Размещено на http://www.allbest.ru/

Оглавление

Введение

Глава I. Нематериальные активы

1.1 Сущность и виды нематериальных активов

1.2 Задачи, источники и методика проведения анализа нематериальных активов

1.3 Современные аспекты и подходы к анализу эффективности использования нематериальных активов

Глава II. Анализ нематериальных активов на примере предприятия ОАО «ЛУКОЙЛ»

2.1 Характеристика предприятия ОАО «ЛУКОЙЛ»

2.2 Анализ состава, структуры и динамики нематериальных активов

2.3 Анализ эффективности использования нематериальных активов

Заключение

Список литературы



Введение

Анализ хозяйственной деятельности предприятий играет важную роль в повышении эффективности деятельности предприятий.

Главной задачей предприятия является наиболее рациональное и эффективное использование имеющихся ресурсов и достижение положительного результата за счет применения современных методов анализа, учета и обработки необходимой для предприятия информации.

В настоящее время в имуществе предприятий неуклонно возрастает роль нематериальных (неосязаемых) активов. Это обусловлено расширением хозяйственного оборота предприятий, быстротой и масштабами технологических изменений, распространением информационных технологий, усложнением и интеграцией финансового рынка России.

Нематериальный актив - представляет собой приобретенные или созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них).

Нематериальные активы являются одним из принципиально новых объектов бухгалтерского учета, появившихся в ее теории и практике на этапе становления и развития рыночных отношений в России.

Состояние и использование нематериальных активов - один из важнейших аспектов аналитической работы , так как именно они являются материальным воплощением научно-технического прогресса - главного фактора повышения эффективности .

Актуальность выбранной темы заключается в том, что нематериальные активы - один из самых проблемных в настоящее время вопросов российской методологии бухгалтерского учета и использование нематериальных активов в экономическом обороте предприятий является по сути процессом коммерциализации инновационной сферы.

Цель курсовой работы заключается в исследовании и оценке состояния учета нематериальных активов, анализе эффективности их использования и разработка мер по совершенствованию их учета в ОАО «ЛУКОЙЛ»

Для достижения поставленной цели в дипломной работе решаются следующие задачи:

Рассмотреть теоретические основы и современные аспекты учета и анализа нематериальных активов;

Дать оценку экономического состояния анализируемой организации и внутреннего контроля на анализируемой организации;

Проанализировать состояние учета нематериальных активов;

Провести анализ эффективности использования нематериальных активов;

Выявить недостатки учета нематериальных активов в анализируемой организации;

Объект исследования - Открытое акционерное общество «ЛУКОЙЛ»

Предмет исследования - анализ нематериальных активов и оценка эффективности их использования в организации.

Теоретической основой курсовой работы (курсового проекта) являются положения экономической теории, статьи отечественных и зарубежных экономистов, материалы периодической печати.

Методологической базой являются общие и специальные научные методы, выступающие в качестве инструментов познания, решения задач и достижение цели исследования.

В работе применялись следующие методы исследования: монографический, метод факторного анализа, метод сравнение, балансовый метод, расчетно-конструктивный, абстрактно-логический и др.. В процессе написания курсовой работы были использованы нормативно-правовые и законодательные акты Российской Федерации, труды отечественных и зарубежных ученых. статьи в ведущих бухгалтерских и финансовых изданиях.

Практическая значимость работы заключается в обеспечении возможности повышения качества принимаемых инвестиционных и управленческих решений на основе использования содержащихся в работе методологических подходов, методических рекомендаций и практических предложений по совершенствованию учета и анализа нематериальных активов в коммерческих организациях.

Структура работы - курсовая работа состоит из: ведения, двух разделов, заключения, списка использованной литературы, который включает 70 наименований, 10 приложений.

В работе имеются 4 таблиц, 16 формул, 2 рисунка. Работа выполнена на 44 листах машинописного текста.



Глава I. Нематериальные активы

нематериальный актив учет необоротный

1.1 Сущность и виды нематериальных активов

Вложение капитала в нематериальные активы стало новым объектом для учёта, анализа, наблюдения и управления. В настоящее время на отечественных предприятиях удельный вес нематериальных активов в общей массе всех активов значительно ниже, чем на аналогичных предприятиях в странах с развитой рыночной экономикой.

Инвестиции в нематериальные активы в течение определённого времени окупаются благодаря дополнительной прибыли от их использования и за счёт амортизационных отчислений.

Как экономическая категория нематериальные активы представляют собой совокупность объектов долгосрочного пользования (свыше 1 года), не имеющих материально-вещественной формы, но необходимых предприятиям и организациям для эффективного осуществления хозяйственной деятельности.

Основным нормативным документом, регулирующим бухгалтерский учет операций по нематериальным активам, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ (14/2000), утвержденное Приказом Минфина РФ от 16.10.2000г. № 91н.

В соответствии с п.3 ПБУ 14/2000 к нематериальным активам относят имущество, которое одновременно отвечает следующим условиям:

· не имеет материально-вещественной структуры;

· может быть идентифицировано от другого имущества;

· используется в течение длительного времени (свыше 12 месяцев или в течении одного производственного цикла предприятия);

· не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

· способно приносить организации экономическую выгоду;

· имеются надлежащие оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительные права

К нематериальным активам относятся:

· исключительные права патентообладателя на изобретения, промышленные образцы, полезные модели и селекционные достижения;

· исключительные авторские права на программы для ЭВМ и базы данных;

· исключительные права владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

· имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

· деловая репутация организации, а также организационные расходы, которые в соответствии с учредительными документами признаны вкладом в уставный (складочный) капитал организации.

В соответствии с ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», утвержденным приказом от 16.10.2000г. № 91н, в составе нематериальных активов различают три типа объектов:

• интеллектуальная собственность;

• организационные расходы;

• деловая репутация организации.

Понятие «интеллектуальная собственность» включает:

• авторское право - права, возникающие из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, программы для ЭВМ, базы данных и др.;

• промышленную собственность - права, возникающие из патентов на изобретение, промышленные образцы, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;

• право на ноу-хау и др.

Под организационными расходами понимают сумму расходов учредителей (участников), связанных с образованием юридического лица.

Под деловой репутацией понимают превышение покупной цены приватизированного имущества над его оценочной (начальной) стоимостью.

При этом деловая репутация может быть положительной или отрицательной.

Положительную деловую репутацию необходимо рассматривать как надбавку, выплачиваемую покупателем в обеспечение будущей потенциальной доходности приобретенного предприятия. Это означает, что средства, затраченные на приобретение деловой репутации, принесут экономическую выгоду в будущем.

Отрицательную деловую репутацию следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием у предприятия стабильных покупателей, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления и т.д.

Особенностью материальных активов является их объектность, то есть возможность передачи другим пользователям. В этой связи не относятся к нематериальным активам деловые качества и репутация работников или руководителей предприятия, так как они не могут быть переданы другим лицам.

В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них. [8]

Практическое использование нематериальных активов в экономическом обороте предприятий есть, по сути, процесс коммерциализации инновационной сферы, который условно можно свести к следующим стадиям.

Первая стадия -- это грамотная классификация объектов интеллектуальной собственности, на базе которой должна формироваться предварительная оценка их рыночной стоимости. Однако в настоящее время предприятия либо ее не выполняют, либо делают это по-дилетантски. Поэтому необходима профессиональная разработка базовых методологических и методических рекомендаций.

Вторая стадия -- это включение стоимости объектов нематериальных активов в состав имущества предприятий по бухгалтерскому счету 04 «Нематериальные активы». В соответствии с законодательством РФ эти средства подлежат амортизации: ежемесячно относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) по нормам, которые рассчитывает предприятие (фирма) исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования, но не более срока деятельности самого предприятия), затем реализуются и оседают на расчетном счете предприятия. В дальнейшем они используются исключительно на развитие данного производства, на вознаграждение авторам разработок, и потому не должны облагаться налогами.

Третья стадия -- коммерциализация нематериальных активов заключается:

· в активном выходе предприятий на рынок научно-технической продукции;

· в умении рекламировать их;

· в умении писать в журналы, пробиваться на телевидение и т.д.

Нематериальные активы отражаются в учете по первоначальной и остаточной стоимости, отдельно учитывается амортизация нематериальных активов. [11 стр. 185]

Первоначальная стоимость представляет собой затраты по приобретению нематериальных активов или расходы по созданию и введению в эксплуатацию нематериальных активов.

Первоначальная стоимость выявляется в момент ввода объекта в действие и остается неизменной в течение всего срока нахождения нематериальных активов на предприятии.

Первоначальная стоимость определяется для объектов:

· внесенных в счет вкладов в уставной капитал -- по согласованной стоимости;

· приобретенных за оплату у других организаций и лиц -- по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведению их до состояния пригодного к использованию;

· полученных безвозмездно от других организаций и лиц -- экспертным путем.

Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов» с кредита расчетных, материальных и других счетов. После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальных активов они отражаются по дебету счета 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 08.

Поступление нематериальных активов в порядке бартера ( обмена) также первоначально отражают на счете 08 в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с последующим отражением по дебету счета 04 с кредита счета 08. Переданные в порядке бартера имущественные объекты списываются с кредита соответствующих счетов ( 01, 10, 40 и др.) в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Нематериальные активы, внесенные учредителями или участниками в счет их вкладов в уставный капитал организации ( по согласованной стоимости), отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов» в корреспонденции с кредитом счета 75 «Расчеты с учредителями». Затем отражается проводка дебет 04 и кредит 08.

Принятие к учету нематериальных активов, полученных от других организаций безвозмездно, отражается изначально по дебету счета 08 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», затем в момент ввода в эксплуатацию производится запись по дебету 04 и кредиту 08.

1.2 Задачи, источники и методика проведения анализа нематериальных активов

Объектами анализа являются:

· объем и динамика нематериальных активов;

· структура и состояние нематериальных активов по видам, срокам полезного использования и правовой защищенности;

· прибыльность (рентабельность) и фондоотдача нематериальных активов;

· ликвидность нематериальных активов и степень риска вложений капитала в нематериальные активы.

Задачи анализа нематериальных активов:

1. Обеспечение контроля за их наличием и сохранностью с момента приобретения до момента выбытия;

2. Получение данных для составления отчетности о наличии и движении нематериальных активов..

3. Оценка и анализ объема и динамики нематериальных активов.

4. Оценка и анализ эффективности использования нематериальных активов.

Для анализа использования нематериальных активов разработана система экономических показателей, характеризующих движение и состояние изучаемого объекта.

Источниками информации при анализе являются данные бухгалтерского баланса, приложения к нему и данные аналитического учёта по счетам об амортизации, вложениях во внеоборотные активы и нематериальным активам. Данные бухгалтерского баланса (форма № 1) и Приложения к нему (форма № 5), данные аналитического учета по счетам 08 «Вложения во внеоборотные активы», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов».

При наличии отчетных данных за ряд периодов проводится трендовый анализ, т.е. рассчитываются абсолютные и относительные отклонения по отношению к предыдущим периодам, а также определяются средние отклонения.

Необходимо отметить, что НА неоднородны по своему составу и характеру использования в процессе производства и по-разному влияют на финансовое состояние и результаты хозяйственной деятельности предприятия. Поэтому необходим частный (индивидуальный) подход к их изучению и оценке.

Для оценивания структуры активов проводят их классификацию по таким признакам:

- по источникам поступления,

- по степени правовой защищённости,

- ликвидности,

- по видам,

- по срокам полезного действия,

- престижности,

- по направлениям выбытия,

- по степени производственного использования.

По степени правовой защищённости существует несколько групп нематериальных активов, которые могут быть защищены патентами, свидетельствами, лицензиями и авторскими правами.

При проведении анализа выбытия объекты нематериальных активов группируются в зависимости от вызвавших его причин: продажа исключительных прав, списание из-за окончания срока службы или безвозмездная передача.

Оценка по степени ликвидности и инвестиционного риска проводится по трём категориям: высоко-, средне- и низколиквидные.

Однако эта классификация относительна, т.к. оценить престижность или значимость нематериальных активов можно только экспертным путем. А эксперты используют в качестве основного критерия престижности НА спектр возможного полезного использования их свойств на трех уровнях -международном, общенациональном и отраслевом.

Нематериальные активы при оценке ликвидности имущества предприятия принято относить к низколиквидным, так как реализовать их значительно труднее, чем основные средства и оборотные активы. Необоснованное увеличение доли нематериальных активов в имуществе предприятия приводит к снижению показателей текущей ликвидности, снижению фондоотдачи внеоборотных активов и замедляет оборот всего капитала предприятия. Из-за уменьшения величины собственного оборотного капитала ухудшаются показатели обеспеченности предприятия оборотными средствами, что создает финансовое напряжение и вызывает трудности в финансировании текущей деятельности предприятия.

Эффект от применения нематериальных активов выражается в результатах хозяйственной деятельности: снижение затрат на производство, увеличение прибыли, объёмов сбыта продукции, платежеспособности и финансовой устойчивости.

Поэтому необходимо наращивать темпы роста отдачи капитала, а это возможно в том случае, если динамика темпов роста выручки от реализации продукции будет опережать темпы роста нематериальных активов.

Так как нематериальные активы приобретаются с целью получения экономического эффекта от их использования в процессе производства, выполнения работ, оказания услуг, то эффективность этих вложений необходимо рассматривать с точки зрения повышения прибыльности производства - по уровню дополнительной прибыли на рубль вложенного в нематериальные активы капитала (рентабельность нематериальных активов).

Анализ эффективности использования нематериальных активов осуществляется по данным формы № 1, формы № 2 и формы № 5.

Анализ эффективности осуществляется по формуле отношения прибыли к средней стоимости нематериальных активов за определённый период. На величину этого показателя будут влиять рентабельность продаж и оборачиваемость нематериальных активов.

Для углубленного анализа эффективности использования нематериальных активов применяется формула:

Влияние факторов определяется с использованием метода цепных подстановок.

Рентабельность нематериальных активов может быть повышена за счет:

• повышения рентабельности продаж;

• ускорения оборачиваемости нематериальных активов.

Рыночные преобразования в экономике неизбежно потребуют привлечения новых технологий, других объектов интеллектуальной собственности, что в свою очередь повысит необходимость более эффективного управления объектами нематериальных активов.

1.3 Современные аспекты и подходы к анализу эффективности использования нематериальных активов

Анализ хозяйственной деятельности организации является основой принятия решений на уровне организации. С помощью аналитических процедур выявляются значимые характеристики и стороны деятельности организации и делаются прогнозы её будущего состояния, после чего на основе этих прогнозов строятся планы производственной и рыночной активности и разрабатываются процедуры контроля их исполнения.

Главная задача анализа хозяйственной деятельности - оценка результатов хозяйственной деятельности выявление факторов, обусловивших успехи и неудачи в анализируемом периоде, а также планирование и прогнозирование деятельности организации на будущее. Эта задача решается с помощью не только стоимостных данных бухгалтерского учета, но и данных оперативного и статистического учета в различных единицах измерения.

Анализ хозяйственной деятельности организации - это комплексное исследование воздействия внешних и внутренних, рыночных и производственных факторов на количество и качество производимой организацией продукции, финансовые показатели работы организации, а также поиск возможных перспектив развития дальнейшей производственной деятельности организации в выбранной области хозяйствования.

Комплексный анализ хозяйственной деятельности очень тесно связан с рядом экономических и неэкономических дисциплин, знание которых, необходимо для квалифицированного проведения анализа. (см. рис.1)

Рис. 1 Связь экономического анализа с другими дисциплинами



Схема анализа строится, как правило, «от общего к частному»: сначала дается описание наиболее общих, ключевых характеристик анализируемого объекта или явления и лишь затем приступают к анализу отдельных частностей.

Сравнения могут проводиться с предыдущим периодом, с планом и со среднеотраслевыми показателями. Любые отклонения от нормативных или плановых значений показателей (даже если они имеют позитивный характер) должны тщательно анализироваться.

Основные принципы анализа хозяйственной деятельности организации (см. рис.2)

Рис. 2 Принципы анализ хозяйственной деятельности организации

Основной целью проведения анализа хозяйственной деятельности является повышение эффективности функционирования организации и поиск резервов такого повышения.

Задачи анализа хозяйственной деятельности организации:

ь оценка результатов работы за прошедшие периоды;

ь разработка процедур оперативного контроля за производственной деятельностью;

ь определение экономической эффективности использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов;

ь выработка мер по предупреждению негативных явлений в деятельности организации;

ь вскрытие резервов повышения результатов деятельности организации;

ь разработка обоснованных планов и нормативов;

ь прогнозирование результатов хозяйствования

Финансово-хозяйственная деятельность организации - это непрерывный процесс привлечения всякого рода ресурсов для получения некоторого финансового результата. Поэтому выделяют три области применения анализа ФХД организации:

ресурсы;

производственный процесс;

финансовые результаты.

Каждая из них может быть детализирована и подвергнута различным видам аналитической обработки.

В процессе сбора данных получают информацию о значениях тех или иных признаков, характеризующих каждую единицу, каждый элемент исследуемого процесса или явления (совокупности). Эта информация представлена в виде показателей. Обобщающие показатели могут быть абсолютными, относительными и средними. Многообразная характеристика всех сторон исследуемых экономических процессов и явлений может быть дана лишь с помощью всех видов обобщающих показателей. Каждый вид показателей имеет определенное значение и занимает важное место в аналитическом процессе.

Анализ наличия нематериальных активов организации необходимо начинать с изучения формы № 1 «Бухгалтерский баланс», данные которой позволят определить динамику общей стоимости и удельного веса стоимости нематериальных активов в составе внеоборотных активов и в общей стоимости имущества организации. Нематериальные активы приводятся в балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации. Расшифровка состава нематериальных активов приводится в приложении к бухгалтерскому учету ( форма №5).

Приложение к балансу (форма № 5) заполняют на основании регистров бухгалтерского учета: журналов-ордеров, ведомостей, оборотных ведомостей и т.д. При заполнении формы нужны не только данные синтетического, но и аналитического учета. Информация, содержащаяся в данной форме, дополняя бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, позволяет провести достаточно детальный анализ финансового состояния организации и увидеть движение средств и их источников за отчетный период.

В разделе «Нематериальные активы» по статье «Права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности: показывается стоимость прав, возникающих из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы ЭВМ, базы данных и др., из патентов на изобретения, промышленные образцы, коллекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров и др.

Расширенный анализ нематериальных активов включает: анализ объема, динамики, структуры и состояния нематериальных активов; анализ по видам, срокам полезного использования и правовой защищенности; анализ эффективности использования нематериальных активов.



Среднегодовая стоимость основных = средств основные средства на начало года + с. 120 (ф.№1) /2 основные средства на конец года с. 120 (ф.№1)

Среднегодовая стоимость нематериальных = активов Нематериальные активы на начало года + с. 110 (ф. №1) /

2 Нематериальные активы на конец года с. 110 (ф. №1)

Уровень рентабельности (рентабельность производства) = Прибыль от продаж (Валовая прибыль) * 100/ себестоимость

Производительность труда = Выручка / Среднегодовую численность работников

R = с.029 (ф. №2) *100/ с. 020 (ф.№2)

Рентабельность имущества = Чистая прибыль * 100 / Имущество (валюта баланса)

Фо = Стоимость выпущенной продукции / Среднегодовая стоимость основных средств

Фо = с.010 (ф. №2)/ с. 120 (ф.№1)

Фе = Среднегодовая стоимость основных средств /

Стоимость выпущенной продукции

Фе = с. 120 (ф.№1) / с.010 (ф. №2)

Rф = Прибыль от продажи продукции *100 / Среднегодовая стоимость основных средств

Rф = с.050 (ф. №2) *100 / с. 120 (ф.№1)

Доходность нематериальных активов:

Д = Чистая прибыль / Среднегодовая стоимость нематериальных активов

Д = с. 190 (ф.№2) / с.110 (ф. №1)



Коэффициент отдачи нематериальных активов:

d1 = Выручка от продажи / Среднегодовая стоимость нематериальных активов

d1 = с. 010 (ф.№2) / с.110 (ф. №1)

Рентабельность продажи продукции:

R продажи = Чистая прибыль *100 / Выручка от продажи продукции( работ, услуг)

R продажи = с. 190 (ф.№2) / с.010 (ф. №2)

Коэффициент износа нематериальных активов:

Киз = Амортизация нематериальных активов *100% /

Первоначальная стоимость нематериальных активов

Киз н.г.= с. 050 (ф.№5) *100 / с.045 (ф. №5)

Киз к.г.= с. 050 (ф.№5) *100 / с.045 (ф. №5)

Коэффициент поступления нематериальных активов:

Кп = Поступило нематериальных активов / Остаток на конец года

Кп= с. 045 (ф.№5) / с.045 (ф. №5)

Коэффициент выбытия нематериальных активов:

Кв = Выбыло нематериальных активов /



Остаток на начало года

Кв = с. 045 (ф.№5) / с.045 (ф. №5)

Коэффициент интенсивности использования нематериальных активов:

Кинт = Стоимость нематериальных активов, поступивших за год / Стоимость нематериальных активов, выбывших за год

Кинт = с. 045 (ф.№5) / с.045 (ф. №5)

Срок обновления нематериальных активов:

Тобн = Стоимость нематериальных активов, на начало периода / Стоимость поступивших нематериальных активов

Тобн = с. 045 (ф.№5) / с.045 (ф. №5)

При анализе структуры нематериальных активов по источникам поступления можно сгруппировать следующим образом: поступило, всего (гр.4, разд.1 формы №5), в том числе:

ь Приобретенные за плату или в обмен на другое имущество;

ь Внесенные учредителями;

ь Полученные безвозмездно.

При анализе структуры выбытия нематериальных активов их можно оценить по следующим признакам:

ь Выбыло, всего( гр.5, разд.1,формы №5) , в том числе:

ь Списание после окончания срока службы;

ь Списание ранее установленного срока службы;

ь Продажа или обмен;

ь Безвозмездная передача

В отдельных случаях делают анализ структуры нематериальных активов по срокам использования.

Приобретение нематериальных активов имеет своей целью получение экономического эффекта от их использования.

Расчет эффективности использования нематериальных активов сопряжен с большими трудностями в механизме из оценки и требует комплексного подхода. Например, эффект от приобретения исключительных прав на изобретение может быть определен только по результатам реализации продукции, произведенной по этому патенту, а объем продаж, в свою очередь, зависит от множества иных факторов (цены, спроса, качества, емкости рынка и т. П.). Если для выполнения расчетов эффективности приобретенного нематериального актива нет информации, то для принятия какого либо решения следует руководствоваться общими расчетами.

Основными принципами управления динамикой нематериальных активов являются:

Темп роста отдачи нематериальных активов должен опережать темп роста используемых нематериальных активов

Темп роста выручки или прибыли должен опережать темп роста нематериальных активов

Выводы по главе

Вложение капитала в нематериальные активы стало новым объектом для учёта, анализа, наблюдения и управления. В настоящее время на отечественных предприятиях удельный вес нематериальных активов в общей массе всех активов значительно ниже, чем на аналогичных предприятиях в странах с развитой рыночной экономикой.

Практическое использование нематериальных активов в экономическом обороте предприятий есть, по сути, процесс коммерциализации инновационной сферы. Для анализа использования нематериальных активов разработана система экономических показателей, характеризующих движение и состояние изучаемого объекта.

Источниками информации при анализе нематериальных активов являются данные бухгалтерского баланса, приложения к нему и данные аналитического учёта по счетам об амортизации, вложениях во внеоборотные активы и нематериальным активам. Нематериальные активы при оценке ликвидности имущества предприятия принято относить к низколиквидным, так как реализовать их значительно труднее, чем основные средства и оборотные активы. Необоснованное увеличение доли нематериальных активов в имуществе предприятия приводит к снижению показателей текущей ликвидности, снижению фондоотдачи внеоборотных активов и замедляет оборот всего капитала предприятия. Расчет эффективности использования нематериальных активов сопряжен с большими трудностями в механизме из оценки и требует комплексного подхода. Например, эффект от приобретения исключительных прав на изобретение может быть определен только по результатам реализации продукции, произведенной по этому патенту, а объем продаж, в свою очередь, зависит от множества иных факторов (цены, спроса, качества, емкости рынка и т. П.). Если для выполнения расчетов эффективности приобретенного нематериального актива нет информации, то для принятия какого либо решения следует руководствоваться общими расчетами.



Глава II. Анализ нематериальных активов на примере предприятия ОАО «ЛУКОЙЛ»

2.1 Характеристика предприятия ОАО «ЛУКОЙЛ»

Акционерное общество «ЛУКОЙЛ» было зарегистрировано 10 мая 1993 года Нижегородской регистрационной палатой за № 196-Р. 38% акций ОАО «ЛУКОЙЛ» были закреплены в Федеральной собственности.

Фирменное наименование:

Полное: Открытое акционерное общество «Нефтяная компания «ЛУКОЙЛ»;

Сокращенное: ОАО «ЛУКОЙЛ»;

Целью деятельности ОАО «ЛУКОЙЛ» является извлечение прибыли.

ОАО «ЛУКОЙЛ» имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами.

Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральными законами, ОАО «ЛУКОЙЛ» может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

Предметом деятельности ОАО «ЛУКОЙЛ» является обеспечение поиска, разведки, добычи, переработки нефти, газа, газового конденсата, а также реализации нефти, газа, газового конденсата и продуктов их переработки потребителям в Российской Федерации и за ее пределами, любые сопутствующие виды деятельности, а также виды деятельности по работе с драгоценными металлами и драгоценными камнями.

ОАО «ЛУКОЙЛ» осуществляет следующие основные виды деятельности:

· проведение геолого-поисковых и геолого-разведочных работ с целью поисков месторождений нефти, газа, угля и иных полезных ископаемых; добычу, транспортировку и переработку нефти, газа, угля и иных полезных ископаемых, а также леса; производство нефтепродуктов, нефтехимической и другой продукции, включая электроэнергию, продукты деревообработки, товары народного потребления и оказание услуг населению; хранение и реализацию (включая продажу на внутреннем рынке и на экспорт) нефти, газа, нефтепродуктов, угля, электроэнергии, продуктов деревообработки, иных продуктов переработки углеводородного и другого сырья;

· инвестиционную деятельность, включая операции с ценными бумагами;

· организацию выполнения заказов для федеральных государственных нужд и региональных потребителей продукции, производимой как ОАО «ЛУКОЙЛ», так и дочерними и зависимыми обществами, включая поставки нефти, газа и нефтепродуктов в регионы их деятельности;

· инвестиционное управление, строительство, инжиниринговое, технологическое и сервисное обеспечение проектов разведки, добычи, переработки и сбыта, научно-техническое, снабженческо-сбытовое, экономическое, внешнеэкономическое и правовое обеспечение деятельности как ОАО «ЛУКОЙЛ», так и дочерних и зависимых обществ и сторонних заказчиков. Изучение конъюнктуры рынка товаров и услуг, ценных бумаг, проведение исследовательских, социологических и иных работ;

· передачу недвижимого и иного имущества в аренду, использование арендованного имущества;

· оказание содействия в обеспечении интересов Российской Федерации при подготовке и реализации соглашений о разделе продукции в отношении участков недр и месторождений углеводородного сырья;

· организацию рекламно-издательской деятельности, проведение выставок, выставок-продаж, аукционов и т.д.;

· посредническую, консультационную, маркетинговую и другие виды деятельности, в том числе внешнеэкономическую (включая осуществление экспортно-импортных операций), выполнение работ и оказание услуг на договорной основе;

· организацию охраны работников и имущества общества.

Таблица 1 Показатели деятельности предприятия ОАО «ЛУКОЙЛ» за 2013 г. (тыс. руб.)

Показатель	На начало года	На конец года
Внеоборотные активы, всего	1863860	1653531
Нематериальные активы	581	447
Основные средства	978463	878503
Незавершенное строительство	91024	37206
Долгосрочные финансовые вложения	661129	588807
Отложенные налоговые активы	113345	131267
Прочие внеоборотные активы	19318	17301
Оборотные активы, всего	733653	707205
Запасы	389672	389968
НДС	19346	19150
Дебиторская задолженность краткосрочная	115653	297988
Краткосрочные финансовые вложения	208800
Денежные средства	182	99
Уставный капитал	534	534
Капитал и резервы, всего	1932046
Долгосрочные обязательства	95346	58
Краткосрочные обязательства	570121	527597
Чистые активы	1955300	1833100

2.2 Анализ состава, структуры и динамики нематериальных активов

По данным баланса ОАО «ЛУКОЙЛ» (ф. № 1) проведем анализ динамики изменений в объеме нематериальных активов всего и по видам нематериальных активов за 2013 г. (табл. 2). При наличии отчетных данных за год проведем трендовый анализ, то есть рассчитаем абсолютные и относительные отклонения по отношению к постоянной и переменной базе.



Таблица 2 Анализ объема и динамики нематериальных активов ОАО «ЛУКОЙЛ» за 2013 г. (тыс. руб.)

Показатели	На начало года	На конец года	Абсолютное откл., тыс.руб.	Темп роста за 2013 г., %
1. Объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной собственности)	581	447	134	76,94
в том числе: у патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель
у правообладателя на программы ЭВМ, базы данных
у правообладателя на топологии интегральных микросхем
у владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров
Организационные расходы
Деловая репутация организации
Типовые проекты на АЗС	320	270	-50	84,375
Лицензии на право пользования недрами	100	95	-5	95,0
Прочие	161	82	-79	50,932
Внеоборотные активы	1863860	1653531	-210329	-11,28
Стоимость всего имущества	2597513	2360736	-236777	-9,11
2. Удельный вес нематериальных активов во внеоборотных активах, %	0,031	0,027	-0,0041	-
3. Удельный вес нематериальных активов в составе имущества, %	0,022	0,019	-0,003	-

Как видно из данных табл. 2, предприятие сокращает использование в своей работе результаты интеллектуальной деятельности. Снижение состава нематериальных активов связано с влиянием финансового кризиса.

Также на уменьшение нематериальных активов влияет падение объемов добычи нефти за счет уменьшения дебита в скважине и авария произошедшая на месторождении. Нематериальные активы неоднородны по своему составу, по характеру использования или эксплуатации в процессе производства, по степени влияния на финансовое состояние и результаты хозяйственной деятельности.

Поэтому необходим дифференцированный подход к их оценке. Таким образом, появляется возможность оценки структуры нематериальных активов в заданном разрезе классификационных признаков. Наиболее важен анализ и оценка структуры нематериальных активов по источникам поступления (приобретения), по видам, по срокам полезного использования, по степени правовой защищенности, по степени престижности, по степени ликвидности и риска вложений капитала в нематериальные объекты, по степени использования в производстве и реализации продукции, по направлениям выбытия и др. Проведем анализ и оценку изменений структуры нематериальных активов на ОАО «ЛУКОЙЛ». Для этого составим таблицу (табл. 3).

Таблица 3 Анализ изменений структуры нематериальных активов ОАО «ЛУКОЙЛ» за 2013 г. (тыс. руб.)

Показатели	На начало отчетного года	На конец отчетного периода	Отклонения
	сумма	% к итогу	сумма	% к итогу	сумма	% к итогу
Нематериальные активы - всего	581	100	447	100	134	-
Типовые проекты на АЗС	320	0,55	270	0,61	-50	84,375
Лицензии на право пользования недрами	100	0,17	95	0,21	-5	95
Прочие	161	0,28	82	0,18	-79	50,932

Из данных табл.3 видно, что в структуре нематериальных активов наибольший вес составляют права типовые проекты на АЗС (около 60%).

Увеличение доли этого вида активов в отчетном периоде можно оценить положительно потому, что эти вложения направлены на совершенствование качественных параметров производства и продукции.



2.3 Анализ эффективности использования нематериальных активов

В порядке постановки можно выделить следующие задачи экономического анализа эффективности использования нематериальных объектов (активов) предприятия:

- анализ структуры и состояния нематериальных активов;

- анализ доходности нематериальных активов;

Для целей учета, анализа и оценки нематериальных объектов разрабатывается система экономических показателей, характеризующих статику (состояние) и динамику (движение) изучаемого объекта. Особое значение для управления имеют показатели эффективности использования нематериальных объектов, отражающие степень их влияния на финансовое состояние и финансовые результаты деятельности предприятия. [13 стр. 224]

Актуальность проблемы управления эффективностью использования нематериальных активов (НМА) промышленными предприятиями России обусловлена следующими теоретическими и практическими причинами:

Во-первых. Широкое использование в экономике достижений науки и передовых технологий приводит к "интеллектуализации" капитала, повышению роли нематериальных активов по отношению к финансовым и материальным ресурсам. Готовность адаптации предприятия к будущим условиям осуществления деятельности во многом зависит от качества используемых нематериальных активов. Это позволяет квалифицировать их как один из основных стратегических ресурсов компании. Но увеличение количества и качества нематериальных активов невозможно без государственной поддержки в этой области. Следовательно, должны быть разработаны теоретические подходы к решению этой задачи.

Во-вторых. В современной постиндустриальной экономике рыночная стоимость предприятия зависит от множества факторов. Традиционно важные для предыдущей экономической эпохи материальные активы (финансовые ресурсы, оборудование, земля, недвижимость) перестали являться для инвесторов приоритетными. Разумеется, такие показатели деятельности компании, как рентабельность использования традиционных факторов производства, стоимость основных средств, не могут не приниматься во внимание. В то же время резко выросла (и продолжает расти) роль нематериальных активов. Их доля в так называемой «новой экономике» доходит в некоторых отраслях до 80-90 %. Соответственно возрастают требования по эффективности управления. Необходимо создать модель управления нематериальными активами, так как имеющиеся модели управления прочими активами не могут быть корректно использованы в силу больших различий.

В-третьих. Неодинаковость инвестиционной привлекательности компаний объясняется тем, что при прочих равных условиях компании обладают разными дополнительными "невидимыми" ресурсами, разным стратегическим потенциалом. Это различие становится известным фондовому рынку и дает основание по-разному оценивать состояние этих компаний в перспективе. То есть, правильная или неправильная оценка стоимости интеллектуальной собственности может оказать существенное влияние на финансовое положение предприятия. Поэтому требуется разработать методику оценки, адекватную российским условиям.

В-четвертых. С точки зрения бухгалтерского учета, нематериальные активы, не оформленные документально, не существуют. На промышленных предприятиях России находятся значительные неоформленные НМА, затраты на которые были произведены ранее (как правило, в советский период). Вовлечение этих активов в хозяйственный оборот признано важной государственной задачей (Указ Президента РФ от 22.07.1998 № 863 и соответствующее постановление Правительства РФ от 02.09.99 № 982). Таким образом, вопросы учета, налогообложения, амортизации нематериальных активов являются одними из приоритетных и нуждаются в теоретической разработке.

Анализ эффективности использования нематериальных активов ОАО «ЛУКОЙЛ» представлен в табл. 4.

Таблица 4 Анализ эффективности нематериальных активов ОАО «ЛУКОЙЛ» за 2013 г.

	Показатель	На начало года	На конец года	Изменение, тыс.р
1.	Нематериальные активы	581	447	-134
2.	Выручка от реализации продукции (работ, услуг)	1226883	1293998	67115
3.	Прибыль от реализации	-25200	-454562	-429362
4.	Доходность нематериальных активов (стр. 3 : стр. 1)	-43,37349398	-1016,917226	-973,54
5.	Фондоотдача нематериальных активов (стр. 2 : стр. 1)	2111,674699	2894,850112	783,18
6.	Рентабельность продаж, % (стр. 3 : стр. 2)	-0,020539856	-0,351284932	-0,3307

Как видно из табл. 4, показатели эффективности использования нематериальных активов за 2013 г. ухудшились. Доходность нематериальных активов ухудшилась -973,54. Основными факторами снижения доходности является снижение рентабельности продаж. Количественное влияние этих факторов может быть определено методом цепных подстановок или любым другим известным методом факторного анализа.

Доходность нематериальных активов оценивается по общепринятой формуле доходности капитала:

где , r -- доходность (рентабельность) нематериальных активов;

Р -- прибыль от реализации;

VB -- средняя за период стоимость нематериальных активов.

С помощью методов факторного моделирования можно преобразовать исходную формулу доходности нематериальных активов в следующий вид:



где N -- объем продаж (выручка от реализации продукции, работ, услуг);

- рентабельность продаж;

- фондоотдача нематериальных активов за период.

Таким образом, доходность нематериальных активов может быть повышена за счет увеличения их фондоотдачи и повышения рентабельности продаж.

Рассматривая предприятие ОАО «ЛУКОЙЛ» можно говорить о том, что за анализируемый период проявляется снижение эффективности использования нематериальных активов, главной причиной которого выступает продолжающийся в течении уже длительного времени влияние финансового кризиса. Также к причинам можно отнести нежелание руководства приобрести новые виды нематериальных активов.

Выводы по главе

Произведенный нами анализ экономических показателей ОАО «ЛУКОЙЛ» показал, что предприятие сокращает использование в своей работе результаты интеллектуальной деятельности. Снижение состава нематериальных активов связано с влиянием финансового кризиса.

Также на уменьшение нематериальных активов влияет падение объемов добычи нефти за счет уменьшения дебита в скважине и авария произошедшая на месторождении.

Нематериальные активы неоднородны по своему составу, по характеру использования или эксплуатации в процессе производства, по степени влияния на финансовое состояние и результаты хозяйственной деятельности.

В ОАО «ЛУКОЙЛ» в структуре нематериальных активов наибольший вес составляют типовые проекты на АЗС (около 60%). Увеличение доли этого вида активов в отчетном периоде можно оценить положительно потому, что эти вложения направлены на совершенствование качественных параметров производства и продукции.

Согласно произведенной оценке показатели эффективности использования нематериальных активов в ОАО «ЛУКОЙЛ» за 2013 г. ухудшились. Доходность нематериальных активов ухудшилась -973,54. Основными факторами снижения доходности является снижение рентабельности продаж. Количественное влияние этих факторов может быть определено методом цепных подстановок или любым другим известным методом факторного анализа.

Заключение

В настоящее время отражению в учете нематериальных активов уделено довольно много внимания. Однако вопросов и проблем не становится меньше.

Проблема коммерческого использования результатов деятельности объектов нематериальных активов в современной практике -- комплексная, многогранная проблема, порядок проведения экспертизы и т.д.

Поэтому необходимо совершенствовать систему учета нематериальных активов.

В отличии от правил бухгалтерского учета в составе нематериальных активов учитываются: права владения на “ноу-хау”, секретную формулу или процесс, лицензии на право пользования недрами, а также право на фирменное наименование и не учитываются организационные расходы и положительная деловая репутация.

Предприятию можно рекомендовать ведение налогового учета с использованием или преобразованием регистров бухгалтерского учета. При этом организации необходимо определить: методы, минимизирующие различия в учете амортизируемых активов; регистры бухгалтерского учета, используемые в налоговом учете; операции и объекты для учета в регистрах аналитического налогового учета.

Я считаю, что объективная и полная стоимостная оценка нематериальных активов и оптимальный уровень их амортизации будет одним из важнейших факторов ускоренного и качественного развития российской промышленности и отечественной науки. Предполагается, что в настоящее время предприятия используют далеко не всю свою интеллектуальную собственность, показатели эффективности использования нематериальных активов являются низкими.

Наиболее результативными путями решения этой задачи является:

1. целенаправленная государственная политика по поддержке предприятий, активно создающих и использующих интеллектуальный продукт;

2. выработка единых критериев и подходов в оценке интеллектуальной собственности;

3. льготные режимы налогообложения и амортизации нематериальных активов;

4. возмездная передача объектов государственной интеллектуальной собственности частным предприятиям;

Исходя из различий, приведенных выше, организация может предусмотреть следующие дополнительные показатели в типовых формах первичной учетной документации:

- установление кодов отнесения объектов по составу - к объектам, принимаемым и не принимаемым в состав амортизируемого имущества в налоговом учете. Это касается включения в состав амортизируемого имущества объектов жилого фонда и не включения безвозмездно полученных объектов; деловой репутации и организационных расходов и т. п.; по стоимости - объекты со стоимостью до 10000 руб. не принимаются к учету (их стоимость списывается при вводе в эксплуатацию);

- выделение двух видов стоимости вводимых в эксплуатацию объектов

для бухгалтерского учета - первоначальная стоимость;

для налогового учета - амортизируемая стоимость (первоначальная стоимость, уменьшенная на сумму не принимаемых при налогообложении расходов).

Таким образом, данные бухгалтерского и налогового учета амортизируемых объектов будут формироваться в регистрах на основании показателей одних и тех же форм первичной учетной документации, составленных в установленном законодательством порядке. Используются акт (накладная) приемки- передачи основных средств (ф. № ОС-1) и карточка учета нематериальных активов (ф. № НМА-1). В зависимости от характера операции и требований нормативных актов в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.

В ходе проведенного анализа на ОАО «ЛУКОЙЛ» было установлено:

- показатели эффективности использования нематериальных активов в отчетном периоде по сравнению с предшествующим периодом ухудшились;

- доходность нематериальных активов сократилась за счет снижения рентабельности продаж.

Это свидетельствует о том, что конечный эффект от использования нематериальных активов на предприятии выражается в уменьшении объемов сбыта продукции, уменьшении прибыли, снижении платежеспособности и устойчивого финансового состояния.



Список литературы

Конституция

1. Конституция Российской Федерации: Принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г. // Известие. - 1993. - 25 декабря

Кодекс

2. Гражданский Кодекс Российской Федерации, часть первая от 30 ноября 1994г. № 51 - ФЗ; часть вторая от 26 января 1996 г .№ 14 - ФЗ; часть четвертая от 18.12.2011 №230-ФЗ

3. Налоговый Кодекс Российской Федерации, часть первая от 31 июля 1998г. № 146 - ФЗ; часть вторая от 5 августа 2000 г .№ 117 - ФЗ.

4. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12. 2001 г. № 197-ФЗ

Закон

5. О бухгалтерском учете: Федеральный Закон от 21.11.1996 года № 129-ФЗ (с изменениями от 06.11.2011г.)

6. Об аудиторской деятельности: Федеральный Закон РФ от 07.08.2001г. №119-ФЗ (с изменениями от 03.11.2011г.)

7. О лицензировании отдельных видов деятельности: Федеральный Закон от 08.08. 2001 № 128-ФЗ.- М.: Приор, 2012. - 15 с.

8. Об оценочной деятельности в Российской Федерации: Федеральный Закон от 29.07.1998 N 135-ФЗ

Постановление Правительства

9. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности: постановление Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283.

10. Положение «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности», утверждено Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002г №696 (с изменениями от 25.08.2011г)

11. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации: постановление Госкомстата РФ от 18.08.99 г. №88

12. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету нематериальных активов: постановление Госкомстата РФ от 30.10.97 г. № 71а

Указ

13. О частных инвестициях в Российской Федерации: Указ Президента Российской Федерации от17.09. 1994 г №1928

Бухгалтерские стандарты

14. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2011). Утв. приказом Минфина РФ от 27.11.2011 № 154 н.( ред. от 25.12. 2012г.)

...