анализе социально-экономических процессов, происходящих при обновлении производственного потенциала.

В зависимости от характера влияния новой техники и технологии на человека (непосредственно на рабочем месте или косвенно, через окружающую среду) можно выделить две разновидности социального износа: социальный и экологический. Социальная форма морального износа обусловлена появлением новой техники, улучшает условия труда, а также изменениями в уровне общественно нормальных норм (прежде всего по условиям труда). Экологическая форма морального износа обусловлена появлением новой техники, в меньшей степени, чем предыдущая оказывает негативное влияние на окружающую среду, а также введением более жестких норм и ограничений на степень (характер влияния производства на окружающую среду.

Итак, как видно из выше приведенного материала, причиной износа основных средств может быть не только физический и моральный износ, но и социальный во всех его формах.

Рассматривая экономическую природу амортизации целесообразно выделить три концепции амортизации: классическую, экономическую и фискальную.

Классическая концепция базируется на принципах теории стоимости и объективных закономерных процессах обращения средств труда. В ее основе лежит идея постоянной замены основных средств, их воспроизведение в любой новой натуральной форме, которая бы отражала достижения научно-технического прогресса, а не обеспечения возврата предварительных стоимости на создание средств труда. Характерной чертой является отсутствие технической привязки зановостворених основных средств с первоначальной натуральной форме. Согласно этой концепции амортизация должна обеспечить воспроизводство основных средств по стоимости, которая бы отражала современные общественно необходимые затраты труда на их создание. Амортизационный фонд формируется в зависимости от потребностей воспроизводства средств труда. Поэтому начисление амортизационных отчислений, в данном случае, осуществляется с воспроизведенной стоимости основных средств, базой для определения которой является балансовая стоимость. Последняя приводится в соответствие денежным потребностям воспроизводства средств труда в новой натуральной форме путем периодических переоценок. Это может быть как дооценка так и уценка.

Экономическая (бухгалтерская) концепция амортизации основывается не на потребностях воспроизведения необходимости переноса части стоимости основных средств на стоимость продукции, произведенной с их помощью в такой величине, которая точно отражала потерю стоимости средств труда в процессе производства и в результате морального износа. Экономическая концепция менее требовательна о критериях эффективности использования амортизационного фонда. Ее задачей является покрытие затрат понесенных на изготовление продукции.

Фискальная (налоговая) концепция амортизации предусматривает освобождение от налогообложения части прибыли на сумму начисленной амортизации. Нормы амортизационных отчислений и методика их начисления устанавливается налоговым законодательством. Как правило, в таком случае нормы амортизационных отчислений превышают экономически обоснованные нормы. Данной концепции более присущ регулирующий характер.

Путем увеличения норм амортизационных отчислений можно усилить внутренний инвестиционный потенциал и улучшить финансовое положение предприятий. А в результате их уменьшения будут увеличены поступления в государственный бюджет. Таким образом, начисление амортизации в налоговых целях регулирует отношения предприятий с бюджетом в соответствии с государственной политикой экономического развития.

Таким образом, учитывая наличие разных точек зрения, раскрытых в экономической литературе, и обобщая большое количество взглядов на отдельные стороны амортизации, можно отметить следующие ее черты:

1. Амортизация является наиболее важным моментом круговорота основных средств.

2. Одни авторы отождествляют понятия "амортизации" с понятием "амортизационные отчисления". Но амортизация представляет собой процесс переноса стоимости средств труда на вновь созданный продукт, а амортизационные отчисления являются стоимостным выражением потерянной стоимости основных средств в процессе производства продукции и в результате их морального износа .

3. Амортизация одновременно сочетает черты статей расходов, которые уменьшают балансовую прибыль и черты статей дохода и при этом не влияет на движение денежных средств. В первом случае амортизация выступает

элементом затрат на производство не связанных с оттоком денежных средств в виде амортизационных отчислений, включаемых в себестоимость продукции. Во втором случае амортизация представляет собой часть выручки от реализации продукции, которая не приносит дополнительного притока денежных средств.

4. Благодаря амортизации как экономическому процессу, потеряная стоимость основных средств в процессе производства продукции, не теряется, а сохраняется, аккумулируясь в амортизационный фонд.

5. Теория амортизации не должна противопоставлять одну концепцию амортизации другой. Каждая из них является важной с точки зрения обеспечения эффективной замены средств труда.



2. Характеристика методов начисления амортизации

2.1 Пропорциональное начисление амортизации основного капитала

Может осуществляться методами начисления амортизации пропорционально времени эксплуатации объекта основного капитала и объему выполненных работ.

Пропорциональный метод начисления амортизации. Равномерное и пропорциональное списание стоимости основных средств в согласовании со временем их эксплуатации называют равномерной амортизацией, ее можно реализовать, Используя метод прямолинейного списания.

Использование данного метода означает, что стоимость объекта основного капитала можно списывать одинаковыми долями в течение периода использования оборудования.

Суть метода равномерного списания состоит в том, что к расходам текущего периода засчитывается всегда одна и та же часть стоимости актива (покупная стоимость) (по минусом установленной ликвидационной стоимости) в течение всего указанного периода полезного использования этого основного средства.

Формула прямолинейного метода амортизации:

Амортизационные отчисления = (Первоначальная стоимость - Ликвидационная стоимость) / Срок эксплуатации

Преимущества прямолинейного метода амортизации: простота расчетов и равномерность разделения сумм амортизационных отчислений между отчетным периодами. Это позволяет обеспечить удобное сопоставление себестоимости продукции с оборотом (доходами от продажи).

Недостатки прямолинейного метода амортизации: не учитывается моральный износ основного капитала и разная производственная мощность активов в различные периоды их использования и необходимость проведения ремонтных работ в последние годы использования. Главный недостаток - в определенных случаях сложно определить производительность некоторых объектов основных средств.

Применяя данный метод амортизации, сумма износа является постоянной, поэтому определенную данным методом сумму амортизации часто называют фиксированным затратами. Остаточная стоимость актива уменьшается ежегодно на одну и ту же сумму. Метод - рациональный, простой, систематический. Его целесообразно использовать, когда степень эксплуатации имущества в течение периода его работы остается неизменным. Метод используется чаще всего в учетной практике, как правило, для учета амортизации капитальных зданий и сооружений.

2.2 Производственный метод амортизации основных средств

Метод, позволяющий начислить амортизацию пропорционально объему выполненных работ и изготовления продукции (единиц товаров), сравнивает закупочную стоимость актива (за вычетом ликвидационной суммы) с указанным объемом производимой продукции.

Производственный метод амортизации применяется, когда можно установить каким же основным средством был изготовлен тот или иной объем продукции.

Начисление амортизации линейным методом пропорционально объему работ производится по формуле:

Амортизационные отчисления = Фактический объем производства в отчетно периоде х Производственная ставка амортизации

Производственная ставка амортизации = (Первоначальная стоимость - Ликвидационная стоимость) / Общий расчетных объем производства

Сумма амортизации относится к расходам текущего периода. Сумма амортизации и соответственно балансовая стоимость меняются по сравнении с прошлым отчетным периодом прямо пропорционально произведенной продукции или предоставляемых услуг. При применении данного метода, сумму амортизации (износа), которая является расходами, называют переменными затратами предприятия.

Преимущества производственного метода амортизации: простота, рациональность и систематичность. Он создает также лучший уровень взаимозависимости суммы износа, относится к расходам, полученным доходам в случаях, когда актив используется в разные отчетные периоды неравномерно. износ начисление амортизация капитал

Однако, несмотря на свои преимущества, популярности он не завоевал, поскольку немногие предприятия могут однозначно определить участие того или иного актива в создании продукта (оказании услуг).

Недостатки производственного метода амортизации: трудоемкость и ограниченность в использовании.

Метод начисления амортизации пропорционально выпуску продукции могут называть и "методом единиц произведенной продукции".

Ускоренное начисление амортизации означает такой порядок начисления суммы амортизации (износа), по которому предусматривается начисление наибольшей суммы амортизации на первых этапах эксплуатации капитала. Сумма постепенно уменьшается с уменьшением периода использования основного средства. Метод К ним относятся методы списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный), уменьшения остаточной стоимости и удвоенного уменьшения остаточной стоимости.

Сущность методов ускоренного начисления амортизации заключается в том, что без сокращения установленных нормативных сроков службы основных средств предприятиям разрешается проводит амортизационные отчисления в повышенных размерах.



2.3 Метод списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный)

Метод списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный) как метод начисления амортизации применяется с использованием коэффициента, в числителе которого находится разница между сроком использования основного средства и годом эксплуатации в обратном порядке, а в знаменателе - сумма чисел лет срока использования. Затем этот коэффициент умножается на амортизационную стоимость.

Следовательно, начисление амортизации методом списания стоимости по сумме чисел предлагается осуществлять по формуле:

Амортизационные отчисления = (срок эксплуатации - год эксплуатации) / С х (первоначальная стоимость - ликвидационная стоимость)

где С - сумма чисел лет.

Сумма чисел лет определяется по формуле кумулятивного числа:

С = (Т + 1) / 2 х Т

где Т - срок эксплуатации (количество лет использования основных средств).

Согласно этому методу сумма амортизации (износа), которая признается расходами текущего периода, исчисляется умножением амортизационной стоимости актива на дробь, абсолютная величина которого последовательно уменьшается из года в год.

Преимуществами метода списания стоимости по сумме чисел (кумулятивного) по сравнении с равномерным методом, является начисление большей суммы амортизации (износа) первого года эксплуатации актива и равномерное уменьшение этой суммы в течение следующих учетных периодов. Однако общая сумма амортизации (износа), начисленной в течение всего срока полезного использования машины, одинаковая при обеих методах.

Недостатки метода заключаются в том, что он не всегда соответствует принципу согласованности. Сумма амортизации (износа), определенной по этому методу и признана расходами текущего периода, часто согласуется ни с фактическим использованием актива, ни с объемом произведенной продукции, а следовательно, и ни с полученными от эксплуатации актива доходами. При таких обстоятельствах соответствие этого метода принципу согласованности весьма сомнительна.

Метод списания стоимости по сумме числа лет (кумулятивный) выгоден в использовании, поскольку способствует процессу обновления долгосрочных активов. Кроме того, он достаточно простой, рациональный и систематический.

2.4 Метод уменьшения остаточной стоимости

Существуют виды долгосрочных активов, уже на ранней стадии использования теряют большую часть своей стоимости, например, автомобиль. Существует мнение, что на активы на ранней стадии использования требуют значительно меньше затрат на содержание и эксплуатацию, чем потом, когда они изношены. Поэтому удобнее начислить амортизацию по методу уменьшения остаточной стоимости, поскольку сумма амортизации и расходы на содержание дополняют друг друга.

Метод уменьшения остаточной стоимости предполагает определение суммы амортизационных отчислений умножением остаточной (первоначальной) стоимости объекта основных средств на начало отчетно периода на постоянную годовую норму амортизации по формуле:

Амортизационные отчисления = Остаточная стоимость х Норма амортизации

Норма амортизации рассчитывается по формуле:

Норма амортизации = 1- Tv(Ликвидационная стоимость - первоначальная стоимость)

Использование метода уменьшения остаточной стоимости при начислении амортизации предполагает наличие ликвидационной стоимости амортизированного объекта основных средств. В противном случае объект основных средств будет вполне "амортизированный" в течение одного года.

Преимуществами метода уменьшения остаточной стоимости, как и метода списания стоимости по сумме чисел (кумулятивного), является начисление большей суммы износа первого года эксплуатации актива и равномерное уменьшение этой суммы в течение следующих учетных периодов.

Недостатком метода является соответствующая ускоренная норма начисления амортизации, определяется субъективно в учетных целях и в результате может возникнуть ситуация, когда прогноз касательно эксплуатации необратимого актива был определен неправильно. Тогда с помощью этого актива будет производиться запланированный объем продукции. В таком случае расходы отчетно периода будут завышены и не будут согласованы с доходами.

Метод уменьшения остаточной стоимости, как и все ускоренные методы начисления амортизации, экономически более выгоден для прибыльного предприятия в первые годы эксплуатации объекта, чем пропорциональные. Это связано с тем, что ускоренные методы позволяют начислить большую сумму амортизации по сравнении с пропорциональным методами и тем самым положительно влияют на процесс замены и обновления основных средств. Эти методы наилучшим образом учитывают моральный и физический износ. Разновидностью рассматриваемого метода является метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости.



2.5 Метод ускоренного (удвоенного) уменьшения остаточной стоимости

На практике существуют несколько разновидностей метода уменьшения остаточной стоимости. Один из них в своей основе имеет ускоренную норму начисления амортизации по сравнении с нормой, определенной равномерным методом. Норма начисления амортизации при использовании метода ускоренного уменьшения остаточной стоимости рассчитывается в два действия:

1) рассчитывается норма для равномерного метода, но без учета ликвидационной стоимости.

2) рассчитанная норма умножается на дополнительную ускоренную норму.

Метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости предполагает определение суммы амортизационных отчислений умножением остаточной (первоначальной) стоимости объекта основных средств на начало отчетного периода на годовую норму амортизации.

Начисление амортизации методом ускоренного уменьшения остаточной стоимости предлагается осуществлять по формуле:

Амортизационные отчисления = Норма амортизации х Остаточная стоимость

Годовая норма амортизации рассчитывается по формуле, как произведение годовой нормы амортизации по равномерным методом без учета ликвидационной стоимости и дополнительной нормы начисления амортизации, принимается, как правило, двойной.

Норма амортизации = Годовая норма амортизации по равномерным методом х Дополнительная норма начисления амортизации

Данный метод начисления амортизации не предполагает обязательного "наличия" ликвидационной стоимости объекта основных средств. Для определения годовой суммы амортизационных отчислений полученную годовую норму амортизации следует умножить на остаточную (первоначальную) стоимость объекта на начало отчетного года.

Преимущества, недостатки и характеристика метода ускоренного уменьшения остаточной стоимости такие же, как и у метода уменьшения остаточной стоимости.

Таким образом, наиболее серьезная проблема учета амортизации ускоренными методами заключается в том, что общепринятого механизма распределения не существует. Ускоренное начисление амортизации имеет в свою пользу следующие аргументы:

1) Активы, которые требуют начисления амортизации, эффективные на начальном этапе эксплуатации, и их эффективность уменьшается из года в год.

2) Затраты на ремонт таких активов в согласовании растут из года в год. Поэтому предполагается, что общая сумма затрат на эксплуатацию соответствующего актива в каждом учетном периоде будет примерно одинаковой, поскольку постепенное уменьшение суммы амортизации (износа) "возмещается" растущими затратами на ремонт.

3) Использование ускоренного начисления амортизации в течение первой половины срока эксплуатации объекта значительно уменьшает сумму налогооблагаемого дохода предприятия.



Выводы

Амортизацией интересуются многие специалисты экономической области, у каждого из них есть свои взгляды на определение сущности и функций амортизации, а также амортизационной политики, износа и т.д. Но все сходятся на том, что амортизация это важный вопрос в экономической, финансовой и налоговой политике.

Основным источником воспроизводства основных средств является амортизационной отчисления. Известно, что при больших масштабах производственного потенциала ежегодные амортизационные отчисления представляют собой довольно весомый источник финансовых ресурсов общества и государства.

Участвуя в производственном процессе, основные средства постепенно переносят по частям свою стоимость на готовый продукт, основой амортизации является износ основных средств. Износ и амортизация не тождественные понятия но взаимообусловлены категории учета. Если износ показывает, насколько изменилась стоимость основных средств в результате их участия в производственном процессе, то амортизация - какова стоимость включена в расходы за определенный отчетный период.

Двумя главными причинами ограниченности срока службы активов является физический и моральный износ. Было раскрыто их понятие и разновидности. В современных условиях все большее значение принимает учет морального износа, так как появление новых, более современных видов оборудования с улучшенными условиями обслуживания и эксплуатации часто делает экономически целесообразной замену старых основных средств еще до их физического износа.

А также можно отметить, что амортизация является важнейшим моментом кругооборота основных средств. В то же время, современная учетная концепция амортизации не лишена недостатков, поскольку основана на ряде допущений, которые могут быть ошибочными

В частности, имеют место следующие допущения:

- предполагается, что первоначальная стоимость является подходящей основой для начисления амортизации и возмещения этой суммы обеспечит поддержание капитала на неизменном уровне;

- ожидания предпринимателя относительно срока службы актива, его ликвидационной стоимости в конце этого срока и т.д., вполне оправдываются; в период между приобретением и списанием актива не происходит колебаний цен, и, следовательно, равновеликие денежные суммы, которые получают или платят в различные моменты времени, равнозначны.

Однако первые два из приведенных предположений редко подтверждаются практикой. Поэтому в условиях инфляции и манипуляций с помощью методов оценки обьективность данных финансовой отчетности вызывает обоснованные сомнения.

Из исследуемого материала стало очевидным, что правильное определение степени износа основных средств имеет очень важное значение для экономики производства, для определения восстановительной стоимости основных средств и размера амортизационных отчислений.

Из вышесказанного следует, что износ и амортизация не тождественные понятия но взаимообусловлены категории учета. Если износ показывает, насколько изменилась стоимость основных средств в результате их участия в производственном процессе, то амортизация - какова стоимость включена в расходы за определенный отчетный период.



Список литературы

1. Арзуманова Т.И., Мачабели М.Ш. Экономика организации. - М.: Дашков и Ко, 2013. - 240 с.

2. Баскакова О.В. Экономика предприятия (организации) / О.В. Баскакова, Л.Ф. Сейко. - М: Дашков и К, 2013. - 372 с.

3. Воробьев И.П. Экономика и управление организацией (предприятием) : учебное пособие : для студентов учреждений высшего образования по специальностям "Бухгалтерский учет, анализ и аудит", "Маркетинг" / И. П. Воробьев, Е.И. Сидорова, А. Т. Глаз. - Минск: Издатель Квилория В.Т., 2014. -- 371 с.

4. Волков, О.И. Экономика предприятия : учебное пособие : для студентов высших учебных заведений, обучающихся по экономическим специальностям и направлениям / О. И. Волков, В. К. Скляренко. - 2-е изд. - Москва : Инфра-М, 2013. - 262 с.

5. Коваленко, А.В. Микроэкономика : учебно-методическое пособие / А. В. Коваленко, А. В. Бельский ; Белорусский государственный университет. - Минск : БГУ, 2013. - 367 с.

6. Чечевицына Л.Н., Чечевицына Е.В. Экономика предприятия. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2012. - 384 с.

7. Экономика организации (предприятия, фирмы) [Текст]: Учебник / под ред. проф. Б.Н. Чернышева, проф. В.Я. Горфинкеля. - М.: Вузовский учебник, 2010.-535 с.

8. Экономика предприятия (организации) [Текст]: Учебник / Под ред. проф. В.Я. Позднякова и доц. О.В. Девяткина. -4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2010. - 640 с.

Размещено на Allbest.ru

...