Анализ операционных и внереализационных доходов и расходов, их влияние на итоговый финансовый результат организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Анализ операционных и внереализационных доходов и расходов, их влияние на итоговый финансовый результат организации

Введение

финансовый прибыль бизнес

Финансовые результаты деятельности организации характеризуются суммой полученной прибыли или убытка. Прибыль - это конечная цель организации и важнейший показатель эффективности ее работы. Поэтому информация, касающаяся уровня и динамики прибыли, вызывает повышенный интерес как со стороны менеджмента организации и его владельцев, так и у потенциальных инвесторов, кредиторов, партнеров.

Анализ финансовых результатов позволяет дать оценку деятельности организации, определить влияние на прибыль внешних и внутренних факторов, выявить резервы и разработать мероприятия по увеличению прибыли. Анализ финансовых результатов используется как инструмент контроля над выполнением бюджета организации, проводится при составлении пояснительной записки к годовому отчету и разработке бизнес-планов.

Большое влияние на финансовые результаты организации оказывают виды деятельности, не связанные с реализацией продукции. Анализ операционных и внереализационных результатов деятельности организации начинается с изучения их удельного веса в общей прибыли организации, после чего рассматривают отдельные виды доходов и расходов, причины и следствия их образования.

Состав доходов и расходов от операционных и внереализационных результатов деятельности определен Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 N 89 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета».

Оценка и учет результатов (доходов и расходов) от прочей деятельности организации, их признание и раскрытие информации в бухгалтерской отчетности определены в Инструкции по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 N 181, и Инструкции по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденной Постановлением Министерства финансов республики Беларусь от 26.12.2003 N 182.

Анализ и его совершенствование будут рассмотрены на примере условной организации - общества с дополнительной ответственностью (ОДО).

Согласно уставу основным видом деятельности ОДО является:

- оптовая торговля;

- розничная торговля через торговые точки на рынках и салон-магазин;

- торговля через агентов (комиссионная торговля).

Предметом торговли является мебель для офиса и дома, мебель для кухни, спальни, гостиной и детской комнаты.

Согласно данным бухгалтерской отчетности по итогам хозяйственной деятельности ОДО по рассматриваемому в анализе отчетному 2009 году имеются следующие показатели:

- выручка от реализации товаров (мебели) = 4571,0 млн. руб.;

- себестоимость реализованных товаров = 4064,0 млн. руб.;

- налоги и сборы, включаемые в выручку, = 685,0 млн. руб.

Таким образом, по итогам основной деятельности на ОДО получен убыток, равный 178,0 млн. руб. (4571,0 - 4064,0 - 685,0 = -178,0 млн. руб.).

Однако полученная прибыль от операционных доходов и расходов за 2009 год в размере 403,0 млн. руб. дает в итоге прибыль (за минусом убытка от внереализационных доходов и расходов, равного 5,0 млн. руб.) в размере 220,0 млн. руб.

Таким образом, подчеркивается значимость проведения анализа операционных и внереализационных доходов и расходов.

Анализ состава, структуры и динамики прибыли отчетного года

Источниками для проведения анализа служат формы бухгалтерской отчетности. Форма 2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2008 - 2009 годы (далее - форма 2), из которого следует, что в отчетном 2009 году итоговая чистая прибыль в размере 213,0 млн. руб. была получена за счет прибыли от операционных доходов (403,0 млн. руб.). Следовательно, можно сделать вывод, что прибыль от операционных и внереализационных доходов в отчетном году занимает наибольший удельный вес. Поэтому предварительно следует провести анализ состава, структуры прибыли отчетного года по ОДО (см. таблицу 1).

Таблица 1. Анализ состава и структуры прибыли (убытка) ОДО за 2009 год

Как следует из таблицы 1, в структуре прибыли отчетного периода по сравнению с предыдущим годом произошли следующие изменения:

- удельный вес прибыли от реализации продукции, работ, услуг уменьшился на 196,16% (со 115,25% в прошлом периоде до -80,91% в отчетном периоде);

- удельный вес результата по операционным доходам и расходам увеличился на 174,71% (с 8,47% в прошлом периоде до 183,18% в отчетном);

- удельный вес результата по внереализационным доходам и расходам увеличился на 21,45% (с -23,72% в прошлом периоде до -2,27% в отчетном периоде);

- доля чистой прибыли в прибыли отчетного периода по сравнению с прошлым годом увеличилась на 37,50%, что связано с соответствующим уменьшением доли налогов из прибыли за счет снижения прибыли от реализации товаров на 246,0 млн. руб.

Таким образом, из приведенной выше таблицы 1 следует, что имеет место значительное увеличение прибыли от операционных доходов и расходов в 2009 году, что и предопределило в итоге положительный финансовый результат в размере 213,0 млн. руб.

Теперь перейдем к анализу динамики доходов, расходов и финансовых результатов ОДО (см. таблицу 2).

Таблица 2. Анализ динамики доходов, расходов и финансовых результатов ОДО за 2008 - 2009 годы

Как показывают данные таблицы 2, в 2009 году ОДО достигло положительного финансового результата благодаря неосновному виду деятельности, а именно от сдачи активов в аренду, доход по которым по сравнению с 2008 годом возрос на 395,0 млн. руб. (с 14,0 до 409,0 млн. руб.).

В то же время прибыль от реализации товаров снизилась в отчетном году на 246,0 млн. руб. (с 68,0 млн. руб. прибыли в 2008 году до -178,0 млн. руб. убытка в 2009 году). Это связано в первую очередь со снижением выручки от реализации товаров на 926,0 млн. руб. (с 5497,0 до 4571,0 млн. руб.). Данный факт объясняется уменьшением поступления денежных средств от покупателей, влекущим за собой снижение выручки, так как согласно учетной политике ОДО метод отражения выручки установлен «по оплате».

Анализ операционных доходов и расходов

Для проведения анализа операционных доходов и расходов составим таблицу 3.

Таблица 3. Динамика и состав операционных доходов и расходов ОДО

Таким образом, из таблицы 3 следует, что наибольший удельный вес в операционных доходах как в 2008 году (77,78%), так и в 2009 году (97,61%) составляют доходы от сдачи активов в аренду. Согласно таблицам 1 и 2 за счет дохода от сдачи в аренду основных средств в 2009 году в размере 409,0 млн. руб. удалось перекрыть убыток от реализации товаров, который составил 178,0 млн. руб.

Рассмотрим динамику роста доходов от сдачи в аренду основных средств за 2008 - 2009 годы:

изменение (прирост) = 409,0 - 14,0 = 395,0 млн. руб.;

темп роста = 409,0 / 14,0 x 100% = 2921,43%.

Отсюда можно сделать вывод, что руководство ОДО приняло решение развивать и увеличивать обороты по сдаче в аренду объектов основных средств, а конкретно - нежилых помещений. Таким образом, был найден дополнительный источник доходов помимо основной деятельности - оптовой и розничной торговли мебелью.

Аналогичным образом сопоставим доходы и расходы по другим статьям:

- «Продажа и прочее выбытие основных средств»:

2008 год = 4,0 - 2,0 = 2,0 млн. руб.;

2009 год = 10,0 - 1,0 = 9,0 млн. руб.

Изменение (прирост) = 9,0 - 2,0 = 7,0 млн. руб.

Увеличение выбытия основных средств свидетельствует о том, что организация, в частности, реализует морально и физически устаревшие основные средства, что, в свою очередь, снизит возможность появления брака, тем самым улучшит производительность труда и качество продукции, которое непосредственно влияет на ее конкурентоспособность;

- «Прочие»:

2008 год = 0,0 - 11,0 = -11,0 млн. руб.;

2009 год = 0,0 - 15,0 = -15,0 млн. руб.

Сопоставим итоговые обороты по доходам и расходам за отчетный и прошлый периоды:

- 2008 год = 18,0 - 13,0 = 5,0 млн. руб.;

- 2009 год = 419,0 - 16,0 = 403,0 млн. руб.

Изменение (прирост) = 403,0 - 5,0 = 398,0 млн. руб.

Темп роста = 403,0 / 5,0 x 100% = 8060,00%.

Таким образом, наблюдается положительная динамика за счет роста доходов от сдачи в аренду нежилых помещений, удельный вес доходов по которым составил 77,78% в 2008 году и 97,61% в 2009 году.

Анализ внереализационных доходов и расходов

Так же, как и операционные, внереализационные доходы и расходы могут оказать определяющее влияние на итоговый результат финансово-хозяйственной деятельности организации.

Проанализируем состав внереализационных доходов и расходов на ОДО (см. таблицу 4).

Таблица 4. Динамика и состав внереализационных доходов и расходов ОДО

В первую очередь стоит отметить, что внереализационные доходы и расходы имеют значительно меньшие обороты, чем операционные доходы и расходы.

Итак, рассмотрим все статьи по порядку.

1. «Штрафы, пени и неустойки» - отсутствуют.

Убытки от выплаты штрафов возникают в связи с нарушением отдельными службами договоров с другими организациями, организациями и учреждениями. При анализе устанавливаются причины невыполненных обязательств, принимаются меры для предотвращения допущенных ошибок.

Изменение суммы полученных штрафов может произойти не только в результате нарушения договорных обязательств поставщиками и подрядчиками, но и по причине ослабления финансового контроля в отношении их. Поэтому при анализе данного показателя следует проверить, во всех ли случаях нарушения договорных обязательств были предъявлены поставщикам соответствующие санкции.

Отсюда можно сделать вывод, что менеджеры ОДО работают оперативно, контролируя соблюдение договорных обязательств - сроки поставки, оплаты и т.д.

2. «Прибыль (убыток) прошлых лет, выявленные в отчетном году» - также отсутствуют, что свидетельствует уже о четкой работе бухгалтерии, работники которой отслеживают весь документооборот.

3. «Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств» - то же, что и по п. 1.

4. «Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте»:

- 2008 год = доход - расход = 0,0 - 1,0 = -1,0 млн. руб.;

- 2009 год = 0 - 3,0 = -3,0 млн. руб.

Динамика = -3,0 - (-1,0) = -2,0 млн. руб.

5. «Списание кредиторской или дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности»:

- 2008 год = доход - расход = 1,0 - 7,0 = -6,0 млн. руб.;

- 2009 год = 1,0 - 0 = 1,0 млн. руб.

Динамика = 1,0 - (-6,0) = 7,0 млн. руб.

Убытки от списания безнадежной дебиторской задолженности возникают обычно в тех организациях, где постановка учета и контроля за состоянием расчетов находится на низком уровне. Прибыли (убытки) прошлых лет, выявленные в текущем году, также свидетельствуют о недостатках бухгалтерского учета.

Положительная динамика и то, что в отчетном периоде по сравнению с прошлым расходы по списанию просроченной дебиторской задолженности отсутствуют, свидетельствует о значительном улучшении бухгалтерского учета и контроля в ОДО за состоянием расчетов.

6. «Безвозмездно полученные / переданные товары»:

- 2008 год = доход - расход = 1,0 - 0,0 = 1,0 млн. руб.;

- 2009 год = 0,0 - 3,0 = -3,0 млн. руб.

Динамика = -3,0 - 1,0 = -4,0 млн. руб.

Совершенствование анализа финансовых результатов от операционных и внереализационных доходов и расходов

По исследуемой организации - ОДО можно выделить следующие пути совершенствования анализа, в том числе и финансовых результатов от операционных и внереализационных доходов и расходов. Это автоматизация анализа с использованием табличных процессоров и графических диаграмм.

Как известно, анализ хозяйственной деятельности выполняется на основании данных бухгалтерских документов, представляющих собой таблицы. Поэтому наиболее универсальным инструментом для автоматизации анализа являются табличные процессоры. Электронные таблицы создаются и хранятся в памяти компьютера, их можно просматривать, корректировать, переносить на магнитные носители. Наибольшую популярность получили такие электронные таблицы, как Visical Supercalc, Lotus, MS Excel. Современные табличные процессоры имеют возможность работы с текстом, таблицами, графиками. Применение ПЭВМ для проведения финансового и экономического анализа позволяет:

- автоматизировать проведение комплексной оценки финансового состояния организации;

- рассчитать структуру баланса и приложений к нему (в частности, форму 2);

- осуществлять финансовое прогнозирование деятельности организации на основании математико-статистических моделей;

- получать в текстовом, табличном и графическом виде подготовленные заключения;

- провести различные виды экономического анализа:

а) горизонтальный, или временной (сравнение каждой статьи операционных и внереализационных доходов и расходов с предыдущим периодом и определение основной тенденции в динамике показателей);

б) вертикальный, или структурный (определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой статьи доходов и расходов на результат в целом);

в) постатейный (анализ соотношения между статьями доходов и расходов).

Размещено на Allbest.ru